Учет и аудит в некоммерческих организациях: теория, методология и практика

По результатам проведенного анализа налоговой системы России, в работе сделан вывод о том, что экономические предпосылки становления налогового учета в нашей стране весьма противоречивы, несмотря на значительные изменения последнего десятилетия, а также раскрыты их основные характеристики:

-усложненность и внутренняя противоречивость законодательного поля, частые изменения норм, регулирующих деятельность НКО, наличие масштабных следов и прямых остатков прежней институциональной структуры административно-командного типа, чуждых рыночному хозяйствованию (государственный патронат над деятельностью НКО как на федеральном, так и на региональном уровнях; неадекватная социальная ответственность государства по своим обязательствам перед гражданским обществом; несоразмерная величина финансирования НКО по сравнению со структурой реально существующих социальных общественных потребностей и др.);

-институциональные разрывы двоякого рода: с одной стороны, между процессом поощрения со стороны государства развития НКО и неадекватным режимом налогообложения благотворителей; с другой стороны, желанием государства решить посредством НКО как можно больше социально значимых задач и отсутствием материального стимулирования в виде льготного налогообложения. В работе выделены последствия таких разрывов: незащищенность благотворителей и жертвователей средств в пользу социальных программ приводит не только к дефициту этих ресурсов, но и к утрате финансовых ресурсов НКО. В итоге третий сектор экономики отчуждается от финансового рынка, что ограничивает его возможности, как во времени, так и в масштабе.

Поскольку у государства не хватает достаточного количества средств, чтобы осуществлять все необходимые на данном этапе социальные программы в полном объеме, то следует позволить поучаствовать в этом процессе благотворителям. В связи с этим, в работе предложена методика определения необходимых условий для включения благотворительных организаций в безналоговый список (табл. 15). Применение этой методики позволит оптимизировать отдельным видам НКО свой налоговый и стратегический управленческий учет.

Таблица 15

Методика для включения организаций в безналоговый список

В процессе научного исследования было доказано противоречие в ч.2 ст. 582 ГК РФ, которое заключается в том, что согласно данной статье пожертвованием считается только дарение вещи или права. Однако НКО часто приходится сталкиваться с тем, что благотворители оказывают организациям различную помощь посредством оказания каких-либо услуг или выполнения работ. Противоречие заключается в том, что в первом случае, что в налоговом учете, сумма пожертвования не включается в состав налогооблагаемой базы, а во втором - включается. Предлагается для совершенствования налогового учета и его экономических предпосылок внести дополнение в ч.2 ст.582 ГК РФ и признать пожертвованием не только дарение вещи или права, но и безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в пользу НКО. Изменение только одной статьи 582 ГК РФ не разрешит обозначенного противоречия, необходима соответствующая поправка и в НК РФ. Предлагается внести поправку в ст.251 НК РФ и признать стоимость имущества и имущественных прав, полученных НКО по договору пожертвования, необлагаемой налогом на прибыль, что позволит оптимизировать их налоговый учет.

В процессе создания современной учетно-налоговой системы для поддержки НКО в законодательстве был предусмотрен список организаций различных форм, которые могут получать пожертвования и не уплачивать при этом налоги. Соответственно, налоговый учет данных организаций будет строиться по принципу отличному от других. Как показало научное исследование, этот список не полон, в него не включены некоторые формы НКО. В связи с чем, для ликвидации пробела в нормативно-законодательной базе, рекомендуется дополнить перечень лиц, имеющих право безналогово принимать пожертвования следующими формами НКО, пропущенными в первоисточнике: а) некоммерческие партнерства; б) автономная некоммерческая организация; в) потребительский кооператив; г) ассоциация; д) союз.

Таким образом, предполагается, что совершенствование экономических предпосылок становления налогового учета непосредственно оказывает влияние на концепцию стратегического управленческого учета НКО. Поскольку НКО нацелены на оптимальное расходование имеющихся у них средств, на осуществление уставных целей и задач с минимальным отвлечением средств «на сторону» очень важно точно спрогнозировать размеры предполагаемых налогов и сборов. Уплата НКО некоторых налогов и сборов, продиктованных несовершенной системой налогообложения, является одной из помех к выполнению их государственной социальной миссии. НКО должны четко планировать руководящее направление, которое поможет принять решение об оценке предпочтительности одного варианта действий перед другим на пути осуществления стратегических уставных задач.

В ходе диссертационного исследования был изучен вопрос о необходимости ведения налогового учета в НКО при наличии уставной и предпринимательской деятельности, а также возможность сближения налогового и бухгалтерского учетов. Как показали результаты проведенного анкетирования: 43% НКО применяют у себя налоговый учет, у остальных он не ведется в виду отсутствия платных услуг. Для НКО, действующих в форме автономной некоммерческой образовательной организации, предложен метод сближения налогового и бухгалтерского учета в области учета расчетов по налогу на прибыль. Обобщая итоги исследования, следует сделать вывод о том, что налоговый учет необходимо вести НКО только в том случае, если имеет место в данной организации предпринимательская деятельность.

Необходимо отметить, что в целом данное диссертационное исследование было ориентировано на выявление методологических проблем бухгалтерского финансового, стратегического управленческого, налогового учета и аудита НКО России, а также на разработку комплекса теоретико-методологических мер по их решению.

РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ

Монографии:

1. Егорова Л.В. Некоммерческие организации в условиях рыночной экономики: проблемы адаптации и пути их решения. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2005. - 6,5 п.л.

2. Егорова Л.В. Методологические проблемы бухгалтерского учета и аудита НКО России. - Ростов н/Д: РГУ, 2006. - 12,8 п.л.

3. Егорова Л.В. Проблемы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения некоммерческих организаций России. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2006. - 25, 4 п.л.

4. Егорова Л.В. Учет и аудит в некоммерческих организациях: теория и методология. - Новочеркасск: Оникс плюс, 2008. - 24, 5 п.л.

Статьи в периодических научных изданиях, выпускаемых в РФ

и рекомендованных ВАК:

5. Егорова Л.В. Бухгалтерский учет средств целевого финансирования и благотворительной помощи в некоммерческих организациях // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - 2007. - № 1 (часть 3). - 0, 6 п.л.

6. Егорова Л.В. Учет целевого финансирования и благотворительной помощи в некоммерческих организациях // Проблемы теории и практики управления. -2007. - № 7. - 0,5 п.л.

7. Егорова Л.В. О стратегическом управленческом учете в некоммерческих организациях // Бухгалтерский учет.-2007.-№ 18.-0,4 п.л.

8. Егорова Л.В. Специфика учетной политики в некоммерческих организациях // Финансы и бизнес.-2007.-№ 3.-0,9 п.л.

9. Егорова Л.В. Стратегический управленческий учет и планирование в некоммерческих организациях // Вестник университета (Государственный университет управления).-2007.-№ 7 (7).- 0,6 п.л.

10. Егорова Л.В. Взаимосвязь формы некоммерческой организации и постановки отдельных участков бухгалтерского учета // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - 2008. - № 1 (часть 2). - 0, 6 п.л.

11. Егорова Л.В. Система внутреннего контроля в некоммерческих организациях: пути совершенствования // Экономические науки.-2008.-№ 2 (37).-0,4 п.л.

12. Егорова Л.В. Налоговый учет доходов и расходов в некоммерческих организациях // Экономические науки.-2008.-№ 2 (37).-0,5 п.л.

Статьи в периодических научных изданиях, выпускаемых за рубежом:

13. Егорова Л.В. Accounting in non-commercial organization // Business and Accounting Culture. Italy -2006. №1,- 0, 4 п.л.

Статьи в научно - тематических сборниках:

14. Егорова Л.В., Попова Т.Д. Проблемы бухгалтерского учета общественных организаций в современных условиях // Строительство- 98: тез. докл. Междунар. науч.-практ. конф. / РГСУ. - Ростов н/Д: Рост. гос. строит. ун-т, 1998. - 0,3 п.л., в т.ч. авт. 0,15 п.л.

15. Егорова Л.В., Попова Т.Д. Особенности уплаты налога на прибыль общественными организациями при наличии предпринимательской деятельности // Социально-экономические проблемы сервиса: Сб. науч. тр./ Донск. Гос. Академия сервиса.- Шахты, 1998. - 0, 3 п.л., в т.ч. авт. 0, 15 п.л.

16. Егорова Л.В., Лабынцев Н.Т. Особенности аудита в некоммерческих организациях // Экономика и управление: Сб. науч. тр. / Юж.-Рос. гос. техн. ун-т; Ин-т открытого образования. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2000. - 0,3 п.л., в т.ч. авт. 0, 15 п.л.

17. Егорова Л.В., Лабынцев Н.Т. Аудит в некоммерческих организациях // Практика применения аудиторских стандартов: тез. докл. Межрегион. науч.-практ. конф., 26 мая / Рост. Гос. Эконом. Академия; Учетно-экономический ин-т. - Ростов н/Д, 2000. - 0,2 п.л., в т.ч. авт. 0,1 п.л.

18. Егорова Л.В. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций // Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка: Ученые записки / Рост. гос. эконом. ун-т "РИНХ". - Ростов н/Д, 2000 . - Вып. 5. - 0,3 п.л.

19. Егорова Л.В. Особенности учета денежного обращения в некоммерческих организациях при наличии предпринимательской деятельности // Концепции денежного обращения, кредита и международного движения капитала: история, современность и тенденция развития: тез. докл. Сб. материалов всерос. науч.-практ. конф., посвящ. 100-летию со дня рожд. проф. М.Ю. Бортника, 25-26 янв. 1999 / Рост. гос. эконом. ун-т "РИНХ". - Ростов н/Д: Донск. изд. дом, 2001 . - 0,2 п.л.

20. Егорова Л.В. Проблемы налогообложения некоммерческих организаций // Экономика. Бизнес. Право: Межвуз. сб. науч. тр./ Юж.-Рос. гос. техн. ун-т: Ин-т открытого образования. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2001. - 0,3 п.л.

21. Егорова Л.В. Учет реализации в некоммерческих организациях // Научные исследования в области экономики, техники, образования и информационных технологий: Межвуз. сб. науч. тр. / Юж.-Рос. гос. техн. ун-т; Ин-т открытого образования. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2003. - 0,3 п.л.

22. Егорова Л.В. Некоторые особенности формирования учетной политики и налогообложения некоммерческих организаций // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. - 2003. -№ 2. - 0, 8 п.л.

23. Егорова Л.В. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. - 2003. - № 2.- 0, 7 п.л.

24. Егорова Л.В. Некоммерческие организации в России и за рубежом. // Научные исследования в области экономики, техники и информационных технологий: Межвуз. сб. науч. тр. / Юж.-Рос. гос. техн. ун-т; Ин-т открытого образования. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2004. - 0,3 п.л.

25. Егорова Л.В., Егоров С.С. Этапы реформирования бухгалтерского учета в России // Актуальные проблемы экономики, социологии и права: Межвуз. сб. науч. тр./ Ин-т открытого образования. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2005. - 0, 4 п.л., в т.ч. авт. - 0,2 п.л.

26. Егорова Л.В. Некоммерческие организации и государственные социальные программы // Актуальные проблемы науки на современном этапе: Межвуз. сб. науч. тр./ Ин-т открытого образования. - Ростов н/Д, 2005. - 0,3 п.л.

27. Егорова Л.В. Формы взаимодействия некоммерческих организаций с государством // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. - 2005. -№ 10.- 0,3 п.л.

28. Егорова Л.В. Специфика бухгалтерского учета основных средств некоммерческих организаций // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. - 2006. -№ 5.- 0, 5 п.л.

29. Егорова Л.В., Лабынцев Н.Т. Сравнительный анализ налогообложения российских и зарубежных некоммерческих организаций // Учет, статистика/ Рост. гос. эконом. ун-т "РИНХ". - Ростов н/Д, 2006 . - Вып. 1. - 0,6 п.л., в т.ч. авт. 0,3 п.л.

30. Егорова Л.В. Учет доходов и расходов в некоммерческих организациях: проблемы и пути решения // Экономика и управление: региональный аспект: Межвуз. сб. науч. тр./ Ин-т открытого образования. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2006. - 0,7 п.л.

31. Егорова Л.В. Анализ причин и форм взаимодействия государства с некоммерческими организациями // Экономический вестник Южного Федерального округа. - Краснодар, 2006. - Вып.4. - 1,4 п.л.

32. Егорова Л.В., Лабынцев Н.Т. Проблемы бухгалтерского учета доходов и расходов в НКО // Учет, статистика / Рост. гос. эконом. ун-т "РИНХ". - Ростов н/Д, 2007 . - Вып. 1 (9). - 0,9 п.л., в.т.ч. авт.0,45 п.л.

33. Егорова Л.В. Швейцарский опыт учета в НКО // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2007. - № 8. - 0,4 п.л.

34. Егорова Л.В., Лабынцев Н.Т. Проблемы формирования учетной политики для НКО // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2007. -№ 7. - 0, 7 п.л., в т.ч. авт. 0,35 п.л.

35. Егорова Л.В. Концепция стратегического управленческого учета в некоммерческих организациях // Экономика и управление: региональный аспект: Межвуз. сб. науч. тр. / Ин-т открытого образования. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2007. - 0,9 п.л.

36. Егорова Л.В. Стратегический управленческий учет и планирование в некоммерческих организациях // Проблемы трансформации современной российской экономики: теория и практика организации и обеспечения управления: тез. докл. сб. материалов 6-го международного науч.- практ. семинара (26-28.02.07) / г. Москва, ИНИОН РАН, 2007. - 0,5 п.л.

37. Егорова Л.В. Раздельный учет в некоммерческих организациях // Вопросы экономики и организации производственных и социальных систем: Межвуз. сб. науч. тр. / Ин-т открытого образования. - Новочеркасск: ЮРГТУ, 2007. - 0,8 п.л.

Размещено на Allbest.ru