Главная Коллекция "Otherreferats" Бухгалтерский учет и аудит Система учетно-аналитической информации для принятия управленческих решений пользователями отчетности (теория, методология, практика)

Система учетно-аналитической информации для принятия управленческих решений пользователями отчетности (теория, методология, практика)

Этапы социально-экономического генезиса подготовки учетной информации, ориентированной на запросы пользователей. Рекомендации по формированию учетной политики, ориентированной на требования МСФО. Программно-целевой инструментарий управленческого анализа.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид автореферат
Язык русский
Дата добавления 26.02.2018
Размер файла 548,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

СИСТЕМА УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ПОЛЬЗОВАТЕЛЯМИ ОТЧЕТНОСТИ (ТЕОРИЯ, МЕТОДОЛОГИЯ, ПРАКТИКА)

Кузьмина Марина Степановна

Специальность: 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»

Москва - 2009

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт»

Научный консультант:

доктор экономических наук, профессор Вахрушина Мария Арамовна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Врублевский Николай Дмитриевич

доктор экономических наук, профессор

Подольский Владимир Исакович

доктор экономических наук, профессор

Рогуленко Татьяна Михайловна

Ведущая организация:

ГОУВПО Ростовский государственный строительный университет

Защита диссертации состоится «___»_______2009 г. в ____часов в ауд._____ на заседании диссертационного совета Д212.040.01 по защите докторских диссертаций при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт» по адресу: 119992, г. Москва, ул. Олеко Дундича, 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Всероссийский заочный финансово-экономический институт».

Автореферат разослан «___»__________2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

к.э.н., доцент В.А. Ситникова

ОБШАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современный характер преобразований в системе экономических отношений, уровень развития хозяйственного механизма, изменение рыночной конъюнктуры предопределили появление большого числа пользователей с различными информационными запросами. Это вызывает потребность в создании информационной системы, способной адекватно удовлетворить запросы заинтересованных пользователей необходимыми данными для обоснования и принятия стратегических, тактических и оперативных решений. Конкурентные преимущества от использования качественной учетно-аналитической информации несомненны: она способствует принятию наиболее эффективных управленческих решений, что в свою очередь приводит к повышению доходности предприятий и соответственно получению больших экономических выгод внешними и внутренними пользователями отчетности.

Сложности переходного периода от плановой экономики к рыночной и проводимая в связи с этим активная работа по реформированию системы подготовки учетной и отчетной информации, ориентация на учетные принципы, отраженные в международных стандартах финансовой отчетности, обусловили возрастающий интерес теоретиков и практиков бухгалтерского учета к МСФО. В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу четко обозначены целевые ориентиры в развитии бухгалтерского учета - переход общественно значимых предприятий на составление консолидированной отчетности в соответствии с требованиями МСФО. Учетная практика показывает, что для выполнения требований действующего в нашей стране законодательства предприятия вынуждены тратить значительные средства на ведение таких параллельных систем учета как бухгалтерский финансовый, управленческий и налоговый. Возникновение обязательств по составлению консолидированной отчетности в соответствии с требованиями МСФО приведет к появлению еще одной системы учета, а, следовательно, и увеличению расходов на информационную поддержку пользователей финансовой отчетности. Требования МСФО предполагают применение широкого спектра вероятностных и экспертных оценок, определение справедливой стоимости активов и обязательств, формирование оценочных показателей, подготовку прогностической информации, требующей от бухгалтера высказать свое профессиональное суждение относительно оценки будущих событий. В этой связи перед учетно-аналитическими службами встает ряд вопросов, решение которых порой невозможно, а иногда экономически невыгодно в рамках традиционно существующих учетных систем.

Возникающие проблемы подготовки финансовой отчетности могут быть решены путем гармонизации финансового и управленческого учета и придания учетной информации функции опережающего отражения за счет расширения границ использования информационных ресурсов управленческого учета. Конечно, целевые установки организации бухгалтерского управленческого учета и подготовки отчетности по правилам МСФО различны: управленческий учет преимущественно направлен на удовлетворение запросов менеджеров для целей управления предприятием, а отчетность по МСФО адресована собственникам для оценки эффективности вложенных средств. Общим между управленческим учетом и отчетностью по МСФО является то, что обе системы нацелены в будущее, позволяют осуществлять длительные прогнозные оценки, принимать решения, направленные в перспективу. Другим важным аргументом для использования информации управленческого учета в целях подготовки отчетности по МСФО является то, что такая отчетность необходима, прежде всего, крупным коммерческим организациям, имеющим развитую систему управленческого учета.

В научной литературе существуют различные точки зрения относительно целей и задач, точек соприкосновения, временного вектора, форм и состава выходной информации двух самостоятельных направлений бухгалтерского учета. Поэтому возникла объективная необходимость установить границы информационных пространств бухгалтерского финансового и управленческого учета, возможность их взаимодействия в целях комплексного обеспечения информационных потребностей при смене учетной парадигмы, ориентированной на удовлетворение индивидуализированных потребностей пользователей отчетности.

В связи с этим актуальны теоретические и практические исследования, направленные на дальнейшее развитие методологии управленческого учета и разработку процедур, позволяющих осуществлять гармоничный перелив информации из одной учетной системы в другую, трансформировав информационные ресурсы управленческого учета в эффективные системы отчетности. Обозначенная проблема требует принципиально нового теоретического обоснования содержания, методологии сбора и обработки информации до ее последующей генерации в разном целевом назначении, а также разработки методик постепенного и последовательного сжатия обширной первичной информации финансового и нефинансового характера для получения выходной информации в специальных форматах внешней и внутренней отчетности. Решение поставленных задач, с одной стороны обеспечит экономичность информационно-аналитического обеспечения заинтересованных пользователей, с другой - повысит качество принимаемых ими управленческих решений.

Цель исследования состоит в разработке теоретико-методологических положений и практических рекомендаций по формированию системы учетно-аналитической информации, основанной на конвергенции учетных систем для подготовки и представления отчетности, способной удовлетворить специфические запросы заинтересованных пользователей.

В соответствии с этой целью поставлены следующие научные и практические задачи исследования:

определить направления развития учетной парадигмы на современном этапе, обосновать теоретические положения обеспечения информацией пользователей отчетности, уточнить понятийный аппарат;

выделить основные этапы социально-экономического генезиса подготовки учетной информации, ориентированной на запросы пользователей;

изучить информационную среду системы обеспечения принятия решений пользователями и ее характерные особенности, выделить и структурировать источники получения учетных и внеучетных данных;

выявить проблемы применения и компоненты информационно-коммуникативной инфраструктуры внедрения МСФО;

предложить варианты расширения границ использования информационных ресурсов управленческого учета для удовлетворения индивидуализированных запросов пользователей;

разработать рекомендации по формированию управленческой учетной политики, ориентированной на требования МСФО;

провести сравнительный анализ видов затрат и методов учета затрат, рассмотреть возможность их сочетания применительно к процессу принятия управленческих решений;

предложить механизм формирования прогнозных показателей на основе бюджетных моделей для раскрытия в финансовой отчетности информации о перспективах развития организации;

разработать подходы к построению иерархической структуры центров финансовой ответственности организации на основе предложенной типологии центров ответственности;

сформировать программно-целевой инструментарий управленческого анализа для разработки управленческих решений разного уровня, включающий процедуры мониторинга и контроля показателей;

предложить взаимоувязку аналитических показателей в рамках управленческого анализа бизнес-процессов;

разработать методику оценки заинтересованными пользователями будущих экономических выгод на основе управленческих отчетов.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических и практических вопросов формирования системы учетно-аналитической информацией для подготовки финансовой отчетности, адекватной специфическим запросам групп внешних и внутренних пользователей. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность крупных коммерческих организаций.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Актуальные вопросы конвергенции различных систем учета, развития теории и практики подготовки отчетности, качественного изменения всей системы представления, раскрытия и оценки отчетных показателей, в том числе и на основе требований МСФО, раскрывались в тех или иных аспектах в работах отечественных и зарубежных ученых: Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, Й. Бетге, М.Ф. Ван Бреда, Л.Т. Гиляровской, Л.В. Донцовой, О.В. Ефимовой, Р.Г. Каспиной, М.И. Кутера, Н.П. Кондракова, М.В. Мельник, Н.А.Никифоровой, В.Д. Новодворского, В.И.Подольского, С.И.Пучковой, Т.М. Рогуленко, О.Н. Рожновой, Л.В.Сотниковой, Е.М. Сорокиной, Н.Н. Селезневой, Э.С.Хендриксена, Л.А. Чайковской, И.Шерра, Л.З. Шнейдмана.

Концепции управленческого учета в зарубежной практике изложены в работах таких известных ученых как Алан Апчерч, Энтони А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, К. Друри, Роберт С. Каплан, Дж. Сигел, Т. Скоун, Дж. Фостер, Кит Уорд, Марк С. Янг, Дж. Шим, Ч.Т. Хонгрен и т.д. Однако в силу множества причин не все современные идеи и методики, предложенные в их работах, могут быть применены в практике отечественных предприятий. Проблемы развития управленческого учета и адаптации его подходов и методик к экономическим реалиям хозяйствующих субъектов России актуальны и своевременны. На протяжении десятков лет продолжаются дискуссии о роли и месте управленческого учета в системе экономической информации, подробно освещаются вопросы его теории и методологии в работах таких известных российских ученых как И.В. Аверчев, Р.А. Алборов, М.А. Вахрушина, Н. Д. Врублевский, О.Н. Волкова, В.Б. Ивашкевич, Е.А.Ерофеева, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, С.А. Рассказова-Николаева, О.Н. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В.Соколов, В.И. Ткач, В.А. Чернов, А.Д. Шеремет и др.

Диссертационная работа, кроме того, базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документов Правительства РФ, Министерства финансов РФ, других министерств, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

Методологической основой диссертации служит диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи; общенаучные методы исследования - синтез и анализ, системный, логический, исторический и комплексный подходы к оценке экономических явлений.

Работа выполнена в соответствии с пп. 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам» и 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК РФ.

Научная новизна заключается в разработке концепции конвергенции информационных ресурсов различных учетных систем для подготовки и представления отчетности заинтересованным пользователям в целях повышения качества принимаемых ими управленческих решений.

Научная новизна подтверждается следующими результатами, которые выносятся на защиту:

1. Научно обоснованы теоретические подходы к формированию системы учетно-аналитической информации для принятия решений пользователями:

- определены направления развития учетной парадигмы на современном этапе и обоснована необходимость создания системы учетно-аналитической информации для принятия решений пользователями отчетности;

- выделены основные этапы социально-экономического генезиса подготовки учетной информации для характеристики разнонаправленных информационных запросов пользователей;

- выявлены характерные особенности информационной среды формирования целевых показателей финансовой отчетности, систематизированы и структурированы источники получения учетных и внеучетных данных.

2. Разработана методология создания и функционирования системы учетно-аналитической информации для принятия решений пользователями, в частности:

- выявлены проблемы применения и составляющие информационно-коммуникативной инфраструктуры МСФО для оценки их влияния на подготовку и раскрытие показателей отчетности;

- предложены варианты использования информационных ресурсов управленческого учета для раскрытия показателей отчетности по требованиям МСФО;

- выработаны рекомендации по формированию управленческой учетной политики с ориентацией на требования МСФО, включающие регламентацию структуры управленческого плана счетов, форматов бюджетов и управленческих отчетов;

- проведен сравнительный анализ видов затрат и методов учета затрат, позволивший обосновать их оптимальное сочетание и использование в целях подготовки и принятия решений;

- предложен механизм формирования прогнозных показателей на основе бюджетных моделей с учетом уровня риска, необходимых для раскрытия в отчетности информации о перспективах развития организации.

3. Раскрыты организационно-методические (прикладные) особенности формирования системы учетно-аналитической информации для принятия решений, в частности:

- формализованы подходы к построению иерархической структуры центров финансовой ответственности организации с целью выявления оптимального сочетания типа центра ответственности и состава бюджетных показателей;

- сформирован программно-целевой инструментарий управленческого многофункционального анализа, позволяющий оценить эффективность бизнес-процессов;

- предложены мониторинговые процедуры управленческого анализа и контроля целевых показателей по уровню существенности бюджетных девиаций;

- разработана методика оценки заинтересованными пользователями будущих экономических выгод от принимаемых ими решений на основе управленческих отчетов.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования основных положений диссертационной работы в деятельности коммерческих организаций при разработке, оценке и прогнозировании финансовой политики и подготовки отчетности, полезной внешним и внутренним пользователям с оптимальными расходами на ее составление: рекомендации по разработке управленческой учетной политики, инструментарий оценки процедур бюджетного контроля, учетные технологии, регламенты и другие рекомендации прикладного характера, алгоритмы оценки пользователями будущих экономических выгод на основе управленческих отчетов.

Основные положения работы могут быть использованы в учебном процессе в системе высшей школы, подготовки специалистов учетно-аналитической направленности, аттестации и повышения квалификации практикующих бухгалтеров.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты проведенного исследования неоднократно представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили положительную оценку на международных, всероссийских, региональных, межвузовских и вузовских научно-практических конференциях, семинарах в различных городах и регионах страны (Иркутск 2005-2008 гг., Воронеж 2001-2008 гг., Пенза 2003-2007).

Результаты проведенного исследования использованы в практической деятельности крупных коммерческих организаций, таких как ОАО «Концерн Созвездие», ОАО «Центрторг», предприятиях мясной и молочной промышленности Воронежской области - ОАО «Воронежоблмолпром», ОАО «Комбинат мясной Калачеевский». Кроме того, полученные результаты используются в учебном процессе при чтении дисциплин: «Бухгалтерский управленческий учет», «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы».

Подготовленные практические рекомендации используются при проведении семинаров-тренингов для практикующих специалистов по направлениям «Управленческий учет и бюджетирование: постановка и автоматизация», в подготовке слушателей при аттестации и повышении квалификации профессиональных бухгалтеров в ИПБ России, а также по программам международной сертификации бухгалтеров CAP/CIPA.

Теоретические положения, выдвинутые в диссертации, нашли отражение в монографиях и учебных пособиях, подготовленных автором самостоятельно (в том числе с грифом УМО) и в соавторстве.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 62 работах, авторский вклад 79,36 печ.л., в том числе в 6 монографиях, 5 учебных пособиях, 14 статьях, рекомендованных ВАК для опубликования результатов исследований.

Объем и структура работы. В соответствии с поставленными задачами диссертация имеет следующую структуру: состоит из введения, пяти глав, включая 33 рисунка, 61 таблицу, заключения, библиографического списка использованной литературы из 301 источника и 10 приложений.

В первой главе «Концептуальные подходы к формированию учетно-аналитической информации для принятия решений» проведен анализ требований к отчетности, установленных российской, американской и международной системами регулирования бухгалтерского учета и отчетности, определяются сходства и различия; выявляются и анализируются специфические запросы внутренних и внешних пользователей отчетности. Раскрывается роль бухгалтерского учета в принятии решений, обосновывается современная концепция управленческого учета, приоритетным направлением которой является подготовка целевой информации для формирования отчетности по запросам пользователей.

Вторая глава «Влияние требований МСФО к раскрытию показателей отчетности на подготовку учетной информации» посвящается изучению информационно-коммуникативной инфраструктуры применения МСФО, выявлению различий в подходах к формированию и раскрытию показателей отчетности по требованиям отечественных и международных стандартов, исследованию информационного потенциала различных учетных систем и возможностей конвергенции их информационных ресурсов.

Третья глава «Развитие методологии управленческого учета и анализа для принятия решений» содержит методологические аспекты управленческого учета и анализа; рекомендации по формированию управленческой учетной политики, ориентированной на подготовку информации с учетом требований МСФО; предлагаются учетные регламенты и процедуры, обеспечивающие инвариантность подготовки отчетности по отечественным и международным стандартам; производится сравнительный анализ видов затрат и методов их учета и контроля для обоснования наиболее оптимального сочетания и использования в целях подготовки и принятия решений.

В главе 4 «Организационные аспекты системы учетно-аналитической информации для принятия внутрифирменных управленческих решений» рассматриваются инвариантные возможности реализации функций учета, анализа и контроля в рамках действующих организационных структур. Особое внимание уделяется вопросам проведения финансовой реструктуризации, разработки программно-целевого инструментария управленческого анализа, позволяющего оценить результативность бизнес-процессов, сбалансированность показателей стратегической карты, отработки процедур мониторинга и контроля аналитических показателей.

В пятой главе «Прикладные разработки системы учетно-аналитической информации для принятия решений» предложена методика оценки внутренними и внешними пользователями будущих экономических выгод; основное внимание уделено механизму подготовки данных для информационной поддержки тактических и оперативных решений, а также решений стратегического характера.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

учет аналитический управленческий решение

Основные выводы диссертации, положения и рекомендации, которые выносятся на защиту, можно подразделить на три логически взаимосвязанные группы теоретических, методологических, и организационно-методических (прикладных) проблем, подтвержденных практическими результатами.

Научно обоснованы теоретические подходы к формированию системы учетно-аналитической информации для принятия решений пользователями.

Современные концепции развития бухгалтерского учета связаны с эволюцией подготовки и обработки учетно-финансовой информации, генерируемой в рамках учетной системы организаций, качество и эффективность функционирования которой возможно оценить только сквозь призму удовлетворения информационных потребностей лиц, нуждающихся для целей принятия решений, в информации об активах, капитале, обязательствах, доходах и расходах хозяйствующего субъекта.

Проведенное исследование показало, что главным направлением развития учетной парадигмы на современном этапе является повышение экономической обоснованности показателей отчетности, усиление контрольных и аналитических возможностей учетной информации для удовлетворения индивидуализированных потребностей пользователей. Развитие апперцепции пользователей отчетности требует от администрации компаний применения принципиально новых подходов к определению круга экономико-учетных показателей и методике их исчисления, а повышение существенности и значимости отчетных показателей расширяют информационные рамки их использования, превращая отчетность в серьезный фактор принятия аргументированных и эффективных управленческих решений.

Тенденции, происходящие в современном мире, свидетельствуют об эволюционировании теорий бухгалтерского учета, направленных на поиск наиболее адекватных теоретических и практических подходов к учетному отражению фактов хозяйственной деятельности в условиях изменившейся внешней среды. Наиболее перспективны в этом отношении международные стандарты финансовой отчетности, поэтому постепенный пересмотр положений отечественных стандартов с целью их сближения с МСФО, есть наиболее оптимальный путь совершенствования качества предоставляемой пользователям отчетности. Произведенный в работе анализ концептуальных подходов к качественным характеристикам отчетности, основанный на сравнительном изучении нормативной базы национальных, американских стандартов и МСФО, показал, что, несмотря на существующие различия в терминологии и содержании экономических категорий, приоритетности требований к отчетности, ориентированности на различные категории пользователей, общим является цель подготовки отчетности - обеспечение полезной информацией для принятия решений, тип принимаемых решений - экономические, и полезность предоставляемой информации для пользователей. Стройная и выверенная международной практикой иерархия требований позволяет признать информацию отчетности, несущей требуемую заинтересованными пользователям нагрузку, реальным фактором делового оборота для всех участников рыночных отношений.

С целью выявления последовательности изменения требований к учетной информации в диссертации рассмотрены вопросы развития теории и принципов бухгалтерского учета в исторической ретроспективе и установлено, что усложнение производственных отношений, развитие техники и технологии, актуализация прав и экономических интересов различных социальных групп в обществе оказали существенное влияние на этапы развития бухгалтерского учета, совершенствование его методологии и смену ориентации на интересы пользователей.

Выявлено, что необходимость ориентации учета на пользователей была обоснована еще Лукой Пачоли в 15 веке. Одним из его основных постулатов была ясность, под которой понималось, что бухгалтерский учет должен предоставлять пользователям ясную и понятную им информацию. Первоначально в качестве пользователей выступал только собственник, который при этом и выполнял бухгалтерские функции. Со временем, многое из различных аспектов этого постулата претерпело существенную эволюцию в связи с резким возрастанием числа пользователей, что вынудило бухгалтера в процессе интерпретации фактов хозяйственной деятельности рассматривать и учитывать интересы различных пользователей: собственников, администраторов, служащих, подотчетных лиц, дебиторов и кредиторов.

В табл. 1 систематизированы исторические предпосылки, вызвавшие появление различных информационных потребностей для разных категорий пользователей.

На различных этапах развития экономики менялись подходы к формированию учетной информации для заинтересованных пользователей, требования по составу информации и формат ее представления.

Таблица 1

Генезис подготовки учетной информации для пользователей

Исторические предпосылки возникновения информационных потребностей

Период

Категория заинтересованных пользователей

Развитие итальянской бухгалтерии, в рамках которой были сформулированы основные учетные категории: баланс, счета, двойная запись, сальдо; разработаны интерпретационные, преимущественно персоналистические схемы

XV век

Собственник, самостоятельно выполняющий бухгалтерские функции

Возникновение процедур выверки взаимных обязательств в интересах собственника и лиц, связанных с ним деловыми отношениями

XVI век

Кредиторы

Экономические партнеры (поставщики, покупатели)

Формирование первых налоговых систем, включающих в себя прямые и косвенные налоги, появление

налогообложения как науки. Налоги становятся ведущим источником доходной части бюджетного устройства

конец XVII - начало XVIII в.в.

Государство

Развитие банковского дела, формирование банковской системы, необходимость предоставления баланса для выдачи кредитов

Банки

Появление акционерных обществ, которые развились из итальянских товариществ и стали предшественниками современных корпораций

XVII век

Инвесторы

Повсеместное распространение акционерных обществ привело к необходимости публикации отчетности, что потребовало жесткой регламентации правил составления отчетности в виде специального закона

Конец XIX начало XX вв.

Акционеры

Развитие науки и техники, появление менеджмента как науки

Конец XIX начало XX вв.

Менеджеры

Совершенствование теории и практики менеджмента, появление перспективных научных направлений и разработка действенных инструментов, позволяющих на принципиально новой основе осуществлять хозяйственную деятельность.

Развитие управленческого учета.

XX в.

Разделение функций владения и управления собственностью привело к отстранению собственников от информационных источников непосредственно в организациях

XX в.

Собственники

Возникновение трудового права, повышение социальной защищенности, предоставление пенсионных гарантий, появление опционных схем

XX в.

Сотрудники

Существенные различия в запросах привели к необходимости разграничения информации в рамках параллельных подсистем финансового, налогового и управленческого учета и подготовки соответствующих видов отчетности. Указанные процессы дезинтеграции учетных данных значительно усложнили работу бухгалтера и существенно увеличили расходы на организацию учета и формирование отчетности.

В диссертации обосновано, что информационные потребности внешних и внутренних потребителей информации определяются их ожиданиями и интересами. Пользователи информации различаются по уровню существенности интереса и типу используемой ими информации для принятия решений (преимущественно финансовая или наоборот нефинансовая). При этом интересы у них могут быть схожи, но требования к объему и ракурсу запрашиваемой информации, а также степени приоритетности представленных им показателей или информационных единиц различны (табл.2).

Запросы пользователей отчетности различны по составу показателей, их объему и смысловой нагрузке. Установлено, что к ключевым стейкхолдерам (группам влияния) относятся акционеры и менеджеры, напрямую определяющие направления развития и расширения деятельности предприятий, что вызывает необходимость максимального удовлетворения их информационных запросов при условии разумной достаточности, не нарушая принцип нейтральности. Выявлено, что группы пользователей в зависимости от важности ранжируют показатели по-разному: прибыль важна для инвесторов, а для топ-менеджеров - это один из последних по значимости показателей. Различия в оценке адекватности отчетной информации снижают кредит доверия к качеству финансовой отчетности и уверенность инвесторов и кредиторов. При недостатке информации аналитики могут оценить акции компаний по меньшей стоимости, чем предполагают менеджеры; инвесторы, не имея информации о рисках и политике управления ими, могут отказать в инвестициях.

Для характеристики разносторонних информационных запросов пользователей в МСФО применяется такой термин как «будущие экономические выгоды», которые могут быть выражены в приросте активов и уменьшении обязательств, выручки от продажи товаров и услуг, экономии затрат, повышении эффективности, снижении рисков. Для каждой категории пользователей будущие экономические выгоды могут быть выражены через различные показатели исходя из их специфических запросов и ожиданий, ранжированные для каждой группы по степени важности.

Таблица 2

Источники получения информации пользователями отчетности

Группы пользователей

Ожидания, интересы

Источник информации

Акционеры (собственники) крупных пакетов акций

размер дивидендов

Отчет о прибылях и убытках (ОПУ)

прирост капитала

баланс

надежность инвестиций

баланс

уровень рисков

Пояснения к финансовым отчетам

Акционеры-миноритарии, инвестиционные организации, потенциальные инвесторы

размер дивидендов

ОПУ

надежность инвестиций

баланс

уровень рисков

Пояснения к финансовым отчетам

Заимодавцы (финансовые кредиторы)

Максимизация процентных ставок

ОПУ

гарантия выплаты сумм кредита

ОПУ, баланс, ОДДС

регулярность платежей по кредитам

ОПУ, баланс, ОДДС

Эксперты и советники

Максимизация уровня доходности

ОПУ, баланс

стабильность финансового положения

ОПУ, баланс

Поставщики

Регулярность платежей

ОДДС

стабильность, выгодность и длительность сотрудничества

Финансовые отчеты и пояснения к ним

Потребители (клиенты)

Качество продукции, обслуживания

Пояснения к финансовым отчетам

повышение потребительской ценности товара (услуги)

Пояснения к финансовым отчетам

Правительство

Размер налоговых платежей

ОПУ

занятость трудовых ресурсов

Пояснения к финансовым отчетам

сохранение ресурсов

Пояснения к финансовым отчетам

Общественность

Уровень экологической безопасности

Пояснения к финансовым отчетам

Наличие рабочих мест

Пояснения к финансовым отчетам

Менеджеры

уровень властных полномочий

Управленческая отчетность

Размер реального или потенциального вознаграждения

Пояснения к финансовым отчетам

Сотрудники

Гарантия занятости

Управленческая отчетность

размер денежного вознаграждения за труд

Управленческая отчетность

Аналитики

Разнообразные финансовые и нефинансовые показатели

Финансовые и управленческие отчеты и пояснения к ним

Источником информации для оценки экономических выгод пользователей является финансовая отчетность, однако ее объем и содержание не всегда отвечает их ожиданиям, поскольку не позволяют оценить уровень рисков и прогнозировать ожидаемую доходность, не отражают перспектив рыночной и маркетинговой составляющей, характеризующей конкурентоустойчивость организации. Нами предложено для раскрытия показателей финансовой отчетности использовать отдельную информацию, подготавливаемую в рамках управленческого учета, который в современных условиях можно охарактеризовать как интегрируемую систему подготовки финансовой и нефинансовой информации для принятия решений.

В диссертации выдвинута гипотеза, что формирование полезной и надежной информации широкой вариации для принятии решений возможно на основе конвергенции информационных ресурсов финансового и управленческого учета в рамках создания системы учетно-аналитической информации, в которой процедуры сбора и обработки информации будут основаны на применении новейших разработок в области учета, анализа и бюджетирования и активного использования положений международных стандартов, а также пересмотре подходов к ограничению подготовки целевых показателей отчетности рамками только соответствующей подсистемы учета (финансовый учет - финансовая отчетность, управленческий учет - управленческая отчетность).

При выдвижении данной гипотезы, мы исходили из предположения, что информация не существует сама по себе, ее сбор, регистрация, накопление и обработка происходят в рамках определенной системы, предполагающей наличие трех объектов - источника информации, потребителя информации и передающей среды. Применительно к нашей проблеме, источником информации выступают учетно-аналитические данные, потребителями информации являются внешние и внутренние пользователи, а передающей средой - бухгалтерская (финансовая) отчетность, в том числе включающая в себя и дополнительные данные, качественно раскрывающие числовые показатели. Большинство авторов, рассматривая любую систему, использует модель «черного ящика», в которой любой процесс имеет вход, выход и обратную связь. Если рассматривать процесс обеспечения информацией заинтересованных пользователей в качестве основного системообразующего фактора, необходимо говорить об информационной системе учетно-аналитического обеспечения пользователей, на параметры которой напрямую будут оказывать влияние пользователи, поскольку их интересы и ожидания - уставки - должны привести к адекватным корректирующим действиям системы. На «входе» данной системы находится учетно-экономическая информация и технология ее обработки, на «выходе» - финансовая отчетность.

Таким образом, речь идет о системе учетно-аналитической информации для принятия решений пользователями, целью создания которой является генерирование и информационное моделирование данных, получаемых в различных подсистемах учета и анализа, их синтез и анализ на основе концептуальных требований, предъявляемых к отчетности хозяйствующих субъектов и подготовка отчетов в разных форматах - отчетности многоцелевого назначения (сформированной в соответствии с общими запросами пользователей) и отчетности по запросам (сформированной в соответствии со специфическими запросами отдельных пользователей).

В диссертации под системой учетно-аналитической информации для принятия решений пользователями предложено понимать совокупность учетных регламентов, процессов и процедур, основанную на конвергенции информационных ресурсов различных учетных подсистем, в которой осуществляется фильтрация экономической информации с целью получения ее отдельных разрезов в рамках пользовательских границ запрашиваемых показателей.

Для характеристики элементов системы и описания вариантов их взаимодействия в работе последовательно рассматривались вопросы строения информационной модели, включающей в себя информационную среду (внешнюю и внутреннюю), информационные потоки (входящие и исходящие), информационные единицы (сообщения направленные и ненаправленные, инициативные и заказные, побуждающие к действию и информирующие). Исследования, проведенные в диссертации, позволили выделить внешние и внутренние составляющие информационной среды подготовки целевых показателей отчетности, а также компоненты, которые оказывают непосредственное влияние на процесс ее подготовки и представления (рис.1).

По нашему мнению такими компонентами являются, во-первых, нормативно-правовое регулирование учета и отчетности (первые три уровня нормативных документов оказывают влияние на внешнюю составляющую информационной среды, а четвертый уровень - учетная политика - определяет взаимосвязи элементов во внутренней среде); во-вторых, круг пользователей, их общие и специфические запросы к отчетной информации; в-третьих, состав используемых информационных источников.

В связи с возрастающими запросами пользователей к количественным и качественным характеристикам отчетности, расширению спектра финансовых и нефинансовых показателей в пояснениях к отчетности, информационная модель, помимо учетной информации, должна включать нормативную, плановую, правовую, оценочную, аналитическую и статистическую. Только качественная совокупность разносторонней информации об организации является необходимой предпосылкой для принятия эффективных решений заинтересованными пользователями. В табл. 3 приведена предложенная нами классификация информации, циркулирующей в системе ведения учета и составления отчетности, а также выделенные и структурированные основные группы источников учетных и внеучетных данных учетно-аналитической системы обеспечения принятия решений пользователями.

Рисунок 1 - Компоненты информационной среды подготовки отчетности

Таблица 3

Классификация экономической информации по различным признакам

Признаки для классификации

Характеристика источников

Среда функционирования

Направление информационных потоков

Источники

Внешняя информационная среда

Входящая информация

Внеучетные источники

Нормативно-правовые акты; рейтинги; аналитические обзоры; материалы аудиторских и налоговых проверок; статистические данные; материалы маркетинговых исследований

Учетные источники

Первичные документы; договоры

Исходящая информация

Финансовая отчетность, пояснения и раскрытия; налоговая отчетность; статистическая отчетность

Внутренняя информационная среда

Входящая информация

Внеучетные источники

Регламентные документы; технико-технологическая информация; планово-бюджетные показатели

Учетные источники

Учетная политика организации; данные финансового, налогового, управленческого и оперативного учета

Исходящая информация

Аналитические справки; внутренняя отчетность

Выделенные общие классификационные признаки сообщений относительно независимы друг от друга, вследствие чего на их основе возможно построение различных комплексных классификаций, или типологий сообщений. В зависимости от информационных потребностей выделяется информация для принятия стратегических, тактических и оперативных решений; по функциональному признаку - учетная, плановая, нормативно-справочная, контрольная, аналитическая, оценочная; по степени неопределенности - детерминированная и вероятностная; по характеру потребителей - сегментарная и в целом по организации и т.д. Классификация данных, функционирующих в информационной среде подготовки отчетности, позволяет осуществить начальный этап формирования стратегии в вопросах организации информационного обеспечения - определить тип той конкретной среды, в которой формируется отчетность, степень ее динамичности и влияние на количественные и качественные характеристики отчетных данных.

Разработана методология создания и функционирования системы учетно-аналитической информации для принятия решений пользователями.

Появление большого числа пользователей с различными информационными запросами требует применения системного подхода к формированию учетно-аналитической информации на основе процедур фильтрации информации, регулирования информационных потоков, создания универсальной системы учетно-аналитических показателей. Необходимость повышения ценности получаемой информации, исходя из специфических запросов широкого круга пользователей, дает новый импульс для развития управленческого учета и формирования его учетных принципов, способствует дальнейшей интеграции с системами бюджетирования, анализа и контроля (рис.2).

В диссертации обоснована возможность использования информационных ресурсов управленческого учета в целях формирования финансовой отчетности по требованиям МСФО - как отдельных показателей основных финансовых отчетов, так и дополнительной информации, которую невозможно или высокозатратно формировать в рамках финансового учета. Активное внедрение международных стандартов финансовой отчетности в практику российского бизнеса обусловлено тем, что современные реалии функционирования на рынке требуют разносторонней информации об организации, позволяющей не только оценить действующее положение, но и предвидеть будущие экономические процессы.

Практика свидетельствует, что применение российскими компаниями принципов МСФО при подготовке отчетности дает доступ на международные рынки капитала с финансированием на более выгодных условиях, поскольку предоставленный достаточный объем информации позволяет заимодавцам или потенциальным инвестора понять и оценить риски, с которыми связано предоставление финансирования. Резюмируя, выгоды заинтересованных сторон от применения принципов МСФО можно представить в виде табл. 4.

Рисунок 2 - Архитектоника системы учетно-аналитической информации для принятия решений

Таблица 4

Выгоды заинтересованных сторон от применения МСФО

Заинтересованные стороны

Выгоды от составления отчетности по МСФО

Компании

Повышение качества информации для принятия решений менеджерами

Облегчение доступа к капиталу, в том числе из иностранных источников

Снижение стоимости капитала

Простота применения единых стандартов отчетности в дочерних компаниях, зарегистрированных в различных странах

Упрощение слияний и поглощений

Повышение конкурентоспособности

Инвесторы

Повышение качества информации для принятия решений

Укрепление доверия к представленной информации

Лучшее понимание рисков и доходности

Компании могут быть сопоставлены с аналогичными компаниями

Государство

Укрепление российского рынка капитала и повышение его привлекательности

Облегчение доступа к мировым рынкам капитала

Содействие привлечению межгосударственных инвестиций

Национальные органы регулирования

Укрепление надзора и правоприменения органами регулирования

Повышение стандартов раскрытия финансовой информации

Повышение качества информации для участников рынка в целях регулирования на основе раскрываемой информации

Более широкие возможности по привлечению и мониторингу листинга иностранных компаний

Другие заинтересованные лица

Повышение доверия и улучшение экономических перспектив для бухгалтерской и аудиторской профессий.

Повышение прозрачности компаний за счет улучшения отчетности

Улучшение отчетности по новым и иным аспектам бизнеса

Путей перехода отечественных предприятий на МСФО несколько - трансформация отчетности, параллельное ведение учета по РСБУ И МСФО, преобразование российского учета в учет по МСФО. В работе рассмотрены достоинства и недостатки каждого, обоснована актуальность применения варианта параллельного учета. Его преимуществами являются: для предприятий - эволюционность («мягкость») перехода, возможность хозяйствующему субъекту адаптировать методики МСФО в учетную практику, самостоятельно устанавливая сроки и решая процедурные вопросы, сравнить затраты с эффектом от внедрения, оценив экономическую целесообразность составления двух видов отчетности; для профессионального сообщества - возможность выявить множество проблем и разночтений, активизируя полемику и ускоряя процесс разработки и утверждения РПБУ, основанных на международных стандартах, способствуя постепенному мотивированному переобучению бухгалтерских кадров. В диссертации выделены такие направления формирования информационно-коммуникативной инфраструктуры МСФО как создание правовых основ применения стандартов, реформирование РПБУ и разработка методических рекомендаций по составлению отчетности, применение современных методик (дистанционное обучение, кейс-технологии, семинары-тренинги, корпоративное обучение) и актуальных программ обучения бухгалтеров-практиков.

Практический опыт автора позволил заключить, что крупные российские компании активно используют требования МСФО для постановки управленческого учета, поскольку разработанные профессионалами и апробированные в течение ряда лет передовыми компаниями многих стран мира, эти правила наилучшим образом отражают экономическую суть операций и максимально пригодны для экономического обоснования управленческих решений. Аргументами в пользу изложенной точки зрения являются следующие:

активное применение по требованиям МСФО механизма дисконтирования для определения любого элемента учета повышает сравнимость показателей отчетности, предоставляет больше возможностей для инвестиционного и управленческого анализа, позволяет менеджменту компаний принять более взвешенные и обоснованные экономические решения по ряду проблем;

гибкое применение в управленческом учете методов начисления амортизации для различных категорий активов, соответствующих алгоритму получения экономических выгод от их использования, возможность изменения метода в течение срока службы объектов, разрешаемое правилами МСФО, позитивно влияет на эффективность использования основных средств и нематериальных активов, обеспечивает адекватность их оценки в учете и отчетности;

обязательность равномерного распределения сумм поступления (уплаты) арендных платежей в соответствии с требованиями МСФО, гарантирует соответствие доходов и расходов по отчетным периодам, повышает обоснованность расчетов и выбор альтернативных вариантов вложений в активы.

В работе доказана невозможность интеграции систем МСФО и управленческого учета и предложено для получения синергетического эффекта использовать механизм конвергенции (в экономическом смысле - сближение различных экономических систем, их отдельных инструментов и механизмов) - внедрение отдельных элементов и подходов, так называемых «зон конвергенции» - зон схождения принципов и подходов, которые обеспечат формирование и раскрытие отдельных показателей финансовой отчетности, которые невозможно достоверно и объективно определить в рамках ведущейся на предприятии подсистемы финансового учета. Сопоставление положений международных стандартов в части раскрытия информации финансовых отчетов и возможностей управленческого учета для подготовки такой информации позволило автору выявить зоны схождения данных систем. Конвергенция информационных ресурсов позволит получить синергетический эффект от их взаимодействия и значительно расширит границы применения управленческого учета. В табл. 5 приведен перечень требований к раскрытию информации, установленный отдельными стандартами МСФО и возможности управленческого учета для подготовки такой информации.

В диссертации аргументировано, что адекватное восприятие стандартов руководством компаний позволит повысить качество управленческой отчетности и результативность принимаемых на ее основе решений, поэтому при выработке методологии управленческого учета на основе МСФО важно, сохраняя специфику методов и приемов управленческого учета, организовать процедуры сбора, обработки и интерпретации информации таким образом, чтобы обеспечить соблюдение правил МСФО.

Таблица 5

Использование механизмов управленческого учета в подготовке дополнительной информации для раскрытия показателей отчетности

Наименование стандарта

Вид раскрываемой информации

Необходимость

раскрытия

Используемый механизм в управленческом учете

Отчетная

форма

А

1

2

3

4

МСФО (IAS) 10 События после отчетной даты

Условные события и события, произошедшие после отчетной даты

расчетная оценка финансовых последствий событий после отчетной даты

Прогнозная величина, определенная с учетом дисконтирования

БДР или ББЛ в зависимости от вида

МСФО (IAS) 17 «Аренда»

Дополнительная информация при финансовой аренде: арендодатель

неполученный финансовый доход;

негарантированная остаточная стоимость, накапливающаяся в пользу арендодателя;

Сумма вмененных затрат (упущенной выгоды), определяемая в случае заниженной стоимости финансирования аренды

Специальный расчет

Дополнительная информация при финансовой аренде: арендатор

выверка между общей суммой будущих минимальных арендных платежей на отчетную дату и их дисконтированной стоимостью; общая сумма будущих минимальных арендных платежей на отчетную дату и их дисконтированной стоимости для каждого из следующих периодов: после 1 г.; от 1г до 5 лет, свыше 5 лет

Расчет сумм финансирования аренды актуарным либо кумулятивным способом

БДР, если позволяет запланированный период, или специальный расчет

Дополнительная информация при операционной аренде: арендодатель

будущие минимальные арендные платежи по неаннулируемым договорам операционной аренды в совокупности и по отдельности для каждого из следующих периодов: после 1 г.; от 1г до 5 лет, свыше 5 лет

Расчет будущей стоимости минимальных арендных платежей методом сложных процентов

БДР, если позволяет запланированный период, или специальный расчет

МСФО (IAS) 23

«Затраты по займам»

Дополнительная информация

сумма затрат по займам, капитализированная в течение периода;

ставка капитализации, использованная для определения затрат по займам, приемлемых для капитализации

Расчет периода капитализации, капитализируемой стоимости квалифицируемого актива, определение средней ставки капитализации и суммы капитализированных процентов

Специальный расчет или инвестиционный бюджет с детализацией по квалифицируемым активам

МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»

Дополнительная информация об убытках от обесценения и реверсах

Для каждого класса активов или ЕГДП необходимо раскрыть любые убытки и реверсы, признанные в ОПУ или в капитале;

Описание актива или ЕГДП (характеристика ЕГДП - производственная линия, сегмент, деловая операция)

Определение возмещаемой стоимости на основе чистой продажной стоимости или ценности использования, ставку дисконта, использованную для измерения ценности использования

Внутренние отчеты

МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление информации

информация об их справедливой стоимости

Применяется для финансовых активов и обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости отдельно по каждому классу

Данные независимой оценки или информация о текущей рыночной стоимости

информация о стоимостных параметрах и характере финансовых инструментов, включая их существенные условия, которые могут влиять на величину, распределение во времени будущих потоков денежных средств;

Группировка финансовых активов и обязательств по классам. Уровень детализации информации по каждому классу финансовых инструментов определяют путем оценочного суждения с учетом относительной их важности

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены