Концепция трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета корпоративных образований

Размещено на http://www.allbest.ru/

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Концепция трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета корпоративных образований

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

На правах рукописи

Федорович Татьяна Владимировна

Новосибирск - 2009

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Сибирский государственный университет путей сообщения».

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Бариленко Владимир Иванович;

доктор экономических наук, профессор Зайцева Ольга Петровна;

доктор экономических наук, профессор Фадейкина Наталья Васильевна;

Сургутский государственный университет.

Защита состоится 25 июня 2009 г. в 11.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 по экономическим дисциплинам в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления» - “НИНХ” по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, ауд. 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Новосибирского университета экономики и управления, с авторефератом - на официальном сайте ВАК Минобрнауки России.

Автореферат разослан «___» __________ 2009 г.

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные гербовой печатью, просим направлять на имя ученого секретаря диссертационного совета.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент В.В. Остапова.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

консолидированный финансовый отчетность управленческий

Актуальность темы исследования. Современные интеграционные процессы, вызванные развитием рыночных отношений, усложнением и глобализацией экономических, политических и хозяйственных связей порождают новый срез проблем в области информационного обеспечения всех участников делового оборота. Для государства, собственников, инвесторов, кредиторов, менеджмента и общественности становится важным своевременное выявление скрытых экономических угроз и различного рода финансовых рисков и поиск реальных и потенциальных возможностей их нивелирования. Конвергенция экономических интересов хозяйствующих субъектов, интегрирующих свой бизнес путем создания различных типов корпоративных образований (КО) - бизнес-групп, требует системного информационного обеспечения участников корпоративных отношений. Совершенствование информационного обеспечения, в свою очередь, связано с необходимостью повышения достоверности и сопоставимости всего блока статистической, бухгалтерской и финансовой информации, сформированной на единой теоретической и методологической базе в целях эффективного управления группой как организационной системой и удовлетворения информационных запросов пользователей.

Проблема асимметричности информации для различных групп участников корпоративных отношений, усугубляется и тем, что действующей отчетности не в полной мере присущи свойства функциональности и коммуникативности, что в свою очередь отражается на ее качестве и информационной насыщенности (количество показателей). Все это предопределяет необходимость исследования и поиска новых подходов к теории и методологии создания и функционирования эффективной информационной системы, обеспечивающей надлежащими данными финансового и нефинансового характера всех участников корпоративных отношений для обеспечения конкурентных преимуществ и достижения стратегических целей развития корпоративного образования.

Актуальность выбранной темы исследования подтверждается научной и практической потребностью развития концептуальных основ и обновления методологии формирования отчетности, адекватной правовому полю государственного регулирования корпоративных отношений и отвечающей конвергенции национальной учетной системы с международными стандартами учета и отчетности, и необходимостью разработки методологии, объективно отражающей современные тенденции в развитии стратегического управленческого учета.

Степень разработанности проблемы. Совершенствование информационного обеспечения процессов управления хозяйствующими субъектами на базе бухгалтерской отчетности всегда было одним из приоритетных направлений научных исследований в области статистики, бухгалтерского учета и экономического анализа.

Проблемам исследования отчетности в системе российских и международных стандартов учета и отчетности посвящены работы известных отечественных ученых: М.И. Баканова, М.А. Вахрушиной, Л.В. Горбатовой, И.М. Дмитриевой, О.В. Ефимовой, П.И. Камышанова, В.В. Ковалева, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, М.В. Мельник, Л.А. Мельниковой, В.Ф. Палия, В.В. Патрова, С.И. Пучковой, Ю.В. Радченко, Е.В. Сотниковой, Н.А. Фадейкиной, Л.З. Шнейдмана, В.Т. Чая и других экономистов. При этом авторы приводят различные, иногда противоречивые, определения бухгалтерской отчетности. Различная трактовка в национальных и международных стандартах понятия бухгалтерской (финансовой) отчетности как системы информационного взаимодействия с пользователями требует его уточнения.

Современным вопросам балансоведения посвящены труды многих отечественных и зарубежных ученых. В их числе А.С. Бакаев, В.И. Видяпин, В.В. Карпов, Н.В. Лащинская, Л.В. Усатова, В.В. Патров, В.Я. Соколов, Х. Андерсен, М.Ф. Ван Бреда, Х. Варнеке, Дж. Колдуэлл, М. Мэтьюс, Б. Нидлз, М. Перера, Дж. Рис, Е.С. Хендриксен, Дж. Фостер, Р. Энтони.

Стратегический управленческий учет является относительно новой формой управленческого учета и границы его строго не определены, а направления являются дискуссионными. Различные подходы к теории и практике стратегического управленческого учета содержат труды И.Н. Богатой, М. Бромвича, А. Бхимани, М.А. Вахрушиной, К. Друри, О.П. Зайцевой, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, Г.Е. Крохичевой, Р. Купера, Р. Каплана, А.М. Прониной, С.А. Рассказовой-Николаевой, К. Симмондза, Д. Нортона.

Весомый вклад в решение теоретических и практических проблем моделирования экономических процессов и прогнозирования стратегии организаций внесли А.Г. Аганбегян, В.И. Бариленко, Э.К. Гильде, А.Г. Гранберг, О.О. Замков, Л.В. Канторович, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, В.П. Трофимов, А.А. Шапошников, А.Н. Хорин.

Несмотря на широкий спектр исследований теоретических и методологических проблем формирования бухгалтерской отчетности, анализа и прогнозирования ее показателей и использования отчетных данных в целях информационного обеспечения управления хозяйствующим субъектом, до настоящего времени остаются нерешенными или носят дискуссионный характер проблемы отчетности с точки зрения стратегического позиционирования, то есть определение взаимозависимости между стратегией развития и ее информационно-аналитическим обеспечением в вертикально и горизонтально интегрированных корпоративных структурах. Особую актуальность в связи с этим приобретают исследования в области методологии учетных систем, используемых в финансовых механизмах функционирования сложных экономических бизнес-структур, представленных организациями различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности.

Отсутствие целостной концепции формирования финансовой отчетности (отчетности корпоративного образования) ограничивает качество финансовой информации и прозрачность отчетных данных. В этой связи реализация концептуальных направлений развития финансовой отчетности с общесистемных позиций и ее использования в целях принятия стратегических экономических решений и управления корпоративными образованиями предусматривает совершенствование структурных компонентов ее формирования, анализа и прогнозирования.

Проблема информационно-аналитического обеспечения участников корпоративных отношений на основе различных форматов консолидированной отчетности в научном и прикладном аспекте разработана не в полной мере, а постановка проблемы разработки стратегии устойчивого развития КО на основе моделирования минимально достаточной величины чистой консолидированной прибыли, позволяющей прогнозировать максимальные в сложившихся экономических условиях темпы роста бизнеса, по существу, является новой, что и обусловило выбор темы исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических, методологических и организационно-методических положений концепции трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета для обоснования стратегических направлений развития корпоративных образований.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- исследована сущность категории «бухгалтерская отчетность» и обоснована необходимость разделения понятий бухгалтерской и финансовой отчетности; выявлены и систематизированы идентификационные признаки бухгалтерской и финансовой отчетности;

- сформулированы концептуальные основы формирования системной финансовой отчетности КО, классифицированы ее виды и определены критерии формирования прозрачной финансовой отчетности как фактора экономической стабильности рынка и снижения рисков;

- исследованы методологические подходы к составлению и юридические нормы регулирования консолидированной отчетности в РФ, определены концептуальные отличия консолидированной и сводной отчетности;

- предложен подход к методологии построения эффективной и непротиворечивой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в РФ, нацеленной на дальнейшую конвергенцию ПБУ с международными стандартами;

- определены принципы, функции, методы и инструменты трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета корпоративного образования;

- предложена концепция формирования финансовой отчетности на основе принципов консолидации и удовлетворения информационных ожиданий основных групп участников корпоративных отношений;

- исследованы направления финансовой интеграции в корпоративном секторе экономики РФ и выявлены формы проявления синергии в вертикально интегрированных КО, выявлены финансовая и инвестиционная составляющие эффекта синергии на базе показателей консолидированной отчетности;

- разработаны и апробированы на практике методика трансформации отчетности, составленной по российским стандартам, в формат отчетности по МСФО и методика формирования показателей сегментной отчетности;

- раскрыты информационно-аналитические возможности отчетных форм при оценке финансового состояния КО и принятия стратегических экономических решений пользователями; рекомендованы дескриптивные модели аналитического баланса и отчета о прибылях и убытках, соответствующие национальным и международным стандартам отчетности;

- предложены и апробированы методика анализа и методика прогнозирования консолидированной отчетности КО в качестве инструментария стратегического управленческого учета;

- разработаны на основе концепции экономической добавленной стоимости и апробированы имитационные модели стратегического управления инвестиционной активностью корпоративного образования, позволяющие прогнозировать долю отчислений от консолидированной прибыли (и прибыли каждой организации-участницы группы) на инновационное развитие и рост стоимости бизнеса (капитализации КО).

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках обозначенной в паспортах специальностей ВАК области исследований «Бухгалтерский учет и экономический анализ» - п.1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», п.1.10 «Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», п.1.11 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами», п.1.12 «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ», п. 1.16 «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность корпоративных образований и информационно-аналитическое обеспечение участников корпоративных отношений.

Предмет исследования - совокупность теоретических, методологических, методических и практических положений, связанных с трансформацией информационно-аналитического обеспечения участников корпоративных отношений в системе стратегического управленческого учета корпоративного образования.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили научные положения, содержащиеся в фундаментальных трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа, стратегического управленческого учета, финансового менеджмента, управления сложными интегрированными производственными системами, теории систем. В ходе решения поставленных задач изучались классические теории системного учета и отчетности, финансового анализа и управления, неоклассические теории корпоративной отчетности методологические подходы к государственному регулированию корпоративных отношений и системы бухгалтерского учета и отчетности, планированию развития сложных интегрированных систем.

Методологической основой исследования выступают общенаучные методы познания, предопределяющие изучение экономических явлений, процессов и закономерностей в их постоянном развитии и взаимосвязи. Для квалифицированного решения поставленных в работе концептуальных проблем использовались методы системного, структурного и сравнительного анализа, методы теории систем и синергетики, статистические методы (наблюдения, выборки, группировки, средних величин), методы экспертных оценок, имитационного моделирования, методы финансового планирования и разработки управленческих решений.

Информационную базу исследования составили законодательные, инструктивные и методические документы, регламентирующие предпринимательскую деятельность корпоративных образований, бухгалтерский учет и отчетность в РФ, а также международные и национальные стандарты учета и отчетности. В диссертации использованы официальная информация Росстата, базы данных аналитических и рейтинговых агентств, результаты исследований ведущих российских и зарубежных университетов и научно-исследовательских организаций, размещенные на интернет-сайтах, публикации в периодической печати, публичная бухгалтерская и финансовая отчетность крупнейших российских металлургических, машиностроительных и транспортных корпораций, материалы проекта TACIS LRU 0215 «Management Course of Changes and Use of Project Management Techniques», собственные исследования автора.

Научная новизна результатов исследования заключается в обосновании и разработке теоретических положений и концептуальных подходов к трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе стратегического управленческого учета корпоративных образований.

К важнейшим результатам исследования, полученным автором и обладающим научной новизной, относятся следующие:

1) уточнен понятийно-терминологический аппарат исследования: на основе концептуальных отличий бухгалтерской и финансовой отчетности определена сущность и конкретизировано новое содержание понятий «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность»; исходя из критерия полезности отчетности для пользователей - участников корпоративных отношений разработаны классификации видов бухгалтерской и финансовой отчетности, позволяющие в наибольшей мере реализовать информационную, коммуникативную, аналитическую и прогнозную функции отчетности (п.1.4);

2) определены концептуальные основы формирования системной финансовой отчетности КО, обеспечивающие единые подходы к ее составлению, отвечающие процессам интеграции в международную систему стандартизации и нацеленные на удовлетворение информационных ожиданий участников корпоративных отношений (п.1.4);

3) сформулирована новая концепция трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета, отражающая объективные условия и тенденции развития крупных интегрированных бизнес-структур в современной институциональной среде, практическая реализация положений которой позволяет принимать обоснованные экономические решения по стратегическому управлению КО с учетом инвестиционной и финансовой составляющей эффекта синергии (п.1.12, п.1.16);

4) обоснован методологический подход к формированию консолидированной отчетности, соответствующей информационным запросам участников корпоративных отношений, и необходимость включения в состав отчетности новой формы «Отчет о стоимости корпорации».

Основным отличием предлагаемого подхода является взаимосвязь плановых (бюджетных) показателей с показателями баланса корпорации, базирующегося на релевантных характеристиках отчета о стоимости корпорации, наличие сведений из основного бюджета КО базового года оценки стоимости его имущественного комплекса, что позволяет оценивать финансовые результаты и наиболее полно раскрывать показатели его финансово-хозяйственной деятельности, обусловленные финансовой и инвестиционной составляющей эффекта синергии. Новая отчетная форма предназначена для инвесторов (в т.ч. собственников) и кредиторов для использования в процессе управления в качестве информационного обеспечения формирования стратегических управленческих ориентиров (п.1.10);

5) предложен авторский подход к типологизации синергии и доказана необходимость выделения и учета инвестиционной и финансовой составляющих эффекта синергии в вертикально-интегрированных КО при выявлении системной эффективности, что обеспечивает повышение конкурентоспособности, экономическую устойчивость и возможность развития КО в перспективе, выражающуюся в увеличении стоимости бизнеса (капитализации) (п.1.12);

6) сформулированы авторские рекомендации по использованию в процессе анализа и прогнозирования в качестве их информационного обеспечения системы бухгалтерских балансов и их дескриптивных моделей, представляющих большую объективность для целей принятия экономических решений, и определена в контексте основных положений концепции прибыли информационная значимость различных показателей отчета о прибылях и убытках для основных групп участников корпоративных отношений (п.1.10, п.1.4);

7) разработаны и апробированы на практике:

- методика трансформации консолидированной отчетности, составленной по российским стандартам, в формат отчетности по МСФО. Авторская методика отличается от существующих детальной структуризацией целевых установок и решаемых задач, процедур трансформации на каждом из ее шести этапов, необходимым информационным обеспечением, регламентированным перечнем выработанных на каждом этапе документов и отчетных форм (п.1.11);

- методика формирования сегментной отчетности на уровне материнской компании и уровне дочерних (зависимых) организаций, учитывающая влияние внешних и внутренних факторов функционирования КО, использование которой заинтересованными пользователями направлено на расширение информационного поля финансово-хозяйственной деятельности вертикально-интегрированного КО с элементами организационной дезинтеграции и диверсификацией деятельности (п.1.10);

- методический инструментарий информационного обеспечения и обоснования стратегических решений в области инвестиционной политики, отличительной особенностью которого является анализ системы финансовых показателей консолидированной отчетности, составление прогнозной отчетности КО на основе индикативных значений финансовых показателей и имитационных факторных моделей развития КО (п. 1.12, п.1.16);

8) разработаны и внедрены теоретические и эмпирические модели управления нераспределенной консолидированной прибылью группы и нераспределенной прибылью организаций-участниц КО, используемые для сценарного прогнозирования инновационного развития выраженного темпом роста капитала КО, и дана оценка прогнозируемых альтернатив развития интегрированных бизнес-структур на основе полученных зависимостей доли реинвестируемой прибыли и темпов роста капитала КО для выбора рационального варианта, обусловленного стратегическими целями участников корпоративных отношений (п. 1.16).

Теоретическое значение диссертационной работы заключается в разработке теоретико-методологических основ и методических подходов к трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе стратегического управленческого учета корпоративных образований. Авторская концепция системы информационно-аналитического обеспечения, разработанная на базе интеграции положений методологии создания корпоративной ценности и функционально-управленческой методологии, позволяет на основе методических разработок значительно расширить информационно-аналитические возможности консолидированной финансовой отчетности в системе управленческого учета, дополняет ее методологию и обеспечивает:

- системность, прозрачность и информационную ценность финансовой отчетности для различных групп участников корпоративных отношений при выработке адекватных экономическим условиям управленческих решений;

- разработку практических прогнозно-аналитических методов, способствующих совершенствованию важнейших функций отчетности;

- использование методов стратегического управленческого учета для прогнозирования развития крупных корпоративных образований.

Практическое значение результатов исследования заключается в разработке и внедрении новых методик трансформации отчетности, формирования сегментной и прогнозной отчетности корпоративных структур, индикативного анализа финансовых показателей консолидированной отчетности, моделирования финансовой стратегии развития КО, оценки альтернативных вариантов развития КО, реализуемых в условиях экономической интеграции организаций-участниц группы. Указанные методические разработки внедрены в практическую деятельность крупных российских государственных и частных корпоративных образований и других структур, что подтверждено одиннадцатью актами (справками) о внедрении.

Отдельные результаты диссертационного исследования нашли отражение в научных отчетах по научно-исследовательским работам при непосредственном участии автора: «Разработка методических рекомендаций с пакетом рабочей документации по преобразованию общества арендаторов «Камское автотранспортное предприятие» в акционерное общество» (1991г.); «Приватизация и преобразование Магнитогорского металлургического комбината в акционерное общество» (1993г.); «Анализ финансового состояния и действующей методики ценообразования ОАО «Сибирская дорога» (1997г.); «Новый организационно-экономический механизм управления собственностью в крупных промышленных и транспортных корпорациях» (2005-2006гг.) и в отчете по реализации международного проекта TACIS LRU 0215 «Management Course of Changes and Use of Project Management Techniques» (1995-1996гг.) - ISVOR FIAT (Турин, Италия), SODETEG (Париж, Франция).

Результаты исследований используются при преподавании учебных дисциплин «Бухгалтерский учет в промышленности», «Финансовый учет и отчетность», «Бухгалтерская финансовая отчетность», «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях», «Бухгалтерский управленческий учет» в Сибирском государственном университете путей сообщения (СГУПС), Сибирской академии финансов и банковского дела (САФБД), а также при проведении занятий в рамках системы повышения квалификации специалистов экономических служб ОАО «КАМАЗ» в Региональном институте передовых технологий и бизнеса и в Сибирском центре сертификации при СГУПСе.

Апробация диссертационного исследования осуществлялась в ходе конференций и семинаров, при консультировании специалистов предприятий и организаций и разработке предложений по совершенствованию информационно-аналитического обеспечения мероприятий стратегического развития бизнеса и в учебном процессе.

Отдельные положения и результаты работы были представлены в докладах на 16-ти международных, межрегиональных, региональных и республиканских научно-практических конференциях, в том числе на Республиканской научно-технической конференции «Наука - производству» (Набережные Челны, 1990г.), Межвузовской научной конференции «Научно-методические и социально-экономические проблемы подготовки кадров» (Набережные Челны, 1995г.), Международной научно-технической конференции «Молодая наука - новому тысячелетию» (Набережные Челны, 1996г.), Всероссийской научно-практической конференции «Проблемы бухгалтерского учета и финансового менеджмента» (Барнаул, 2000г.), Межрегиональной научно-практической конференции «Реформирование бухгалтерского учета в России» (Новосибирск, 2000г.), Международной конференции «Финансовое управление предприятием. Мировой опыт» (Новосибирск, 2001г.), Региональной научно-практической конференции «ВУЗы Сибири и Дальнего Востока - Транссибу» (Новосибирск, 2002г.), Международной научной конференции «Актуальные проблемы развития транспорта России: стратегические, региональные, технические» (Ростов-на-Дону, 2004г.), Научно-практической конференции «Актуальные вопросы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения» (Новосибирск, 2004г.), II-й Международной научно-практической конференции «Социально-экономическое развитие регионального, инвестиционного, инновационного промышленно-строительного комплекса» (Новосибирск, 2005г.), VI-й Международной научно-практической конференции «Аудит, налоги и бухгалтерский учет в Российской Федерации» (Пенза, 2007г.), Межрегиональной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, аудит, налоги и финансовый менеджмент - 2007» (Новосибирск, 2007г.), Международной научно-практической конференции «Социально-экономические и культурные проблемы современной России» (Новосибирск, 2008г.), Межрегиональной научно-практической конференции «Перспективы развития финансово-кредитных и учетно-аналитических систем в Российской Федерации» (Новокузнецк, 2008г.), Межрегиональной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет, аудит, налоги и финансовый менеджмент 2008» (Новосибирск, 2008г.).

Предложенные методологические подходы и методические разработки автора по формированию системы информационно-аналитического обеспечения финансово-хозяйственной деятельности и разработке стратегии инновационного развития на основе реинвестированной прибыли используются в бухгалтерских, аналитических и планово-финансовых службах ОАО «КАМАЗ», филиала ОАО «РЖД» «Забайкальская железная дорога», ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат», ОАО «Забайкальский завод подъемно-транспортного оборудования», ЗАО «Финансовая компания «ХОЛДИНГ-ЦЕНТР»«, ФГУП «78-й Военный завод Минобороны России», ОАО «Сибирский химический комбинат», (что подтверждается актами-справками о внедрении).

Результаты исследования используются также для изучения и учебно-методического обеспечения учетных дисциплин в учебном процессе СГУПСа, САФБД.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликована 61 работа общим объемом 105,1 п.л., (в том числе авторские - 97,9 п.л.), из них 2 монографии, 24 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованных источников из 237 наименований, 11 приложений. Содержание работы изложено в двух томах. Том 1 содержит 335 страниц машинописного текста, 35 таблиц, 32 рисунка; том 2 (приложения) 114 страниц машинописного текста, 56 таблиц, 23 рисунка. Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены ее цели и задачи, выделены объект и предмет исследования, рассмотрены основные методы исследования, выявлены теоретическая, методологическая и информационная базы, сформулированы ключевые элементы научной новизны, раскрыта теоретическая и практическая значимость результатов исследования и представлена их апробация.

Логику исследования отражает схема, приведенная на рис. 1.

В первой главе «Концептуальные основы формирования финансовой отчетности корпоративных образований» исследована методология формирования бухгалтерской отчетности, концептуальные подходы к рассматриваемой проблеме российских и зарубежных ученых; уточнены и конкретизированы понятия «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность» и их классификационные признаки. Разработаны концептуальные основы формирования системной финансовой отчетности КО, отвечающей процессам интеграции в международную систему стандартизации. Обоснован критериальный подход к формированию прозрачной финансовой отчетности в условиях риска рыночной среды. Предложен авторский подход к созданию и функционированию непротиворечивой системы регулирования отчетности.

Рисунок 1 - Логика диссертационного исследования

Во второй главе «Методологические подходы к трансформации информационно-аналитического обеспечения в корпоративных образованиях» сформулированы базовые положения концепции трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета КО; на основе системного подхода доказана необходимость учета инвестиционной и финансовой составляющей эффекта синергии в информационном обеспечении сложных интегрированных бизнес-систем. Разработан методологический подход к формированию консолидированной отчетности КО в контексте концепции создания корпоративной ценности с учетом эффекта синергии через показатели отчета о стоимости корпорации; представлены методологические подходы к формированию корпоративной отчетности, соответствующей требованиям международных стандартов.

В третьей главе «Методические аспекты информационно-аналитического обеспечения участников корпоративных отношений» раскрыты особенности информационно-аналитического обеспечения с позиции функционально-управленческого подхода. Определены направления и методы адаптации отчетности российских корпоративных образований к требованиям международных стандартов, разработан методический подход к трансформации российской отчетности в формат международной. Предложена методика формирования сегментной отчетности корпоративного образования по видам деятельности и транспортно-экономическим регионам, ориентированная на расширение информационного поля финансово-хозяйственной деятельности группы.

В четвертой главе «Методические основы анализа консолидированной финансовой отчетности для целей прогнозирования развития корпоративного образования» показана роль и определены информационно-аналитические возможности основных отчетных форм при оценке финансового состояния КО и прогнозировании его развития для различных групп участников корпоративных отношений; разработана классификация балансов, используемых для обоснования экономических решений в системе стратегического управленческого учета; рекомендованы модели аналитического и прогнозного баланса и отчета о прибылях и убытках. Разработаны методики анализа и прогнозирования консолидированной отчетности на основе индикативных значений финансовых показателей и имитационных моделей.

В пятой главе «Реализация концепции трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе стратегического управленческого учета» предложен практический инструментарий трансформации информационно-аналитического обеспечения для обоснования стратегических управленческих решений: сформированы имитационные модели инновационного развития корпоративного образования и его организаций-участниц; предложен метод прогнозирования экономической добавленной стоимости КО - управления корпоративной ценностью. Построены формализованные модели сценарных вариантов развития крупных корпоративных образований металлургии, машиностроения и транспорта и их организаций-участниц, выраженные темпами роста капитала в зависимости от доли реинвестированной прибыли

В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулированы выводы и рекомендации по применению разработанных в диссертации положений.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнение понятийно-терминологического аппарата исследования: на основе концептуальных отличий бухгалтерской и финансовой отчетности определена сущность и конкретизировано новое содержание понятий «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность»; исходя из критерия полезности отчетности для пользователей - участников корпоративных отношений предложены классификации видов бухгалтерской и финансовой отчетности, позволяющие в наибольшей мере реализовать информационную, коммуникативную, аналитическую и прогнозную функции отчетности.

В понятийном аппарате отечественной экономической науки и в нормативных документах российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) отсутствует разграничение терминов «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность». Анализ рассмотренных подходов к определению понятий «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность», изложенных в трудах отечественных ученых и специалистов, позволил сделать вывод о том, что авторы при определении понятия «финансовая отчетность», как правило, не принимают во внимание концептуальные отличия бухгалтерской и финансовой отчетности и их идентификационные признаки. Таким образом, в настоящее время не существует общепринятого определения финансовой отчетности. Различные трактовки в национальных стандартах понятия и целей бухгалтерской (финансовой) отчетности как системы информационного взаимодействия с пользователями потребовали его уточнения.

По мнению автора основные концептуальные отличия финансовой отчетности от бухгалтерской заключаются в следующем:

- замена концепции собственности концепцией контроля (допущение имущественной обособленности организации в финансовой отчетности не признается);

- финансовая отчетность, прежде всего, предназначена для управления финансовыми вложениями и денежными потоками инвесторами (собственниками, кредиторами); бухгалтерская отчетность, составляемая администратором, действующим в интересах собственника, служит для отражения результатов деятельности объекта собственности;

- финансовая отчетность нацелена в большей мере на раскрытие информации о финансовом положении, чем о финансовых результатах деятельности. Достоверность такой информации достигается жесткими требованиями к признанию активов и требованиями их оценки по рыночной или дисконтированной стоимости;

- приоритет баланса в системе форм отчетности.

Принципиальные различия в признаках, раскрывающих сущность и цели бухгалтерской и финансовой отчетности, выявленные и систематизированные автором (рис. 2), не позволяют отождествлять эти разные по сути понятия.

В этой связи автор предлагает собственные определения понятий «бухгалтерская отчетность» и «финансовая отчетность», которые учитывают цели, назначение и особенности этих различных видов отчетности.

Под бухгалтерской отчетностью следует понимать отчетность, содержащую информацию о результатах деятельности организации, об ее имущественном и финансовом положении, изменении финансового положения за отчетный период, составленную на основе нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет, и предназначенную для управления организацией, представления в государственные органы надзора и статистики. Финансовая отчетность содержит информацию о финансовом положении и его изменении за отчетный период, финансовых результах, движении денежных средств группы взаимосвязанных организаций, отвечает требованиям международных стандартов финансовой отчетности, и предназначена для широкого круга пользователей в целях принятия ими стратегических управленческих решений. Основные функции финансовой отчетности - информационная, коммуникативная, аналитическая и прогнозная. Необходимость в разделении понятия бухгалтерской и финансовой отчетности возникла на определенном этапе экономического развития относительно крупных организаций. Это обусловлено, в первую очередь, процессами интеграции, связанными с формированием и развитием крупных корпоративных образований при консолидации финансового и физического капитала. Использование капитала в форме участия в деятельности других организаций, разделение деятельности на операционную, инвестиционную и финансовую предопределило смену приоритетов в назначении отчетности и ее цели.

2. Определение концептуальных основ формирования системной финансовой отчетности КО, обеспечивающих единые подходы к ее составлению, отвечающих процессам интеграции в международную систему стандартизации и нацеленных на удовлетворение информационных ожиданий участников корпоративных отношений.

Рисунок 2 - Системные идентификационные признаки бухгалтерской и финансовой отчетности

Анализ международной и российской практики составления отчетности позволил уточнить и систематизировать концептуальные основы формирования финансовой отчетности КО, обеспечивающие единство в ее составлении и непротиворечивость принципов, требований и допущений. При формулировании концептуальных основ системной финансовой отчетности корпоративных образований исходными положениями явились экономические интересы пользователей отчетности - участников корпоративных отношений и ее цели. Авторский подход к выделению концептуальных элементов формирования финансовой отчетности КО основан на классификационном разделении допущений, принципов, качественных характеристик и требований к отчетности на основе семантики этих определений в методологии МСФО и взаимной увязке выделенных элементов. Модель концептуальных основ системной финансовой отчетности КО представлена на рис.3 и взаимоувязывает основополагающие допущения, базовые учетные принципы, качественные характеристики отчетной информации, требования к представлению финансовой отчетности, группировку информации по отчетным элементам и методы ее стоимостного измерения. В число базовых принципов учета, включены: последовательность применения учетной политики, контроль, денежное выражение фактов хозяйственной деятельности, учет имущества в оценке фактических затрат, консерватизм в оценке, двойная запись на счетах, концепция продаж и соответствия доходов и расходов, принцип документального обоснования хозяйственных фактов.

Таким образом, реализация концептуальных направлений развития национальной отчетности, и прежде всего, финансовой отчетности КО, в соответствии с требованиями рыночной экономики может быть достигнута путем применения системы допущений, принципов, качественных характеристик финансовой информации и требований к представлению отчетности, признаваемых мировым сообществом. В целях обоснования авторской позиции в решении данной проблемы в диссертационной работе выполнен сравнительный анализ концептуальных подходов к формированию бухгалтерской отчетности в РСБУ, и подходов к формированию финансовой отчетности по международным правилам - МСФО. Признаками для сравнения определены элементы концепции системной финансовой отчетности КО.

3. Впервые сформулирована концепция трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета, отражающая объективные условия и тенденции развития крупных интегрированных бизнес-структур в современной институциональной среде, практическая реализация положений которой позволяет принимать обоснованные экономические решения по стратегическому управлению КО с учетом инвестиционной и финансовой составляющей эффекта синергии.

Рисунок 3 - Концептуальные основы формирования системной финансовой отчетности

Предложенная концепция отличается новой структуризацией целевых установок, характерной совокупностью принципов и методик, оригинальными моделями, способами формирования и представления информации для обоснования стратегических решений.

Эволюционный путь развития корпоративных образований, формирование международных финансовых рынков, глобальных финансовых механизмов инвестирования определили необходимость трансформации существующей системы информационно-аналитического обеспечения в интегрированную информационную систему, основанную на концепции экономического роста в условиях глобализации, методологии системного подхода, методологии управления на основе рыночных институтов оценки капитала, методологии корпоративной финансовой отчетности. Концепция трансформации информационно-аналитического обеспечения участников корпоративных отношений может быть доказана на основе интегрированного подхода к реализации основных и связующих функций управления (стратегического финансового планирования, организации взаимодействия участников КО, организационной деятельности менеджмента, достижения баланса интересов всех участников корпоративных отношений, моделирования, анализа) и функций финансовой отчетности при стратегическом позиционировании создания корпоративной ценности.

Методология исследования информационно-аналитического обеспечения участников корпоративных отношений предусматривает ряд общих подходов - исторический, структурно-функциональный, нормативно-ценностный и другие, но вместе с этим имеет и свою специфику. В связи с системным характером решаемой проблемы автор склонен к методологическому плюрализму, и поэтому в основу исследования положен ряд различных методологических подходов: системный, процессный, комплексный, синергетический и критериальный. Основные подходы, используемые при трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета КО представлены на рис. 4.

Информационно-аналитическое обеспечение участников корпоративных отношений через систему стратегического управленческого учета КО выполняет ряд важнейших функций, требует соблюдения базовых принципов, создающих экономические условия для формирования интегрированной многофункциональной информационной системы и основано на совокупности методов, используемых в процессе создания новой информационно-аналитической системы.

Таким образом, авторский подход к трансформации информационно-аналитического обеспечения участников корпоративных отношений основан на интеграции функционально-управленческой методологии и методологии создания корпоративной ценности.

Рисунок 4 - Основные подходы, используемые при трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета КО

Решение проблемы трансформации информационно-аналитического обеспечения сводится к формированию новой корпоративной информационной системы стратегического управленческого учета посредством обозначенной совокупности методов, на базе общих принципов при целенаправленности такой системы на удовлетворение информационных потребностей участников корпоративных отношений при принятии ими экономических решений. Базовые принципы, функции и методы концепции трансформации информационно-аналитического обеспечения представлены на рис. 5

Рисунок 5 - Базовые составляющие концепции трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета

В этой связи, концепция трансформации информационно-аналитического обеспечения - это система конструктивных принципов управленческой деятельности, основанная на системном, процессном, комплексном, синергетическом и критериальном подходах, включающая совокупность характерных методов, функций и положений, и нацеленная на информационные потребности участников корпоративных отношений.

4. Обоснование методологического подхода к формированию консолидированной отчетности, соответствующей информационным запросам участников корпоративных отношений, и необходимости включения в состав отчетности новой формы «Отчет о стоимости корпорации».

Современная методология управления корпоративными структурами, учитывающая усложнение отношений собственности, диктует необходимость переосмысления действующих требований к обособлению имущественных комплексов дочерних (зависимых) организаций КО и отражению их стоимости в консолидированном балансе. Объективное отражение всех сторон деятельности организаций-участниц КО, обоснование полученных результатов от внутренних хозяйственных процессов, опосредующих движение различных видов имущества (активов), требует раскрытия в балансе всего контролируемого имущества КО как по составу, так и по структуре. В этой связи в целях повышения информативности балансового отчета представляется целесообразным разделить в балансе активы на управляемые (для менеджмента) и контролируемые (для собственников).

Материальными и нематериальными активами КО, представляющими собой ее экономический потенциал, считаются не только балансовые активы, но и забалансовые активы, управление и контроль над которыми реально обусловлены результатами заключенных контрактов. При этом неидентифицированные нематериальные активы, не входящие в состав имущественного комплекса КО, тоже являются ценностью и увеличивают весомость его экономического потенциала.

Обобщенная форма консолидированного баланса корпорации представлена на рис.6. На основе данных баланса можно установить фактическую ценность (стоимость) имущественного комплекса КО и имущественных прав на определенную дату исходя их цен соответствующих сегментов рынка, а внебалансовые активы следует оценивать в системе стратегического управленческого учета как капитал, стоимость которого определяется будущей материальной выгодой (суммой капитализированного чистого дохода или уровнем капитализации).

Эффективное функционирование корпоративного образования как организационно-экономической системы обусловлено четким и своевременным выполнением функций производственного, экономического и финансового характера. При этом критерием эффективности функционирования КО является постоянство тенденций экономического роста на основе увеличения экономической добавленной стоимости, рыночной добавленной стоимости, рыночной стоимости акционерного капитала и позитивных ожиданий рынка в отношении перспективности корпорации.

В целях повышения транспарентности финансовой отчетности в части текущих ожиданий рынка в отношении перспектив развития КО, роста инвестиционной привлекательности и для отражения финансовой и инвестиционной составляющих эффекта синергии предложена новая форма «Отчет о стоимости корпорации».

Рисунок 6 - Обобщенная форма баланса корпорации (группы)

Система показателей, рекомендуемых для включения в отчет, и соответствующее информационное обеспечение представлены в табл. 2.

Включение показателей рыночной оценки в отчет о стоимости корпорации предполагает периодическую оценку и анализ стоимости (ценности) КО на основе моделей, системное применение которых обусловливает достаточную достоверность ее определения.

5. Авторский подход к типологизации синергии и доказательство необходимости выделения и учета инвестиционной и финансовой составляющих эффекта синергии в вертикально-интегрированных КО при выявлении системной эффективности, что обеспечивает повышение конкурентоспособности, экономическую устойчивость и возможность развития КО в перспективе, выражающуюся в увеличении стоимости бизнеса (капитализации).

Хозяйственная деятельность, направленная на укрупнение бизнес-структур, приобретает системный и институциональный характер, и требует интегрального подхода к оценке ее эффективности.

Деятельность КО эффективна, если обеспечивает опережающий рост стоимости капитала КО по сравнению со средними темпами роста капитала в национальной экономике, т. е. отвечает критерию системной (стратегической) эффективности.

Таблица 2 - Система показателей отчета о стоимости корпорации

Предлагаемая трактовка системной эффективности отражает соответствие результатов функционирования экономической системы целям и экономическим интересам глобальной экономической системы, характеризует отношения бизнеса на национальном уровне, в которые интегрированы корпоративные отношения между участниками (собственниками, менеджментом, кредиторами и государством). Такой подход расставляет акценты в обосновании системной эффективности на соответствие целей общесистемным критериям роста капитала.

Достижение системной (стратегической) эффективности направлено на гармонизацию корпоративных интересов участников:

- системная эффективность для собственников (акционеров) предполагает получение дохода для сохранения инвестиционной привлекательности КО;

- системная эффективность для кредиторов предполагает получение дохода, достаточного для полного и своевременного исполнения обязательств КО перед ними и для сохранения его платеже- и кредитоспособности;

- системная бюджетная эффективность предполагает получение дохода, достаточного для уплаты всех видов налогов и платежей в соответствии с действующим законодательством;

- системная стратегическая эффективность предполагает способность получать доход, обеспечивающий темпы роста собственного капитала КО, достаточного для сохранения конкурентоспособности в перспективе и создания резервов внутренних накоплений для стратегического развития.

Системная эффективность, таким образом, основывается на гармонизации экономических интересов всех участников корпоративных отношений. Результатом усиления системной эффективности бизнеса является дополнительный экономический эффект, полученный от повышения внутренней самоорганизации бизнес-системы, который в современных условиях глобализации становится одним из основных факторов повышения конкурентоспособности. В этом случае синергия представляется как стратегическое преимущество, возникающее при сосредоточении в одной крупной организационной структуре экономических интересов нескольких участников и ресурсного потенциала нескольких субъектов хозяйствования (дочерних и зависимых организаций), стратегически связанных между собой единой целью. В крупных отечественных корпоративных структурах - вертикально интегрированных холдинговых группах - наличие существенной синергии требует текущего и стратегического анализа факторов операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, информационной основой которого выступают консолидированная финансовая отчетность и прогнозы развития. Предлагаемый подход к типологизации синергии представлен в табл. 3.