Размещено на http://www.allbest.ru/

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

Теория и методология учета, контроля хозяйствующих субъектов малого бизнеса

Специальность 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика»

доктора экономических наук

Шохнех Анна Владимировна

МОСКВА, 2008

Работа выполнена на кафедре «Бухгалтерского учета» АНО ВПО Центросоюза РФ Российского университета кооперации

Научный консультант: доктор экономических наук, заслуженный работник высшей школы, профессор, Овсийчук Мария Федоровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Еленевская Евгения Анатольевна

доктор экономических наук, профессор Ильенкова Наталья Дмитриевна

доктор экономических наук, профессор Скачко Галина Александровна

Ведущая организация: Российский государственный торгово-экономический университет.

Защита состоится « 25 » февраля 2009 года в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Российском университете кооперации по адресу: 141014, г. Мытищи, Московской области, ул. В.Волошиной, д.12/30, к.4, зал заседаний диссертационного совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского университета кооперации.

Автореферат разослан « »_______________2008г.

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент Е.В.Зубарева

бизнес экономический безопасность бухгалтерский

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В России в настоящее время уровень развития малого бизнеса не соответствует потребностям экономики страны. Данная взаимосвязь обусловлена тем, что малые предприятия в интересах развития экономики выполняют следующие необходимые социально-экономические функции: расширяют спрос на оборудование, сырье, материалы; способствуют формированию дополнительных доходов у населения; сглаживают дифференциацию общества по уровню благосостояния, способствуют созданию среднего класса; помогают решать проблему занятости населения; продвигают новые технологии, новые, более эффективные, решения; являются частью производственной и сбытовой инфраструктуры рынка.

В государствах - членах Евросоюза в секторе малого бизнеса работает порядка 60-70% населения, а в ряде стран этот показатель доходит до 80% (Ирландия, Греция), в России - 53%.

Имея небольшое собственное дело, предприниматели малого бизнеса являются наиболее устойчивыми к социальным потрясениям людьми, и основными налогоплательщиками. В развитых странах доля малого и среднего бизнеса в ВВП составляет порядка 50-80%, в России по последним оценкам Минэкономразвития - 17%.

Власти высокоразвитых стран придают огромное значение малым предприятиям, так как их владельцы составляют основу среднего класса общества, который служит гарантом стабильного развития государства. Именно с преимущественного развития малого бизнеса осуществлялся экономический рывок в некогда отсталых странах (Испании, Португалии, Греции, Южной Кореи, Тайване). В России необходимо разработать меры государственной поддержки малого бизнеса для его реального развития. Необходимо совершенствование налогообложения малых компаний, упрощение бухгалтерской и налоговой отчетности хозяйствующих субъектов, работающих на упрощенных и вмененных системах налогообложений, а также рассмотрение законопроектов, которые затрагивают интересы малого бизнеса.

С 1 января 2008 года действует Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Данный закон определяет понятия субъектов малого предпринимательства, инфраструктуры их поддержки, а также виды и формы поддержки. Закон определяет критерии отнесения к малому бизнесу.

В свете нового законодательства необходимо учитывать, систематизировать и анализировать информацию о хозяйственных процессах. Исследование учета, контроля и анализа фактов хозяйственной жизни показывают, что руководители и бухгалтеры составляют отчетность в первую очередь для контролирующих органов. Такое понимание является ошибочным и приводит к кризису, несостоятельности (банкротству) хозяйствующих субъектов малого бизнеса.

Предпринимательская деятельность относится к специфическому виду социального поведения, которое реализуется в системе рыночной неопределенности и риска. Рассматривая предпринимательство, необходимо отметить, что его функционирование происходит в определенных условиях, составляющих в совокупности предпринимательскую сферу, в которой осуществляются факты предпринимательской жизни, координирующиеся внешними и внутренними факторами воздействия.

Для малого бизнеса является важным обеспечение экономической безопасности предпринимательской сферы.

Экономическая безопасность предпринимательской сферы малого бизнеса представляет собой сбалансированное состояние осуществления фактов предпринимательской жизни при эффективном и законном использовании экономических ресурсов, на базе учета, анализа и контроля.

Такой подход к обеспечению устойчивой и долгосрочной жизни малого бизнеса требует разработки концепции экономической безопасности предпринимательской сферы, направленной на устранение угрозы наступления несостоятельности, в основу которой положены:

· бухгалтерский финансовый, управленческий, налоговый учет фактов хозяйственной жизни;

· комплексный экономический анализ предпринимательских планов и фактов хозяйственной жизни;

· внутренний контроль законности предпринимательства и учета фактов предпринимательской жизни.

Для поддержания сбалансированного и устойчивого состояния в предпринимательской сфере малого бизнеса необходимо учитывать факты хозяйственной жизни, проводить их комплексный экономический анализ и осуществлять внутренний контроль. Место взаимодействия элементов данной системы представляет собой поле экономической безопасности предпринимательской сферы.

Формирование концепции экономической безопасности предпринимательской сферы малого бизнеса определило необходимость нового концептуального подхода, к бухгалтерскому финансовому, управленческому и налоговому учету, комплексному экономическому анализу, внутреннему контролю.

Дальнейшее развитие предпринимательства малого бизнеса обусловило необходимость проведения исследований и разработки теории и методологии формирования эффективной системы контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов.

Совершенствование учета и контроля обеспечивает создание информационного обеспечения управления предпринимательской деятельностью хозяйствующих субъектов малого бизнеса.

Степень разработанности проблемы, становление и развитие систем учета и контроля экономического анализа в стране рассматривались ведущими учеными и практиками.

Значительный вклад в формирование методологии бухгалтерского учета, экономического анализа и контроля, развитие теории и методологии управленческого учета, внесли: Н.А. Адамов, А.Ф. Аксененко, И.А. Басманов, И.А Белобжецкий, А.С. Бакаев, П.С. Безруких, М.А. Вахрушина, В.Б. Ивашкевич, В.Г. Гетьман, С.К. Егорова, Е.А. Еленевская, Н.П. Кондраков, З.В. Кирьянова, А.Д. Ларионов, А.Ш. Маргулис, М.В. Мельник, С.А. Николаев, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, Т.С. Сандрикова, И.С. Санду, И.А. Слабинская, В.Т Слабинский, Я.В. Соколов, В.А. Терехова, Н.Т. Чумаченко, А.А. Шапошников, А.Д. Шеремет, Л.З Шнейдман, Л.И.Хоружий и др..

Разработкой теоретических и практических положений финансового контроля, внутрихозяйственного контроля в различных отраслях экономики посвящено ряд работ известных отечественных ученых: Н.Г. Белов, В.В. Бурцев, И.А Белобжецкий, Ю.А. Данилевский, О.В. Ефимова, М.В. Мельник, В.Я. Овсийчук, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, В.Ф. Палий, В.И Петрова, В.И. Подольский, Т.М. Рогуленко, Т.В. Сотникова, А.Я. Суглобов, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет, и др.

Проблемы внешнего и внутреннего аудита, как важной формы финансового контроля, а также основным принципам его осуществления применительно к организациям различных отраслей, посвящено значительное количество исследований зарубежных авторов таких, как Котлер Ф., Мантгомери Р., Робертсон Дж., Додж Р., Адамс Э.А., Лоббек Дж.К., О Рейлли В.М., Ришар Ж. и др.

Однако, в работах приведенных выше авторов не нашли отражение проблемы, связанные с концепцией экономической безопасности предпринимательской сферы малого бизнеса основанной на таких элементах, как: финансовый, управленческий, налоговый учет; комплексный экономический анализ; внутренний контроль. Недостаточно рассмотрена методология учета, комплексного экономического анализа, содержание и организация систем внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах малого бизнеса.

Этим обусловлены актуальность и выбор темы диссертационного исследования.

Настоящее исследование направлено на формирование концепций для малого бизнеса: экономической безопасности предпринимательской сферы, учета, экономического анализа, контроля

Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованных концепций систем учета, комплексного экономического анализа, внутреннего контроля, направленных на формирование системы экономической безопасности предпринимательской сферы малого бизнеса для обеспечения законного, достоверного и эффективного хозяйствования субъектов малого бизнеса.

В соответствии с поставленной целью исследования были выделены и решены следующие задачи, обеспечивающие раскрытие ее содержания:

- проанализированы тенденции развития малого бизнеса и его влияние на формирование системы экономической безопасности предпринимательской сферы;

- определены концептуальные подходы к формированию системы экономической безопасности малого бизнеса;

- исследованы сущность фактов предпринимательской жизни, как одного из элементов системы экономической безопасности и установлены функциональные взаимосвязи учета, анализа и контроля в системе экономической безопасности;

- изучены теоретические основы и существующие варианты организации бухгалтерского учета в субъектах малого бизнеса, предложены наиболее подходящие для малого бизнеса;

- изучены принципиальные различия организации налогового учета в субъектах малого бизнеса с различными системами налогообложения;

- установлено влияние организационно-правовой формы малого бизнеса на организацию налогового и бухгалтерского учета;

- разработаны модели организации системы учета в хозяйствующих субъектах малого бизнеса при совмещении общего и специального режимов налогообложения;

- определены концептуальные основы комплексного экономического анализа для формирования управленческой информационной системы;

- определена взаимосвязь элементов системы комплексного экономического анализа в процессе разработки научно-обоснованных прогнозов и подготовки управленческих решений;

- разработана методика комплексного экономического анализа для малого бизнеса, позволяющая получить информацию о рациональном и эффективном использовании экономических ресурсов;

- изучены и предложены модели, которые позволят прогнозировать возможность наступления финансового кризиса хозяйствующего субъекта малого бизнеса;

- определена концепция контроля как всеобъемлющего процесса обеспечения и установления степени достижения основных целей и выявления отклонений, их причин и виновников;

- предложена единая классификация разнообразных классов, видов и групп контроля, которая определяется процессами в сферах жизнедеятельности гражданского общества;

- изучена теория и практика внутреннего аудита и определены концептуальные основы для хозяйствующих субъектов малого бизнеса;

- определены принципы организации и обоснованности наиболее эффективных форм внутреннего контроля в малом бизнесе;

- разработана методика оценки эффективности контроля, позволяющая рассматривать качественную и количественную характеристики отдельных элементов системы внутреннего контроля;

- предложены организационные модели и регламенты внутреннего аудита для хозяйствующих субъектов малого бизнеса;

- определены взаимосвязь применяемых методов внутреннего аудита представляющих собой совокупность процедур контроля над финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов малого бизнеса;

- разработана методология внутреннего аудита состояния экономики и финансов хозяйствующей деятельности, использования материальных и финансовых ресурсов, обеспечения сохранности активов, своевременности возврата обязательств, обеспечения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8. «Бухгалтерский учет различных организационно-правовых форм и отраслей» раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 2.1 «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностей ВАК Российской Федерации.

Предметом исследования диссертационной работы является теория, методология учета и экономического контроля деятельности хозяйствующих субъектов малого бизнеса и его информационная база.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность субъектов малого бизнеса.

Теоретической и методологической базой исследования являются конкретные приложения теории научного познания к предмету исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии бухгалтерского и налогового учета, комплексного экономического анализа, внутреннего контроля,, гражданского права, уголовного права и предпринимательского права.

Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных и нормативных документов Правительства России, Минфина России, Центрального банка России, международных стандартов учета, отчетности аудита.

Информационной базой исследования явились статистические данные, информация финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующих субъектов малого бизнеса, а также публикации, личные наблюдения, данные, размещенные в Интернете.

Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. Применялись общенаучные и специальные методы исследования - анализ, синтез, индукция и дедукция, логический, комплексный и системные подходы к оценке экономических явлений, тестирование и опрос как методы получения информации о деятельности хозяйствующих субъектов малого бизнеса.

Системный подход применялся для уточнения понятий контроля, взаимодействия всех его видов, разработки концепции экономической безопасности концепции формирования системы контроля субъектов малого бизнеса, концепции экономического анализа деятельности малого бизнеса, концепции внутреннего аудита.

Комплексный подход к проблеме обусловил проведение исследований не только в области организации учета, анализа и контроля в субъектах малого бизнеса, но и в смежных отраслях, включая управление, управленческий учет, внешний аудит, гражданское, уголовное и предпринимательское право.

Научная новизна исследования состоит в решении научной проблемы формирования для хозяйствующих субъектов малого бизнеса современных концепций системы экономической безопасности, учета, комплексного экономического анализа, внутреннего контроля, внутреннего аудита.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну, заключается в следующем:

- сформулированы теоретико-методологические основы экономической безопасности предпринимательской сферы малого бизнеса, базирующиеся на сочетании систем учета, анализа и контроля;

- определена концепция экономической безопасности предпринимательской сферы, цель, задачи и принципы ее создания;

- раскрыта сущность фактов предпринимательской жизни и определены их правовые и экономические составляющие;

- исследованы и установлены функциональные взаимосвязи учета, анализа и контроля фактов предпринимательской жизни в системе экономической безопасности предпринимательской сферы малого бизнеса;

- предложена концепция слияния учетов бухгалтерского финансового, управленческого и налогового в бухгалтерский учет с внесением корректировок в учетную политику и регистры бухгалтерского учета, определяющая логичность и простоту для малого бизнеса;

- разработаны модели организации системы учета в хозяйствующих субъектах малого бизнеса при совмещении общего и специального режимов налогообложения;

- сформулирована концепция комплексного экономического анализа направленная на повышение эффективности деятельности, предотвращение несостоятельности хозяйствующих субъектов малого бизнеса;

- разработана методология комплексного экономического анализа для малого бизнеса, позволяющая получать информацию о рациональном и эффективном использовании экономических ресурсов, а также принимать экономически обоснованные управленческие решения;

- разработана система мероприятий, направленных на предотвращения несостоятельности (банкротства) малого бизнеса;

- определена концепция контроля как всеобъемлющего процесса установления степени достижения цели, выработки корректирующих действий, получения количественной и качественной информации о результатах управленческих воздействий;

- предложена классификация контроля, основанная на процессах сферы жизнедеятельности хозяйствующего субъекта с подразделением ее на классы, виды, группы и формы, использование которой на практике позволит осуществлять контроль над деятельностью центров хозяйственной ответственности;

- выявлены концептуальные подходы к формированию системы внутреннего контроля в малом бизнесе, предложены принципы организации и обоснованы наиболее эффективные формы внутреннего контроля в малом бизнесе;

- определена концепция внутреннего аудита в хозяйствующем субъекте малого бизнеса, включающая определение, содержания, принципов, функции, системы, технологии, оценки эффективности внутреннего аудита, применение которой позволит организовывать качественный контроль, направленный на повышение эффективности хозяйственно-финансовой деятельности субъектов;

- предложены организационные модели и регламенты внутреннего аудита, для субъектов малого бизнеса исходя из бюджета доходов, сложности осуществляемых финансово-хозяйственных операций и численности работников;

- разработана технология внутреннего аудита, включающая этапы проверки, их содержание, источники используемой информации, отчетность о результатах проверки позволяющая повысить качество проверок и оценить действенность мер по выявлению и предотварщению нарушений и искажений в системе учета малого бизнеса;

- предложена методология внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах малого бизнеса позволяющая: эффективно и качественно проводить оценку и анализ использования материальных и финансовых ресурсов; обеспечить сохранность активов и своевременность возврата обязательств, законности, достоверность и целесообразность хозяйственных операций.

Практическая значимость. Практическая значимость полученных автором результатов состоит в том, что сформулированы методические основы и конкретные предложения по осуществлению внутренней безопасности, методик слияния налогового и бухгалтерского учета, методик экономического анализа, внутреннего аудита в предприятиях малого бизнеса.

В частности практическую значимость имеют:

- новые методические подходы к осуществлению учета, анализа и контроля для обеспечения экономической безопасности предпринимательской сферы малого бизнеса;

- методика организации системы учета в хозяйствующих субъектах малого бизнеса при совмещении общего и специального режимов налогообложения;

- новые методические подходы к комплексному экономическому анализу в субъектах малого бизнеса;

- разработана методика проведения мероприятий, направленных на предотвращения несостоятельности (банкротства) в субъектах малого бизнеса;

- предложены принципы организации и обоснованы наиболее эффективные формы внутреннего контроля в малом бизнесе;

- предложения по совершенствованию организации и методологии осуществления системы внутреннего контроля, включающие элементы анализа и внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах малого предпринимательства;

- предложены организационные модели и регламенты внутреннего аудита, для субъектов малого бизнеса;

- методические подходы к проведению экономического анализа внутренними аудиторами для оценки эффективности деятельности, достоверности и законности учета и отчетности.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы апробированы автором в методических и учебных материалах по дисциплинам «Внутренний аудит», «Контроль и ревизия», «Управленческий анализ в отраслях» в системе высшей школы, а также при переподготовке и повышении квалификации специалистов по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту.

Результаты исследования используются в учебном процессе Волгоградского кооперативного института (филиала) Российского университета кооперации при преподавании дисциплин «Внутренний аудит», «Бухгалтерский учет и контроль субъектов малого бизнеса», а также при повышении квалификации руководителей и специалистов системы потребительской кооперации (справка от 05.03.07 № 01-16/777). Методика формирования системы экономической безопасности основанная на базе учета, анализа и контроля субъектов малого бизнеса применяется в субъектах малого бизнеса входящих в Общественную организацию российских предпринимателей Волгоградской области (Справка ОПОРА РФ от 10.01.08 № 57).

Методика экономического анализа и внутреннего аудита применяются в ООО «МОВИ» (справка от 10 апреля 2008 № 9), ООО «Глобал» (справка от 16 июня 2008 № 11), ООО «Мир Детства» (справка от 12 мая 2008 № 5).

Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались на трех международных, всероссийских и региональных научных и научно-практических конференциях.

Основные результаты исследования нашли отражение в трех монографиях, одиннадцати статьях в рецензируемых изданиях рекомендуемых ВАК.

Публикации. По тематике диссертации опубликовано 44 научных и методических работ, общим объемом 118,46 п.л., из которых автору принадлежит 98,71 п.л., в том числе в трех монографиях, учебном пособии рекомендованного УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономике.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений.

Содержит 59 таблиц, 20 схем, 6 рисунков, 3 приложения, на 378 страницах.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту

В работе исследованы и решены научные проблемы, связанные с формированием концепций: экономической безопасности предпринимательской сферы малого бизнеса; концепция слияния учетов бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового в единую систему бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов малого бизнеса; внутреннего контроля, с обоснованием развития его теории и практики с учетом многопрофильной деятельности хозяйствующих субъектов на основе совершенствования бухгалтерского финансового, управленческого учетов как основы информационного обеспечения системы экономического контроля, включая теоретико-методологические основы формирования системы экономической безопасности и системы внутреннего контроля; теоретические положения по использованию информации управленческого учета для целей внутреннего аудита за хозяйственно-финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов малого бизнеса; методологию и организацию учета и анализа затрат для целей внутреннего контроля затрат на производство и управление.

Теоретико-методологические основы, формирования системы экономической безопасности предпринимательской сферы малого бизнеса

Субъекты малого бизнеса способны оперативно реагировать на изменение потребительского спроса и за счет этого обеспечивать необходимое равновесие на потребительском рынке. Однако серьезную проблему для малого бизнеса представляют отсутствие планирования, учета, анализа и контроля, необходимых для защиты собственных интересов.

В России растет необходимость в формировании фундаментальной теории экономической безопасности на уровне субъектов бизнеса. Результаты исследования теории и практики хозяйствования субъектов малого предпринимательства показывают, что экономическая безопасность предпринимательской сферы представляет собой сочетание экономических и правовых условий, которые обеспечивают устойчивое осуществление фактов предпринимательской жизни в длительной перспективе законными и эффективными методами. Процесс экономической безопасности предполагает снижение риска угрозы потери достоверности, эффективности и законности использования трудовых, финансовых, производственных, земельных и предпринимательских ресурсов.

Составляющие концепции экономической безопасности малого бизнеса представлены таблицей 1 (стр. 16).

Таблица 1 - Содержание концепции экономической безопасности предпринимательской сферы малого бизнеса

№ п/п	Составляющие концепции	Характеристика составляющих концепции
1.	Понятие экономической безопасности	Экономическая безопасность предпринимательской сферы это сочетание экономических и правовых условий, которые обеспечивают устойчивое осуществление фактов предпринимательской жизни в длительной перспективе законными и эффективными методами.
2	Содержание экономической безопасности	Процесс, определяющий отсутствие угрозы достоверности, эффективности и законности использования трудовых, финансовых, производственных, земельных и предпринимательских ресурсов.
3.	Сущность экономической безопасности	Сущность экономической безопасности предпринимательской сферы заключается в сбалансированном протекании фактов предпринимательской жизни при эффективном и законном использовании экономических ресурсов, с осуществлением учета, анализа и контроля для предотвращения угроз и обеспечения стабильного функционирования предпринимательской сферы.
4.	Цель и задачи экономической безопасности	Устанавливаются руководителями и собственниками бизнеса. Цель - обеспечение сбалансированного состояния протекания фактов предпринимательской жизни при эффективном и законном использовании экономических ресурсов, на уровне системы управления, которое достигается решением задач. Задачи экономической безопасности сферы малого бизнеса: 1) разработка внутренних регламентов субъектами предпринимательской сферы в области экономической безопасности; 2) составления реестра нормативного правовое регулирование в области фактов хозяйственной жизни малого бизнеса; 3) определение угроз совершения актов незаконного вмешательства; 4) оценка уязвимости малого бизнеса; 5) разработка и реализация требований по обеспечению экономической безопасности; 6) разработка и реализация мер по обеспечению экономической безопасности; 7) осуществления учета (бухгалтерского, налогового, управленческого); 8) проведение комплексного экономического анализа; 9) осуществление внутреннего контроля и надзора в области обеспечения экономической безопасности; 10) информационное, материально-техническое и научно-техническое обеспечение экономической безопасности.
5.	Принципы экономической безопасности	1. Бдительность. 2. Законность фактов предпринимательской жизни. 3. Соблюдение баланса жизненно важных циклов предпринимательской сферы (учет, анализ, контроль). 4. Взаимная ответственность участников предпринимательской сферы 5. Непрерывность осуществления мер экономической безопасности предпринимательской сферы. 6. Эффективность мер экономической безопасности предпринимательской сферы.
6	Система экономической безопасности	Воздействие в рамках одного какого-либо явления или ситуации приводит к воздействию на связанные с ними явления или ситуации. 1. Субъект экономической безопасности - предприниматели, собственники бизнеса, управленческий персонал. 2. Объект экономической безопасности - хозяйствующий субъект предпринимательской сферы. 3. Предмет - факты предпринимательской жизни (де-юро предпринимательской мысли, факты хозяйственной жизни, предпринимательские обязательства). 4. Учет (бухгалтерский (финансовый), налоговый, управленческий ) фактов хозяйственной жизни. 5. Комплексный экономический анализ предпринимательского замысла и фактов хозяйственной жизни. 6. Внутренний контроль фактов хозяйственной жизни. 7. Поле предпринимательской сферы малого субъекта: факты предпринимательской жизни; учет; комплексный экономический анализ; внутренний контроль.
7	Функции системы экономической безопасности	1. Обеспечение экономической безопасности в предпринимательской сфере малого бизнеса. 2. Принятие мер по защите предпринимательских интересов от актов незаконного вмешательства; 3. Оценка законности фактов предпринимательской жизни. 4. Непрерывность и достоверность ведения учета (финансового, налогового, управленческого). 5. Проведение комплексного экономического анализа. 6. Организация эффективной системы внутреннего контроля.
8	Оценка надежности и эффективности системы экономической безопасности	1. Определение структуры негативных воздействий на экономическую безопасность малого бизнеса, разделение объективных и субъективных воздействий. 2. Формирование перечня мер для устранения влияния негативных воздействий и оценка их эффективности. 3. Определение причин недостаточной эффективности мер. 6. Выработка рекомендаций по устранению и предупреждению негативных воздействий возможных. 8. Оценка стоимости мер по устранению негативных воздействий и определение исполнителей, ответственных за реализацию предлагаемых мер.

Экономическая безопасность представляет собой системообразующий процесс. Пространственное представление элементов системы экономической безопасности представлено на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Пространственное представление элементов системы экономической безопасности предпринимательской сферы.

По истечению отчетного периода представляется налоговая и статистическая отчетность; оплачивают налоги, сборы, банковское обслуживание, заработную плату, социальное страхование, аренду; вносят изменение в свидетельства и учредительные документы; проводят переоценку основных средств, начисляют амортизацию. Предприниматели также совершают хозяйственные операции, которые влияют или могут повлиять на их финансовое состояние. Все эти действия, ровно, как и бездействия предпринимателей образуют факты предпринимательской жизни, которые необходимо учитывать, анализировать и контролировать.

Процесс обработки первичных документов фактов предпринимательской жизни, образует подсистему в составе системы экономической безопасности малого бизнеса, которая представлена на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Взаимосвязь элементов подсистемы обработки первичных данных в системе экономической безопасности предпринимательской сферы.

Любая система входит в состав большей системы, которая окружает ее и является для данной системы внешней средой. Факты предпринимательской жизни отражаются в первичных документах, и подлежат последующему учету, комплексному экономическому анализу и контролю.

В системе экономической безопасности предпринимательской сферы малого бизнеса, концепцию учета для малого бизнеса целесообразно представить в рамках бухгалтерского учета, в системе которого возможно выделять бухгалтерский финансовый, управленческий учет и налоговый учет. Для упрощения учета, экономии времени и финансов целесообразно в концепции учета для малого бизнеса дополнять:

· бухгалтерскую учетную политику для целей налогового учета;

· бухгалтерские регистры графами для целей налогового учета.

Такая организация системы учета будет более рациональной и экономичной. Важным элементом системы экономической безопасности предпринимательской сферы является комплексный экономический анализ.

В современных условиях эффективное управление хозяйственно-финансовой деятельностью необходимо для предотвращения влияния отрицательных внешних и внутренних факторов. Управление невозможно без комплексного экономического анализа не только на оперативно-тактическом, но и на стратегическом уровне.

В системе экономической безопасности предпринимательской сферы комплексный экономический анализ является средством обоснования программы ее финансового оздоровления. Посредством экономического анализа должно выполняться тщательное исследование не только внутренних, но и внешних факторов, оказывающих влияние на денежные потоки и, как следствие, на финансовое состояние хозяйствующего субъекта.

Элементом экономической безопасности предпринимательской сферы является внутренний контроль, который определяет законность, целесообразность, эффективность фактов хозяйственной жизни малого бизнеса. Функции внутреннего контроля бизнеса, взаимосвязаны с функциями управления рисками. Эффективная организация структуры хозяйствующего субъекта малого бизнеса предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Внутренний контроль должен препятствовать, попыткам отдельных лиц нарушать законодательные и нормативные акты, требования руководства и обеспечивать разделение несовместимых функций сотрудников.

Концепция слияния учетов бухгалтерского финансового, управленческого и налогового в еденную систему бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов малого бизнеса

Для субъектов малого бизнеса в налоговом законодательстве предусмотрены специальный режим налогообложения, выделение которого определило появление общего режима. Исследование налогообложения малого бизнеса показывают, что общий режим налогообложения обязывает предпринимателей уплачивать налоги и сборы, а специальный конкретизирует состав налогоплательщиков, заменяя совокупность налогов и сборов одним налогом.

Следовательно, специальный режим налогообложения является частью общего режима, где один налог заменяет уплату общеустановленных федеральных, региональных и местных налогов, с сохранением части общих налогов. К специальному режиму относятся: 1) упрощенная система налогообложения; 2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 3) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; 4) система налогообложения при выполнении договора о разделе продукции.

Таким образом, специальный налоговый режим, являясь частью общего налогового режима, представляет собой особый порядок правового регулирования налоговых отношений, выражающийся в определенном сочетании правовых средств, создающий конкретные (специальные) условия для обеспечения нормального функционирования данных отношений в целях удовлетворения интересов субъектов налогового права.

Следовательно, целесообразнее употреблять выражение «традиционная система налогообложения», вместо выражения «общий режим налогообложения».

Исследования теории и практики показывают, что субъекты малого бизнеса могут осуществлять одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, по которым применяются разные системы налогообложения, такие как: 1) совмещать традиционную систему налогообложения с уплатой единого налога на вмененный доход; 2) совмещать упрощенную и вмененную систему налогообложения.

Совмещение двух систем налогообложения, утверждается учетной политикой для бухгалтерского и налогового учетов, в которой следует предусмотреть: методику и периодичность распределения расходов; рабочий план счетов с учетом совмещения двух режимов налогообложения (введение дополнительных субсчетов); формы бухгалтерской справки или расчета по распределению расходов.

Сложности, возникающие в бухгалтерском и налоговом учетах, при совмещении налоговых режимов дают основание для разработки модели по их сближению. Целесообразно определить составление налоговой отчетности на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства. Следовательно, чем больше методология налогового учета соответствуют методологии бухгалтерского учета, тем проще подготовка налоговых деклараций, расчетов налоговых обязательств в малом бизнесе.

Целесообразность такого подхода диктуется тем, что в отличие от системы налогового учета в бухгалтерском учете применяется система двойной записи. Метод двойной записи является важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета малым бизнесом фактов хозяйственный жизни. Использование информации регистров бухгалтерского учета позволяет достоверно выявить полноту и своевременность отражения фактов хозяйственных жизни, влияющих на размер налоговой базы.

В соответствии с концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, утвержденной Приказом Минфина РФ № 180 от 01.07.2004, составление налоговой отчетности на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства. Главная задача в области налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского учета.

Чем больше методология налогового учета соответствуют методологии бухгалтерского учета, тем проще подготовка налоговых деклараций, расчеты налоговых обязательств, а также налоговое администрирование. Однако всегда будут существовать некоторые различия, поскольку налоговые правила отражают приоритеты налоговой политики, а правила бухгалтерского учета служат для измерения экономического благосостояния малого бизнеса.

Главная задача сближения, состоит в изменении или исключении из текста главы 25 НК РФ тех норм, которые предопределяют возможность различий в порядке формирования первоначальной стоимости основных объектов учета (основных средств, нематериальных активов, материалов, товаров). Целесообразно законодательно закрепить вменение хозяйствующим субъектам в обязанность использовать для целей налогообложения те же механизмы определения стоимости выпущенной продукции (работ, услуг), готовой продукции и оценки налоговой стоимости реализованной продукции (реализованных товаров), что и в бухгалтерском учете.

Для субъектов малого бизнеса сближение бухгалтерского и налогового учетов возможно осуществить с помощью бухгалтерской учетной политики скорректированной на цели налогового учета.

Разработанная модель слияния бухгалтерского и налогового учета для субъектов малого бизнеса совмещающих общий режим налогообложения и уплачивающих единый налог на вмененный доход представлена на схеме 1 (стр. 24).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 1. Модель слияния бухгалтерского и налогового учетов для субъектов малого бизнеса, совмещающих традиционную и вмененную системы налогообложения.

Модель слияния бухгалтерского и налогового учетов для субъектов малого бизнеса, совмещающих специальные режимы налогообложения, а именно единый налог на вмененный доход и единый налог по упрощенной системе представлена на схеме 2 (стр. 25).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 2. Модель слияния бухгалтерского и налогового учетов для субъектов малого бизнеса совмещающих упрощенную и вмененную системы налогообложения.

Разработанные автором модели слияния бухгалтерского и налогового учета представленные схемами 1(стр. 24) и 2 (стр. 25), позволят упростить учет путем слияния бухгалтерского и налогового учетов в бухгалтерский. Для малого бизнеса совмещающего разные режимы применение таких моделей бухгалтерского учета позволит достоверно выявлять полноту и своевременность отражения фактов хозяйственных жизни, влияющих на размер налоговой базы.

Концепция комплексного экономического анализа направленная на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов малого бизнеса

Для хозяйствующего субъекта малого бизнеса, наиболее подверженного вероятности хозяйственного кризиса и банкротства, комплексный экономический анализ актуален и необходим. Определение концептуальных основ комплексного экономического анализа необходимо для его действенности и эффективного осуществления.

Исследования автором субъектов малого бизнеса позволили определить составляющие концепции комплексного экономического анализа, к которым относятся - понятие, содержание, сущность, цель и задачи, система комплексного экономического анализа, принципы, функции, методологии анализа и оценки результатов - позволяющих эффективному осуществлению комплексного экономического анализа хозяйствующих субъектов малого бизнеса.

Комплексный экономический анализ целесообразно рассматривать как систему, которая представлена таблицей 2 (стр. 27).

Методология комплексного экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса предполагает оценку использования: материальных, трудовых и предпринимательских ресурсов. Анализ проводится по блокам, такими как: 1) анализ использования материальных ресурсов; 2) анализ использования трудовых ресурсов; 3) анализ предпринимательских ресурсов (анализ использования собственного и заемного капитала; анализ финансовых результатов и их использование).

Одним из основополагающих направлений комплексного экономического анализа является определение возможность несостоятельности (банкротств) в малых хозяйствующих субъектах. Измерение рисков и методы снижения их влияния на результаты финансово-коммерческой деятельности способствовали все более учащающиеся случаи крупных потерь и банкротств в хозяйствующих субъектов.

Таблица 2 - Система комплексного экономического анализа

№ п/п	Элементы системы	Определение элементов
1	Субъект анализа	Собственники, управленческий персонал, специализированные отделы и службы, а также внешние пользователи аналитической отчетности (кредитные организации, аудиторы, научные учреждения)
2	Объект анализа	Процессы хозяйственной деятельности, внешние и внутренние факторы риска, инвестиционные процессы, финансовая деятельность организации, внешние связи организации
3	Предмет анализа	Выраженные в системе экономических показателей результаты хозяйственной деятельности, а также экономические характеристики событий и явлений, ее обусловливающих
4	Методы экономического анализа	Определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций; установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих; выявление формы взаимосвязи между факторами; выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи; количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель
5	Поле процесса анализа	Понимание руководством важности и значения организации и осуществления комплексного экономического анализа, определение целей и постановка задач, а также действия руководства по установлению и поддержанию этой системы
6	Временное поле анализа (год, квартал, месяц, декада, неделя, день)	Определяется целями анализа и периодом его осуществления. Комплексный экономический анализ может проводиться предварительно (прогнозный), постоянно (текущий) и после окончания периода (последующий).

В каждом случае несостоятельности можно выявить непосредственные причины убытков и банкротства, которые заключаются в непрофессиональном ведении дела, и неоправданном стремлении получить прибыль от рискованных сделок, недостаточный и несвоевременный анализ состояния рынка и новых тенденций спроса и цен.

Процедуры банкротства, предусмотренные Федеральным законом от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", в первую очередь направлены на финансовое оздоровление и восстановление платежеспособности организаций, имеющих признаки банкротства.

Руководству малого бизнеса необходимо принимать антикризисные меры до наступления несостоятельности, следовательно целесообразно два раза в год проводить экспресс - анализ по предотвращению возможности банкротства.

В современных рыночных условиях разработаны модели, позволяющие спрогнозировать возникновение угрозы финансового кризиса субъектов малого бизнеса, такие как: Модель Альтмана; Модель Бивера; Оценка по бальной системе - модель Джона Аргенти.

На основании данных анализа возможности банкротства необходимо проводить антикризисное управление в малом бизнесе. Для этого целесообразно применять следующие процедуры антикризисного плана: координация управления; сигналы раннего предупреждения; резервная ликвидность; изменение в структуре активов и пассивов; привлечение клиентов; планы по работе с общественностью; планы по работе с поставщиками. Эти действия позволят вернуть устойчивое состояние малого бизнеса.

Концепция внутреннего контроля, как всеобъемлющего процесса установления степени достижения цели, выработки корректировочных действий, получение количественной и качественной информации о результатах управленческих воздействий

Неотъемлемой частью системы регулирования управления является контроль, цель которого заключается в обнаружении отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов. Контроль занимает особое место в условиях рыночной экономики, представляет собой специальные знания о принципах и методах установления законности, достоверности, экономической целесообразности финансово-хозяйственных процессов и управления.

Определяя классификацию контроля необходимо учитывать сферы общественной деятельности, виды деятельности, структуру общественного строя, особенности законодательства, международные требования, обычаи и национальные особенности общества, сложившиеся традиции уровня управления и подчиненности.

Виды экономического контроля представляют собой контроль по следующим направлениям: финансовый контроль; правовой контроль; отраслевой контроль; экологический контроль; социологический.

Каждый из видов контроля образует следующие группы: государственный; общественный; внешний; внутренний.

В каждой группе контроля формируются возможные формы контроля, которые по выбору хозяйствующего субъекта могут представлять собой: внутренний аудит; ревизия; управленческий анализ; специализированная проверка.

Проверки осуществляются по следующим признакам контроля: цели контроля тематический, комплексный; центры хозяйственной ответственности; временные рамки; методы контроля характеризуют уровень охвата, плановость, процедуры проверки, методы получения доказательств.

Экономический контроль осуществляется во всех сферах жизнедеятельности общества России и направлен на законность, целесообразность, экономическую эффективность использования ресурсов.

Внутренний контроль обеспечивает обнаружение отклонений на более ранних этапах совершения и отражения фактов предпринимательской жизни, определяет корректировку мер по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.

Исследования автора позволяют сделать вывод, что система внутреннего контроля включает в себя семь элементов: субъект внутреннего контроля; объект внутреннего контроля; факты предпринимательской жизни; учетные системы хозяйствующего субъекта; средства внутреннего контроля; контрольная среда; временные рамки внутреннего контроля.

Субъект контроля - это собственники и управленцы хозяйствующей структуры, а также сотрудники осуществляющие функции контроля и являющиеся носителями практической деятельности по осуществлению контроля, права, обязанности и ответственность которых регламентируются нормативными правовыми актами.

Объект внутреннего контроля - это субъект малого бизнеса (малое предприятие, индивидуальный предприниматель).

Факты предпринимательской жизни являются предметом системы внутреннего контроля, на который направлено воздействие исследования, то есть процессы, происходящие внутри экономических субъектов или их отдельные элементы. Факты предпринимательской жизни состоят из: де-юро предпринимательской мысли; фактов хозяйственной жизни; предпринимательских обязательств.

Де-юро предпринимательской мысли определяется законностью и целесообразностью осуществления замысла, для получения выгоды, которые определено гражданским, административным и уголовным правом.

Факты хозяйственной жизни представляют собой хозяйственные операции в процессе осуществления предпринимательской деятельности, и могут быть реальными (совершенными) и условными (предполагаются совершиться).

Предпринимательские обязательства образуются в процессе организации правовой формы предпринимательства, на основании действий и бездействий, и определяются гражданским, административным, налоговым и уголовным правом.

Учетные системы внутреннего контроля в теории и практике принято рассматривать как надлежащую эффективную систему бухгалтерского учета. Однако в современной рыночной экономике России в каждом экономическом субъекте определяются три системы учета, которые могут быть слиты в бухгалтерский учет: 1) бухгалтерская (финансовая) система учета; 2) налоговая система учета; 3) управленческая система учета.

Средства контроля представляют собой контрольные мероприятия, установленные высшим управлением малого бизнеса и выполняемые сотрудниками в ходе осуществления фактов хозяйственной жизни.

По мнению автора, средства контроля разделяется по следующим видам: законность фактов предпринимательской жизни; анализ эффективности фактов предпринимательской жизни; санкционирование фактов хозяйственной жизни; полнота фактов предпринимательской жизни; достоверность фактов предпринимательской жизни; разделение полномочий сотрудников; сохранность учетных и аналитических записей; сохранность активов; ротация персонала.

Каждому средству контроля соответствуют определенные процедуры контроля, которые в предлагаемой автором классификации приравнивают к группам.

Контрольная среда системы внутреннего контроля образуется из следующих составляющих: обеспечение законности и эффективности фактов предпринимательской жизни; определение стиля и основных принципов управления; распределение ответственности и полномочий; порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности для внешних пользователей; порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.

Временные рамки, представляют собой период, за который осуществляются процедуры внутреннего контроля. Временные рамки контроля определяются следующими временными параметрами: предварительный период, текущий период, последующий период, прогнозный период.

Важную роль, в малое бизнеса занимает прогнозный контроль, предполагающий анализ и обоснованность прогнозов на будущее на основании информации полученной в результате анализа точки безубыточности операционного (производственного) рычага.