Теория и методология учета, контроля хозяйствующих субъектов малого бизнеса

Концепция внутреннего аудита малого бизнеса.

В современной рыночной экономике под влиянием мировых тенденций появилось большое количество форм контроля: ревизия; управленческий анализ; внутренний аудит.

Ревизия была самой распространенной формой контроля в России как для бюджетных, так и для коммерческих образований. С развитием в 1993 году аудита и управленческого анализа актуальность ревизии, как формы контроля сохранилась, в основном, для исполнения государственного надзора.

Управленческий анализ как форма контроля, организовывается для повышения эффективности деятельности, заключающийся в прибыльности, рациональном использовании производственных ресурсов и исполнением управленческих решений. Он представляет собой специальные знания, базирующихся на законах развития и функционирования систем учета и анализа, направлен на оценку, диагностику и прогнозирование фактов хозяйственной жизни малого бизнеса.

Управленческий анализ, как форма контроля должен взаимодействовать с ревизией, служба которой контролирует учет и сохранность активов.

Изучение теории и практики показывает, что ревизионную службу в содействии с управленческим анализом может заменить одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля - внутренний аудит. По мнению автора:

РЕВИЗИОННАЯ СЛУЖБА + УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ = ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

Внутренний аудит в системе внутреннего контроля является наиболее развитой формой контроля над фактами предпринимательской жизни. Под внутренним аудитом понимается организованная малым бизнесом, действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними нормативными актами форма системы контроля над соблюдением законности методологии ведения бухгалтерского учета, надежностью функционирования системы внутреннего контроля, а также для проведения комплексного экономического анализа.

Для формирования теоретических и методологических основ внутреннего аудита целесообразно сформировать концепцию. Определение концепции внутреннего аудита позволит предварительно упорядочить теоретический «материал» внутри научной теории и выделить следующие составляющие: понятие внутреннего аудита; содержание внутреннего аудита; сущность внутреннего аудита; цель и задачи внутреннего аудита; принципы внутреннего аудита; функции внутреннего аудита; система внутреннего аудита; технология внутреннего аудита; оценка эффективности внутреннего аудита.

Сформулированные принципы для эффективной организации и функционирования внутреннего аудита помогут руководителю или собственнику сформировать высоко квалифицированную систему внутреннего контроля.

Принципы эффективной организации и функционирования деятельности внутреннего аудита представленные в таблице 3, взаимосвязаны между собой и представляют следующие: принцип организации и значимости внутреннего аудита; принцип компетентности; принцип профессионализма; принцип функциональных обязанностей; принцип эффективности.

Таблица 3 - Принципы эффективной организации и функционирования деятельности внутреннего аудита

По мнению автора, внутренний аудит представляет собой систему из шести элементов, такие как: субъект внутреннего аудита; объект внутреннего аудита; предмет внутреннего аудита; методология внутреннего аудита; поле внутреннего аудита; временное поле.

На рисунке 3 (стр. 35) отображено пространственное представление элементов в системе внутреннего контроля.

Субъектами системы внутреннего аудита, на основании юридической доктрины, являются: собственники и руководители малого бизнеса; сотрудники службы внутреннего аудита; проверяемый персонал.

К объектам системы внутреннего аудита малого бизнеса относятся: экономические ресурсы; активы малого бизнеса; первичная, учетная и аналитическая документация.

Предметом системы внутреннего аудита являются факты предпринимательской жизни, а именно; де-юро предпринимательской мысли; факты хозяйственной жизни; предпринимательские обязательства.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3. Взаимодействие элементов системы внутреннего аудита.

Средствами внутреннего аудита является его методология, то есть специфические приемы и методы осуществления контроля.

Поле системы внутреннего аудита образуется поставленной целью, задачами, принципами и функциональными рамками определяющиеся руководством и собственниками (субъектами). По мнению автора, руководство и собственники малого бизнеса устанавливают цель, определяют задачи, разрабатывают принципы организации и осуществления внутреннего аудита, затем утверждают его функциональные рамки.

Временные рамки внутреннего аудита определяются периодами контроля, такими как: предварительный контроль; текущий контроль; последующий контроль; прогнозный контроль.

Организация эффективного внутреннего аудита требует вложения значительных инвестиций - как финансовых, так и с точки зрения времени и усилий, необходимых для поиска или подготовки квалифицированных специалистов по аудиту. Для функциональной системы внутреннего аудита необходимо разрабатывать и внедрять внутренние регламенты (стандарты), которые являются едиными требованиями при организации, планировании, проведении проверок, что определено законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, утвержденный 7 августа 2001г. (с изменениями от 3 ноября 2006 г.).

Служба внутреннего аудита хозяйственных субъектов малого бизнеса должна сформировать пакет внутренних стандартов, отражающий ее собственный подход к проводимым проверкам и составляемым отчетам, исходя из общеустановленных принципов организации и проведения внутреннего аудит.

Регламенты внутренних аудиторов предназначены для регулирования профессиональной деятельности, обеспечивают дополнительные основы для урегулирования реальных и потенциальных конфликтов между сотрудниками, администрацией и внутренним аудитом хозяйствующего субъекта, между внутренними аудиторами и внешними контролирующими органами, между внутренними аудиторами и проверяемыми звеньями, а также между самими внутренними аудиторами.

Исследование автором теории и практики позволяют сделать вывод, что применение хозяйствующими субъектами регламентов внутренних аудиторов даст возможность: повысить требования к контролю с учетом отраслевых особенностей бизнеса; полнее соблюдать требования правил (стандартов) внутренних аудиторов, применяемые при поведении проверки; применять технологию аудита, обеспечивающую качество работы; обеспечить дополнительный контроль над работой специалистов хозяйствующего субъекта; способствовать снижению риска системы внутреннего контроля, повышению эффективности бухгалтерского учета и устойчивого финансового положения; детализировать профессиональное поведение внутренних аудиторов в соответствии с этическими нормами внутреннего аудита.

К внутренним регламентам хозяйствующих субъектов малого бизнеса могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические рекомендации, пособия и другие документы, обязательные к применению.

В субъектах малого предпринимательства целесообразно создавать внутренний аудит исходя из бюджета доходов организации, сложности осуществляемых финансово-хозяйственных операций и численности работающих.

Экономическая эффективность внутреннего аудита определяется наличием разработанной технологии проверки. Методические действия внутренних аудиторов позволят по этапам выявить и предупредить нарушения, своевременно внести изменения в налоговые расчеты, применить налоговые льготы, оптимизировать учетную политику, значительно сократить штрафы налоговых и административных санкций.

Технология, методология внутреннего аудита, позволяющие эффективно и качественно проводить оценку и анализ законности, достоверности и целесообразности использования материальных и финансовых ресурсов

Целесообразность функционирования внутреннего аудита обусловлено выработкой рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем.

При осуществлении внутреннего аудита важным является разработка технологии аудита, под которой следует понимать методологические аспекты процедур проверки.

Технология проведения внутреннего аудита раскрывается в содержании таблицы 4 (стр. 38). Он включает в себя десять этапов, отличающиеся друг от друга целью, содержанием и источником информации. Таблица 4 - Технология проведения внутреннего аудита в хозяйствующих субъектах малого предпринимательства

На первом этапе осуществляется подготовка проведения внутренней аудиторской проверки, где устанавливаются основные параметры состояния деятельности малого бизнеса, влияние на него качественной оценки факторов. Следовательно, оценивается система внутреннего контроля.

Для получения аудиторских доказательств, при проведении внутреннего аудита целесообразно использовать методы внутреннего аудита представленные в таблице 5.

Таблица 5 - Методы внутреннего аудита хозяйствующих субъектов малого бизнеса

Процесс сбора доказательств, определяется методикой и предполагает проверки по следующим направлениям: операции с наличными денежными средствами, операции на счетах в банке, внешние расчеты, включая расчеты с головной организацией, расчеты по заработной плате, операции с активами. Особе внимание необходимо уделить проверке затрат, включаемых в себестоимость продукции, и выручки от реализации продукции, финансовых результатов, правильности начисления налогов.

Отчет внутреннего аудитора должен содержать раздел, посвященный анализу платежеспособности и финансовой устойчивости организации, а также прогнозной оценке ее финансового состояния на будущее.

На этапе внедрения решений и предложений по результатам проверки целесообразно анализировать степень устранения выявленных искажений.

Внутренняя аудиторская проверка, как плановая, так и внеплановая считается не законченной пока искажения не устранены, а решения принятые по результатам аудирования не внедрены в деятельность малого бизнеса.

На заключительном этапе технологии внутреннего аудита - анализ и оценка действенности мер по выявлению и предотвращению нарушений и искажений в системе внутреннего контроля и учета служба внутреннего аудита должна осуществлять последующий контроль.

Самоорганизация малого бизнеса необходима для создания и обеспечения экономической безопасности. Фундаментальной основой экономической безопасности, устойчивости и экономической эффективности фактов предпринимательской жизни служат:

· бухгалтерский учет (финансовый, налоговый, управленческий);

· комплексный экономический анализ;

· внутренний контроль.

Оценка рациональности для малого бизнеса устанавливается отсутствием угрозы наступления несостоятельности (банкротства).

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах

Монографии

1. Шохнех А.В. Теоретико-методологические основы бухгалтерского и налогового учета субъектов малого бизнеса в России: Монография. - М.: Информационно внедренческий центр «Маркетинг», 2006. - 5,75 п.л.

2. Шохнех А.В. Теоретико-методологические основы анализа и контроля субъектов малого бизнеса в России: Монография. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2007. - 9,75 п.л.

3. Шохнех А.В. Теория и методология учета, контроля хозяйствующих субъектов малого бизнеса: Монография. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2008. - 21,0 п.л.

Научные статьи, опубликованные в научно-технических изданиях, включаемых ВАК России в перечень изданий, в которых должны быть опубликованы основные результаты диссертации на соискание ученой степени доктора наук:

4. Шохнех А.В. Управленческий анализ в системе внутреннего контроля субъектов малого бизнеса. Журнал - книга «Предпринимательство», № 7, 2007, 0,43 п.л.

5. Шохнех А.В. Организация и оценка системы внутреннего контроля в субъектах малого бизнеса. Теоретический и научно-методический журнал «Вестник университета», ГОУВПО «Государственный университет управления», № 8 (8), 2007, 0,4 п.л.

6. Шохнех А.В. Особенности налогового учета в сфере малого бизнеса. Журнал - книга «Предпринимательство», № 1, 2008, 0,35 п.л.

7. Шохнех А.В. Особенности организации системы внутреннего контроля в субъектах малого бизнеса. Журнал «Российское предпринимательство», № 1, 2008, 0,35 п.л.

8. Шохнех А.В. Проблемы учета и контроля в сфере малого бизнеса. Журнал - книга «Предпринимательство», № 2, выпуск 1, 2008, 0,35 п.л.

9. Шохнех А.В. Концепция комплексного экономического анализа в малом бизнесе. Журнал «Аудит и финансовый анализ», № 1, 2008, 1,3 п.л.

10. Шохнех А.В. Концептуальные основы внутреннего аудита, его организационные модели и регламенты для малого бизнеса. Журнал «Аудит и финансовый анализ», № 3, 2008, 1,75 п.л.

11. Шохнех А.В. Проблемы организации управленческого анализа в субъектах малого бизнеса. Теоретический и научно-методический журнал «Вестник университета», ГОУВПО «Государственный университет управления», № 3 (3), 2008, 0,4 п.л.

12. Шохнех А.В. Технология проведения внутреннего аудита и оценка его эффективности в субъектах малого предпринимательства. Журнал «Аудит и финансовый анализ», № 4, 2008, 2 п.л.

13. Шохнех А.В. Оценка вероятности банкротств субъектов малого бизнеса. Роль внутреннего аудита в проведении антикризисных процедур. Журнал «Аудит и финансовый анализ», № 5, 2008, 1,5 п.л.

14. Шохнех А.В. Учет, анализ и внутренний контроль - как элементы системы экономической безопасности предпринимательской сферы малого бизнеса. Журнал. «Аудит и финансовый анализ», № 6, 2008, 2,2 п.л.

Научно - исследовательская работа

15. Шохнех А.В. Организация и технология внутреннего аудита деятельности субъектов малого бизнеса.: Научное издание - Информационно внедренческий центр «Маркетинг», 2003. - 4,75 п.л.

Кроме того, ряд положений диссертационного исследования опубликованы в 5 научных статьях и тезисах докладов на научных конференциях общим объемом 2,02 п.л.

Размещено на Allbest.ru