Анализ управленческого учета на производственном предприятии ОАО "Юрта"

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

РАЗДЕЛ 1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

1.1 Содержание, принципы и назначение управленческого учета

1.2 Концепция и терминология, классификация издержек деятельности предприятия

1.3 Основные методы учета затрат

1.4 Управленческий учет затрат по видам и назначению

1.5 Исчисление затрат по местам формирования, центрам ответственности и бюджетирование

1.6 Учет и распределение затрат по объектам калькулирования

1.7 Нормативный учет затрат и стандарт - кост на базе полных затрат

1.8 Нормативный учет на базе переменных затрат (директ - костинг)

1.9 Использование данных управленческого учета для обоснования решений на разных уровнях управления

РАЗДЕЛ 2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

2.1 Понятие и содержание управленческого анализа

2.2 Анализ организационно-технического и экономического уровня предприятия

2.3 Анализ трудовых ресурсов

2.4 Анализ материальных ресурсов

2.5 Анализ основных производственных фондов

2.6 Анализ себестоимости продукции

РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1 Анализ бухгалтерского баланса

3.2 Анализ ликвидности баланса

3.3 Отчет о прибылях и убытках

РАЗДЕЛ 4. АУДИТ

4.1 Основы аудита и аудиторской деятельности

4.2 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

4.3 Расчет существенности

4.4 Правовое значение аудиторского заключения

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений значительно усложняется процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность.

Главная цель управленческого учета - это представление полного комплекса фактических, плановых и прогнозных данных о характеристиках функционирования организации как экономической и производственной единицы, включая представление данных по организации в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей.

По мере самостоятельного выбора организационной формы предприятия, вида деятельности, рынков сбыта, свободного ценообразования усложняются и задачи, стоящие перед системой бухгалтерского учета.

Финансовый учет как основная часть информационной системы предприятия не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией и не предоставляет информацию для планирования и координации будущего развития предприятия в условиях рынка.

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Финансовое положение предприятия считается устойчивым, если оно покрывает собственными средствами не менее 50% финансовых ресурсов, необходимых для осуществления нормальной хозяйственной деятельности, эффективно использует ресурсы, соблюдают финансовую, кредитную и расчетную дисциплину, иными словами, является платежеспособным. Финансовое положение определяется на основе анализа ликвидности и платежеспособности, а также оценки финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость - характеристика, свидетельствующая о стабильном превышении доходов над расходами, свободном маневрировании денежными средствами предприятия и эффективном их использовании, бесперебойном процессе производства и реализации продукции. Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия.

Финансовая устойчивость предприятия во многом зависит от соотношения источников образования оборотных активов. Источниками образования могут быть собственные и заемные средства. В зависимости от их соотношения предприятия могут быть:

- абсолютно-финансово-устойчивым;

- нормально-финансово-устойчивым;

- неустойчивое финансовое состояние;

- кризисное финансовое состояние.

Достижение финансовой устойчивости возможно на основе повышения эффективности производства на основе эффективного использования всех видов ресурсов и снижения затрат.

Роль анализа в современном этапе возросла, так как повысилась эффективность производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, отходам от командной системы управления и переходом к рыночным отношениям; создания новых форм собственности в связи с экономикой, приватизацией предприятий.

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий применяют методы финансового анализа для принятия решений. В платежеспособности финансовое состояние предприятия проявляется, как способность вовремя удовлетворить платежные требования поставщиков, возвращать кредиты, выплачивать заработную плату, вносить платежи в бюджет.

Целью прохождения преддипломной практики является закрепление и расширение теоретических и практических знаний, систематизация знаний, приобретение навыков решения практических задач и развитие профессионального мышления.

Основными задачами прохождения преддипломной практики являются: изучение учредительных документов, организационной и управленческой структуры, знакомство с финансовой и производственной деятельностью предприятия.

Важнейшей задачей практики является подготовка дипломной работы, сбор, обобщение и анализ необходимых материалов.

Во время пребывания на предприятии были изучены организация бухгалтерского учета и производственная деятельность ОАО «Юрта», учет круглых лесоматериалов, расчет стоимости мебели. По изученным объектам был составлен отчет по преддипломной практике, который включает в себя дневник прохождения практики и материал, накопленный по каждой изученной теме.

Данный отчет состоит из введения, четырех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, а также из приложений.

В первой главе рассматривается теория ведения управленческого учета на предприятиях. Вторая глава работы посвящена общей характеристике ОАО «Юрта», даны краткие сведения о состоянии и эффективности использования основных производственных фондов, что очень важно, показатели финансовых результатов. В третьей главе проведен анализ финансовой отчетности: анализ бухгалтерского баланса, финансовой устойчивости, а также анализ ликвидности и платежеспособности. Четвертая глава работы посвящена аудиту.

В конце сделаны соответствующие выводы и предложения по улучшению ведения бухгалтерского управленческого учета.

Представлен список используемой литературы, а также приложения.

РАЗДЕЛ 1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

1.1 Содержание, принципы и назначение управленческого учета

Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности, необходимой управленческому персоналу для управления деятельностью организации. Управленческий учет - это связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием.

Предметом управленческого учета выступает производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений (центров ответственности).

Объектами управленческого учета являются затраты и результаты хозяйственной деятельности предприятия и его центров ответственности, внутреннее ценообразование и внутренняя отчетность.

В управленческом учете используются самые разнообразные методы:

- элементы метода финансового учета (документация, инвентаризация, двойная запись, группировка и обобщение, отчетность);

- индексный метод;

- приемы экономического анализа;

- математические методы.

Следовательно, метод управленческого учета представляет собой системный оперативный анализ информации.

Развитие управленческого учета произошло на базе производственного, калькуляционного учета. Поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство и калькулирование.

Современный производственный учет призван наблюдать за затратами производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, прогнозами, стандартами и выявлять возможные резервы снижения затрат. Производственный учет включает в себя учет издержек по видам, по местам их возникновения, по носителям.

Следовательно, важнейшими целями управленческого учета являются:

- оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

- контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия;

- обеспечение базы для ценообразования;

- выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

К принципам управленческого учета относятся:

1. Непрерывность деятельности предприятия. Выражается отсутствием намерений самоликвидироваться или сокращать масштабы производства;

2. Использование единых планово-учетных единиц измерения. Разработка системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей управленческого учета производства и бухгалтерского учета затрат;

3. Оценка резервов деятельности структурных подразделений предприятия. Определение перспектив и тенденций каждого структурного подразделения, формирования прибыли предприятия, начиная от производства и заканчивая реализацией продукции (работ, услуг);

4. Преемственность и многократность использования первичной и промежуточной информации в целях управления. Разовая фиксация данных в первичных документах или производственных расчетах, многократное ее использование при всех видах управления без повторной фиксации, регистрации или расчетов;

5. Система коммуникаций внутри предприятия. Формирование показателей внутренней отчетности на всех уровнях производственной структуры понарастающей и использование ее в целях управления. На нулевом уровне возникает первичная учетная информация в первичных документах, отчетах основных и вспомогательных цехов. На первом уровне создается сводная документация отдела снабжения, складского хозяйства, промышленных подразделений, внешней кооперации, сбытового и финансового отделов, бухгалтерии. На последующих уровнях производится объединение и формирование отчетной документации функциональных отделах управления предприятия. На самом верхнем уровне происходит обобщение сводной информации, поступающей из структурных подразделений, и ее преобразование в результирующую отчетную информацию;

6. Бюджетный (сметный) метод управления затратами, финансами, коммерческой деятельностью. Охват сметами (бюджетами) производства, реализации, распределения и финансирования. Данный принцип используется для планирования, контроля и регулирования деятельности предприятия;

7. Полнота и аналитичность информации. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть емкими и понятными;

8. Периодичность, отражающая производственный и коммерческий циклы предприятия, установленные учетной политикой предприятия. Информация составляется и представляется из подразделения в подразделение в строго установленные сроки согласно графику документооборота.

Бухгалтерская информация изначально рассматривается как абсолютно точная и достоверная, собранная в соответствии с требованиями, налагаемыми государственными регулирующими органами.

В современных условиях ценность информации очень велика - предприниматель, хорошо представляющий себе свои и чужие возможности, уже имеет преимущество перед конкурентами.

Управленческий учет охватывает те виды информации, которые необходимы для управления предприятием. Основное назначение управленческого учета - информационное обеспечение управления и контроля в рамках предприятия. Поэтому существуют модели управленческого учета, нормы и правила разрабатывает само предприятие.

В процессе повседневной деятельности в организации появляется достаточно много оперативной информации. Это исходный материал для итоговой информации, отражаемой в финансовом и управленческом учете. Для менеджера важна любая информация независимо от того, является она объектом учета или нет, поддается количественной оценке или поддается.

1.2 Концепция и терминология, классификация издержек деятельности предприятия

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело -- затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как "издержки", "затраты", "расходы". Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл.

Внимательное ознакомление с сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же -- затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Термин "издержки" применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Явные (расчетные) издержки -- это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

Под затратами мы будем понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат -- расходы.

На такое понимание вышеуказанных терминов нас ориентирует стандарт 18 МСФО "Выручка", а также отечественные ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации". В соответствии с указанными документами расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами.

С точки зрения техники учета, это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах "Материалы", "Амортизация", "Расчеты по оплате труда" и т.д., затем на счетах "Основное производство", "Готовая продукция" и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, поскольку лишь в момент реализации организация будет признавать свои расходы.

Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В нем как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации. От уровня себестоимости продукции зависит размер прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем значительнее эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

В настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего, положением "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (утверждено постановлением Правительства РФ 5 августа 1992 г. №552 с последующими изменениями и дополнениями).

В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат -- это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

В этой связи заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;

2) для планирования и принятия управленческих решений;

3) для осуществления процесса контроля и регулирования. Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления.

Нисколько не умаляя достоинства предложенной классификации затрат, считаю, что сужение возможностей управленческого учета рамками только этих направлений не совсем отвечает требованиям нынешнего времени. Как известно, управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения. Обобщенно классификацию затрат предприятия применительно для управленческого учета можно представить в следующем виде (табл. 1).

Таблица 1 - Классификация затрат в управленческом учете

Классификационные признаки с учетом функций управления	Виды затрат
1. Процесс принятия управленческих решений	Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
2. Процесс прогнозирования	Краткосрочные и долгосрочные
3. Процесс планирования	Планируемые и непланируемые
4. Процесс нормирования	Стандарты, нормы и нормативы и отклонение от них
5. Процесс организации	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности
6. Процесс учета	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
7. Процесс контроля	Контролируемые и неконтролируемые
8. Процесс регулирования	Регулируемые и нерегулируемые
9. Процесс стимулирования	Обязательные и поощрительные
10. Процесс анализа	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

Также можно классифицировать затраты следующим образом (табл. 2).

Таблица 2 - Классификация затрат производства для целей учета

Признак	Виды затрат	Характеристика
Экономическое содержание	По экономическим элементам	Экономический элемент - первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части: 1) Материальные затраты. 2) Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды. 3) Амортизация. 4)Прочие.
	По статьям калькуляции	Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом: 1)сырье и материалы 2)возвратные отходы (вычитаются) 3)покупные изделия и полуфабрикаты 4)топливо и энергия на технологические цели 5)оплата труда производственных рабочих 6)отчисления на социальные нужды 7)расходы на подготовку и освоение производства 8)общепроизводственные расходы 9)общехозяйственные расходы 10)прочие производственные расходы
По составу (однородности)	Одноэлементные	Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента, не зависят от места возникновения и целевого назначения.
	Комплексные	Комплексные состоят из нескольких элементов
В зависимости от объема производства	Переменные	Величина переменных затрат изменяется пропорционально объему производства.
	Постоянные	Постоянные затраты практически не зависят от объема производства.
По целевому назначению	Основные	Основные - затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции.
	Накладные	Накладные - связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции.
По способу включения в себестоимость	Прямые	Прямые - расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами.
	Косвенные	Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции.
По времени включения в себестоимость	Текущие	Текущие - расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли до-ход в настоящем.
	Будущих периодов	Будущих периодов - затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущих периодах.

1.3 Основные методы учета затрат

Под методом учета затрат на производство понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Другими словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существует различные методы учета затрат на производство. Их применение определяется особенностями производственного процесса.

Методы учета затрат можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

По объектам учета затрат выделяют попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают учета фактических и нормативных затрат.

Метод учета затрат выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важного принципа управленческого учета - управления себестоимостью по отклонениям.

Для попроцессной калькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство. В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затрат между запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданной далее (или запасами продукции) продукции.

Сводная ведомость затрат на производство охватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесения записей в журнал операций. Это удобная процедура при, которой данные о затратах докладываются руководству.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

· Качество продукции однородно;

· Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

· Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;

· Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;

· Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

· Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

· Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

· Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса.

Существует три различных способа организации движения продукции связанного с попроцессной калькуляцией затрат:

1. Последовательное перемещение

2. Параллельное перемещение

3. Избирательное перемещение

При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например,фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь продукции является последовательным.

Попередельный учет затрат.Он применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Позаказный метод. Позаказной учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги.

В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной, поэтому здесь я не буду приводить какой-либо отдельный ее вариант.

При позаказной калькуляции затрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов. Ставка накладных расходов определяется на начало года следующим образом:

Ставка_нр=

где, НР - накладные расходы, НР2 - накладные расходы по годовому плану, ПЛ2 - показатель хозяйственной деятельности по годовому плану (прямые трудозатраты в человеко-часах, прямые затраты на оплату труда, количество единиц оборудования и т. п.).

Применение отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.

Метод учета фактических затрат строится на таких принципах как, после: полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат; отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет, в конечном счете, определить фактическую себестоимость.

Основной недостаток этого метода в том, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

Таким образом, учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов.

Нормативный метод.Такой метод учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативным калькуляциям; обособленно ведут учет (оперативный) отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения вносимые в текущие нормы затрат, в результате видения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменения норм.

Ф_с=Н_с+О_н+И_нили Ф_с=Н_с-О_н-И_н,

где Ф_с - фактическая себестоимость изделия

Н_с - нормативная себестоимость изделия

О_н - отклонения от норм (экономия или перерасход)

И_н - изменение норм (увеличение и уменьшение)

При этом фактическую себестоимость изделия модно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость продукции этих видов определяю способом прямого расчета по выше приведенной формуле.

Применение нормативного метода учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций. На основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управления. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало чем отличается от нормативной себестоимости. На этих предприятиях вместо нормативных можно использовать плановые калькуляции.

Отклонение фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют по видам продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточных или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Наиболее подходят для попроцессной калькуляции предприятия, имеющие следующие особенности:

· Качество продукции однородно;

· Отдельный заказ не оказывает влияния на производственный процесс в целом;

· Выполнение заказов покупателя обеспечивается на основе запасов производителя;

· Производство является серийным массовым и осуществляется поточным способом;

· Применяется стандартизация технологических процессов и продукции производства;

· Спрос на выпускаемую продукцию постоянен;

· Контроль затрат по производственным подразделениям является более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристик продукции;

· Стандарты по качеству проверяются на уровне производственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровне производственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственного процесса.

Существует три различных способа организации движения продукции связанного с попроцессной калькуляцией затрат:

4. Последовательное перемещение

5. Параллельное перемещение

6. Избирательное перемещение

При последовательном перемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции. Способ перемещения здесь продукции является последовательным.

1.4 Управленческий учет затрат по видам и назначениям

Группировка затрат по видам является базовой для учета расходов по местам формирования и носителям издержек. Кроме того, она необходима для контроля затрат по их разновидностям, формирования информации об общем расходе ресурсов предприятия. Оценки их релевантности, соответствия требованиям налогообложения, правилам составления баланса и других форм финансовой отчетности.

Группировка затрат по видам в управленческом учете необходима для определения и изучения уровня себестоимости, динамики факторов ее изменения, планирования и учета расходов по местам осуществления и объектам калькуляции.

В группировке расходов по видам различают одноэлементные издержки и комплексные расходы, входящие в состав себестоимости продукции.

Состав элементов затрат является единым для всех хозяйствующих субъектов и не зависит от величины, формы собственности, отраслевой принадлежности предприятий. По существующей в настоящее время группировке к элементам затрат, связанным с производством и реализацией продукции относятся:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) амортизационные отчисления;

4) отчисления на социальные нужды;

5) прочие расходы.

Все затраты, кроме прочих являются однородными. Прочие (платежи по страхованию имущества, командировочные расходы, арендные платежи, оплата услуг и др.) являются в основном денежными затратами предприятия, т.е. однородным элементом.

При группировке по элементам определяется их общая сумма в целом по предприятию на все виды деятельности, включая услуги и работы непромышленного характера. При журнально-ордерной форме счетоводства эта группировка осуществляется в журнале-ордере № 10/1.

Для целей управления состав затрат по элементам может быть расширен (основные материалы, материалы общего назначения, энергетические затраты, ГСМ и т.д.).

В отличие от поэлементной группировки большинство статей калькуляции состоит из множества разных элементов, т.е. являются комплексными (ОПР., ОХР, потери от брака, коммерческие расходы, затраты на ремонт и др.).

Общецеховые расходы и ОХР характеризуют затраты предприятия на организацию и управление производством. Сюда же относится часть производственных и непроизводственных потерь организации. Соответственно этому ОПР и ОХР подразделяются на управленческие, общехозяйственные .и непроизводительные затраты, Фактические суммы ОПР и ОХР учитываются на соответствующих счетах УУ в разрезе установленной номенклатуры статей, значительная часть которых также являются комплексными. Например, расходы на содержание и ремонт ОС, испытания, опыты и исследования, внутризаводское перемещение грузов и т.д.

Общепроизводственные расходы включают расходы на организацию производства и управление отдельными отраслями производства или подразделениями, а также различные производственные расходы, которые нельзя непосредственно отнести на ту или иную продукцию.

Учет общепроизводственных расходов ведут на счете 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету его учитывают затраты в течении года, а по кредиту списывают эти затраты на счета производства. Списание делается в плановом или нормативном размере в течение года с корректировкой в конце года. В ОАО «Юрта» списание общепроизводственных расходов делается в конце года. В результате счет 25 закрывается и конечного сальдо не имеет.

Полученные за месяц итоги общепроизводственных расходов переносят из лицевых счетов подразделений в сводный лицевой счет данного вида по хозяйству в целом, данные которого переносят в журнал-ордер № 10- АПК. Ежемесячно суммы, учтенные на счете 25, распределяются в плановом размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года.

Расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта, за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье и полуфабрикаты. Распределение общепроизводственных расходов производится на основании ведомости распределения общепроизводственных расходов.

Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Для их синтетического учета выделен собирательно-распределительный счет 26 «Общехозяйственные расходы», по дебету которого учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают их в установленные сроки по назначению.

Таблица 3 - Журнал хозяйственных операций по счету 25 «Общепроизводственные расходы» за декабрь 2011 г.

№ п/п	Хозяйственная операция	Сумма, руб.	Корреспонденция
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Отпущены материалы на общепроизводственные нужды.	1268,00	25	10
2	Начислена амортизация основных средств	5805,00	25	02
3	Списаны общепроизводственные расходы	7073,00	20	25

Схема 1 - Корреспонденции счета 25 «Общепроизводственные расходы», руб

Ежемесячно суммы общехозяйственных затрат отражают в лицевом счете по общехозяйственным расходам в разрезе установленных статей затрат и в пределах статей по видам расходов в соответствии с корреспонденцией счетов.

По кредиту счета 26 в течение года ежемесячно или ежеквартально учтенные суммы в нормативном размере или плановом размере относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, работ и услуг вспомогательных производств, которые выполнены на сторону, а также обслуживающих производств и хозяйств.

Для закрытия счета 26 составляют ведомость распределения затрат, в которой по каждому объекту учета расходов на основные производства показывают базу для распределения затрат таким же путем, как и на общепроизводственные расходы. В течение года затраты могут учитываться в нормативном размере или плановом, поэтому определяют разницу для дополнительного списания (сторнирования) или дополнительной проводки.

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. Рассмотрим движение средств по счёту 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 4. - Журнал хозяйственных операций по счету 26 «Общехозяйственные расходы» за декабрь 2011 г.

п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Списаны расходы в соответствии с авансовым отчетом подотчетных лиц.	20643,6	26	71
2	Списано топливо, отпущенное на общехозяйственные цели.	5320,00	26	10
3	Начислена оплата труда работникам административно-управленческого персонала	52468,0	26	70
4	Начислены платежи по социальному страхованию	15740,4	26	69
5	Списаны общехозяйственные расходы	94172,0	20	26

Схема 2 - Схема корреспонденции счета 20 «Основное производство», руб за декабрь 2011г.

В состав общехозяйственных расходов могут включаться следующие группы затрат:

1. Затраты, связанные с управлением производством, основные из них следующие: содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание; затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью; содержание и обслуживание технических средств управления; оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг; оплата услуг сторонних организаций по управлению производством; представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия;

2. Затраты связанные с изобретательством и рационализацией;

3. Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований;

4. Хозяйственные расходы на содержание зданий и других объектов общехозяйственного назначения;

5. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения;

6. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

7. Затраты, связанные с набором рабочей силы;

8. Затраты на дорогу работникам к месту работы и обратно в направлениях не обслуживаемых общественным транспортом;

9. Отчисления в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с законодательством;

10. Затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы;

11. Амортизация по нематериальным активам;

12. Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, включаемые в издержки производства;

13. Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции.

Кроме того, на общехозяйственные расходы относят и отдельно выделяют непроизводительные расходы.

В комплексной статье потери от брака отражаются расходы по.исправлению продукции, не соответствующие стандартам и техническим условиям, а также потери предприятия от неисправимого брака. Они состоят из затрат на израсходованное сырье, материалы, з/п с начислениями и части накладных расходов.

Когда исправимый брак выявлен у потребителя продукции на себестоимость относятся расходы по исправлению забракованной продукции на месте его использования. Стоимость окончательно забракованной продукции предприятия включает основные затраты на ее изготовление и долю накладных расходов. Если такой брак обнаружен у потребителя на статью «Потери от брака» относят производственную себестоимость соответствующих изделий и расходы, вызванные заменой забракованной продукции. В состав потерь от брака включаются кроме того стоимость материалов, деталей и полуфабрикатов, испорченных при наладке оборудования, сверх установленных нормативов, а также отклонения от норм затрат на гарантийный ремонт изделий. Общая сумма потерь от брака определяется путем прибавления к стоимости окончательного брака (сч.28-сч.20) затрат на устранение дефектов продукции (сч.28-сч.10,70) и исключение стоимости забракованных изделий по цене возможного использования (сч.10-сч.28), сумм удержания с виновников брака (сч.70-сч.28), в том числе, и с поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабрикатов.

1.5 Исчисление затрат по местам формирования, центрам ответственности и бюджетирования

Переход российских предприятий на систему счетоводства в соответствии с международными стандартами требует специальных знаний по организации и ведению бухгалтерского учета, приемам составления и анализа учетной информации.

Бухгалтерский учет играет важную роль в управлении предприятием, так как представляет наиболее полную информацию о его деятельности и финансовом состоянии.

Данные бухгалтерского учета являются одним из главных источников экономической информации, характеризующей фактическое положение дел на предприятии. Поэтому знание бухгалтерского учета необходимо, прежде всего, управленческому персоналу предприятия в целях эффективной оценки организации производства, контроля, прогнозирования и управления хозяйственной деятельностью.

Бухгалтерский учет включает в себя различные элементы учетной системы и является средством наблюдения, регистрации, систематизации и анализа хозяйственной деятельности предприятий. Он призван служить эффективному контролю и выработке оптимальных управленческих решений.

Основная цель бухгалтерского учета состоит в предоставлении пользователям полезной информации, необходимой для принятия решений. Финансовая информация не представляет собой коммерческой тайны предприятия; она открыта для публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Все эти факторы обуславливают строгую регламентацию структуры, состава внешней отчетности предприятия, правил и принципов ее составления.

Ведение финансового учета согласно международным бухгалтерским стандартам для предприятий и фирм становится обязательным, их основные принципы предъявляют требования именно к системам финансового учета. В соответствии с этими требованиями и потребностями организуется система финансовой бухгалтерии на предприятии.

Выделение центров финансовой ответственности позволяет существенно повысить эффективность производственного учета, контроля и управления. По объему полномочий их руководителей и обязанностей -- это центры затрат, продаж, дохода, прибыли, капитальных вложений, инвестиций, контроля и управления. По задачам и функциям центры финансовой ответственности обычно рассматривают как основные и обслуживающие.

Для каждого центра ответственности должны быть определены цели и задачи, в том числе и учетные, то есть какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться. Работа здесь должна быть направлена на поиск необходимой информации и обеспечение ею лиц, принимающих решения, тогда, когда она им нужна, и в такой форме, которая ее делает пригодной для практического использования.

Выделение центров финансовой ответственности предполагает наличие
механизма распределения ответственности. Поэтому информация должна предоставляться по иерархическому принципу.

В системе внутреннего производственного учета формируется, прежде всего, информация об издержках производства, которые являются одним из основных объектов учета. Издержки группируются и учитываются по видам изделий, местам их возникновения и носителям затрат. В этой связи решающее значение приобретают такие объекты учета затрат, как места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности.

Управление издержками происходит через деятельность людей. Именно люди, участвующие в процессе управления, должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Поэтому центр ответственности -- это структурный элемент предприятия, его экономический субъект, в пределах которого менеджер несет ответственность за целесообразность понесенных расходов. Администрация сама решает, в каком разрезе классифицировать затраты, насколько детализировать места их возникновения и как их увязать с центрами ответственности.

Место формирования затрат - это функциональная сфера или область ответственности, которые связаны с определенного вида издержками. Их дифференциацию можно рассматривать в макро- и микро-масштабе, т.е. применительно к отрасли и народному хозяйству в целом или к каждому конкретному предприятию.

В первом случае речь идет о затратах организаций холдингового типа, объединений юридически самостоятельных предприятий, крупных компаний. В этом значении место затрат представляет собой совокупность предприятий в учреждений, сгруппированных по целевому или ведомственному признаку.

Центры ответственности осуществляют контроль за затратами по многим местам их возникновения при условии, если затраты в них формируются под влиянием данного центра ответственности.

Центром ответственности в ОАО «Юрта» является контора, а местами формирования затрат в ОАО «Юрта» - столярный, мебельный цеха, а также пилорама Р-63. Ответственным лицом является главный инженер Кара-СалМаскажыкСуге-Маадырович.

Производственные центры ответственности обычно складываются из многих центров и мест возникновения затрат различного уровня. Они также могут представлять основные и вспомогательные подразделения предприятия. В основных центрах ответственности учет организуют в разрезе объектов и статей калькуляции. В обслуживающих, чаще всего, в поэлементном разрезе.

Для целей контроля за затратами и калькулирования себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг особый интерес представляют группировки по носителям и центрам затрат.

Под носителями затрат понимают виды продукции, полуфабрикатов разной степени готовности (по переделам, стадиям, фазам, отдельным процессам), работ и услуг данного предприятия, имеющие потребительную стоимость, предназначенные для реализации на рынке, по которым необходима информация о себестоимости.

Таблица 5 - Журнал хозяйственных операций по счету 20 «Основное производство» за декабрь 2011 г., руб.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
1	Начислена заработная плата работникам основного производства	136082,25	20	70
2	Начислены платежи по социальному страхованию	42312,57	20	69
3	Списаны материалы в основное производства	8720,00	20	10
4	Списаны общепроизводственные расходы	7073,00	20	25
5	Списаны общехозяйственные расходы	63532,00	20	26
6	Оприходована готовая продукция	277719,82	43	20

Схема 3 - Схема корреспонденции счета 20 «Основное производство», руб. за декабрь 2011г.

Важным этапом в бухгалтерском учёте является закрытие в конце года операционных счетов: калькуляционных, сопоставляющих, собирательно-распределительных, а также счетов финансовых результатов. Закрытие счёта означает, что обороты по нему перенесены на другие счета и счёт действительно закрыт.

Под бюджетированием в управленческом учете понимают процесс планирования. Планирование - одна из функций управления, процесс определения действий, которые должны быть выполнены в будущем.

Бюджет (смета) - это финансовый документ, созданный до выполнения предполагаемых действий. Это прогноз будущих финансовых операций. Бюджет - количественный план ив денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

Цели составления бюджетов:

1. разработка концепции ведения бизнеса:

а. планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенный период;

б. оптимизация затрат и прибыли предприятия;

в. Координация - согласование деятельности различных подразделений предприятия;

2. коммуникация - доведение планов до сведения руководителей разных уровней;

3. мотивация руководителей на местах на достижение целей организации;

4. контроль и оценка эффективности работы руководителей на местах путем сравнения фактических затрат с нормативом;

5. выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация финансовых потоков;

Существует следующие этапы разработки бюджетов:

1. сообщение основных направлений развития предприятия лицам, ответственным за разработку бюджетов;

2. разработка первого варианта бюджетов;

3. координация и анализ первого варианта бюджетов, внесение коррективов;

4. утверждение бюджетов руководством предприятия;

5. последующий анализ и корректировка бюджетов в соответствии с изменившимися условиями.

1.6 Учет и распределение затрат по объектам калькулирования

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).