Анализ управленческого учета на производственном предприятии ОАО "Юрта"

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, то есть на единицу продукции, предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Объектами калькулирования выступают выпускаемые предприятием отдельные виды продукции (работ и услуг). Объекты калькулирования себестоимости продукции тесно связаны с объектами учёта затрат и, как правило, они совпадают на практике. В этом случае для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат делится на количество изготовленных изделий. В случае их несовпадения для определения себестоимости единицы продукции затраты по объектам учёта суммируются и по полученный результат делится на количество изготовленной продукции. В этом случае объекты учёта затрат являются частью объекта калькулирования.

Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькулирования, и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения. При калькулировании промежуточных продуктов, продуктов подразделений и технологических переходов применяется ряд условно-калькуляционных единиц.

Разновидности калькуляций себестоимости продукции отраслей материального производства можно представить в виде следующей классификации.

1. В зависимости от времени составления:

а) до начала производства, изготовления, выпуска продукции:

- сметные (проектно-сметные) калькуляции - используется для установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции;

- плановые калькуляции - составляется на основе прогнозных, допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на год и по кварталам;

- нормативные калькуляции - это расчет себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат;

б) после завершения производства и продаж изделий работ, услуг:

- отчетные, фактические калькуляции - составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренным планом;

- трансфертные (внутренние) калькуляции - включают только те затраты, уровень которых непосредственно зависит от производственно-хозяйственной деятельности цеха, участка или другого места затрат.

2. В зависимости от полноты включения затрат в калькуляционные расчёты:

- калькуляции переменных (прямых) затрат;

- калькуляции цеховой себестоимости;

- калькуляции полной себестоимости предприятия - изготовителя;

- калькуляции консолидированной себестоимости продукции фирмы, компании, корпорации предприятий.

3. В зависимости от степени детализации калькуляционных расчётов:

- кумулятивные (без детального раскрытия статей затрат) калькуляции - состоят из двух-трех статей, характеризующих основной расход и связанный с ним дополнительные затраты;

- элективные (детально развёрнутые) калькуляции - содержат развернутый перечень затрат, включаемый в себестоимость продукции и услуг.

4. В зависимости от объекта калькулирования:

- калькуляции себестоимости изделий и полуфабрикатов;

- калькуляции себестоимости работ и услуг;

- параметрические калькуляции - расчет себестоимости не объекта калькулирования, а единицы параметра его производительности и других полезных свойств.

5. В зависимости от длительности периода охвата издержек:

- Годовые калькуляции себестоимости продукции;

- квартальные калькуляции;

- ежемесячные калькуляции;

-оперативные (ежедневные, еженедельные) калькуляции себестоимости продукции.

Учёт и распределение накладных расходов. Относительно легко отнести прямые затраты на материалы и прямые затраты по заработной плате на выполнение заказа, но не так просто сделать это с накладными расходами. По определению производственные накладные расходы - это накопитель косвенных производственных затрат, таких как косвенные затраты на материалы, косвенные затраты на труд, амортизация, коммунальные услуги. Эти затраты часто не имеют прямого отношения к отдельным заказам, но они должны быть включены в затраты на производств.

Следовательно, чтобы иметь полное представление о себестоимости, необходимо отнести производственные накладные расходы к заказам. Этот процесс распределения накладных расходов называется поглощением, или включением, накладных расходов.

Пока накладные расходы не учтены в затратах по незавершённому производству, не записанные в карточках учёта затрат, распределение накладных расходов по изделиям основывается на предварительно рассчитанном коэффициенте. Этот коэффициент рассчитывают в бухгалтерии в начале года следующим образом (базой отнесения затрат служит общее количество машино-часов):

Установленные таким образом накладные расходы не всегда совпадают с фактическими. Соответственно у счёта накладных расходов ,как правило , не бывает нулевого сальдо. Поскольку эти затраты не являются производственными ,они не добавляются к незавершённому производству. Административные расходы являются периодическими. Они рассматриваются как расходы отчётного периода. Значительную группу затрат на сельскохозяйственных предприятиях составляют расходы по организации производства и управлению. В сложившейся практике учёта расходы на организацию и управление принято подразделять на две группы: общехозяйственные и общепроизводственные.

1.7 Нормативный учет и стандарт-кост на базе полных затрат

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

· основные материалы;

· оплата труда основных производственных рабочих;

· производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

· коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей схемы:

· 1. Выручка от продажи продукции.

· 2. Стандартная себестоимость продукции.

· 3. Валовая прибыль (п.1 - п.2).

· 4. Отклонения от стандартов.

· 5. Фактическая прибыль (п.3 - п.4).

Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

Следует отметить, что система «Стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи, с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

Таблица 6 - Расчет отклонений от норм затрат при системе стандарт - кост

№ п/п	Виды отклонений	Расчет отклонений
По материалам
1	По цене используемых материалов	(Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) * количество купленного материала
2	По количеству используемых материалов	(Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) * нормативная цена материалов
3	Совокупное отклонение расхода материалов	(Нормативные затраты на единицу материала - фактические затраты на единицу материала) * фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
2.По труду
1	По ставкам заработной платы	(Нормативная почасовая ставка заработной платы - фактическая почасовая ставка заработной платы) * фактически отработанное время
2	По производительности труда	(Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) * нормативная почасовая ставка оплаты труда
3	Совокупное отклонение по трудовым затратам	(Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
3.По накладным расходам
1	По постоянным накладным расходам	(Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
2	По переменным накладным расходам	(Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) * фактический объем выпуска продукции
4.По валовой прибыли
1	По цене реализации	(Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) * фактический объем реализации
2	По объему реализации	(Объем сметной реализации - объем фактической реализации) * нормативная прибыль на единицу продукции
3	Совокупное отклонение по валовой прибыли	Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль

При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета. Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие. Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

1.8 Нормативный учет на базе переменных затрат (директ-кост)

Суть системы «директ-костинг» заключается в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (прямые затраты и переменная часть общепроизводственных), т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат.

Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы - постоянная часть общепроизводственных, общехозяйственные и коммерческие) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы-остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Отношение к методу «директ-костинг» неоднозначное. С одной стороны, постоянные расходы существуют независимо от того, загружены мощности предприятия или нет, какая продукция на них выпускается. Они содействуют производству, но не участвуют в нем; не зависят от объемов производства, связаны с временным периодом.

Постоянные расходы являются периодическими, и их следует сразу списать на финансовый результат без внесения в себестоимость продукции. С другой стороны, без постоянных издержек производство не сможет функционировать, поэтому в оценке запасов должна участвовать постоянная компонента производственных затрат.В рамках метода «директ-костинг» применяется схема построения отчета о доходах, которая содержит два показателя: маржинальный доход (сумму покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход (МД) - разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. МД за минусом постоянных издержек - операционная прибыль.

Выбранный метод калькулирования влияет не только на величину себестоимости продукции, но и на форму отчета о прибылях и убытках.

1.9 Использование данных управленческого учета для обоснования решений на разных уровнях управления

Одной из основных задач управленческого учета является сбор и обобщение информации, необходимой для принятия управляющими и высшим руководством предприятия правильных управленческих решений.На практике принятие решения представляет собой сравнительную оценку ряда конкурирующих альтернативных вариантов действий и выбор из них оптимального, который в наибольшей степени отвечает целям организации.

Перед принятием правильного решения необходимо определить цель или руководящее направление деятельности организации, которые помогут отдать предпочтение тому или другому варианту.Разработка и принятие управленческих решений осуществляются в пять этапов:

1.Определение или формулировка проблем.

2. Определение цели и задач, которые достигаются после реализации принимаемого решения.

3.Установление критерии выбора решения.

4.Разработка возможных способов достижения цели и вариантов решений.

5. оценка по установленному критерию вариантов решений и выбор лучшего из них.

При разработке и принятии управленческих решений целесообразно использовать следующие методы: традиционные, экономико-математические, систематизированные, системно - нулевые.

Для принятия правильного решения прежде всего необходимо иметь информацию о будущих затратах по всем альтернативным вариантам. Иногда при расчетах учитывается упущенная выгода предприятия.При использовании информации управленческого учета решаются многочисленные:

1. Оперативные задачи:

- определение точки безубыточности;

- планирование выпуска продукции;

- принятие решений по ценообразованию.

2. Задачи перспективного характера:

- о капиталовложениях;

- о реструктуризации бизнеса;

- о целесообразности освоения новых видов продукции.

РАЗДЕЛ 2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

2.1 Понятие и содержание управленческого анализа

В современных условиях управление рассматривается как система, представляющая собой совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных процессов, оказывающих целенаправленное воздействие на финансово-хозяйственную деятельность предприятия в качестве объекта управления.

Управленческая деятельность администрации и персонала любого предприятия направлена прежде всего на принятие обоснованных управленческих решений.

Цель управленческого анализа -- обеспечить аналитически принимаемые решения в управлении предприятием, т.е., по существу, обоснование управленческих решений. Крупнейшие корпорации мира и многие регионы, столкнувшись в условиях глобализации с обострением конкуренции, переходят на современные технологии управленческого учета и анализа.

Управленческий анализ включает как тематический анализ отдельных показателей и сторон хозяйственной деятельности, так и комплексный анализ в целях управления. Тематический анализ отдельных показателей или групп показателей, отдельных сторон хозяйственной деятельности (снабжение, производство, сбыт), отдельных производственных н финансовых отношений (инвестирование, кредитование, аренда и т.д.) проводится прежде всего в целях регулирования и оперативного управления хозяйственной деятельностью как одной из главных функций управления. Тематический анализ может быть и прогнозным, перспективным. а также ретроспективным п текущим. Наибольший эффект от тематического анализа получают, когда он проводится как составная часть комплексного анализа с учетом ею целей и во взаимной связи с другими темами анализа.

Понятие управленческого анализа может относиться к разным объектам управления -- отдельным подразделениям предприятия, отдельным сторонам и сегментам деятельности, отдельным центрам затрат и ответственности и т.д. Но основной объект анализа -- организация в целом.
Хозяйственная деятельность предприятия (объединения) носит многоцелевой характер, направлена на одновременное решение широкою круга взаимосвязанных, но вместе с тем относительно обособленных, самостоятельных задач. Для проведения качественного управленческого анализа, привлекаемые данные должны отвечать следующим требованиям: достоверность, своевременность, понятность и сравнимость.

Для решения поставленных задач бухгалтер должен уметь применять экономико-логические и экономико-математические методы.

Управленческий анализ занимает промежуточное место в системе управления. С одной стороны, стоит необходимость подбора соответствующей информации для исследования. С другой стороны, необходимо принять определенное управленческое решение.

2.2 Анализ организационно-технического и экономического уровня

В 2001 году в соответствии с Постановлением Правительства Республики Тыва на базе бывшего Чаданского промкомбината создано государственное унитарное предприятие «Юрта», для обеспечения животноводов юртами, а также столярными изделиями и пиломатериалами в строительстве социально значимых объектов на западных районах республики. В апреле 2011 года его реорганизовали на Открытое акционерное общество «Юрта». Это единственное предприятие, которое занимается производством юрт в Республике Тыва. Кроме этого ОАО «Юрта» производит, реализует населению различные пиломатериалы, офисные и домашние мебели, изготавливает войлок, строит дома, бани и гаражи.

Открытое акционерное общество «Юрта» расположено в городе Чадане Республики Тыва. Центральный офис находится на окраине города, расположен в 235 км западнее от республиканского центра г. Кызыла.

Климат местонахождения ОАО «Юрта» отличается резкой континентальностью. Половина осадков года выпадает летом, 65% их во вторую половину лета лишь 15-17% годовых осадков выпадает зимой и весной, осенью их также выпадает немного лишь 18% от годовых, снежный покров на территории предприятия устанавливается в конце октября и начале ноября. Средняя высота снежного покрова на открытых полях достигает 20-25 дней.

Производственная деятельность ОАО «Юрта» носит сезонный характер - с апреля по октябрь. Так как зима продолжительная и холодная, иногда температура воздуха достигает в январе месяце до - 46 - 47 С. Это сказывается на трудности заготовки древесины и его доставки до пункта сдачи. Зимой предприятие занимается производством и реализацией офисной и домашней мебели, продажей ранее заготовленных лесоматериалов.

Теплый период отличается началом ветровой деятельности. Преобладают ветры северо-западного и северного направления, не менее части восточные и северо-восточные ветры. Средняя скорость ветра в этот период составляет 4,5-7,9 м/сек. Лето отличается испаряющей продолжительной жарой, доходящей нередко до 40 С. В тени, и малым количеством осадков в ее первой половине. Несмотря на суровые климатические условия, лето является самым благоприятным и прибыльным периодом. управленческий учет аудиторский бюджетирование

Открытое акционерное общество «Юрта» является единственным предприятием, которое занимается производством юрт в Республике Тыва. Кроме этого ОАО «Юрта» производит, реализует населению различные пиломатериалы, офисные и домашние мебели, изготавливает войлок, строит дома, бани и гаражи. В 2010 году ГУП-ом было произведено 24 национальных юрт, а в 2011 году будучи ОАО стало больше - 38 юрт.

Последнее время потребность юрт стало много, часто заказывают различные туристические фирмы, а также население и правительство для награды передовиков сельского хозяйства. Множество фирм в Якутии, Монголии и Тывы занимаются эксплуатацией юрт, тем самым популяризируя это высоко эстетичное и романтичное жилище. На территории республики юрты используют такие туристические базы, как «Алдын-Булак», «Чагытай», «Чеди-Холь» и другие.

Таблица 7 - Выпущенная продукция мебельного цеха за декабрь 2011 г.

№ п/п	Наименование продукции	Цена, руб.
1	Кухонный гарнитур	7200,00
2	Стеллаж	4100,00
3	Стол комнатный	1500,00
4	Кровать 2,0х1,4	5600,00
5	Кровать 2,0х0,8 (с матрасом)	22400,00
6	Кровать 1,2х2,0	4500,00
7	Кровать двухъярусная	10000,00
8	Шкаф	4000,00
9	Прихожая	6000,00
10	Шкаф двухдверный	8030,00
11	Дверное полотно	1000,00
12	Комод	4500,00
13	Стулья	9200,00
14	Стол кухонный	5100,00
15	Горка	8000,00
16	Прихожая	3500,00
	Итого	104630,00

Таблица 8 - Выпущенная продукция столярного цеха за декабрь 2011 г.

№ п/п	Наименование продукции	Цена, руб.
1	Дверная коробка	4824,00
2	Оконная рама	5823,50
3	Оконный блок	855,00
4	Ограда	18000,00
5	Гроб (комплект)	12000,00
6	Гроб (комплект)	9000,00
7	Ограда, тумба	3000,00
8	Тумба	3000,00
9	Круг юрты	1500,00
	Итого	58002,50

2.3 Анализ трудовых ресурсов производства

Живой труд наряду со средствами и предметами труда является необходимым элементом производства. К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли хозяйства страны.

Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда и фонда заработной платы необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.Основные задачи анализа:

1. Изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам.

2. Определение и изучение показателей текучести трудовых ресурсов.

3. Оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования персонала предприятия.

4. Выявление резервов более полного и эффективного использования персонала предприятия.

В процессе анализа в первую очередь должна быть изучена структура персонала предприятия.

Таблица 9 - Состав и структура трудовых ресурсов ОАО «Юрта»

Категория работников	2009 г	2010 г	2011 г
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
Численность работников, всего	25	100,0	22	100	21	100
В т.ч. работники, занятые в производстве, всего	20	80,0	19	83,4	19	90,5
В т.ч. работники постоянные	20	80,0	19	83,4	19	90,5
Из них: столяра	7	28,0	6	27,3	5	23,8
Распиловщики	7	28.0	6	27,3	7	33,33
Вальщики	4	16,0	1	4,5	1	4,8
Сторожа	2	8,0	2	9,1	2	9,5
Служащие	5	20,0	5	22,7	4	19,0
Из них: руководители	1	4,0	1	4,5	1	4,8
Специалисты	4	16,0	4	18,2	3	14,3

Анализируя данную таблицу можно сделать вывод о том, что состояние на данный момент очень тяжелое, наблюдается текучесть кадров. Причинами данного явления служат низкая заработная плата за тяжелый физический труд. Особое внимание должно быть уделено закреплению квалифицированных работников, в частности механизаторов, животноводов, служащих специалистов с высшим образованием.Только на период с 2009-2011 гг. произошло снижение количества работников, занятых непосредственно на производстве на 4 человека. Из них постоянных рабочих на 1 человек. Рост производства продукции, может быть, достигнут за счет увеличения количества трудовых ресурсов, также за счет повышения эффективности их использования. Трудовые ресурсы данного предприятия представлены трудоспособными работниками, лицами в основном среднего возраста, в большинстве своем молодые специалисты. По необходимости используются трудовые ресурсы, привлеченные со стороны по трудовому соглашению, договору.

Заинтересованность работников предприятия в результатах своей деятельности, с одной стороны, зависят от выбранных способов оплаты труда и, с другой стороны, непосредственно влияет на результаты финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, так как в данной случае реализуется так называемый «человеческий фактор».

2.4 Анализ материальных ресурсов

Нормальное функционирование снабжения на предприятии возможно при правильной организации нормирования и расхода материалов, топлива, энергии, правильном выборе поставщиков, форм поставок и системы расчетов. Основной целью аналитика является выработка рекомендаций, обеспечивающих снижение уровня материалоемкости.

К основным направлениям анализа следует отнести: анализ выполнения программы снабжения и обеспеченности производственной программы материальными ресурсами; анализ использования материальных ресурсов в производстве, направления экономии материальных ресурсов; анализ материалоемкости продукции.

Информационную базу анализа составляют договоры поставок, документы на доставку, данные складского учета, аналитический и синтетический учет материалов в бухгалтерии.

Таблица 10 - Анализ состояния запасов, тыс. руб.,

Наименование материальных ресурсов	Фактический остаток в физических единицах
	2009г.	2010г.	2011г.
Сырье и материалы и другие аналогичные ценности	258	301
Готовая продукция и товары для перепродажи	262	183
Итого	520	484	479

Анализируя данную таблицу, можно сделать вывод о том, что за последние три года в ОАО «Юрта» произошло уменьшениестоимости материальных запасов с каждым годом.

Одним из путей улучшения использования материальных запасов является сокращение потерь продукции в процессе производства, хранения, транспортировки и реализации. Важное значение имеет правильная организация хранения материальных ресурсов, что обеспечивает не только сокращение потерь, но и сохранение качества продукции.

2.5 Экономический анализ ресурсов производства

Предприятия для осуществления производственного процесса должны располагать определенной массой средств труда. Вещественным их воплощением являются здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, хозяйственный инвентарь. Вместе со средствами труда они определяют производственные возможности, то есть производственные мощности предприятий.

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимости количестве и ассортименте и более эффективное их использование.

Таким образом, основной задачей в области анализа основных производственных фондов является выявление резервов повышения уровня фондоотдачи за счет совершенствования структуры основных производственных фондов, улучшения их технического состояния и более рационального их использования.

Источниками информации для анализа основных производственных фондов служат данные ф. №1 «Бухгалтерский баланс», ф.32 «Отчет о прибылях и убытках», ф.№5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и ф.№17-АПК «Отчет сельскохозяйственной технике и энергетике».

Состав и структура основных производственных фондов ОАО «Юрта» приведена в таблице11.

Таблица 11 - Состав и структура основных производственных фондов

№	Наименование основных фондов	2009 год	2010год	2011год.
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1	Здания и сооружения	296	3,1	4105	37,7	2415	25,6
2	Машины и оборудования	6581	68,7	5086	46,7	4621	49,0
3	Транспортные средства	2700	28,2	1701	15,6	2394	25,4
4	Итого основных фондов	9577	100,0	10892	100,0	9430	100

Рисунок 1 - Состав и структура основных производственных фондов

Наибольшую долю в структуре основных производственных фондов составляет машины и оборудования в 2009 году 68,7%, в 2010 году 46,7% и в 2011 году - 49%, а наименьший удельный вес в 2009 году здания и сооружения. В 2011 году по сравнению с 2009 годом стоимость машин и оборудований значительно уменьшается (1960 тыс. руб.), а здания и сооружения увеличилась на 2119 тыс. руб.

Для обобщающей эффективности использования основных средств служат следующие показатели:

- фондообеспеченность (отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к площади);

- фондоотдача (отношение стоимости валовой продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов);

- фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к стоимости валовой продукции);

- фондовооруженность (отношение среднегодовой стоимости основных производственных фондов к среднегодовой численности работников).

При расчете среднегодовой стоимости ОПФ учитываются не только собственные, но и арендуемые основные средства и не включаются фонды, находящиеся на консервации, резервные и сданные в аренду.

Таблица 12 - Эффективность использования основных средств

Наименование показателей	2009	2010 г.	2011 г.	Изменения
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	9577	10892	9430	-147
Среднегодовая численность работников, чел.	46	46	46	0
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.	33774	5462	5934	-27840
Площадь всего, га	20,5	20,5	20,5	0
Фондообеспеченность, тыс. руб	467,17	531,32	460,00	-7,17
Фондоотдача, руб	3,53	0,50	0,63	-2,9
Фондоемкость, руб	0,28	1,99	1,59	-1,31
Фондовооруженность, тыс.руб.	208,20	236,78	205,00	-3,2

В 2011 году по сравнению с 2009 годом фондоотдача уменьшилась на 2,98%, фондоемкость уменьшилась на 1,31% и фондовооруженностьуменьшилась на 3,2%. В отчетном году фондоотдача составила 0,63%, то есть на 1 рубль основных производственных фондов получено 0,63 рублей валовой продукции, фондоемкость равна 1,59 рублям, это объясняется тем, что в расчете на 1 рубль полученной валовой продукции имеется ОПФ на 1,59 рублей.

Таблица 13 - Наличие и движение основных средств

Показатели	Стоимость на начало года	Поступило	Выбыло	Стоимость на конец года, тыс. руб.	% к стоимости на начало года
		Стоимость, тыс.руб.	% к стоимости на начало года	Стоимость, тыс.руб.	% к стоимости на начало года
Здания	296	3809	100,00	0		4105	1386,82
Сооружения	0					0	0,00
Машины и оборудования	6581			1495	59,94	5086	77,28
Транспортные средства	2700			999	40,06	1701	63,00
Итого	9577	3809	100,00	2494	100,00	10892	113,73

Движение и техническое состояние основных средств оценивается с использованием следующих показателей: коэффициент обновления, коэффициент выбытия, коэффициента прироста основных средств, коэффициент износа и коэффициента технической годности.

Коэффициент обновления - это показатель характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года.

К обн =

Коэффициент выбытия - отношение стоимости выбывших основных средств к стоимости основных средств на начало периода.

К выб=

Коэффициент прироста - это отношение суммы прироста основных средств к сумме основных средств на начало периода.

К пр=

Коэффициент износа - отношение суммы износа основных средств к первоначальной стоимости основных средств на соответствующую дату.

К изн =

Коэффициент технической годности представляет собой отношение остаточной стоимости основных средств к первоначальной стоимости основных средств.

К тг =

Таблица 14 - Анализ состояния и движения основных средств

Показатели	2009 г.	2010 г.	2010 г. к 2009 г.
			прирост	прирост
			абсолютный, тыс. руб.	относительный, %
1.Стоимость основных	8504	9577	1073	12,62
средств на начало года
2.Стоимость поступивших	1073	3809	2736	254,99
основных средств
3.Стоимость выбывших	0	2494	2494	0,00
основных средств
4.Стоимость основных	9577	10872	1295	13,52
средств на конец года
5.Сумма начисленной	5175	311	-4864	-93,99
амортизации
Расчетные показатели:
1.Коэффициент роста	0,13	0,40	0,27	3,15
2.Коэффициент обновления	0,11	0,35	0,24	3,13
3.Коэффициент выбытия	0,00	0,26	0,26	0,00
4.Коэффициент износа	0,61	0,03	-0,58	0,05
5.Коэффициент годности	1,13	1,14	0,01	1,01

Данная таблица показывает, что с каждым годом увеличивается поступление основных средств. Также видно выбытие основных фондов, это устаревшие транспортные средства. Коэффициент износа можно считать стабильным, так как он не превышает 1, что свидетельствует об их малоизнашиваемости.

2.6 Анализ себестоимости продукции

Себестоимость продукции является качественным показателем, концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности

организации. Ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимостьпродукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды,материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходитсякак предприятию, так и всему обществу.

Любое предприятие в процессе своей деятельности совершает затратына производство и реализацию продукции, на простое и расширенное

воспроизводство основных фондов и оборотных средств, на социальное развитиетрудового коллектива и др.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затратына производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает,во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е.составляет себестоимость продукции.

Мебельная мастерская ОАО «Юрта» производит кухонные гарнитуры, столы, шкафы, прихожие, стулья, комоды, стеллажи и т.д.Для примера составим калькуляцию себестоимости на один кухонный гарнитур:

1. Норма расхода материалов:

- деревянные плиты - 24,2, цена за 1 - 74 руб.

затраты на деревянные плиты составят 24,2*74=1790,8 руб.

-стекло - 7,6, цена за 1 - 53 руб.

в расчете на одно изделие затраты составят 7,6*53=402,8 руб.

- лак для покрытия мебели - 5,5 л, цена за 1л - 44 руб.

на одно изделие затраты на лак составят 5,5*44=242 руб.

Комплектующие изделия:

-дверные петли 16 шт., цена за 1шт. - 10 руб.

на одно изделие затраты на дверные петли составят 16*10=160 руб.

-дверные ручки -10 шт., цена за 1 шт. 15 руб.

затраты на дверные ручки 10*15=150 руб.

- 1упаковка шурупов -25 руб.

2.Норма расхода энергии - 35 кВт, 1кВт-1,1руб.

затраты на электроэнергию составят 35*1,1=38,5 руб.

3.Заработная плата производственных рабочих - 5250 руб.

4.Заработная плата административно-управленческого персонала - 5250 руб.

Себестоимость=(1790,8+402,8+242+160+150+25)+38,5+5250+5250= 13309 руб.

В результате составления калькуляции мы выяснили, что себестоимость одного кухонного гарнитура составляет 13309 рублей.

Таблица 15 - Стоимость юрт на 2011 год

№ п/п	Наименование частей	Цена, руб.
		5-стенная	6-стенная	7-стенная	8-стенная	9-стенная
1	Верхний круг с орнаметом	4500	7000	7500	7500	7500
2	Дверь	4500	7000	7500	7500	7500
3	Решетчатые стены	21000	24000	28700	35200	39600
4	Палки	10000	12000	13350	15800	17400
5	Верхнее водонепроницаемое покрытие (с узором)	8000	10000	10000	15000	15000
6	Внутренний верхний материал	4000	7000	7500	8000	8000
7	Занавеска из щелка	6000	8000	7500	8000	8000
8	Ремни	8500	10000	12000	14640	14640
9	Багана	4000	4000	4000	4000	8000
10	Войлок верхний	12000	15000	17000	18000	20000
11	Войлок внутренний	9000	11000	13000	15000	16000
12	Ореге (из войлока)	8000	10000	11000	12000	12000
	Итого	99500	125000	139050	160640	173640

Таблица 16 - Стоимость мебели для юрт

№ п\п	Наименование продукции	Цена, руб.
1	Кровать национальная с орнаментом	4000,00
2	Сундук национальный с орнаментом	8000,00
3	Шкаф национальный с орнаментом	4000,00
4	Стол национальный с орнаментом	3000,00
5	Табуретки наиональные с орнаментом	2000,00
	Итого за мебель	21000,00

РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

3.1 Анализ бухгалтерского баланса

Эффективность проведения финансового анализа как элемента управляющей системы в значительной мере зависит от качества формируемой и используемой информационной базы и способов оценки ее аналитических возможностей, которые наиболее полно отвечают целям исследования. Применительно к анализу финансового состояния экономического субъекта она приобретает важное значение, так как от качества информации при принятии управленческих решений в значительной степени зависит уровень финансовой устойчивости коммерческой организации.

Информация может быть недостаточной или избыточной для пользователя, в связи с чем вводится понятие "существенная информация", что отражено в ПБУ 1/98. Организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности каждый существенный показатель; критерием существенности может быть как общеустановленный порог существенности в 5% от общего итога соответствующих данных, так и иной обоснованный показатель. Содержание бухгалтерской отчетности представляет собой комплекс показателей, связанных между собой как логически, так и информационно. Процесс реформирования современной российской финансовой отчетности направлен на приближение ее к Международным стандартам финансовой отчетности.

В состав и содержание бухгалтерской отчетности организации сегодня включаются:

а) Бухгалтерский баланс - форма № 1;

б) Отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

в) Приложения к ним, в частности:

- Отчет об изменениях капитала - форма № 3;

- Отчет о движении денежных средств - форма № 4;

- Приложение к Бухгалтерскому балансу - форма № 5;

- Отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6 (годовая) - для общественных организаций (объединений);

- Пояснительная записка;

- Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству РФ аудита бухгалтерской отчетности.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств по активу и источниками их формирования по пассиву. Эти сведения представлены в балансе предприятия ф.№1 «Бухгалтерский баланс».

Таблица 17 - Анализ актива баланса и его изменения

Наименование разделов и статей	Абсолютная величина, тыс.руб.	Удельный вес, %	Изменение
	на начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода	В абсолют. величинах, тыс.руб	В удельном весе, %	В % к величинам на начало года	В % к изменению итога баланса
1.Внеоборотные активы	9430	10586	72,8	84,6	+1156	+11,8	+12,3	-2367,6
В т.ч. основные средства	9430	10686	72,8	84,6	+1156	+11,8	+12,3	-2367,6
2. оборотные активы	3518	1933	27,2	15,4	- 1586	-11,8	-45,0	-350,6
В т.ч. - запасы, - дебиторск. зд, - кр.финансовые вложения., - денежные средства	479 2725 - 13	484 1379 - 70	3,7 21,0 - 0,1	3,9 11,0 - 0,6	+5 -1346 - +57	+0,2 -10,0 - +0,5	+1,0 -49,4 - +438,5	-12,8 -221,4 - -83,7
Баланс	12948	12519	100	100	-429	0	0	0

Таблица 18 - Анализ пассива баланса и его изменение

Наименование разделов и статей	Абсолютная величина, тыс.руб.	Удельный вес, %	Изменение
	на начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода	В абсолют. величинах, тыс.руб	В удельном весе, %	В % к величинам на начало года	В % к изменению итога баланса
2.Капитал и резервы	12164	11445	93,9	91,4	-719	-2,5	-5,9	-2567,8
3.Долгосрочные пассивы	-	-	-	-	-	-	-	-
4.Краткосрочные пассивы - заемные средства - кредит.задолженность	784 - 784	1074 - 1074	6,1 - 6,1	8,6 - 6,1	-290 - +290	-2,5 - 2,5	37,0 - 37,0	150,3 - 150,3
Баланс	12948	12519	100	100	-429	0	0	0

3.2 Анализ ликвидности баланса

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия является его платежеспособность - возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами. Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежных средствах. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

Ликвидность баланса - это возможность субъекта хозяйствования. Обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочность их погашения.

Первая группа (A1) - абсолютно ликвидные активы: денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.

Вторая группа (A2) - быстрореализуемые активы: готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы основных активов зависит от своевременности отгрузки продукции, лишения банковских документов, скорости платежного документооборота, а банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов и др.

Третья группа (A3) - медленно-реализуемые активы: производственные запасы незавершенное производство.

Четвертая группа (A4) - труднореализуемые активы: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство.

Соответственно, на четыре группы разбиваются и обязательства предприятия:

П1 - наиболее срочные обязательства, которые должны быть выполнены в течение месяца (кредиторская задолженность кредиты банка, сроки возврата которых наступил, просроченные обязательства).

П2 - среднесрочные обязательства со сроком погашения до 1 года (краткосрочные кредиты банка).

П3 - долгосрочные кредиты банка.

П4 - собственный (акционерный) капитал, постоянно находящийся в распоряжении предприятия.

Баланс считается абсолютно-ликвидным, если: А1>П1; А2>П2; А3>П3; А4>П4.

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции изменений в структуре баланса и его ликвидности. При этом следует учитывать риск излишней ликвидности, когда из-за избытка высоколиквидных активов происходит потеря прибыли предприятия.

Таблица 19- Анализ ликвидности баланса

№ п/п	Актив	2010 г.	2011 г.	Пассив	2010 г.	2011 г.	Платежный излишек или недостача
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Наиболее ликвидные активы (А1)	70	13	Наиболее срочные обязательства (П1)	1074	784	-57	-290
2	Быстрореализуемые	1379	2725	Краткосрочные обязательства (П2)	0	0	1346	0
	активы (А2)
3	Медленно реализуемые активы (А3)	484	780	Долгосрочные обязательства (П3)	0	0	296	0
4	Труднореализуемые активы (А4)	10586	9430	Постоянные пассивы (П4)	11445	12164	-1156	719
	Баланс	12519	12948	Баланс	12519	12948	429	429

А1 - деньги и краткосрочные финансовые вложения.

А2 - краткосрочная дебиторская задолженность и прочие оборотные активы.

А3 - все запасы, НДС.

А4 - долгосрочная дебиторская задолженность и внеоборотные активы.

П1 - кредиторская задолженность.

П2 - краткосрочные кредиты и займы.

П3 - долгосрочные кредиты и займы.

П4 - капиталы и резервы, доходы будущих периодов.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

3.3 Отчет о прибылях и убытках

Система показателей финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные показатели эффективности хозяйствования.

В хозяйственной практике используются следующие показатели прибыли: на единицу продукции; балансовая; прибыль от реализации продукции; прибыль от прочей реализации; доходы и расходы от внереализационных операций; налогооблагаемая прибыл; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия; чистая прибыль и т.д.Цель анализа - определить реальную величину чистой прибыли, стабильность основных элементов балансовой прибыли, тенденции их изменения и возможности использования для прогноза прибыли, оценить «зарабатывающую» способность предприятия.

Отсюда основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются оценка динамики абсолютных показателей финансовых результатов; определение направленности и размера влияния отдельных факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности; выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности; анализ порога прибыли.

Результат анализа используется для принятия экономических решений, выбора наилучшего варианта инвестиций, развития предприятия с учетом перспектив.Основными источниками информации являются накладные на отгрузку продукции; данные аналитического учета по счетам 90, 91, 99; ф№2 «отчет о прибылях и убытках»; ф№3 «Движение капитала»; ф№9 «Отчет о производстве и реализации продукции растениеводства», №13 «Отчет о производстве и реализации продукции животноводства» и т.д.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние.

Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность между общей суммой брутто-прибыли и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет прибыли.

Чистая прибыль используется в соответствии с уставом предприятия. За счет нее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные и страховые фонды и т.д.

Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности. Они более полны, чем прибыль, идентифицируют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами

Таблица 20 - Финансовые результаты деятельности предприятия ОАО «Юрта»

Наименование показателя	2009 г	2010 г.	2011 г.
Выручка от реализации товаров, работ, продукции, услуг, тыс. руб.	33816	5479	5947
Себестоимость реализованных товаров, работ, продукции, услуг, тыс. руб.	5462	5462	5934
Прибыль от продаж, тыс. руб.	42	17	13
Прочие доходы, тыс. руб.	0	0	0
Прочие расходы, тыс. руб.	0	0	0
Чистая прибыль, тыс. руб.	42	17	13
Уровень рентабельности, %	0,77	0,31	0,22

1 процент рентабельности означает, что получена 1 копейка на 1 рубль затрат. Из этого следует, что ОАО «Юрта» на 1 рубль затрат получила лишь в 2009 году 77 копейки, в 2010 - 31 копейку и в 2011 - 22 копейки.

Решение всего комплекса экономических и социальных задач развития производительных сил и совершенствования производственных отношений требует последовательного и неуклонного повышения эффективности труда всех занятых в общественном производстве. Особое значение имеет наиболее полное и рациональное использование рабочих пилорамы Р-63 и столярного и мебельного цехов, чьи достижения во многом обуславливают возможность дальнейшего расширения производства предприятия.

РАЗДЕЛ 4. АУДИТ

4.1 Основы аудита и аудиторской деятельности

Аудиторская проверка устанавливает достоверность бухгалтерской (финансовой) отчётности экономических субъектов и соответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, который проводится специально уполномоченными государственными органами в соответствии с законодательством РФ.

Аудит проводится специально аттестованными специалистами - аудиторами, работающими:

- в составе аудиторских фирм (Аудиторские фирмы - юридические лица (в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными лицами), имеющие любую организационно - правовую форму, предусмотренную законодательством (кроме ОАО). Осуществляют аудиторскую деятельность при условии, что доля в уставном капитале аттестованных аудиторов и (или) получивших лицензию аудиторских фирм составляет не менее 51%);

- самостоятельно (Аудиторы - физические лица, имеющие квалификационный аттестат и зарегистрированные как предприниматели).

Деятельности как самостоятельных аудиторов, так и аудиторских фирм, должно сопутствовать включение их в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Обязательным условием осуществления аудиторской деятельности является наличие лицензии, выданной в установленном законодательством порядке на проведение определённого вида аудита. Основными целями аудиторской деятельности являются:

А)- установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Достоверность - форма обнаружения истины, обоснованная каким - либо способом. А основой достоверности бухгалтерской отчётности является отсутствие существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчетности. Подтверждение аудитором соответствия осуществления данной финансовой деятельности предприятия установленным нормам является условием признания достоверности. В этом случае аудитор действует как в публичных интересах, так и в частных интересах самого субъекта, заинтересованного в истинности своих представлений о соответствии действительного состояния дел на предприятии изложенному в формах отчётности.

Б)- установление соответствия совершённых экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Всё, что делает аудитор в процессе проверки, направлено в первую очередь на достижение главной цели - сформировать мнение о проверенных фактах. По существу аудит состоит в том, чтобы найти и оценить доказательства, подтверждающие мнение аудитора о соответствии фактов установленным критериям.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 года за № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Открытое акционерное общество «Юрта» подлежит ежегодному аудиту.

4.2 Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14.12.2001 N 164-ФЗ);

- Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ;

- постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации";

- Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г.N 190;

- Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий. Постановление Правительства РФ от 29.10.2000 N 81;

- Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. (Протоколы N 1 от 9 февраля 1996 г., N 6 от 25 декабря 1996 г., N 2 от 22 января 1998 г., N 4 от 15 июля 1998 г., N 2 от 18 марта 1999 г., N 3 от 27 апреля 1999 г., 20 августа 1999 г., 20 октября 1999 г., N 1 от 11 июля 2000 г.).

В РФ система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.