Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств

1.2 Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств

1.3 Методика аудита денежных средств

Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств на примере

2.1 Финансово-экономическая характеристика

2.2 Учет денежных средств на предприятии

2.3 Проведение аудита денежных средств на предприятии

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита денежных средств на предприятии

3.1 Направления повышения эффективности деятельности предприятия

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета и аудита денежных средств на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Приложение



Введение

Денежные средства -- это мерило ценности материального мира. Являясь товаром максимальной ликвидности, они позволяют обеспечить выполнение различных обязательств. С их помощью осуществляются расчеты с бюджетом по налогам и сборам, с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, рабочими и служащими по оплате труда и т.д. Деятельность предприятия направлена на получение прибыли, так как объём денежных средств определяет платежеспособность предприятия, что является одной из важнейших характеристик его финансовой устойчивости.

Предприятию важно располагать определенным количеством денежных средств, необходимым для расчетов по текущим обязательствам, запасом на непредвиденные расходы, на осуществление выгодных инвестиций, но не менее важно избегать и излишних запасов, так как они снижают эффективность использования денежных средств, замедляют их оборот, а за счет обесценивания могут привести и к прямым потерям.

Управление денежными средствами -- это искусство. Оно заключается в том, чтобы обеспечить поступление денег (выручка от продажи товаров, выполненных работ, оказанных услуг, кредиты банков и т.д.) к моменту осуществления платежей по всевозможным обязательствам предприятия (перед поставщиками, кредиторами, бюджетом и т. д.) и в то же время инвестировать временно свободные денежные средства с целью извлечения дополнительной прибыли. Важнейшими инструментами управления денежными средствами являются: учет денежных средств и анализ движения денежных потоков.

Актуальность темы данной выпускной квалификационной работы определяется необходимостью обеспечить сбалансированность движения денежных потоков с целью обеспечения финансового равновесия предприятия, сокращения потребностей в заемном капитале, ускорения оборота капитала предприятия, снижения риска неплатежеспособности и получения дополнительной прибыли. Данная тема затрагивает важнейшие аспекты работы с денежными средствами, направленные на улучшение деятельности предприятия.

На сегодняшний момент сложилась непростая политическая и экономическая ситуация. К таким проблемам экономики как сырьевая зависимость, низкая производительность труда, дефицит технологий и т. д. добавились и новые, связанные с санкциями, что ускоряет отток капитала, тормозит инвестиционную активность, лишает страну доступа к внешним финансовым рынкам и подталкивает экономику России к кризису. Соответственно не может не усиливаться государственное вмешательство в экономику. В этих условиях актуальность данной темы приобретает особое значение. Необходимо устранить негативное влияние данных факторов на финансовую устойчивость предприятий, от которой зависит и социальная и экономическая стабильность общества.

Целью данной работы является изучение, анализ и обобщение теоретических положений по учету и аудиту денежных потоков и внесение предложений по усовершенствованию учета денежных средств предприятия АО НИИ «Субмикрон».

Задачи исследования:

- изучение нормативно-законодательной базы бухгалтерского учета денежных средств;

- рассмотрение теоретических аспектов аудита денежных средств;

- экономическая характеристика организации;

- изучение учета денежных средств организации;

- изучение кассового документооборота, синтетического и аналитического учета в организации;

- формулировка рекомендаций по усовершенствованию и внедрению прогрессивных методов учета денежных средств.

Объектом исследования является АО НИИ «Субмикрон».

Предмет исследования -- экономическая деятельность АО НИИ «Субмикрон», организация бухгалтерского учета денежных средств на данном предприятии и аудита движения денежных потоков.

Практическая значимость работы заключается в том, что в данной работе предложены теоретические рекомендации по совершенствованию деятельности конкретного хозяйствующего субъекта в области организации учета денежных средств, что делает их возможными для непосредственного применения в исследованной организации.

В первой главе работы рассмотрены и раскрыты теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств. Во второй главе описана производственно-экономическая и финансовая характеристика АО НИИ «Субмикрон», а также учетная политика и организация учета на предприятии. В третьей главе более детально, с использованием отчетных документов конкретного предприятия изучен бухгалтерский учет операций с денежными средствами.

При написании работы использованы законодательная и нормативная база РФ, учебники и практические пособия по бухгалтерскому учету, статьи в периодических изданиях, первичная документация, бухгалтерская и финансовая отчетность АО НИИ «Субмикрон» за 2016 г., а также результаты самостоятельно проведенного анализа имеющейся документации. В качестве информационной базы использованы труды таких выдающихся экономистов как: Адам Смит, Джон Кеннет Гэлбрейт, Л.В. Канторович, В.Л. Тамбовцев Н.Д. Кондратьев. Теоретическую основу работы составили труды отечественных ученых: Кузнецовой Е.В., Рахимова Т.Р., Богдановой Н.А., Рябовой М.А. и др.



Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита денежных средств

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета денежных средств

В соответствии со статьей 140 ГК РФ, на территории РФ платежи осуществляются посредством безналичных и наличных расчетов.

К денежным средствам предприятия отнесены:

Денежные средства в наличной форме, которые находятся в кассе предприятия

Денежные средства в безналичной форме в виде остатков на валютных, расчетных, специальных счетах в организациях кредитного типа

Денежные средства в пути

Денежные документы

Основные нормативные документы, регламентирующие механизм осуществления операций с наличными денежными средствами, это:

1. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»;

2. Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»;

3. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

5. Положение Банка России № 318-П от 24.04.2008 «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ»;

6. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»;

7. Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями»;

8. Постановление Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»;

Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» определяет новый механизм осуществления кассовых операций. В соответствии с новым порядком, для субъектов малого бизнеса (малых предприятий) и индивидуальных предпринимателей снят лимит на сумму наличных денег в кассе. Правило лимита осталось лишь для организаций, которые не относятся к субъектам малого бизнеса. В соответствии с данным документом, юридические лица должны осуществлять хранение свободных денежных средств в суммах, которые превышают размер установленного лимита остатка наличных денег, на счетах в банковских организаций. Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денежных средств, в соответствии с характером его деятельности с учетом объемов выдач или объемов поступлений наличных денег Приказ Министерства финансов РФ №49 от 13.06.1995 г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»..

Под управлением денежными средствами следует понимать комплекс управленческих решений, связанных с регулированием величин притока и оттока денежных средств, направленный на обеспечение финансового равновесия, устойчивого роста предприятия, а также обеспечением его платежеспособности.

Основываясь на данных определениях можно говорить о том, что индикатором эффективности управления потоками денежных средств предприятия является сбалансированность между рентабельностью денежных средств и наличием наиболее ликвидных активов предприятия.

Цели и задачи управления денежными средствами являются схожими для всех предприятий и могут немного разниться в зависимости от формы организации и вида деятельности предприятия.

Целью управления денежными средствами является создание и поддержание финансового равновесия предприятия в процессе его деятельности с помощью оптимизации объемов поступления и расходования денежных средств.

Задачами управления потоками денежных средств являются:

- создание необходимого объема денежных средств в соответствии с потребностями предприятия,

- оптимизация распределения объема сформированных денежных ресурсов предприятия по направлениям его хозяйственной деятельности,

- формирование и обеспечение высокого уровня финансовой устойчивости и платежеспособности,

- максимизация чистого денежного потока,

- уменьшение потерь стоимости денежных средств в процессе их хозяйственного использования Володина А.А. Управление финансами. Финансы предприятий. - М.: Финансы, 2016. - C. 200..

Сам процесс управления денежными средствами предприятия является последовательным процессом постановки и выполнения задач и включает в себя выполнение следующих этапов:

- Планирование денежных средств. С составлением в итоге соответствующих внутренних финансовых документов таких как бюджет денежных средств, плановый отчет о движении средств, платежный календарь;

- Исполнение бюджета денежных средств;

- Контроль выполнения бюджета денежных средств и плановых показателей отчета о движении денежных средств;

- Корректировка плановых величин в соответствии с изменениями внешних и внутренних условий реализации бюджета денежных средств.

Методика управления денежными средствами описывает этапы деятельности по управлению денежными средствами на предприятии. Последовательная реализация этапов методики позволяет создать систему управления денежными средствами.

Наиболее часто встречающаяся методика содержит в себе пять этапов.

1 этап. Планирование разработки системы управления денежными средствами.

На данном этапе предприятию необходимо определить цели и задачи, основные критерии управления денежными средствами. Необходимо разработать классификацию денежных средств конкретного предприятия по основным признакам. А также необходимо выбрать подразделений, ответственные за предоставление информации, ее анализ, оптимизацию, планирование и контроль за денежными средствами. Как правило, такие функции ложатся на бухгалтерию, финансовый или экономический отдел.

2 этап. Анализ денежных средств предприятия в предшествующем периоде.

Главной целью данного этапа становится определение уровня сбалансированности положительного и отрицательного денежных средств по объему и во времени, а также выявления резервов оптимизации. Анализ денежных средств состоит из 7 стадий.

Первой стадией является рассмотрение динамики общего объема денежного оборота предприятия за счет сравнения темпов прироста общего объема денежного оборота с темпами прироста активов предприятия, объемов производства и реализации продукции Бригхэм Ю., Эрхардт М. Финансовый менеджмент. - Спб.: Питер, 2015. C. 16..

На второй и третьей стадиях стадии производится исследование динамики объема и структуры формирования положительного и отрицательного денежных средств предприятия в разрезе отдельных источников соответственно.

На четвертой стадии происходит рассмотрение сбалансированности положительного и отрицательного денежных средств по общему объему по предприятию в целом.

На пятой стадии осуществляется анализ динамики формирования суммы чистого денежного потока. Чистый денежный поток является важнейшим показателем оценки результативности всех действий по управлению денежными средствами, направленных на обеспечение роста рыночной стоимости предприятия.

На шестой стадии анализа исследуется равномерность формирования денежных средств предприятия по отдельным интервалам рассматриваемого периода Ермасова Н.Б. Финансовый менеджмент. - М.: Юрайт, 2016. C. 121..

На заключительной, седьмой стадии анализа исследуется синхронность формирования положительного и отрицательного денежных средств в разрезе отдельных интервалов определенного периода времени.

3 этап. Оптимизация денежных средств на основе полученных результатов.

На данном этапе происходит выбор направлений и методов оптимизации денежных потоков.

Оптимизацией денежных средств называется процесс реализации совокупности мероприятий, направленных на стимулирование роста положительных денежных средств и повышение эффективности их использования.

Оптимизация денежных средств определяется как процесс выбора наиболее подходящих форм организации денежных средств, с учетом специфики и условий деятельности конкретного предприятия. Основными целями оптимизации являются - сбалансированность объемов денежных средств всех видов, синхронность их формирования во времени, максимизация чистого денежного потока.

1.2 Особенности организации бухгалтерского учета денежных средств

Важная роль денег в обеспечении финансовой хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организовать непрерывный и своевременный учет денег и операций по их движению; контроль наличия, сохранности, а также целевого применения денег и денежных документов; контроль соблюдения кассовой и расчетной платежной дисциплины Кузнецова И.Д. Управление денежными средствами предприятия: учебное пособие; под ред. А.Н.Ильченко/Иван.гос хим.-технол. ун-т. - Иваново, 2015. С. 170..

Принципы учета денежных средств:

- хранение свободных денежных средств должно осуществляться строго в банке, и их выдача, а также использование реализуется в соответствии с целевым предназначением;

- платежи осуществляются в безналичном порядке после отгрузки товарных материальных ценностей, исполнения работ, а также оказания услуг или сразу с ними. Предварительная оплата допустима только в случаях, которые предусматривает законодательство и учетная политика учреждения;

- платежи осуществляются при согласии (акцепте) плательщика либо по его поручению; с отсутствием согласия - лишь в случаях, которые предусматривает действующее законодательство;

- платежи осуществляются за счет собственных средств плательщика либо из кредитов банка;

- списание со счета денег в объемах, достаточных для того чтобы удовлетворить все предъявляемые к учреждению требования, реализуется в порядке поступления распоряжения клиента и другой документации на списание;

- недостаточность денег на счете учреждения для удовлетворения всех предъявляемых к нему требований обусловливает списание данных средств через применение установленной очередности платежей. Процесс погашения требований в порядке календарной очередности поступлений документов подразумевает удовлетворение данных требований через списание средств, которые относятся к одной очереди Грищенко Ю.И. Организация и управление денежными средствами от финансовой деятельности компании // Справочник экономиста. - 2015. № 12. - С.174..

Бухгалтерский учет денежных средств ведется согласно нормативным документам, имеющим разный статус. Одни из них являются обязательными к применению, другие обладают рекомендательным характером.

Задачи учета денежных средств состоят в:

- полной и своевременной регистрации операций по движению рабочего капитала в кассе, а также на счетах в банках;

- контроле наличия денег, их сохранности и целевого использования;

- полном, своевременном и правильном отражении в учетных регистрах текущих операций, связанных с поступлением и выбытием этого капитала;

- контроле соблюдения расчетно-платежной, а также сметной дисциплины;

- контроле своевременности возвращения в банковское учреждение сумм, которые не использованы по предназначению согласно выделенным лимитам и сметам;

- правильном и своевременном проведении инвентаризации кассовой наличности, операций по счету в банке и отражение ее итогов в учете Грищенко Ю.И. Организация и управление денежными средствами от финансовой деятельности компании // Справочник экономиста. - 2015. № 12. - С. 175..

В бухгалтерском учете движение денежной наличности и денежных документов учитывают на активном счете 50 «Касса». Сальдо начальное и конечное приводит отражение наличия денег к началу и концу отчетного периода. Обороты по дебету счета отражают поступление, а обороты по кредиту - расходование денег Сургай М.А. Характеристика показателей оценки финансового состояния предприятия. - М.: Экономика, 2016. С.201..

К счету 50 «Касса» возможно открытие субсчетов: «Касса организации», «Операционная касса», «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» производится учет денежных средств в кассе организации.

Когда организация осуществляет кассовые операции с зарубежной валютой, то к счету 50 «Касса» требуется открытие соответствующих субсчетов для обособленного учета движения каждой наличной зарубежной валюты.

На субсчете 50-1 «Касса организации» производится учет денежных средств в кассе. Свободные деньги находятся на хранении на расчетных счетах в банковских учреждениях. Хранение наличности осуществляется в рамках лимитов, определенных организацией Там же. С. 203..

На субсчете 50-2 «Операционная касса» происходит формирование информации о наличии и движении денег в кассах товарных контор (пристаней), вокзалов и т.п. Его открывают организации (в особенности, учреждения транспорта и связи) в случае необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» происходит формирование информации по наличию и движению в кассе разных проездных билетов на некоторые виды транспорта, почтовые марки и другая денежная документация.

Учет денежных документов производится на счете 50 «Касса» в сумме фактических расходов на покупку. Ведение аналитического учета денежных документов осуществляется по их видам. Если в учреждении бывают операции с наличной зарубежной валютой, к счету 50 «Касса» могут дополнительно открываться субсчета «Касса в рублях», «Касса в иностранной валюте», «Касса в иностранной валюте за границей» Шохин Е.И. Финансовый менеджмент: учебник. - 3-е изд. - М.: КноРус, 2015. С 116..

Приход денег проводится в ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса». В журнале-ордере № 1 осуществляют накопление записей по кредиту счета 50 «Касса». При автоматизированном учете учет кассовых операций производится в соответствующих машинограммах Сургай М.А. Характеристика показателей оценки финансового состояния предприятия. - М.: Экономика, 2016. С. 204..

Поступление денег в кассу отражают по Дт 50. Зависимо от источника поступления кредитуются счета:

- Кт 51 - с расчетного счета;

- Кт 52 - с валютного счета;

- Кт 90 - в процессе поступления выручки за оказанные на сторону услуги, реализованные товары;

- Кт 91 - при продаже ОС, иных активов; выявленный в процессе инвентаризации излишек наличных денег;

- Кт 70 - возврат переплаченных сумм зарплаты;

- Кт 71 - возврат подотчетными лицами неиспользованной суммы;

- Кт 73/2 - компенсация нанесенного ущерба виновными лицами;

- Кт 75 - внесение акционерами долей в уставный капитал;

- Кт 76 - погашение дебиторской задолженности;

- Кт 66, 67 - поступление сумм кредитов для сотрудников организации на индивидуальные нужды;

- Кт 86 - поступление целевого, бюджетного финансирования для реализации операционных мероприятий.

Расходование наличности отражают по Кт 50 в корреспонденции со счетами:

- Дт 70 - в случае выплаты зарплаты, премий, пособий по социальному страхованию;

- Дт 71 - выдача наличности подотчетным лицам на служебные командировки и прочие хозяйственные затраты, а также на погашение перерасходов по подотчетным суммам;

- Дт 76 - выплата депонированной зарплаты, погашение кредиторской задолженности;

- Дт 51 - возврат в банковское учреждение невыданной зарплаты, внесение выручки от продажи продукции;

- Дт 86 - расходование из кассы суммы целевых средств;

- Дт 94 - суммы обнаруженных недостач наличности в кассе при инвентаризации.

Для контроля правильности отражения в учете кассовых операций, а также соблюдения кассовой дисциплины не менее раза в месяц осуществляют инвентаризацию кассы. К дню инвентаризации кассиру требуется оформление всех приходных и расходных денежных документов и сдача их в бухгалтерию, с подтверждением этого подписью в расписке. Комиссия проводит сверку сальдо по ведомости № 1 с информацией Кассовой книги, а также фактической кассовой наличностью.

Итоги инвентаризации оформляют актом в 2-ух экземплярах, которые подписывают члены инвентаризационной комиссии и кассир Самылин А.И. Корпоративные финансы: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2014. С. 198..

Один экземпляр акта передают в бухгалтерию, а второй отдают кассиру. При смене материально-ответственных лиц акт составляют в 3-х экземплярах: один экземпляр передают прежнему кассиру; второй - материально-ответственному лицу, которое вступило в должность кассира; последний - в бухгалтерию. Сведения об итогах инвентаризации комиссией доводятся до руководителя учреждения, принимающего соответствующее решение Шохин Е.И. Финансовый менеджмент: учебник. - 3-е изд. - М.: КноРус, 2015. С. 205..

Выявленные излишки кассовой наличности приходуются: дебет счета 50 «Касса»; кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Обнаруженную сумму недостачи предъявляют кассиру в случае установления его вины: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; кредит счета 50 «Касса» Там же. С. 206.

Предприятия всех форм собственности должны осуществлять хранение денег в банковских учреждениях. Все расчеты между предприятиями должны, как правило, производиться в безналичном порядке через банковские учреждения. В этих целях в банке открывают расчетный счет. Предприятие вправе открыть лишь один расчетный счет в банке.

С расчетного счета банковское учреждение осуществляет выплату обязательств, расходов и поручений предприятия, проводимых в порядке безналичных расчетов, а также выдачу средств на оплату труда и текущую хозяйственную нужду. Операции, связанные с зачислением сумм на расчетный счет либо списанием с него банковское учреждение производит на основе письменных распоряжений владельцев счета (денежный чек, платежное поручение, объявление на взнос наличностью) либо с их согласия (оплата платежными требований подрядчиков и поставщиков). Исключение - платежи, которые взыскивают в бесспорном порядке согласно решению: государственного арбитража; налоговых и финансовых органов.

О каждой операции по расчетному счету, по валютным счетам банковское учреждение извещает собственного клиента выписками с расчетного счета. В выписке приводится указание даты, номера расчетного счета, остатка денег входящего (на утро), кода и сумм операций за день, остатка исходящего. Прилагаются вся оправдательная платежная документация. Исправления в банковской документации недопустимы, а банк собственные ошибку в выписке подтверждает подписью главного бухгалтера, а также круглой печатью.

Счет 51 «Расчетный счет» является активным. По дебету счета приводится отражение наличия и поступления денежных средств, а по кредиту - их выбытия.

Учет иностранной валюты производится на счете 52 «Валютный счет» в банковском учреждении, который обладает субсчетами: 52-1 «Валютные счета внутри страны»; 52-2 «Валютные счета за рубежом». Алгоритм проведения операций по счету 52 «Валютный счет» регулирует Национальный банк РБ. По дебету счета 52 приводится отражение поступления средств, а по кредиту -- списания. Отражение операций по валютным счетам производится в бухгалтерском учете на основе выписок банковского учреждения и приложенной к ним денежно-расчетной документации.

Сальдо по счетам 51 и 52 бывает исключительно дебетовым.

Ведение аналитического учета производится по каждому виду валюты в отдельности, и в номинале, и в переводе на рубли, поскольку ведение учета и баланса осуществляется лишь в одной валюте -- российский рубль. Перевод иностранной валюты в рубли производится по единому курсу Национального банка на дату проведения хозяйственной операции. В случае изменения валютных курсов к рублю появляются курсовые разницы от переоценки инвалюты: положительная курсовая разница - Д-т 52 и К-т 80; отрицательная разница - Д-т 80 и К-т 52.

В случае поступления средств на расчетный счет и валютные счета совершают такие записи: поступление выручки за реализованные товары, продукцию, услуги, работы -- Д-т 51, 52 и К-т 46, 62; поступление наличности, а также валюты - Д-т 51, 52 и К-т 50; поступление денег с валютного счета - Д-т 51 и К-т 52; получение кредитов банковского учреждения -- Д-т 51, 52 и К-т 90, 92, 93; поступление рублевого эквивалента от обязательной продажи инвалюты -- Д-т 51 и К-т 76. Отражение списания денег с расчетного счета производится так: поступление наличности в кассу предприятия -- Д-т 50 и К-т 51, 52; погашение кредитов банковского учреждения -- Д-т 90, 92, 93 и К-т 51; начисление платежей в бюджет -- Д-т 68 и К-т 51; применение прибыли на протяжении года на различные цели (в соответствии с Уставом предприятия и законодательством) -- Д-т 81, 88 и К-т 51; начисление поставщикам за товары, материал и др. -- Д-т 60 и К-т 51; начисление штрафов, пени, неустоек, судебных издержек и иных внереализационных затрат по хоздоговорам -- Д-т 80 и К-т 51.

Банковская карта является средством для составления расчетных и других документов, необходимых оплатить за счет клиента. Эмиссией банковских карт для юридических и физических лиц на территории РФ занимаются кредитные организации - резиденты, имеющие соответствующую лицензию.

Кредитное учреждение-эмитент осуществляет заключение договора с клиентами на выдачу им банковским карт.

Юридические лица, в том числе совместные предприятия, получают банковские карты:

а) расчетную корпоративную карту, держатель которой (управомоченный юридическим лицом) имеет право распоряжения деньгами в пределах расходного лимита;

б) кредитную корпоративную карту, держатель которой (управомоченный юридическим лицом) имеет право распоряжения деньгами в размерах предоставленной эмитентом кредитной линии, а также в рамках расходного лимита, который устанавливает эмитент в соответствии с договором с клиентом.

Расчеты пластиковыми картами обладают значительными преимуществами в сравнении с другими формами расчетов:

в первую очередь, исключены сложности с приобретением и вывозом за рубеж наличной зарубежной валюты;

второе, состоит в удобстве и быстроте расчетов;

третье, возможность получить товары (услуги) до поступления денег поставщику;

четвертое, запрещено использовать наличную иностранную валюту, выданную для оплаты командировочных затрат, на другие цели.

Корпоративные карточные счета согласно текущему плану счетов бухгалтерского учета финансовой хозяйственной деятельности учреждений на территории РФ входят в специальные счета в банках, и поэтому учет средств, которые перечислены на специальный карточный счет, нужно вести по субсчету счета 55 «Специальные счета в банках».

Обычно, как держатели корпоративных пластиковых карт выступают один либо более работников совместного предприятия.

При помощи банковских карт юридические лица-резиденты при необходимости имеют право осуществления безналичных операций в учреждениях, реализующих продукцию и услуги, а также операции, связанные с получением наличных денег, а именно:

- оплата в границах РФ в рублях в безналичном порядке расходов, связанных с командированием сотрудников юридического лица;

- осуществление безналичных операций в рублях на территории РФ, связанных с основной деятельностью юридического лица;

- проведение безналичной оплаты в рублях представительских затрат на территории РФ;

- проведение в иностранном государстве безналичной оплаты в зарубежной валюте затрат, которые связаны с командированием сотрудников соответствующих юридических лиц;

- осуществление безналичной оплаты в зарубежной валюте представительских затрат за пределами РФ;

- получение наличных денежных средств в зарубежной валюте за пределами РФ для оплаты затрат, которые связаны с командированием сотрудников соответствующих юридических лиц в зарубежные страны.

Для расчетов в случае совершения названных операций в зарубежной валюте допустимо списывать средства со счетов юридических лиц в рублевой валюте. Вместе с тем иностранная валюта, которую приобретает эмитент за счет рублевых счетов клиента для дальнейшего проведения расчетов в зарубежной валюте, на текущий счет клиента не зачисляют. При реализации валютных операций с применением банковских карт необходимо соблюдение валютного законодательства, и при учете нужно опираться на Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

СП для применения пластиковых карт осуществляет заключение договора с банковским учреждением-эмитентом, открывающим специальный счет. Число держателей пластиковых карт согласовывают между руководством СП и обслуживающей банковской организацией. Вместе с тем сотрудник, которые получил на основе приказа пластиковую карту, является подотчетным лицом, несет обязанность отчитаться в определенном порядке по ходу расходования средств. Расчетные документы, сопровождающие сделку по пластиковой карте, -- слипы (документ о расходе по карте) при приложении квитанций, товарных чеков для получения соответствующих услуг, товара. На конец каждого месяца осуществляют переоценку валютного остатка по карточному счету в общепринятом порядке. В бухгалтерии возможно отражение операций с применением банковских карт в учете так:

а) открытие специального карточного счета, зачисление на него денежных средств для обеспечения банковской карты:

Дт 55, субсчет «Специальный карточный счет», Кт 51 «Расчетные счета» либо 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» либо 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

б) на основе поступивших выписок, а также представленного авансового отчета по расходу средств по пластиковой карте делают запись:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кт 55, субсчет «Специальный карточный счет»;

в) отражение возникшей курсовой разницы: Дт 55 «Специальный карточный счет», Кт 91 «Прочие доходы и расходы»; либо Дт 91 «Прочие доходы и расходы», Кт 55, субсчет «Специальный карточный счет»;

г) на основе утвержденного авансового отчета подотчетного лица необходимо отнесение затрат на расходы: Дт 26 «Общехозяйственные расходы» либо 44 «Расходы на продажу» либо 97 «Расходы будущих периодов», Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для того чтобы компания могла принимать оплату товара безналичным способом, необходимо заключить с банком договор эквайринга. Согласно такому договору банк за вознаграждение осуществляет операции по зачислению денежных средств с карт покупателей напрямую на расчетный счет. Вознаграждение банк обычно удерживает при перечислении выручки на расчетный счет. Удержанные кредитной организацией средства учитываются в качестве прочих расходов по дебету счета 91, а проводки делаются в момент поступления средств на расчётный счет.

Кроме того, для осуществления операций с использованием банковских карт необходимо иметь специальное оборудование. Обычно банк в рамках указанного договора передает во временное пользование организации POS-терминал, с помощью которого и осуществляются операции эквайринга. Здесь у бухгалтера часто возникает вопрос - как учитывать такой терминал? Так как банк передает терминал во временное пользование на срок действия договора, и собственность на него к компании не переходит, его следует учитывать на забалансовом счете. А стоимость на забалансе необходимо указать рыночную. Для этого можно запросить у банка справку о стоимости такого оборудования, либо воспользоваться другими источниками информации о стоимости аналогичного оборудования. Однако при низких оборотах с использованием банковских карт банк может взимать арендную плату за пользованием терминалом. Тогда бухгалтеру необходимо такую арендную плату учитывать в составе расходов на продажу:

Дебет 91 Кредит 44 - учтена арендная плата за оборудование, предоставленное банком.

При оплате товара наличными денежными средствами в кассу предприятия в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 50 Кредит 90 субсчет «Выручка от наличных продаж» - отражена сумма, полученная от покупателей в кассу организации.

При оплате банковской картой проводки зависят от длительности промежутка времени между оплатой товара и поступлением средств на расчётный счет. Денежные средства могут зачисляться на счет в день покупки при условии, что кассовый аппарат связан с процессинговым центром. Рассмотрим пример корреспонденции счетов в такой ситуации.

1.3 Методика аудита денежных средств

Аудит денежных средств имеет свои особенности для кассовых операций и безналичных расчетов.

Целью аудиторской проверки кассовых операций, а также операций по безналичным расчетам (на расчетном, валютном и других счетах в коммерческих банках) является формирование мнения об уровне достоверности бухгалтерской отчетности в отношении денежных средств и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

К числу основных задач учета денежных средств следует отнести:

- своевременное полное и точное отражение операций по учету денежных средств;

- организация постоянного контроля за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

- организация контроля за использованием имеющихся денежных средств;

- организация контроля за правильностью проведения расчетов с поставщиками и покупателями в соответствии с заключенными договорами;

- организация контроля за своевременностью и правильностью проведения расчетов с бюджетами, внебюджетными фондами, коммерческими банками, персоналом;

- организация контроля за осуществлением расчетных операций с целью предупреждения образования чрезмерной и просроченной кредиторской и дебиторской задолженностей;

- организация контроля за использованием привлеченных банковских кредитов и соблюдением сроков их возврата.

В качестве источников при проведении аудита кассовых операций могут выступать:

- журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (при журнально-ордерном учете);

- карточка и анализ счета 50 (при автоматизированном учете);

- кассовая книга (форма КО-4);

- книга кассира-операциониста;

- приходные кассовые ордера (форма КО-1);

- расходные кассовые ордера (форма КО-2);

журнал регистрации кассовых ордеров (форма КО-3);

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5);

- инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма ИНВ-16);

- платежные ведомости (форма Т-53);

- расчетно-платежные ведомости (форма Т-49).

В процессе осуществления аудиторской проверки кассовых операций обязательным является проведение инвентаризации имеющихся в кассе денежных средств, документальное оформление ее результатов. Инвентаризация кассы проводится в самом начале аудиторской проверки. В случае наличия у предприятия нескольких касс обязательна их опечатка аудитором в целях предотвращения возможности перемещения наличных денежных средств и денежных документов из одной кассы в другую.

Проведение инвентаризации обязательно в присутствии главного бухгалтера и кассира. Порядок проведения инвентаризации кассы при проведении аудиторской проверки следующий:

- обязательное опечатывание касс аудитором в целях предотвращения доступа к ним;

- оформление кассиром кассовой книг и кассового отчета на момент проверки, выведение по данным учета остатка денежных средств;

- получение от кассира расписки в том, что все приходные документы были им включены в отчет и к моменту инвентаризации кассы отсутствуют неоприходованные и несписанные в расход денежные средства;

- проведение полистного и помонетного пересчета наличных денежных средств;

- подведение итогов по незакрытым платежным ведомостям;

- сверка полученных данных с информацией, отраженной в кассовой книге.

По результатам проведенной проверки составляется акт по типовой форме № ИНВ-5, который подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром. Данный акт в дальнейшем является письменным аудиторским доказательством, и его данные используются в дальнейшем аудитором при проверке полноты оприходования и правильности списания денежных средств по кассе.

При выявлении недостач или излишков денежных средств или денежных документов в кассе, с кассира необходимо получить письменное объяснение. В соответствии с действующей практикой выявленные при проведении инвентаризации излишки должны быть оприходованы на основании соответствующего приходного кассового ордера и отражены в кассовой книге. Причиной излишков могут быть: умышленные действия кассира или допущенные им ошибки при проведении кассовых операций и оформлении соответствующих документов. Поэтому для аудитора в целях правильного формирования выводов в аудиторском заключении важно провести правильную оценку ситуации.

В случае выявления недостачи денежных средств в кассе ее погашение должно быть осуществлено кассиром путем внесения соответствующей суммы в кассу организации. Данная операция также должна быть оформлена соответствующим приходным кассовым ордером и отражена в кассовой книге. В случае крупной недостачи в кассе денежных средств аудитором перед руководством организации может быть поставлен вопрос об отстранении кассира от выполнения его обязанностей до момента окончания аудиторской проверки.

Следующим этапом аудиторской проверки кассовый операций является проверка их организации на предприятии Порядку ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утвержденному ЦБ РФ 22.09.9.3г. № 40. В процессе проверке должны быть рассмотрены следующие вопросы:

- наличие заключенного с кассиром договора о материальной ответственности, обязательства в личном деле кассира о материальной ответственности, предусмотренное Порядком ведения кассовых операций;

- соответствие условий, необходимых для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк, действующим нормам и правилам;

- полнота и своевременность оприходования денег, полученных по чекам из банка, путем сверки с выписками банка. В случае выявления в выписках исправлений, подчисток и других исправлений или спорных моментов необходимо проведение встречной проверки в банке (или оформление письменного запроса в банк);

- полнота оприходования других поступлений денежных средств. В данном случае используется сверка данных бухгалтерского учета по первичным документам и регистрам бухгалтерского учета;

- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- наличие подписей в получении денег, выборочная проверка соответствии подписей на получение денег в расходных ордерах и ведомостях подписям в других документах, в качестве которых могут выступать заявление о приеме на работу, трудовое соглашение и др. Особое внимание должно быть обращено на соответствие подписей в случае выплаты депонированных сумм;

- правильность ведения кассовой книги и выведение в ней остатков на конец дня;

- погашение приходных документов штампом «Получено», а расходные,- «Оплачено» с указанием даты;

- правильность подсчета итогов в ведомостях;

- правильность оформления документов при депонировании заработной платы;

- выборочная проверка с целью выявления «подставных лиц» соответствия фамилий в платежных ведомостях с другими документами, в частности, с кадровыми документами;

- правильность выдачи денег по доверенности;

- соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе, а также порядка осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами. В настоящее время лимит денежных средств в кассе определяется организацией самостоятельно;

- порядок хранения дубликатов ключей от сейфов кассы. В частности, их хранение должно быть организовано в опечатанных кассиром пеналах (пакетах и т.д.) у руководителя предприятия;

- наличие на предприятии комиссии по проведению инвентаризации кассы и порядок осуществления ею своих обязанностей на основании проверки ранее составленных актов инвентаризации;

- проверка выполнения Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и (или) расчетов с использование пластиковых карт»;

- применение контрольно-кассовой книги при работе сККМ;

- правильность оформления и ведения книги кассира-операциониста;

- правильность отражения операций по движению наличных денежных средств в бухгалтерском учете;

- соответствие записей кассовой книги записям в журнале-ордере 1 и ведомости 1 по счету 50 «Касса» и главной книге за соответствующий период (при журнально-ордерной Форме учета).

Кроме указанных моментов, аудиторской проверке также подлежат:

- соблюдение периодичности сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, наличие расписок главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов и документов к ним;

- своевременность возвращения в банк остатки денежных средств, полученных на организационно-хозяйственные нужды и оплату труда и не использованных по назначению;

- порядок сдачи выручки в банк;

- наличие случаев подписи незаполненных чеков руководителем и главным бухгалтером организации;

- наличие случаев выдачи наличных денег в подотчет физическим лицам, не являющимся работниками данной организации.

Проверке также подлежит наличие следующих случаев:

- самостоятельного передоверия кассиром выполнение порученной ему работы другим лицам;

- работа кассира только на данной должности или совмещение работы бухгалтера и кассира или, кроме основной работы, работа по в других организациях;

- наличие случаев доступа посторонних лиц в помещение кассы.

Получение ответов на данные вопросы возможно не только путем проведения фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д., но и путем тестирования. Тестирование, то есть получение ответа на поставленные вопросы, может проводиться аудитором как в устной, так и в письменной форме. При этом наиболее эффективной формой тестирования является его письменная форма, при которой в заранее подготовленном аудитором вопроснике кассир и сотрудники бухгалтерской службы отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главного бухгалтера. Этот документ имеет для аудитора бесспорный характер.

Особое внимание должно быть обращено аудитором на те моменты, в которых в соответствии с практикой аудиторских проверок наиболее часто встречаются злоупотребления. К таким областям относятся оплата труда и расчеты с подотчетными лицами. Злоупотребления включают в себя: составление двойных ведомостей, включение в ведомости «подставных» лиц, завышение итогов сумм к выдаче с целью получения из банка излишних сумм и их присвоения и т.д.

Поэтому аудиторы должны обращать внимание на подписи в ведомостях работников отдела кадров. В необходимых случаях можно проверить списочный состав работников в отделе кадров, приказы, договоры, контракты и распоряжения об их принятии на работу; провести фактическую проверку объектов выполненных работ.

Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:

1) Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками счетного аппарата.

2) Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от различных юридических лиц по доверенности).

Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций. Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег, полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по кассе.

3) Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).

4) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц, погашающих при расчете свою задолженность

В заключение следует отметить, что раздел аудиторской программы по проверке кассовых операций должен включить следующие вопросы и направления аудита:

- инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных средств и других ценностей в кассе;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- документирование материалов и результатов проверки;

- выводы и предложения по результатам аудита.

Основная цель проверки банковских операций - установление достоверности, законности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Задачи аудиторской проверки банковских операций:

- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

- определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных и правильности их отражения в учете;

- проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета:

- первичные документы по оформлению операций по счетам в банке;

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

- отчет о движении денежных средств;

- бухгалтерский баланс ;

- приказ об учетной политике предприятия;

- налоговая отчетность.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичным документам.



Глава 2. Организация бухгалтерского учета и аудита денежных средств на примере

2.1 Финансово-экономическая характеристика

АО «НИИ «Субмикрон» -- Акционерное общество «Научно-исследовательский институт «Субмикрон», основано 24 августа 1989 года.

Основным видом деятельности АО «НИИ «Субмикрон» является проектирование современными методами малых серий модулей для высоконадежной, сбое-отказоустойчивой аппаратуры вычислительных комплексов космических и авиационных систем управления, спутниковой связи и навигации, систем приема и обработки радиолокационной и гидроакустической информации.

Предприятие является разработчиком и поставщиком приборов для авиационных систем опознавания; цифровых комплексов управления приводами для многих типов самолетов; бортовых комплексов управления и обработки информации космических кораблей «Союз-ТМА», «Прогресс-М» и космических аппаратов «Метеор-М», «Глонасс», «Кондор», «Коронас-Фотон», «Электро-Л» и др.

Предприятие оснащено необходимым комплексом сборочного, контрольно-наладочного и испытательного оборудования, которое обеспечивает полный цикл опытного производства спецпродукции.

Учредительным документом АО НИИ «Субмикрон» является Устав, утвержденный его учредителями.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется Генеральным директором.

АО НИИ «Субмикрон» осуществляет учет результатов работ, контроль хода производства, ведет бухгалтерский, оперативный, налоговый и статистический учет.

Ответственность за состояние бухучета в Обществе возлагается на главного бухгалтера. Годовую бухгалтерскую отчетность составляет главный бухгалтер, документооборот ведется Генеральным директором Общества.

Бухгалтерский учет ведется автоматизировано с помощью бухгалтерской программы «1С:Бухгалтерия 8.3» в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета. Учет ведется способом двойной записи с использованием единого рабочего Плана счетов, включающего аналитические и синтетические счета, разработанные с учетом необходимых требований управления и обязательные к применению всеми работниками бухгалтерской службы предприятия.