Усовершенствование учета денежных средств предприятия

В организации в целях учета денежных средств используются лишь счета 50 и 51 («Касса» и «Расчетный счет» соответственно), а счета 52, 55 и 57 не используются, так как у организации нет валютного счета, специальных счетов и переводов в пути по причине того, что все операции по денежным счетам в конце рабочего дня закрываются.

2.3 Проведение аудита денежных средств на предприятии

Целью аудиторской проверки кассовых операций является проверка соблюдения правил расчета с использованием наличных денежных средств и проведения кассовых операций.

Аудиторская проверка кассовых операций была составной частью аудиторской проверки, проводимой на предприятии в соответствии с разработанным планом аудита.

Таблица 7 Общий план аудита

Таблица 10 Проверка правильности корреспонденций

Других нарушений в корреспонденции счетов по учету кассовых операций выявлено не было.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки можно сделать следующие выводы:

- организация внутреннего контроля учета кассовых операций не обеспечивает в полной мере сохранность наличных денежных средств на предприятии;

- выявленные нарушения не носят системного характера и влияния на искажение бухгалтерской отчетности не оказывают.

В целом проведенный аудит учета денежных средств на анализируемом предприятии показывает, что на предприятии не в полной мере проработан порядок организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля денежных средств, в результате чего могут быть допущены ошибки в отражении операций по организации учета денежных средств.

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита денежных средств на предприятии

3.1 Направления повышения эффективности деятельности предприятия

Одним из аспектов управления денежными средствами АО НИИ «Субмикрон» является их оптимизация, в связи с этим рассмотрим основные методы оптимизации денежными средствами.

1. Сбалансирование дефицитного денежного потока АО НИИ «Субмикрон».

К данной группе относятся мероприятия по росту объема положительного денежного потока в перспективе (привлечение стратегических инвесторов с целью увеличения объема собственного капитала; дополнительная эмиссия акций; привлечение долгосрочных финансовых кредиторов; продажа части или целого числа финансовых инструментов инвестирования; продажа или сдача в аренду неиспользуемых основных средств). Снижение объема отрицательного денежного потока способствует сокращению объема и состава реальных инвестиционных программ, отказ от финансового инвестирования, снижение суммы постоянных издержек.

К методам сбалансированности избыточного денежного потока организации относятся методы роста его инвестиционной активности (увеличение масштабов расширенного воспроизводства операционных внеоборотных активов; ускорение разработки и реализации реальных инвестиционных проектов, осуществление региональной диверсификации, например, расширение сферы операционной деятельности организации, активное формирование портфеля финансовых инвестиций, погашение долгосрочных финансовых кредитов).

Методы оптимизации дефицитного денежного потока зависят от характера этой дефицитности _ краткосрочной или долгосрочной.

Сбалансированность дефицитного денежного потока АО НИИ «Субмикрон» в краткосрочном периоде достигается путем использования «Системы ускорения - замедления платежного оборота», суть которой заключается в разработке в организации различных организационных мероприятий по ускорению привлечения денежных средств и замедлению их выплат.

Ускорение привлечения денежных средств в краткосрочном периоде может быть достигнуто с помощью следующих мероприятий:

- увеличения размера ценовых скидок за наличный расчет по реализованным покупателям продукции (работам, услугам);

- обеспечения частичной или полной предоплаты за произведенную продукцию, пользующуюся спросом на рынке;

- сокращения сроков предоставления товарного (коммерческого) кредита покупателям;

- ускорения инкассации просроченной дебиторской задолженности;

- использования современных форм рефинансирования дебиторской задолженности - учет векселей, факторинга, форфейтинга;

- ускорения инкассации платежных документов покупателей продукции (времени нахождения их в пути, в процессе регистрации, в процессе зачисления денежных средств на расчетный счет и т. п.).

Замедление выплат денежных средств в краткосрочном периоде времени может быть достигнуто за счет следующих мероприятий:

- использования флоута для замедления инкассации собственных платежных документов;

- увеличения по согласованию с поставщиками сроков предоставления организации товарного (коммерческого) кредита;

- замены приобретения долгосрочных активов, требующих обновления, на их аренду (лизинг);

- реструктуризации портфеля полученных финансовых кредитов путем перевода краткосрочных их видов в долгосрочные.

«Система ускорения - замедления платежного оборота», решая проблему сбалансированности объемов дефицитного денежного потока в краткосрочном периоде (и соответственно повышая уровень абсолютной платежеспособности организации), создает определенные проблемы нарастания дефицитности этого потока в последующих периодах. Поэтому параллельно с использованием механизма этой системы должны быть разработаны меры по обеспечению сбалансированности дефицитного денежного потока в долгосрочном периоде. Рост объема положительного денежного потока в долгосрочном периоде может быть достигнут за счет осуществления следующих мероприятий:

- привлечения стратегических инвесторов с целью увеличения объема собственного капитала;

- дополнительной эмиссии акций;

- привлечения долгосрочных финансовых кредитов;

- продажи части (или всего объема) финансовых инструментов инвестирования;

- продажи (или сдачи в аренду) неиспользуемых видов основных средств.

Снижения объема отрицательного денежного потока в долгосрочном периоде можно достигнуть за счет таких мероприятий, как: сокращение объема и состава реальных инвестиционных программ; отказ от финансового инвестирования; снижение суммы постоянных издержек организации.

Методы оптимизации избыточного денежного потока организации связаны с обеспечением роста его инвестиционной активности. В системе данных методов могут быть использованы:

- увеличение объема расширенного воспроизводства операционных внеоборотных активов;

- ускорение периода разработки реальных инвестиционных проектов и начала их реализации;

- осуществление региональной диверсификации операционной деятельности предприятия;

- активное формирование портфеля финансовых инвестиций;

- досрочное погашение долгосрочных финансовых кредитов.

В системе оптимизации денежных средств организации важное место принадлежит их сбалансированности во времени. В процессе подобной оптимизации используются два основных метода - выравнивание и синхронизация.

Выравнивание денежных средств направлено на сглаживание их объемов в разрезе отдельных интервалов рассматриваемого периода времени.

Этот метод оптимизации позволяет устранить в определенной мере сезонные и циклические различия в формировании денежных средств (как положительных, так и отрицательных), оптимизируя параллельно средние остатки денежных средств и повышая уровень абсолютной ликвидности.

Результаты этого метода оптимизации денежных средств во времени оцениваются с помощью среднеквадратического отклонения или коэффициента вариации, которые в процессе оптимизации должны снижаться, а также с помощью коэффициента корреляции, который в процессе оптимизации должен стремиться к значению «+1».

Синхронизация денежного потока во времени - это обеспечение необходимого уровня платежеспособности организации, в каждом из интервалов перспективного периода при одновременном снижении размера страховых резервов денежных активов. В процессе синхронизации денежных средств организации во времени они классифицируются по следующим признакам: по уровню нейтрализуемости - поддающиеся (лизинговые платежи) и неподдающийся изменению (налоговые платежи); по уровню предсказуемости - предсказуемые; и недостаточно предсказуемые.

Заключительным этапом оптимизации является обеспечение условий максимизации чистого денежного потока организации. Рост чистого денежного потока обеспечивает повышение темпов экономического развития организации на принципах самофинансирования, снижает зависимость от внешних источников формирования финансовых ресурсов, обеспечивает прирост рыночной стоимости субъекта хозяйствования.

В целях максимизации чистого денежного потока целесообразно составлять платежный календарь (план платежей точной даты), в котором, с одной стороны, отражается график поступления денежных средств от всех видов деятельности в течение прогнозного периода времени (5, 10, 15, 30 дней), а с другой - график предстоящих платежей (налогов, заработной платы, формирования запасов, погашения кредитов и процентов по ним и т. д.).

Платежный календарь дает возможность финансовым службам организации осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств, своевременно фиксировать изменение финансовой ситуации и своевременно принимать корректирующие меры по синхронизации положительного и отрицательного денежных средств, обеспечению стабильной платежеспособности организации. Формирование управленческой отчетности позволяет удовлетворить информационные потребности управления, обобщить информацию о финансовом состоянии в форме, удобной для принятия управленческих решений.

Повышение суммы чистого денежного потока организации может быть обеспечено за счет осуществления следующих действий: снижения суммы постоянных и переменных затрат; проведения эффективной налоговой политики, обеспечивающей снижение суммарных налоговых выплат; осуществления эффективной ценовой политики, обеспечивающей рост уровня доходности операционной деятельности организации; постоянного контроля за состоянием расчетов с покупателями и заказчиками, особенно по отсроченным платежам; установления определенных условий кредитования дебиторов. Например, покупатель получает скидку 5 % в случае оплаты полученного товара (услуги) в течение 10 дней с момента получения и (или) оказания услуг.

Меры, направленные на оптимизацию денежных потоков АО НИИ «Субмикрон» представлены в таблице 11.

Таблица 11 Рекомендуемые меры по оптимизации денежных потоков АО НИИ «Субмикрон»

Таким образом, можно выделить два направления оптимизации денежных потоков АО НИИ «Субмикрон»:

- совершенствование политики управления денежными средствами;

- совершенствование политики управления дебиторской задолженностью.

Важнейшим направлением повышения эффективности денежных потоков АО НИИ «Субмикрон» является увеличение абсолютно ликвидных активов - денежных средств, а также обеспечение рентабельного использования их временно свободного остатка, что реализуется в рамках управления краткосрочными финансовыми вложениями. Целесообразно подразделение денежных средств на две группы в зависимости от целей вложения:

1) денежные средства для осуществления платежей высокоприоритетным кредиторам, которыми являются бюджетные, внебюджетные фонды и сотрудники предприятия, неоплата счетов которых может привести к необратимым последствиям (высокие штрафы, санкции, потеря квалифицированного персонала);

2) денежные средства для получения дополнительного дохода.

Свободные денежные средства АО НИИ «Субмикрон» предлагается размещать в срочные депозиты с возможностью частичного пополнения и снятия, а также в акции компаний высокопотенциальных отраслей экономики («голубых фишек»), предпочтительно нефтегазового, банковского сектора и электроэнергетики.

В таблице 12 представлены рекомендуемые стратегии инвестирования денежных средств.

Таблица 12 Возможные направления вложения временно свободных денежных средств АО НИИ «Субмикрон»

Таблица 15 Классификация дебиторской задолженности компании АО НИИ «Субмикрон» по срокам задолженности

Согласно данным таблицы 15 структура дебиторской задолженности компании АО НИИ «Субмикрон» по срокам выглядит следующим образом:

1. В срок до 90 дней оплачивается лишь ,58% задолженности -стабильные компании, в среднем работают с АО НИИ «Субмикрон» от 2 до 5 лет.

На конец 2016г. общая сумма задолженности таких компаний - 2497636 руб.

2. Задолженность сроком 91-180 дней это задолженность, сформированная крупными ключевыми клиентами - они составляют значительную часть выручки, а потому пользуются привилегией оплаты счетов не в срок, однако не более 180 дней.

На конец 2016г. в клиентском портфеле общая сумма задолженности таких компаний составляет 24669436 руб. (35,36% от общей суммы дебиторской задолженности на конец 2016г.)

3. Просроченная задолженность на срок 181-360 дней сформирована платежами компаний, которые постоянно закупают в АО НИИ «Субмикрон» продукцию, с постоянными просрочками платежа на срок от 6 мес. до года. Сумма задолженности таких компаний в клиентском портфеле АО НИИ «Субмикрон» на конец 2016г. составила 21518447 руб. или 30,84% от общей суммы дебиторской задолженности.

4. Счета, которые оплачиваются позже 360 дней, сформированы компаниями с тяжелым финансовым состоянием, на гране банкротства. Неблагонадежные покупатели, которые сделали одну - две закупки и не оплачивают счета. На конец 2016г. в клиентском портфеле АО НИИ «Субмикрон» сумма задолженности составила 21 082 235 руб. (30,22% от общей суммы дебиторской задолженности).

Сумма резерва по сомнительным долгам по состоянию на 31.12.2015г. составила 19 630 217 руб., по состоянию на 31.12.2016г. составила 21 082 235 руб. Структура резерва и основные изменения представлены в таблице 16.

Таблица 16 Резерв по сомнительным долгам компании АО НИИ «Субмикрон» в 2015-2016 гг

Резерв по сомнительным долгам, созданный в 2016 г., увеличился по сравнению с резервом 2015 г. на 1 452 018 руб. или на 7,40%.

Изменение суммы созданного резерва за 2016 год связано в основном с возникшей в 2016 году задолженностью ООО «Импекс», которая, по мнению АО НИИ «Субмикрон», является сомнительной.

С целью оптимизации управления денежными средствами предприятия АО НИИ «Субмикрон» предлагается осуществление следующих мероприятий: