Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

1.1 Системы и формы оплаты труда

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта расчетов с персоналом по оплате труда

1.3 Теоретические основы бухгалтерского учета труда и его оплаты

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «КРАТОС»

2.1 Экономическая и организационно-правовая характеристика ООО «Кратос»

2.2 Организация первичного учета труда в подразделениях и юридического оформления расчётов с персоналом

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в организации

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПОВЫШЕНИЯ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА В ООО «КРАТОС»

3.1 Мероприятия по совершенствованию учета труда и его оплаты в ООО «Кратос»

3.2 Материальное стимулирование и повышение производительности труда

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Система оплаты труда - это система показателей, характеризующих меру оплаты в пределах и сверх норм труда, гарантирующая получение работником заработной платы в соответствии с фактически достигнутыми результатами труда и согласованной между работником и работодателем ценой его рабочей силы.

Формы и системы заработной платы являются необходимым элементом организации оплаты труда. Выбор рациональных форм и систем оплаты труда работников имеет важнейшие социально-экономическое значение для каждого предприятия. Взаимодействуя с нормированием труда и тарифной системой заработной платы, они определяют порядок начисления заработков отдельным работникам или их группам в зависимости от количества, качества и результатов труда. Формы и системы оплаты труда создают на всех уровнях хозяйствования материальную основу развития человеческого капитала, рационального использования рабочей силы и эффективного управления персоналом. Вознаграждение за труд или компенсация работникам затрачиваемых умственных, физических или предпринимательских усилий играет существенную роль в привлечении трудовых ресурсов на предприятие, в мотивировании, использовании и сохранении необходимых специалистов в организации или фирме.

При разработке систем оплаты труда на предприятии приходиться решать одновременно две задачи. Во-первых, каждая система должна направлять усилия работника на достижение таких показателей трудовой деятельности, которые обеспечат получение необходимого работодателю производственного результата: выпуска нужного количества конкурентоспособной продукции с наименьшими затратами. Во-вторых, каждая система оплаты труда должна предоставлять работнику возможность для реализации имеющихся у него умственных и физических способностей, позволить ему добиваться в рабочем процессе полной самореализации как личности.

Целью курсового проекта является изучение действующей практики и разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учёта оплаты труда в ООО «Кратос».

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

- дать понятие системам и формам оплаты труда;

- раскрыть теоретические и правовые аспекты бухгалтерского учёта оплаты труда;

- дать организационно-правовую и экономическую характеристику ООО «Кратос»;

- провести анализ состояния первичного, аналитического и синтетического учёта заработной платы ООО «Кратос»;

- предложить и обосновать мероприятия по совершенствованию оценки, документального оформления и синтетического учёта учета оплаты труда в ООО «Кратос»

Объектом исследования является ООО «Кратос».

Предметом исследования является бухгалтерский учёт заработной платы.

При написании курсового проекта были использованы следующие методы исследования: монографический, расчётно-конструктивный, экономико-статистический, аналитический и другие.

В качестве источников информации были использованы нормативно-правовые документы, труды учёных-экономистов, учебники, учебные пособия, справочная литература, материалы СПС «КонсультантПлюс», «ГлавБух» данные первичного, аналитического и синтетического учёта заработной платы, годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности ООО «Кратос». Курсовой проект выполнен на 40 страницах машинописного текста, состоит из введения, трёх глав, заключения. Работа содержит 3 таблицы. Список использованных источников включает 24 наименования.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

1.1 Системы и формы оплаты труда

Оплата труда - это цена трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. Система оплаты труда включает:

- размеры тарифных ставок;

- окладов (должностных окладов);

- доплат и надбавок (компенсаций), например, за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Тарифная ставка - это фиксированный размер заработной платы работника за выполнение им нормы труда, в соответствии со сложностью и квалификацией, за единицу времени без учета выплат компенсационного и стимулирующего характера.

Системы надбавок и доплат для стимуляции работников, и другие системы премирования, устанавливаются на основании коллективных договоров (соглашений), локальных нормативных актов в соответствии с трудовым законодательством (прочими нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового законодательства).

Различают два вида оплаты труда:

1) основная заработная плата - оплата за отработанное время (количество выполненной работы), доплаты за отклонения от норм рабочего времени (перевыполнения плана выполненных работ), оплата за работу в ночное время и работу в праздничные и выходные дни, выполнение сверхурочной работы, надбавки и премии и пр.

2) дополнительная заработная плата - выплаты работнику за неотработанное время, которые предусмотрены законодательством о труде (оплата отпусков, временной нетрудоспособности, командировок, льготных часов подростков и т.д.).

Оплачивать труд работника можно по-разному. Существуют следующие системы оплаты труда:

- повременная;

- сдельная;

- комиссионная;

- система плавающих окладов;

- аккордная.

На основании каких показателей рассчитывать зарплату сотрудников при этих системах оплаты труда, организация определяет самостоятельно. В законодательстве на этот счет никаких ограничений нет.

Систему оплаты труда, выбранную руководством организации, нужно зафиксировать в коллективном (трудовом) договоре или другом локальном акте (ч. 2 ст. 135 ТК РФ). Обычно систему оплаты труда фиксируют в коллективном договоре или положении об оплате труда. В трудовом договоре прописывают конкретный размер зарплаты (например, указывают тарифную ставку или оклад). При этом организация может одновременно применять несколько систем оплаты труда. Например, для одних сотрудников - сдельную, а для других - повременную. Дело в том, что запрета на установление нескольких систем оплаты труда в Трудовом кодексе РФ нет.

Как правило, повременную систему оплаты труда устанавливают сотрудникам:

- которые не производят материальных ценностей (например, бухгалтеру, секретарю);

- чья выработка не зависит от личных навыков (например, сотруднику, работающему на конвейере).

Повременная система оплаты труда может быть простой и повременно-премиальной. При простой повременной системе работнику можно установить:

- часовую ставку;

- дневную ставку;

- месячный оклад.

Если сотруднику установлена часовая ставка, оплачивают количество отработанных им часов по такой формуле:

Заработная плата = Количество отработанных часов * Часовая ставка

Если сотруднику установлена дневная ставка, оплачивают отработанные им дни по такой формуле:

Заработная плата = Количество отработанных дней * Дневная ставка

Если сотруднику установлен месячный оклад, его зарплата не зависит от количества рабочих дней, которые приходятся на тот или иной месяц по графику.

Сотруднику, отработавшему все дни месяца, всегда начисляют зарплату в размере месячного оклада.

При повременно-премиальной системе к ставке (часовой, дневной) или окладу предусматривается премия. Ее размер можно установить в твердой сумме или процентах к ставке (окладу). Премию выплачивают, если сотрудник выполнил (или перевыполнил) производственное задание.

Порядок расчета зарплаты в этом случае такой же, как и при простой повременной системе. Однако дополнительно к зарплате сотруднику нужно будет начислить премию.

Сдельная система оплаты труда вводится для того, чтобы повысить производительность труда сотрудников. Как правило, ее устанавливают для сотрудников, которые производят какие-либо материальные ценности (например, для рабочих). При сдельной системе оплаты труда они будут заинтересованы в том, чтобы выпустить как можно больше продукции.

В то же время не стоит использовать сдельную форму в производствах, требующих высокой точности и концентрации. В таких условиях стремление сотрудников изготовить большее количество продукции может повлечь за собой повышенный процент брака.

Сдельная система имеет следующие разновидности:

- прямая сдельная;

- сдельно-премиальная;

- сдельно-прогрессивная;

- косвенно-сдельная.

При сдельной системе зарплата зависит от объема выполненной работы. Поэтому, если организация применяет такую систему, ей придется вести учет выработки. Для учета используйте такие первичные документы, как наряд на сдельную работу, маршрутный лист, ведомость учета выполненных работ и др. В этих документах отражаются количество и качество выполненной работы, расценки за единицу и т. д.

Для некоторых отраслей (видов деятельности) разработаны типовые формы документов, позволяющие вести учет выработки для начисления зарплаты:

- на автомобильном транспорте - путевые листы (постановление Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78);

- в строительстве - рапорты о работе строительных машин (постановление Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78);

- в агропромышленном комплексе - наряд на сдельную работу, путевой лист трактора, расчет начисления оплаты труда работникам животноводства, учетные листы выполненных работ (приказ Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750).

При прямой сдельной системе оплаты труда заработную плату рассчитывают по формуле:

Заработная плата = Сдельная расценка за единицу продукции (вид работы) * Количество изготовленной продукции (выполненных работ)

Сдельные расценки за единицу продукции (вид работы) устанавливает администрация организации. Расценки нужно указать в локальных документах (положении об оплате труда, коллективном договоре, трудовом договоре и т. п.).

При сдельно-премиальной системе помимо зарплаты сотруднику начисляют премию.

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда характеризуется тем, что выработка сверх нормы оплачивается по повышенным расценкам. Поэтому зарплату сотруднику нужно начислять отдельно:

- за продукцию, выпущенную в пределах нормы (по обычным расценкам);

- за продукцию, выпущенную сверх нормы (по повышенным расценкам).

При косвенно-сдельной системе оплаты труда зарплата сотрудника одной категории персонала ставится в зависимость от зарплаты сотрудников другой категории персонала. Косвенно-сдельную систему целесообразно устанавливать в отношении сотрудников обслуживающих и вспомогательных производств (наладчиков, ремонтников и т. п.). Тогда они будут заинтересованы в большей выработке у сотрудников основного производства.

Единого метода расчета зарплаты при косвенно-сдельной системе законодательство не устанавливает. Организация может разработать его самостоятельно. Как правило, используются следующий вариант - зарплата вспомогательного персонала рассчитывается с помощью косвенных сдельных расценок. При этом косвенная сдельная расценка определяется по такой формуле:

Косвенная сдельная расценка = Часовая ставка обслуживаемого сотрудника основного производства / Часовая норма выработки сотрудника основного производства * Численность сотрудников основного производства, которых обслуживает один сотрудник вспомогательного персонала.

Зарплата сотрудника вспомогательного персонала рассчитывается по формуле:

Заработная плата сотрудника вспомогательного персонала = Косвенная сдельная расценка х*Количество продукции, произведенной обслуживаемыми сотрудниками основного производства.

Комиссионную систему оплаты труда, как правило, выгодно устанавливать сотрудникам, деятельность которых приносит организации прямой доход: менеджерам по продажам, рекламным агентам и т. п.

При комиссионной системе оплаты труда заработок может рассчитываться как:

- процент от выручки;

- фиксированный оклад плюс процент от выручки;

- процент от выручки, но не менее фиксированного оклада по этой должности.

Если заработок сотрудника равен проценту от выручки (или от дохода, полученного от деятельности сотрудника), зарплату рассчитывайте по формуле:

Заработная плата =Выручка (доход, полученный от деятельности сотрудника) * Процент, выплачиваемый сотруднику

Если помимо процента сотрудник получает фиксированный оклад, зарплату посчитайте по формуле:

Заработная плата = Фиксированный оклад + Выручка (доход, полученный от деятельности сотрудника) * Процент, выплачиваемый сотруднику.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учёта расчетов с персоналом по оплате труда

Возникновение трудовых отношений между работником и работодателем обуславливает трудовой договор, заключаемый в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации (далее ТК РФ) и по которому работнику устанавливается заработная плата на основе системы оплаты труда, действующей у работодателя.

Статьей 45 ТК РФ определено понятие трудовых соглашений, которые являются правовыми актами, регулирующими социально-трудовые и, связанные с ними, экономические отношения между представителями работодателей и работников на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом и межотраслевом, территориальном уровнях в пределах их компетенций.

Соглашения заключаются по обоюдной договоренности сторон, принимающих участие в коллективных переговорах.

В зависимости от области социально-трудовых отношений, регулируемых соглашениями, они подразделяются на:

- генеральное соглашение - устанавливает принципы регулирования на федеральном уровне;

- межрегиональное соглашение - устанавливает принципы регулирования на уровне двух и более субъектов РФ;

- региональное соглашение - устанавливает принципы регулирования на уровне какого-либо субъекта РФ;

- отраслевое (межотраслевое) соглашение устанавливает общие условия оплаты труда работникам отрасли или отраслей. Оно может быть заключено на федеральном, межрегиональном, региональном, территориальном уровнях социального партнерства.

- региональное соглашение - устанавливает принципы регулирования на территории отдельного муниципального образования РФ.

В основном в данных соглашениях закрепляются обязательства сторон в отношении оплаты труда, гарантий, компенсаций, льгот, режимов труда и отдыха, занятости и условий высвобождения работников, условий работы и охраны труда, а также других вопросов.

Социально-трудовые отношения также регулируются коллективными договорами, которые заключаются между работодателями и работниками в лице их представителей посредством коллективных переговоров. Действие коллективного договора распространяется на всех работников организации (индивидуального предпринимателя).

Трудовые договора заключаются между работодателями и работниками в качестве соглашений о том, что работодатель обязуется предоставить работнику работу по оговоренной в договоре трудовой функции, обеспечить условия труда и своевременную и полную выплату заработной платы в соответствии с трудовым законодательством и другими нормативными актами (в т. ч. коллективным договором и соглашениями), а работник обязуется выполнять оговоренную трудовую функцию и выполнять правила трудового распорядка работодателя.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в Российской Федерации осуществляется по четырехуровневой системе.

I. К нормативным актам первого уровня относятся:

1) Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Определяет объекты бухгалтерского учета, обязанность и особенности организации ведения бухгалтерского учета, необходимость закрепления способа ведения бухгалтерского учета в учетной политике;

2) Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с учетом изменений и дополнений);

Регулирует вопросы трудового права в отношении прав и обязанностей во взаимоотношениях работника и работодателя, закрепляет правила по оплате труда, нормированию и охраны труда, трудоустройству, профессиональной подготовке и переподготовке, обязательному социальному страхованию, а также в части разрешения трудовых споров.

3) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом изменений и дополнений);

Устанавливает обязанность физических лиц, получающих доходы от источников в Российской Федерации, уплачивать налог на доходы физических лиц.

4) Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-Ф3 (с учетом изменений и дополнений);

Нормы семейного права устанавливают гражданские, имущественные и социальные права и обязанности членов семьи, в т. ч. в части алиментных обязательств, родительских прав и брачных отношений.

5) Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда»;

Минимальный размер оплаты труда применяется в Российской Федерации с целью регулирования размера заработной платы, определения размера пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и для других целей в области обязательного социального страхования.

6) Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;

Регулирует правовые отношения, связанные с уплатой и исчислением страхователем (работодателем) взносов по обязательному пенсионному страхованию в Пенсионный Фонд РФ, по обязательному медицинскому страхованию в Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

7) Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

Регламентирует отношения в части исчисления и уплаты взносов по обязательному социальному страхований от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, определяет функции контроля за соблюдением законодательства и ответственность за его нарушение.

8) Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

Регулирует правоотношения в сфере обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, виды страхового обеспечения, условия, размеры и порядок страхового обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, беременности и родам, уходу за ребенком.

9) Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

Регулирует правоотношения субъектов в сфере обязательного пенсионного страхования, возникновение и осуществления прав, обязанностей и ответственности субъектов обязательного пенсионного страхования.

11) Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»;

Данное положение устанавливает правила расчета средней заработной платы для всех случаев ее определения. В нём рассматриваются виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, которые учитываются для расчета среднего заработка. Приводится методика расчета среднего заработка для оплаты отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск, и в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

12) Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 №375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

II. Ко второму уровню нормативно-правового регулирования трудового законодательства относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а также стандарты по бухгалтерскому учету таких объектов бухгалтерского учета, как расходы организации и прибыль.

III. К третьему уровню нормативного регулирования относятся различные методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции и рекомендации, разработанные Минфином РФ и федеральными органами исполнительной власти.

IV. Четвертый уровень составляют документы, разрабатываемые самой организацией: учетная политика, распоряжения и приказы руководства, рабочие инструкции и конкретные указания по осуществлению бухгалтерского учета.

1.3 Теоретические основы бухгалтерского учета труда и его оплаты

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналитический учет ведется по каждому работнику. Основные корреспонденции представлены в Таблице 1.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет. Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.

Заработная плата делится на основную и дополнительную.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. Она (согласно ТК РФ) не должна выплачиваться работникам реже, чем два раза в месяц. Начисление основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов и др. По ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Дополнительная заработная плата - это оплата за неотработанное время (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) Она начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по среднему заработку.

Таблица 1 Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Уменьшение задолженности Дебет счета 70	Корресп. счет	Увеличение задолженности Кредит счета 70	Корресп. Счет
Начисление удержаний: - Налога на доходы физических лиц - По исполнительным листам - Не возвращенным подотчетным суммам - За причиненный материальный ущерб - По полученным займам Выплата зарплаты, отпускных Перечисление оплаты труда на лицевой счет в банке Депонирование зарплаты	68 76 71 73 73 50 51 76	Сальдо - остаток задолженности по оплате труда на начало периода Начисление зарплаты: - Рабочим основного производства - Рабочим за исправление брака - Управленческому персоналу предприятия - Торговому персоналу - Непроизводственному персоналу - Отпускные Начисление пособий по социальному страхованию Начисление прочих выплат Сальдо - остаток задолженности по оплате труда на конец периода	20 28 25, 26 44 91 20,26,44 69 91

Трудовой Кодекс РФ закрепляет право работников на ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отпуск можно дробить, но одна из частей должна быть не меньше 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ).

Порядок расчета среднего заработка установлен постановлением Правительства РФ от 24.12.2007г. №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

При расчете средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат независимо от источника таких выплат.

Выплаты, учитываемые при расчете отпускных:

1) заработная плата всех видов;

2) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам);

3) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе повышенная оплата на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

4) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

5) другие начисления, которые предусмотрены системой оплаты труда на предприятии.

Премии и вознаграждения включаются в расчет среднего заработка в следующем порядке:

а) ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

б) премии и вознаграждения за период работы, превышающий 1 месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

в) вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

При расчете среднего дневного заработка не учитываются следующие периоды, а также начисленные за них суммы:

- периоды нетрудоспособности;

- время нахождения в отпуске по беременности и родам;

- дни отгулов в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени;

- дни простоев, происходивших по вине работодателя или по причинам, независящим от него и работника;

- периоды, во время которых работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты;

- периоды, за которые работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ (отпуск, командировка);

- дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- время, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности работать.

Также при расчете отпускных не учитываются:

а) разовые премии, выплаченные работникам к праздничным, юбилейным датам, а также подобные премии разового характера, не предусмотренные системой оплаты труда;

б) выплаты, полученные не в качестве вознаграждения за труд (дивиденды, проценты по вкладам, материальная помощь, кредиты).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за расчетный период - последние 12 календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца (в феврале - по 28-е или 29-е).

Если расчетный период отработан полностью, исчисление среднего дневного заработка осуществляется по формуле:

ДЗср = ЗП / (12 * 29,4), где

ДЗср - средний дневной заработок;

ЗП - сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде;

29,4 - среднемесячное число календарных дней.

Сумма отпускных О рассчитывается по формуле:

О = ДЗср * До, где

До - количество дней отпуска.

Если расчетный период отработан не полностью, определяют количество календарных дней (К), приходящихся на время, фактически отработанное в расчетном периоде:

К = 29,4*М + (29,4/Кдн1 *Котр1 + 29,4/Кдн2 *Котр2 + …),

где М - количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Кдн1,2… - количество календарных дней в неполных месяцах;

Котр1,2… - количество календарных дней в неполных месяцах, приходящихся на отработанное время.

Сумма отпускных (О) далее рассчитывается по формуле:

О = ЗП / К * До

Сумма начисленных отпускных включается в себестоимость:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 70.

В целях равномерного включения в себестоимость продукции отпускных применяется способ резервирования сумм на оплату отпусков:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Д 96 «Резервы предстоящих расходов» К 70.

Сумма отпускных облагается НДФЛ.

В соответствии со ст. 183 ТК РФ работник в период наступления временной нетрудоспособности имеет право на получение пособия от работодателя. Основанием для получения пособия является листок нетрудоспособности («больничный листок»), который выдается в следующих случаях:

- при заболевании или травме, связанных с утратой трудоспособности;

- при болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;

- при карантине;

- при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;

- при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия;

- при санаторно-курортном лечении.

Пособие должно выплачиваться с первого дня утраты трудоспособности вплоть до ее восстановления (или до установления инвалидности врачебно-трудовой экспертной комиссией).

С 2011 года действует Федеральный закон от 8 декабря 2010 года №343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Больничные по собственной нетрудоспособности выплачиваются за первые три дня за счет работодателя, за остальной период - за счет средств ФСС РФ (исключение - больничные, выплачиваемые в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием).

Пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам выплачивается по одному месту работы с учетом заработка у других работодателей, либо по всем местам работы. Пособие по уходу за ребенком выплачивается по одному месту работы.

Расчет среднего заработка производится за два календарных года предшествующих году наступления нетрудоспособности.

В средний заработок, исходя из которого, исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей. В расчет включаются и те дни, когда человек не работал и не получал заработную плату.

Средний дневной заработок (ДЗср) для исчисления пособий определяется по формуле:



ДЗср = ЗП /730, где

ЗП - сумма начисленной зарплаты в расчетном периоде.

Если у работника не будет заработка за два календарных года предшествующих году наступления страхового случая, то пособие будет исчислено из минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного Федеральным законом на день наступления страхового случая. Также пособие исходя из МРОТ полагается работнику, если его стаж меньше 6 месяцев.

Средний дневной заработок в этом случае определяется:

ДЗср = МРОТ*24/730.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.

Средний заработок рассчитывается на весь календарный год, в случае изменения информации о начислениях предыдущих 2-х лет все пособия пересчитываются с учетом выявленных изменений.

Для подтверждения дохода за предыдущие годы необходимо представлять справки о доходе с предыдущих мест работы, если сотрудник проработал менее двух лет в организации, либо делать запрос в Пенсионный Фонд РФ. Подойдут оригиналы справок или заверенные копии. Работодатель такую справку по закону должен будет выдать при увольнении.

Сотрудник также может заменить один календарный год на другой, если в этом году находился в отпуске по беременности и родам, или по уходу за ребенком до 1,5 лет.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы и среднего дневного заработка. В страховой стаж включаются периоды: оплата труд материальный стимулирование

1) работы по трудовому договору;

2) государственной гражданской или муниципальной службы;

3) иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

При следующем стаже пособие выплачивается в размере:

- до 5 лет - 60% заработка;

- от 5 до 8 лет - 80% заработка;

- свыше 8 лет - 100% заработка;

- при трудовом увечье или профессиональном заболевании - 100 % заработка;

- лицам, имеющим на иждивении 3-х или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18 лет) - 100 % заработка.

Сумма пособия не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из МРОТ с учетом страхового стажа работника.

Размер пособия (П) рассчитывается по следующей формуле:

П = ДЗср * Кдн * Пс, где

ДЗср - средний дневной заработок;

Кдн - количество дней в периоде, подлежащих оплате;

Пс - процент, учитывающий страховой стаж.

Начисление пособия по ВН и пособия по беременности и родам отражается:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 70 - за счет средств работодателя;

Дебет 69 Кредит 70 - за счет средств ФСС.

Пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня обращения за ним работника, а выплачено в ближайший день, установленный для выдачи зарплаты.

Оплатить больничный лист нужно и в случае, если заболевание наступило в течение 30 календарных дней после увольнения работника. При этом размер выплаты рассчитывается исходя из 60% его среднего заработка.

Пособие полагается и за время простоя в том размере, в каком сохраняется за этот период заработная плата.

Пособия по временной нетрудоспособности облагаются НДФЛ, сумма пособия учитывается в составе налоговой базы того месяца, за который пособие выплачивается. Пособия не подлежат обложению страховыми взносами.

В зависимости от оснований различают три вида удержаний из заработной платы:

- обязательные удержания;

- по инициативе работодателя;

- по соглашению между физическим лицом и организацией-плательщиком дохода.

Для осуществления обязательных удержаний не требуется издания приказа администрации организации и письменного согласия работников.

К обязательным удержаниям относятся следующие удержания:

- налога на доходы физических лиц;

- административных штрафов и прочих сумм по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

К прочим удержаниям по исполнительным документам относятся удержания за ущерб, причиненный предприятиям (в том числе предприятию, на котором работает работник); за ущерб, причиненный физическим лицам (ущерб, причиненный здоровью; ущерб в результате смерти кормильца и т.п.); штрафы. Во всех случаях основанием для производства удержаний являются исполнительные документы, в которых оговариваются размеры (суммы, сроки) удержаний и реквизиты получателей.



ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «КРАТОС»

2.1 Экономическая и организационно-правовая характеристика ООО «Кратос»

Предприятие ООО «Кратос» представляет собой общество с ограниченной ответственностью, номер свидетельства, дата и орган регистрации: 7325033706 73 №002329978 20.04.2006 Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска. Организация ведёт свою деятельность согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации.

ООО «Кратос» является самостоятельным субъектом. Является также юридическим лицом, руководствуется в своей деятельности законодательством РФ. Предприятие имеет самостоятельный баланс, свой фирменный бланк, печать с полным наименованием на русском языке, необходимые штампы, действует на принципах хозяйственного расчёта. Она вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права и исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в судах. Организация имеет текущий расчётный счёт, а так же право открывать валютные счета в учреждениях банка. На сегодняшний день ООО «Кратос» обособленных подразделений (филиалов, представительств) не имеет, однако вправе открывать филиалы и представительства. Юридический адрес: 432063, г. Ульяновск, ул. Гончарова, д. 25. Целью деятельности предприятия является извлечение прибыли. Организация отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предметом деятельности ООО «Кратос» является:

- сборка пожарных извещателей и другого высотехнологичного инженерного оборудования;

- создание структурированных кабельных сетей;

- установка пожарных и охранных сигнализаций;

- инженерные сети под ключ;

- другие виды деятельности, отвечающие целям деятельности Общества и не запрещённые действующим законодательством РФ. Директор - руководит всеми видами деятельности предприятия. Организует работу и эффективное взаимодействие отделов по каждому направлению.

Предприятие стабильно развивается на протяжении последних пяти лет.

В таблице 2 представлены основные технико-экономические показатели предприятия ООО «Кратос» за 2013-2015гг.

Таблица 2- Основные технико-экономические показатели ООО «Кратос»

Показатели	2013г.	2014г.	2015г.	Изменения 2015г. к 2013г, (+,-)
				Ты с. руб.	%
Объем выполненных работ (оказанных у слуг), тыс.руб.	4302	37061	19457	+15155	452,3
Средне списочная численность работников (чел.)	922	1001	1024	+102	111,1
Выработка на одного работника, тыс.руб.	4,67	37,02	19,00	14,33	106,9
Фонд заработной платы, тыс.руб.	1086	4372	4334	+3248	399,1
Себестоимость работ, тыс.руб.	3990	35423	18717	+14727	469,1
Прибыль от продаж, тыс.руб.	312	1638	740	+428	237,2
Уровень рентабельности, %	0,07	0,04	0,04	-0,03	57,1

Анализируя данные таблицы 1, можно сделать следующие выводы. Видны значительные колебания выручки от реализованных услуг. Это связано с расширением круга покупателей оказываемых ООО услуг в 2014г. и их уменьшением в 2015г. Прибыль от продаж в ООО «Кратос» увеличилась в 2015г. по сравнению с 2013г. на 428 ты с. руб., или на 237,2%, за счёт увеличения объёма выполненных работ на 15155 ты с. руб., или на 452,3%. Средне списочная численность работников также увеличилась за 2015г. по сравнению с 2013г. на 102 чел.

Состав и структура работ и оказываемых у слуг ООО «Кратос» представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Состав и структура работ/услуг по видам деятельности ООО «Кратос» в 2013-2015гг.

Вид работ (у слуг)	2013г.	2014г.	2015г.	Изменения
	тыс.	%	тыс.	%	тыс.	%	2015г. к
	руб.		руб.		руб.		2013г., (+,-)
Создание структурированных сетей	2590	60,2	31741	85,6	16250	3,5	627,4
Установка пожарных сигнализаций	650	15,1	1240	3,4	840	4,3	129,2
Инженерные сети под ключ	520	12,1	1520	4,1	1230	6,3	236,5
Выпуск пожарных извещателей	542	12,6	2560	6,9	1137	5,9	209,8
Итого	4302	100	37061	100	19457	100	452,3

2.2 Организация первичного учета труда в подразделениях и юридического оформления расчётов с персоналом

Трудовой кодекс Российской Федерации регулирует трудовые отношения всех лиц, заключивших с работодателями трудовые договоры, независимо от того, с какой организацией они заключены - с государственной или коммерческой. ООО «Кратос» не является исключением, в соответствии со ст. 67 ТК РФ трудовой договор заключается в письменной форме, составляется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами. Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хранится в ООО «Кратос».

Согласно ст. 66 ТК РФ, основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка установленного образца, которая заполняется в соответствии с нормами, утвержденными законодательством.

В ООО «Кратос» ведутся трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этой организации является для работника основной.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы на предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации.

- Форму № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» заполняет в одном экземпляре работник отдела кадров. Руководитель подразделения предприятия, куда принимают работника, дает заключение о возможности приема; на оборотной стороне приказа (распоряжения) указывается, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с каким окладом и с указанием испытательного срока.

На основании приказа о приеме на работу в ООО «Кратос» заполняются:

1) личная карточка;

2) трудовая книжка работника;

3) лицевой счет.

Форму № Т-2 «Личная карточка работника» заполняют в ООО и ведут в одном экземпляре на работников предприятия всех категорий. В ней содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др. В дальнейшем в личную карточку вносятся сведения о перемещениях работника, изменениях тарифных ставок, повышении квалификации, представляемых отпусках и т.д. В конце каждой записи о перемещении работника и его назначении на должность должна стоять личная подпись работника.

Форма № Т- 3 «Штатное расписание» используется на предприятии для оплаты труда административных работников. В ней содержится перечень должностей постоянных работников с указанием должностных окладов.

Форму № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу» применяют при оформлении перевода из одного подразделения предприятия в другое. Распоряжение визируется начальниками подразделений (цеха, отдела, участка) прежнего и нового места работы и подписывается руководителем предприятия. На оборотной стороне формы делают отметки о

несданных имущественно-материальных ценностях, числящихся за работником на прежнем месте работы.

Форму № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска» применяют для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. На основании распоряжения о предоставлении отпуска бухгалтерия ООО делает расчет оплаты, причитающейся за отпуск.

Форма № Т-7 «График отпусков» необходима для планирования отпусков работников и контроля за его выполнением.

Форму № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора» заполняют в двух экземплярах при увольнении работника.

Распоряжение составляет работник отдела кадров, подписывает руководитель подразделения (цеха, отдела, участка) и руководитель ООО «Кратос». На основании Т-8 бухгалтерия производит расчет с работником.

Т-13 «Табель учета использования рабочего времени» применяют в ООО для учета использования рабочего времени всех работающих на предприятии лиц, а также для контроля за соблюдением режима рабочего времени, расчетов по оплате труда и получения данных об отработанном времени.

Оплату труда начисляют в расчетной ведомости (ф. № Т-51). Форма представляет собой журнал, который состоит из основных и вкладных листов. На основных листах слева и справа расположены справочные данные для расчета начисленной оплаты труда и удержаний.

На основании расчетной ведомости заполняют форму № Т-53 «Платежная ведомость». На ее титульном листе указывают общую сумму выданной и депонированной заработной платы.

По мере поступления первичных документов по учету использования рабочего времени и заработной платы бухгалтерия ООО «Кратос» проверяет правильность их оформления и проводит их счетную обработку.

Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные в организации дни месяца - 10 и 25 числа. Основанием на право выдачи является наличие в реквизитах платежной ведомости приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок «с-по» (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Подписывают приказ руководитель организации и главный бухгалтер. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилий лиц, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» проставляет штамп «Депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами - выданными наличными и депонированными. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.

Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет организации с указанием «Депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты организации и погашение ее задолженностей, так как работники организации могут потребовать их в любой день. Своевременно неполученную заработную плату организация хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

На сумму депонированной заработной платы составляют проводку: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 76.4 «Расчеты по депонированным суммам». Депонированную сумму вносят на расчетный счет: Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 50 «Касса».

Депонированную заработную плату организация обязана выдать по первому требованию работника. Сумму, выплачиваемую по депоненту, оформляют расходным кассовым ордером, при этом делают бухгалтерскую запись: Дебет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» - Кредит 50 «Касса». Заработная плата, не востребованная работником, хранится на предприятии три года (срок исковой давности). По истечении этого срока депонированная заработная плата учитывается в составе внереализационных доходов организации в соответствии с приказом руководителя ООО «Кратос». На основании приказа в бухгалтерском учете осуществляется следующая запись на счетах: Дебет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» - Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения заработную плату необходимо выдать не позднее дня, предшествующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установленных дней выдачи заработной платы. Такие выплаты называются выплатами в межрасчетный период. Оформляются они расходными кассовыми ордерами или платежными ведомостями при наличии трех и более работников, одновременно уходящих в отпуск или увольняемых.

В настоящее время в ООО «Кратос» выдача заработной платы происходит с использованием пластиковых карт.

В бухгалтерии ООО рассчитывают заработную плату, выдавая на руки сотрудникам расчетные листки, в банке на каждого работающего открывают лицевые счета, на которые перечисляется причитающаяся работникам сумма.

При расчетах через банковские карты каждый сотрудник Общества, желающий получать заработную плату на карту, открывает в банке специальный карточный счет, получает пластиковую карту, и затем бухгалтерия перечисляет причитающуюся ему сумму на счет карты.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда в организации

В бухгалтерском учете ООО «Кратос» начисление зарплаты отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы начисленной зарплаты включаются в состав:

- расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99);

- в стоимость имущества (например, в состав расходов на приобретение основных средств) (п. 8 и 12 ПБУ 6/01);

- прочих расходов (п. 11 и 13 ПБУ 10/99);

- резерва предстоящих расходов (п. 8, 21 ПБУ 8/2010);

- расходов будущих периодов (п. 18 ПБУ 10/99).

В зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник и какие функции он выполняет, используют следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- начислена зарплата сотрудникам основного производства;

Дебет 26 Кредит 70

- начислена зарплата сотрудникам управленческого персонала;

Дебет 44 Кредит 70

- начислена зарплата сотрудникам, занятым продажей продукции (товаров, работ, услуг).

Рабочим основного производства заработная плата в ООО «Кратос» начисляется сдельно. При сдельной системе оплаты труда заработок считают исходя из фактически выполненного объема работ по сдельным расценкам, рассчитанным на основании норм выработки или норм времени. Объем работы можно учитывать в различных единицах: тоннах, штуках, нормо-часах и т.д.

В ООО «Кратос» заработок работника зависит от количества произведенных им единиц продукции. При сдельной оплате труда применяют формулу:

Заработная плата = Сдельная расценка за единицу продукции (операцию, услугу) * Количество произведенной продукции (операций, услуг).

Норма выработки для одного рабочего составляет 4 извещателя в день. Его тарифная ставка - 5 600 руб. в день. Сдельная расценка - 1 400 руб. за один извещатель (5 600 руб / 4 изв). За месяц рабочие изготавливают около 250 извещателей.

Заработная плата рабочих-сдельщиков за август 2016 года составит:

1 400 руб. * 250 изв. = 350 000 руб.

Сотрудникам отдела сбыта и продаж заработная плата начисляется комиссионным способом, т.е. к установленным окладам прибавляется процент от выручки от продаж - 5%.

Выручка от продаж за август 2016 составила 2 592 316 рублей. Комиссионная доплата составит:

2 592 316 * 5% = 129 616 рублей

Итого заработная плата составила:

152 384 (оклады) + 129 616 = 282 000 рублей.

Сотрудники управленческого персонала и персонал спортивного зала получают заработную плату исходя из установленных окладов.

Сотрудники, занятые строительством склада получают также по сдельной системе оплаты труда.

ООО «Кратос» занимается производством и собственными силами строит складское здание. На балансе организации числится спортзал, услугами которого сотрудники пользуются бесплатно.

За август 2016 года персоналу «Кратоса» была начислена зарплата в сумме 1 000 000 руб., в том числе сотрудникам:

- основного производства - 350 000 руб.;

- отдела сбыта готовой продукции - 282 000 руб.;

- занятым на строительстве склада - 98 000 руб.;

- спортзала - 50 000 руб.;

- управленческому персоналу - 120 000 руб.

В учете ООО «Кратос» бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 350 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам основного производства;

Дебет 44 Кредит 70

- 282 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта;

Дебет 08 Кредит 70

- 98 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам, занятым на строительстве склада;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 50 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам спортзала;

Дебет 26 Кредит 70

- 120 000 руб. - начислена зарплата управленческому персоналу.

Дебет 70 Кредит 51

-перечислена зарплата на банковские карточки сотрудников.



ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И ПОВЫШЕНИЯ ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТИ ТРУДА В ООО «КРАТОС»

3.1 Мероприятия по совершенствованию учета труда и его оплаты в ООО «Кратос»

На изучаемом предприятии бухгалтерский учет ведется в немного «устаревшей» бухгалтерской программе 1С 8.1, так и на бумажных носителях, например: рассчитывается средний заработок для оплаты отпуска, командировок. Все эти документы заполняются, обрабатываются и проверяются вручную, что занимает много времени. Как известно - учет труда и его оплата - один из наиболее трудоемких участков бухгалтерской работы.

На наш взгляд, в целях сокращения непроизводительных потерь времени в бухгалтерии и повышения эффективности труда бухгалтера, следует перейти на автоматизированную систему ведения бухгалтерии 1С 8 Учет заработной платы и кадров, где присутствует процесс компьютеризации составления трудовых договоров, учета рабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков в соответствии с унифицированными формами, что значительно облегчает работу бухгалтера. Такая работа высвобождает время у бухгалтера, занимающегося заработной платой, а значит, повышает его производительность, а так же обеспечивает руководителя организации более оперативной, точной и красиво оформленной информацией. С помощью данной программы осуществляется: