Организация учета затрат на производство продукции растениеводства

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы организации учета затрат на производство продукции растениеводства

1.1 Аспекты учета затрат на производство продукции растениеводства в современных условиях

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета затрат отрасли растениеводства

1.3 Методы учета затрат применяемые на предприятиях

2. Фактическое состояние системы учета затрат в ОАО «Россиянка» Черноярского района

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

2.3 Учетное документирование процесса учета затрат и выхода продукции растениеводства

2.4 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции растениеводства

2.5 Исчисление себестоимости готовой продукции растениеводства на предприятии

3. Совершенствование системы учета затрат в ОАО «Россиянка» Черноярского района

3.1 Использование системы учета «директ-костинг» в практике сельскохозяйственных предприятий

3.2 Применение учетной политики и внутренней управленческой отчетности для целей учета затрат на производство

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения



ВВЕДЕНИЕ

Несмотря на богатые природные и трудовые ресурсы, Россия отстает от развитых стран мира по уровню урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности животноводства и производительности труда. Одной из причин низкой эффективности сельскохозяйственного производства явилось лишение крестьянина собственности на землю и другие средства производства.

Необходимость коренных изменений в сельском хозяйстве России назрела давно, однако, попытки улучшить сельскохозяйственное производство неоднократно оканчивались неудачей.

Растениеводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Для удовлетворения потребности населения в продовольствии в растениеводстве должен быть обеспечен значительный рост среднегодового валового сбора зерна, повышена урожайность зерновых культур, увеличено производство других основных видов сельскохозяйственной продукции. Важной задачей растениеводства является резкое увеличение производства кормов для создания прочной кормовой базы животноводства.

Важную роль в решении этих задач должен играть точный и своевременный учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства. Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение.

На кругооборот средств в растениеводстве существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодами производства затрат и выхода продукции. Производственные затраты в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, причем крайне неравномерно; возмещение средств -- выход продукции происходит в момент, определяемый естественными условиями созревания растений. Эти особенности нельзя не учитывать при организации учета затрат в отрасли.

Актуальность курсовой работы обоснована необходимостью организации системы учета затрат на производство продукции растениеводства на предприятии, а соответственно синхронное отражение хозяйственных операций по производству продукции в контексте выделения основных центров ответственности предприятия, с аккумулированием информации на счетах бухгалтерского учета. Использование контрольно- аналитических принципов в управленческом учете будет способствовать более эффективному использованию информационных потоков в бухгалтерской и управленческой среде.

Целью курсовой работы является разработка на основе научного анализа теории и обобщения сложившейся отечественной практики и международного опыта методических и практических рекомендаций по организации и совершенствованию системы учета затрат на производство продукции растениеводства на предприятии.

Реализация поставленной цели исследования обусловила необходимость последовательного решения ряда следующих задач:

- изучить развитие теории и практики применения учета затрат, определяя содержание процесса учета затрат на производство продукции растениеводства;

-исследовать и конкретизировать нормативно- правовое обеспечение учета затрат в отрасли растениеводства;

- определить современные методы учета затрат применяемые в учетной практике предприятий;

- исследовать фактическое состояние системы учета затрат на анализируемом предприятии;

- предложить рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство, способствующие снижению себестоимости продукции.

Предметом исследования курсовой работы является совокупность методологических и методических приемов организации системы учета затрат на производство продукции растениеводства на предприятии.

Объектом исследования является система учета затрат в ОАО «Россиянка» Черноярского района Астраханской области.

Теоретико-методологическую основу исследования составили фундаментальные концепции и гипотезы, представленные в классических и современных трудах теоретиков управления и учета.

В процессе исследования использовались данные первичного, аналитического и синтетического учета, финансовой отчетности. В работе широко применяется абстактно-логический, экономико-статистичекий и монографический методы исследования, группировки, систематизации теоретического и практического материала.

В качестве информационной базы исследования использованы законодательные акты РФ, нормативные и правовые акты исполнительной власти регионов и другие документы, регламентирующие процесс организации ведения бухгалтерского учета.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА

1.1 Аспекты учета затрат на производство продукции растениеводства в современных условиях

В настоящее время в различных литературных источниках вопросам учета затрат и калькулирования себестоимости производственной сферы уделяется значительное внимание. Так, например, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Широбоков В.Г. в своей статье, говорит о том, что в системе производственного учета определяются затраты на производство для оценки стоимости (себестоимости) отдельных видов производственной продукции и остатков незавершенного производства, что необходимо для исчисления прибыли по реализованной продукции и составления внешней отчетности. [37].

Издержками производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг)[38].

Обратим внимание еще на одно обстоятельство. В официальных документах и авторских публикациях термины «затраты», «расходы», «издержки производства», «затраты на производство» нередко употребляют в самых разных значениях.

Головина Т.А. говорит о том, что затраты являются решающим показателем для представления предприятия во внешней среде, так как затраты - это расход материальных, трудовых и финансовых ресурсов в стоимостном выражении на обеспечение процесса расширенного воспроизводства и утверждает, что главное назначение учета затрат на производство - это контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление [21].

По одному мнению, затраты и расходы - разные понятия: затраты - не что иное, как расходы, приходящиеся по времени на отчетный период, а расходы - использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вне связи с определенным отчетным периодом (уменьшение экономических выгод). Первые связаны с предпринимательской деятельностью и поэтому образуют себестоимость продукции (работ, услуг)[17].

По другому мнению, затраты и расходы - это синонимы. Нередко можно встретить словосочетания «издержки производства» и «затраты на производство» либо в одинаковом, либо в разных значениях.

Известно, что легче управлять затратами, нежели увеличить объем продаж. Исходя из этого, процесс калькуляции себестоимости продукции становится одним из ключевых в оптимизации управления предприятием.

Основными задачами по учету затрат и калькуляции себестоимости является управление основными затратами (ценами ресурсов, нормами ресурсов) и накладными расходами (нормами расходов, распределением и объемами выпуска).

Схема технологии расчета фактических затрат и расчета себестоимости продукции растениеводства выглядит следующим образом (рис.1).

Правильный учет фактических затрат и калькуляция себестоимости позволяет принимать управленческие решение по формированию цен, по управлению ассортиментом, по оценке эффективности работы каждого сотрудника, а также, по разработке бюджета предприятия.

Издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство.

Рис. 1. Расчет фактических затрат и расчет себестоимости

В этом отношении «издержки производства» и «затраты на производство» близки по своему экономическому содержанию. Но если первое понятие обычно употребляют применительно к затратам по их назначению (т. е. затратам по статьям калькуляции, что равносильно понятию себестоимости выпущенной продукции и себестоимости незавершенного производства в разрезе калькуляционных статей), то второе (затраты на производство) обычно соотносят с затратами по экономическим элементам.

Затраты производства группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат - это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке. [27]

Администрация организации решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат. Классификация затрат представлена на рис.2.

Рис. 2. Классификация затрат на производство

учет затрата сельскохозяйственный управленческий

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Затраты по экономическим элементам включают разные виды затрат, сгруппированные на соответствующих балансовых счетах. Классификация затрат по экономическим элементам и статьям представлена на рис.3.

В современных условиях хозяйствования при ориентации на будущее развитие предприятий АПК существенно меняется отношение к бухгалтерскому учету. Этому способствует усиление конкуренции на рынке сбыта продукции, развитие автоматизации производственных процессов, использование вычислительной техники для управления и автоматизации учетных работ, хозяйственная и финансовая самостоятельность предприятия, включающая полное самофинансирование, выработку финансовой стратегии, политику ценообразования [36].

Рис.3. Классификация затрат по экономическим элементам и статьям

Оптимальная организация производственно-хозяйственной деятельности предприятий базируется на процессе сбора и обработки данных о функционировании всех его подразделений. Основным источником такой информации является учет затрат на производство продукции [38;39].

По нашему мнению под влиянием укрупнения производства, его концентрации и специализации, новой техники и технологии, научно-технического прогресса усложняется сам процесс производства и управления им. В системе экономических отношений повышается направленность на выявление конечных результатов производства, на экономное и эффективное использование производственных и финансовых ресурсов, что требует полнее изучать технико-экономическую характеристику процессов производства продукции. Важно определить основные тенденции в развитии системы управленческого учета и внутреннего контроля и использовать теоретические основы для организации системы учетно-контрольного обеспечения управления производственными затратами на предприятиях АПК. В зарубежной и отечественной экономической литературе пока еще не сформировался единый взгляд на проблему учета затрат.

Б. Джофф определил учет производственных затрат, как учет обеспечивающий «...получение исчерпывающей информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием...и оценивать его деятельность путем выведения финансовых результатов», то есть рассматривается с управленческим направлением [17].

Дискуссионными являются мнения по поводу этапов развития системы учета затрат.

Гаррисон Р., связывая появление учета затрат и внутрифирменных, правовых и экономических отношений, выделяют следующие этапы его развития:

1. Середина XIX века - расширение границ коммерческой деятельности, требующее составление перспективных планов и исчисления себестоимости.

2. 60-75 гг. XIX века - возникновение двух параллельных и взаимодополняющих систем финансового и управленческого учета.

3. Последняя четверть XIX века - Томпсоном создана система производственного нормирования, широкое распространение получили оценочные величины, возникла необходимость учета и управления себестоимостью продукции[15].

С дальнейшим развитием производства и усложнением продукции встала проблема сокращения трудозатрат на учет и повышения эффективности контроля. Решению этой проблемы во многом способствовали статистические методы контроля. Повышение сложности изделий привело к увеличению числа учитываемых свойств - проверке подвергались функциональные способности изделия. Таким образом, учет затрат стал рассматриваться как основная часть управленческого учета.

Развитие учета затрат в России носили чисто научный характер, в связи с тем, что во второй половине XX века система практического бухгалтерского учета была сформирована в условиях командно-рыночной экономики, при которой руководство деятельностью предприятия осуществлялось вышестоящими органами управления.

А.Н. Кизилов в своей работе делает акцент на то, что «...в системе производственного учета определяются производственные затраты для оценки стоимости материально-производственных запасов, что отвечает требованиям внешней отчетности» [21].

И.А. Басманов под учетом производственных затрат понимал «совокупность работ по группировке всех элементов затрат в различных разрезах, необходимых для управления и контроля» [6].

В.В. Назарова отмечает, что: «...производственный учет как особая карьера бухгалтерской работы выделился из коммерческого учета во второй половине XIX века и долгие годы существовал, как учет издержек производства капиталистического предприятий» [28].

В.Ф. Палий отмечал, что учет производственных затрат является разрезом аналитического учета, подготавливающим накопленную информацию к процессу калькулирования себестоимости. При этом объединение учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции представляет собой не что иное, как производственный учет [30].

С.А. Николаева объединяет все эти понятия и не проводит никаких различий между управленческим, производственным учетом и учетом производственных затрат [29].

Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости занимает центральное место в системе учета затрат , поскольку становление ее произошло от калькуляционного учета.

Щиборщ К.В. отмечает, что «производственный учет ориентируется на техническую сторону и методику отражения затрат на производство...»[47].

Мы согласны с мнением А.Д. Шеремета, что «как в российской, так и в зарубежной специальной литературе понятие управленческого учета часто рассматривается узко, т.е. как производственный учет, или даже сводится к калькулированию и управлению себестоимостью» [43].

Совершенствованием учета затрат на производство продукции в настоящее время занимается множество ученых и специалистов. Согласно такому учету затраты рассматриваются как «один из механизмов экономического описания деятельности» и классифицируются, исходя из их отношения к механизму управления. При этом в основу классификации положена идея о том, что существуют затраты, являющиеся объектом управления (управляемые) и затраты, направленные на изменение управляемых затрат (управляющие).

Другая концепция - учет внутрифирменных затрат на предприятии предполагает, с одной стороны, выбор альтернативного варианта действий при принятии управленческих решений, а с другой - учет процессов производственно-хозяйственной деятельности и их последовательности на предмет соответствия целям организации.

Третья концепция - учет затрат по процессам - основана на классификации затрат по принципу полезности («затраты полезные» и «затраты бесполезные» - убытки). Этот метод используется, когда необходимо идентифицировать критические области производственной деятельности, оптимизировать затраты, выявить неэффективные виды деятельности и снизить затраты [39].

Следует отметить, что несмотря на то, что изначально отечественные и зарубежные исследования строились на различных теоретических предпосылках, мы считаем, что необходима обязательная организация системы внутрифирменного управленческого учета затрат на производство, детализация и аналитичность объектов учета затрат является наиболее важной задачей.

Таким образом, система учета затрат и контроля важна как необходимый инструмент подготовки эффективных решений в области производства. В составе учета затрат информация собирается, группируется, идентифицируется и изучается с целью наиболее четкого и достоверного отражения результата деятельности структурных подразделений и определения их доли участия в полученной прибыли, эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от произведенных расходов. Формируемая для внутренних пользователей информация о затратах поможет им в принятии решений, контроле, планировании и регулировании управленческой деятельности.

Создание и совершенствование системы учета и контроля затрат должно быть первоочередной задачей руководства организации.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета затрат отрасли растениеводства

учет затрата сельскохозяйственный управленческий

Система нормативного регулирования учета затрат в России в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» включает четыре уровня.

Первый уровень -- федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.

Основным документом, определяющим правовую основу организации и ведения бухгалтерского учета, является Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Данный закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета затрат и отчетности в Российской Федерации для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета затрат и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета затрат.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, включая органы государственного управления.

Вторую группу системы нормативного регулирования составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету затрат, которые устанавливают базовые правила ведения бухгалтерского учета затрат.. К ним относят:

-ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»;

-ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

-ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

-ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Правила ведения бухгалтерского учета затрат реализуются предприятием при разработке им учетной политики.

Третий уровень представлен методическими указаниями, инструкциями, рекомендациями и т. д. Основными из них являются:

- положение о составе затрат по производству продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Настоящее Положение устанавливает единые методологические основы определения затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и порядок формирования финансовых результатов хозяйствующих субъектов - юридических лиц, а также физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

- методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденный приказом МСХ РФ от 06.06.2003 г. № 792

- отраслевые инструкции по учету затрат и исчислению себестоимости продукции.

Четвертый уровень представлен документами по учету затрат, которые разрабатываются организациями при формировании учетной политики.

К таким документам организации относятся:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

-правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов:

- методы учета затрат;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета затрат на предприятии.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета затрат в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности», а также с недавно принятым Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 N 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО является одним из основных направлений реформирования российской системы бухгалтерского учета. В частности учета затрат в сельхозорганизациях применяется МСФО 41 «Сельское хозяйство».

Перспективы применения МСФО 41 «Сельское хозяйство» в России делают необходимым приведение принципов и правил бухгалтерского учета биологических активов в соответствии с требованиями международных стандартов. Чтобы адаптировать принципиальные аспекты МСФО к национальным особенностям должны быть определены новые подходы к основам бухгалтерского учета, оценки активов, определению финансовых результатов сельхоздеятельности и раскрытию в финансовой отчетности информации по биологическим активам.

Следует отметить, что сельское хозяйство имеет дело с живыми организмами, которые все время изменяются. Эти изменения не всегда подвластны управлению. И в этой сфере МСФО 41 «Сельское хозяйство» становится особенно значимым для практического применения. Особо важной следует признать оценку биологических активов по справедливой стоимости, так как благодаря этому станет возможной реальная оценка финансового состояния и платежеспособности аграрных предприятий.

Таким образом, российское законодательство представляет возможность реального развития учета затрат в современных условиях.

1.3 Методы учета затрат применяемые на предприятиях

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости является сегодня одним из центральных участков работы бухгалтерии. Под организацией учета затрат понимается совокупность приемов организации документооборота, систем используемых компанией счетов и применяемых подходов к накоплению и обобщению затрат на производство.

Содержание учета затрат на производство можно проследить, проанализировав реализуемые посредством него функции. К основным из них относятся:

· своевременное и правильное отражение фактических затрат по соответствующим статьям;

· предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и соблюдением установленных смет;

· выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

· калькулирование себестоимости продукции и т. д.

Калькуляция - один из основных показателей плана и отчета по себестоимости, выражающей затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. Виды калькуляции представлены на рис.4.

Рис.4. Виды калькуляции

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки.[47]

Разнообразие организации и технологии производства продукции в растениеводстве, его отраслевые особенности требуют разнообразного применения способов и приемов производственного учета, классификацию которых можно представить на рис.5.

Рис. 5. Методы учета затрат



Существуют различные способы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки.

Основная цель, которую должна преследовать организация при выборе метода учета затрат, состоит в необходимости обеспечения возможности группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами, а также возможности реализации одного из важнейших принципов управленческого учета - управления себестоимостью по отклонениям. Рассмотрим кратко каждый из перечисленных методов.

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, является традиционным и наиболее распространенным в для отечественных организаций. Для успешной реализации в организациях необходимо соблюдение определенных принципов, к которым относятся:

- полное отражение первичных затрат на производство на счетах бухгалтерского учета и их документальное оформление;

- группировка затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат и отнесение фактически понесенных затрат на объекты их учета и калькулирования;

- сравнение фактических и плановых показателей.

Применение метода учета затрат по фактической себестоимости определяет расчет величины фактических затрат отчетного периода как произведение фактического количества использованных ресурсов на их фактическую цену. Данный метод применяется в сельскохозяйственных организациях для исчисления себестоимости продукции.

Таким образом, существенным преимуществом рассматриваемого метода является простота расчетов при его использовании. Однако еще в начале XX в. метод фактического учета затрат был критически оценен со стороны ученых-экономистов. Например, известный американский экономист отмечал медлительность учета и ошибочность величины рассчитанной себестоимости при использовании метода, объясняя это последствием «смешения производственных затрат с приводящими (случайными) расходами, которые не имеют даже самого отдаленного отношения к себестоимости». По мнению экономиста, главный недостаток учета фактической себестоимости заключается в невозможности его использования в качестве инструмента для устранения потерь.

Простой (попроцессный) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса, и где отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др.

При проведении простого метода калькулирования себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

В сельскохозяйственных организациях данный метод применен во вспомогательных производствах (кроме ремонтного производства), в растениеводстве, животноводстве, во многих подсобных промышленных производствах.

В зависимости от особенностей организации технологического процесса в растениеводстве может применяться многостадийный попрецессно-операционный метод учета затрат.

Суть его заключается в том, что здесь выделяется группа технологических операций по видам работ, разграниченная на три стадии:

- обработка пашни до посева:

- посев и выращивание растений:

- очистка, уборка, подготовка готовых семян к хранению.

Позаказный метод учета себестоимости - один из основных методов исчисления себестоимости на предприятиях, где производственные расходы учитываются по отдельным или по специальным заказам, в промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным типом организации производства, в военно-промышленных комплексах, предприятиях тяжелого машиностроения. Позаказный метод предполагает рассмотрение каждого заказа в качестве отдельной учетной единицы, для которой рассчитываются прямые материальные и трудовые затраты, а также накладные расходы. (рис.6).

Рис. 6. Схема позаказного метода учета затрат

В сельскохозяйственных организациях данный метод учета затрат целесообразно использовать в ремонтном производстве (ремонт зданий, сооружений, машин, оборудования и т. д.).

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учёт отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменения норм[25].

При этом фактическую себестоимость можно установить двумя способами: прямым путём и способом прямого расчёта. Если объектом учёта производственных расходов является отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов определяют способом прямого расчёта по приведённой формуле.

Текущий учёт затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырьё и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учёт затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным группам продукции.

Нормативный метод учёта производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путём учёта затрат по текущим нормам и отдельно -- отклонений от норм и их изменений.

Рис. 7. Схема действия системы нормативного учета затрат

Если объектом учёта производственных затрат является группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство видов продукции.

Применение нормативного метода учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет по расходованию и обслуживанию производства и управлению. В организациях отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Попередельный метод преимущественно применяется на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукцией. При этом продукция изготавливается в условиях однородного, непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет самостоятельный передел.

Особенностью попередельного метода учета затрат заключается в следующем. Затраты на производство, начиная с обработки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта, учитывают по каждому пределю (цеху), обработку в которых оно проходит включая, как правило, себестоимостью полуфабриката, изготовленного в предыдущем цехе. Таким образом себестоимость продукции каждого последующего передела слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных в предыдущем пределах.

В сельскохозяйственных предприятиях данный метод учета затрат применяют в отдельных подсобных промышленных предприятиях( переработка молока, забой скота), если объем и организация производства позволяет планировать и учитывать затраты по отдельным пределам

Система «Стандарт - Кост» - для отечественного учета является новым методом нормативного учета затрат.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

- основные материалы;

- оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

- коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

Для исчисления стандартной себестоимости продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются.

Главное в стандарт-косте -- контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-коста будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Вместе с тем этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Система директ-костинг - система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам.

Сущность системы базируется на выражении «директ-кост план», введенном Джонатаном Харрисом в 1936 г. при рассмотрении им методики калькулирования издержек производства предприятия. Суть этой системы была сведена к следующему: прямые затраты обобщают по видам готовых изделий, косвенные же затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. Если из суммы выручки по каждому изделию исключить переменные затраты по этому изделию, то получим брутто-прибыль по этому изделию. Просуммировав брутто-прибыль всех изделий, можно получить общую величину прибыли, предназначенной для покрытия общей суммы постоянных затрат.

Практические исследования в области системы директ-костинг показывают, что деление затрат условно. Принятые на каждом предприятии допуски должны быть учтены при расчете результатов. Калькулирование себестоимости по системе директ-костинг предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, поэтому основное внимание в управленческом учете уделяется постоянным расходам.

Процесс учета происходит в два этапа. На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность всего производства и реализации.

Таким образом, эта система ориентирована на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает предприятие.

Система директ-костинг имеет несколько отличительных особенностей:

1) разделение производственных затрат на переменные и постоянные;

2) калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам (готовую продукцию и незавершенное производство оценивают только по переменным (прямым) затратам);

3) многостадийность составления отчета о доходах.

В основе многостадийности составления отчета о доходах лежит отчет о маржинальном доходе.

В представленном отчете имеются две ступени: верхняя - маржинальный доход; нижняя - чистый доход, которые заполняются при поэтапном процессе учета. Если переменные затраты разделить на производственные и непроизводственные, то данный отчет будет составлен в три этапа. Далее ступенчатость отчета можно увеличить делением постоянных затрат на условно-постоянные и условно-переменные. В некоторых случаях ступени могут предусматривать другие признаки группировки затрат или доходов.

Система учета директ-костинг на предприятиях может быть организована по-разному. Здесь используются два подхода: автономность и интеграция. Данная система была основана на интеграции управленческого и финансового учета. Общая система записей управленческого и финансового учета предусматривает отражение в главной книге всех внутренних оборотов. Монистическая (интегрированная) система ведения учета отличается сложностью, большим объемом учетных операций, нередко дорога в исполнении, непрактична. Во многих случаях интегрированная система нарушает принцип управленческого учета - сохранение коммерческой тайны.

Другим важным моментом калькуляции себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.

Система директ-костинг развивается в соответствии с совершенствованием систем управления. Особенностью современной системы директ-костинг является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам, но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных расходов.

Проанализировав основные теоретические аспекты организации учета затрат на производство продукции растениеводства, необходимо рассмотреть фактическое состояние системы учета затрат в ОАО «Россиянка» и определить основные недостатки функционирования данной системы.



2. ФАКТИЧЕСКОЕ СОСТОЯНИЕ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ В ОАО «РОССИЯНКА» ЧЕРНОЯРСКОГО РАЙОНА АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Землевладение ОАО "Россиянка" является коммерческой организацией, учрежденное на базе имущественного должника ГУП ОПХ «Ленинское», зарегистрированное 4 ноября 2002 года, в соответствии с законодательством Российской Федерации, с целью удовлетворения материальных и иных потребностей его членов и действующее на основании Устава и действующего законодательства.

Регистрирующая организация - Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам №2 по Астраханской области.

Организационно-правовой формой колхоза является Открытое Акционерное Общество.

Юридический адрес и местонахождение ОАО «Россиянка»: Российская Федерация, Астраханская область, Черноярский район, село Соленое Займище.

ОАО «Россиянка» расположено в южной части Черноярского района. По его западной границе протекает река Волга, отделяя его территорию от Ахтубинского района.

От основного массива сельскохозяйственных угодий ОАО «Россиянка», где производится основная масса продукции до областного центра г. Астрахани - 259 км, до районного центра с. Черный яр - 15 км, до г. Волгоград - 150 км.

С областным и районным центром хозяйство связано автодорогами с твёрдым покрытием областного и районного значения.

В настоящее время общая земельная площадь составляет 1496 га. Климат в расположении ОАО «Россиянка» как и во всем районе в целом характеризуется очень засушливым, с жарким летом и умеренно холодной зимой.

ОАО «Россиянка» создано гражданами для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции. Основной деятельностью предприятия является извлечение прибыли. Оно осуществляет деятельность по производству сельскохозяйственной продукции.

Основные виды производимой продукции:

- пшеница

- ячмень

- овощи открытого грунта.

Продукция предприятия реализуется преимущественно через крестьянско-фермерские хозяйства, как в районе, так и области.

Единственным учредителем ОАО «Россиянка» является Муниципальное образование «Черноярского района». Полномочия учредителя осуществляет Комитет имущественных отношений Черноярского района. Величина уставного капитала определена как стоимость переданного движимого и недвижимого имущества в рыночной оценке в общей сумме 27532 тыс. руб.

ОАО «Россиянка» является юридическим лицом, учредительным документом является устав. Правовой статус Открытого Акционерного Общества определяется действующим на территории РФ законодательством и Уставом. Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет печать со своим фирменным наименованием, фирменный знак.

Имущество акционерного общества образуется за счет акционерных взносов членов общества, доходов от предпринимательской деятельности, доходов от размещения средств в банках и кредитных учреждениях, ценных бумаг. Источником финансирования имущества предприятия могут быть как собственные, так и заемные средства.

Рабочий персонал составляет 64 человека.

Управление в ОАО «Россиянка» осуществляют общее собрание акционеров, наблюдательный совет, дирекция, директор. Высшим органом управления в ОАО «Россиянка» является общее собрание акционеров. Наблюдательный совет является органом управления, осуществляющим общее руководство деятельностью Общества в период между собраниями акционеров.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет дирекция и директор. Дирекция и директор подотчетны по всем вопросам своей деятельности наблюдательному совету и собранию акционеров. К компетенции дирекции и директора относятся вопросы: списание имущества Общества; совершение сделок, связанных с отчуждением либо возможностью отчуждения имущества; повышение тарифной ставки 1 разряда в Обществе.

Директор возглавляет дирекцию, организует ее работу и председательствует на ее заседаниях. Директор осуществляет текущее руководство деятельностью Общества, действует без доверенности от имени Общества, представляет его интересы, заключает договора, принимает на работу и увольняет с работы и занимается прочими вопросами, относящимися к его компетенции.

Годовой отчет и бухгалтерская финансовая отчетность подлежит утверждению общим собранием членов общества, после их проверки ревизорами, и представляется в налоговые органы Госстатистики.

Для того чтобы определить экономические условия хозяйствования ОАО «Россиянка», необходимо изучить его размеры через ряд основных экономических показателей в динамике за последние 4 года (таблица 1).

Таблица 1

Параметры и основные экономические показатели ОАО «Россиянка» за период 2009-2012 г.г.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Валовая продукция, тыс. р.	5808	6458	9741	14662
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, тыс. р.	4892	3915	5187	9167
Площадь с.х. угодий, га	1196	1196	1496	1496
в т.ч. пашни	1196	1196	1496	1496
Основные средства, тыс. р.	22033	21162	26503	25993
Среднегодовая численность работников чел.	27	26	26	26
Производственные затраты на валовую продукцию, тыс. руб.	5242	5016	8273	7412
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. р.	5112	3637	4807	7736
Расчётная прибыль (чистый доход), тыс. р.	566	1442	1468	7250
Прибыль, тыс. р.	-220	278	380	1431
Уровень хозрасчетной рентабельности, %	10,8	28,7	17,7	97,8
Уровень совокупной рентабельности, %	-4,3	7,6	7,9	18,5

На основании представленных данных в таблице 1 можно отметить, что наилучшие показатели производственно-финансовой деятельности предприятия наблюдались в 2012 г. Так стоимость валовой продукции в течение 4-х лет имеет тенденцию к увеличению: вследствие высокой урожайности сельскохозяйственных культур в 2012 году валовая продукция составила 14662 тыс. руб., что выше уровня 2011 и 2010 годов на 4921 тыс. руб. и 8204 тыс. руб. соответственно.

Что же касается объема продаж, то в 2010 г. наблюдается незначительное снижение выручки по сравнению с 2009 г. (на 977 тыс. руб.) в результате снижения количества реализованной продукции, в тоже время данный показатель меньше чем данные за 2012 г. на 5252 тыс. руб.

Нестабильную динамику в развитии предприятия отражает стоимость основных средств, так в 2010 г. они снизились с 22033 тыс. руб. до 21162 тыс. руб., что связанно с выбытием средств из производства, а в 2011 г. увеличились до 26503 тыс. руб. что, в частности, указывает на расширение производственной деятельности предприятия. В 2011 г. была приобретена новая сельскохозяйственная техника и агрегаты, что говорит о том, что на предприятии идет обновление основных производственных фондов.

Сокращение численности работников в течение 4-х последних лет связано с непривлекательностью коллективного сельскохозяйственного труда. Так в 2012 г. численность работников составила 26 человек.

В 2011 г. предприятие увеличило аренду площади сельскохозяйственных угодий до 1496 га по сравнению с 2009- 2010 гг..

Себестоимость реализованной продукции снизилась в 2010 г. и составила 3637 тыс. руб., но в 2011-2012 гг.. появилась положительная динамика и к 2012 г. полная себестоимость реализованной продукции составила 7736 тыс. руб., что на 4099 тыс. руб. больше чем в 2010г.. При этом производственные затраты на валовую продукцию максимального значения достигли в 2011 г. и составили 8273 тыс. руб., что связано с ростом объемов производства сельскохозяйственной продукции предприятия.

Результатом производственной деятельности ОАО «Россиянка» стала прибыль, которая в период 2010-2012гг. имеет тенденцию к увеличению и в 2012 г. составила 1431 тыс. руб. Как следствие увеличивается уровень совокупной рентабельности предприятия, который в 2012 г. составил 18, 5 %, что говорит о финансовом росте и о повышении эффективности деятельности предприятия. В целом по предприятию за рассматриваемый период отражается положительная тенденция, выражающаяся в увеличении финансовых результатов.

Для определения фактически сложившейся специализации сельскохозяйственного производства ОАО «Россиянка» необходимо изучить структуру товарной продукции в среднем за период 2009-2012 г.г. (таблица 2).



Таблица 2

Состав и структура выручки ОАО «Россиянка» за период

2010-2012 г.г.

Вид продукции и экономической деятельности	Стоимость, тыс. руб.	В среднем за 3 года
	2010 г.	2011 г.	2012 г.
				тыс. р.	%
Зерновые	1527	607	1115	1532	18,47
Овощи открытого грунта	749	1252	798	3828	46,16
Бахчевые культуры	529	520	-	341	4,11
Прочая продукция растениеводства	1073	2118	6575	2591	31,25
Итого по растениеводству	3878	4497	8488	8292	100
Всего по с.-х. производству	3878	4497	8488	8292	100
Товары, услуги, работы	37	690	679	369	х
Всего по предприятию	3915	5187	9167	8661	х

Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, что большую часть выручки от реализации продукции в среднем за четыре года занимают овощи открытого грунта - 46,16%, при этом доля зерновых составила 18,47%, бахчевых культур - 4,11%, а доля прочей продукции растениеводства составила 31,25% от общей суммы выручки. Таким образом, ОАО «Россиянка» специализируется на овощах открытого грунта с развитым производством прочей продукции растениеводства. На основании структуры выручки определяется специализация сельскохозяйственного производства и рассчитывается коэффициент специализации: Ксп=100/Д*(2n-1), Ксп=0,38

Таким образом, ОАО «Россиянка» присущ средний уровень специализации.

На основании представленных данных можно определить специализацию хозяйства, рассмотрев рис. 1



Рис. 1 Структура выручки ОАО «Россиянка» в среднем за 4 года.

Для правильной и объективной оценки деятельности предприятия необходимо рассмотреть финансовые результаты ОАО «Россиянка» за период 2009-2012 г.г. Эти данные представлены в таблице 3.

Таблица 3

Расчет финансового результата ОАО «Россиянка», тыс. р. 2009-2012 г.г.