Облік, аналіз і аудит касових операцій банку

1.3 Огляд літературних джерел з обліку, аналізу та аудиту касових операцій банку

Вибрана тема дипломної роботи є дуже актуальною. Тому велика кількість літературних джерел розкриває облік касових операцій комерційних банків, значну увагу приділено характеристиці організації вітчизняними банками готівкових розрахунків, викладені теоретичні основи організації облікового процесу в банках, висвітлені методичні аспекти та практика аналізу та аудиту діяльності комерційних банків тощо.

Таблиця 1.4 Огляд літературних джерел з обліку, аналізу та аудиту касових операцій банку

№	Джерело	Короткий зміст
1	Облік і аудит у банках: Підручник. А.М. Герасимович, Л.М. Кіндрацька, Т.В. Кривов'яз та ін. КНЕУ, 2004р - 311с.	Окремі теми присвячені організації та методиці обліку власного капіталу, основних засобів та нематеріальних активів і матеріалів, а також розрахункових, кредитних, валютних, депозитних, інвестиційних і касових операцій, обліку доходів, витрат, фінансових результатів та складанню звітності, організації внутрішнього аудиту банків. Використано в роботі при написанні 2 розділу.
2	Аналіз банківської діяльності:Підручник А.М.Герасимович, М. Д. Алексеєнко, І. М. Парасій-Вергуненко та ін. КНЕУ - 2004-282с	Висвітлюються організація та методика аналізу банків. Окремі теми підручника розкривають методику аналізу пасивів банку власного капіталу і залучених коштів, активів -- грошових коштів, кредитно-інвестиційних операцій, валютних та інших операцій і послуг. Використано при написанні 1 та 3 розділів дипломної роботи.
3	Економічний аналіз. М. А. Болюх, В. З. Бурчевський, М. І. Горбаток та ін.; За ред. акад. НАНУ, проф. М. Г. Чумаченка: КНЕУ - 2003-554с.	Навчальний посібник розкриває найважливіші проблеми сучасного економічного аналізу. Грунтовно висвітлено методику вивчення господарських процесів, проведення фінансового аналізу, аналізу використання ресурсів і забезпечення ефективного управління діяльністю підприємства з урахуванням нових положень (стандартів) бухгалтерського обліку та звітності. Використано при написанні розділу 3.1.
4	Економічний аналіз. М. А. Болюх, В. З. Бурчевський, М. І. Горбаток та ін.; За ред. акад. НАНУ, проф. М. Г. Чумаченка: КНЕУ - 2003-554с.	У пропонованому навчальному посібнику розглядається статистичне забезпечення банківської діяльності. Розкриваються методологічні засади статистики та статистичні показники, що використовуються в управлінні активами та пасивами банку, цінними паперами, в аналізі ліквідності, прибутковості, платоспроможності банку, а також кредитоспроможності його клієнтів. Висвітлюється методика аналізу кредитної діяльності та ризиків банківської діяльності. Використано при написанні розділу 3.1.
5	Парасій-Вергуненко І.М. Аналіз банківської діяльності: Навч.-метод.посібник для самост.вивч.дисц.-К.:КНЕУ,2003-347с.	У підручнику висвітлені методичні аспекти та практика аналізу діяльності банків другого рівня, враховані нормативні вимоги НБУ та міжнародний досвід аналізу. Використано при написанні 1 розділу дипломної роботи.
6	Основи банківської справи: Курс лекцій \ Остапишин Т. П.: МАУП - 2001 - 64с.	У курсі лекцій розглянуто принципи побудови та сучасну структуру банківської системи України, порядок створення й організацію діяльності комерційних банків. Значну увагу приділено характеристиці організації вітчизняними банками готівкових і безготівкових розрахунків у народному господарстві, механізму банківського кредитування суб'єктів господарювання, а також основам інвестиційної діяльності банків. Розглянуто основні послуги, що їх банки надають своїм клієнтам. Визначено місце й роль Національного банку України в сучасній банківській системі, а також розглянуто базові операції НБУ, що випливають із його функцій як центрального банку. Використано при написанні розділу 1.1.
7	Організація обліку в банку [Текст]: навч. посіб. - О.Г. Коренєва, О.В. Мірошниченко, Т.Г. Савченко. - Суми: ДВНЗ «УАБС НБУ», 2008. - 273с.	Навчальний посібник охоплює теоретичні та практичні аспекти організацій бухгалтерського обліку в банках. Використано при написанні 2 розділу.
8	Облік та аудит у банках: Навчально-методичний посібник \ Уклад.: О.Г. Коренєва, Н.Г. Євченко. - Суми: УАБС, 2003. - 56с.	У навчально-методичному посібнику наводяться лекції у яких розглянуті методи проведення аудиту в банках та приклади ведення бухгалтерського обліку в комерційних банках. Використано при написанні 2 розділу.
9	Банківська система України [Текст]: монографія \ В.В.Коваленко, О.Г. Коренєва, К.Ф. Черкашина, О.В. Крухмаль. - Суми: ДВНЗ «УАБС НБУ», 2010.-187с.	У монографії досліджено історію виникнення банківської справи, розкрито сутність та особливості формування банківської системи України, функції і завдання Національного банку України, значення грошово-кредитноїполітики, а також основи діяльності банків другого рівня. Використано при написанні розділу 1.2.
10	Лобозинська С.М. Облік і аудит у банку: Навч.посіб.\За ред.проф. С.К.Реверчука.-К.:Знання,2007 - 630с.	У навчальному посібнику розглянуто теорію і практику ведення обліку й аудиту в банках України. Навчальний матеріал подано з урахуванням національних стандартів бухгалтерського обліку, навчального Плану рахунків, а також інших законодавчих та нормативних документів. Використано при написанні 2 та 4 розділів дипломної роботи.
11	Кіндрацька Л.М. Фінансовий та управлінський облік у банках: Підручник.-К.:КНЕУ, 2008 - 816с.	У підручнику викладено теоретичні основи фінансового обліку у банках, описано підходи до побудови чинного плану рахунків бухгалтерського обліку в банках,а також наведені докладні методики обліку основних банківських операцій. Використано при написанні розділів 1.1. та 2.1.
12	Кузьмінська О.Е., КириленкоВ.Б. Організація обліку в банках:Навч.-метод.посіб. для самост.вивч.дисц.-К.:КНЕУ, 2002 - 282с.	У навчально-методичному посібнику викладені теоретичні основи організації облікового процесу в банках, праці обліковців, забезпечення обліку, а також особливості організації обліку окремих банківських операцій. Використано при написанні 2 розділу дипломної роботи.
13	Щибиволок З.І. Аналіз банківської діяльності: Навч.посіб. - 2-ге вид.,стер.- К.: Знання, 2007 - 311с.	У навчальному посібнику висвітлюються основні аспекти загальної оцінки діяльності комерційних банків, питання аналізу активів і пасивів, ліквідності, доходів, витрат і прибутковості капіталу банку. Використано при написанні 3 розділу.
14	Банківські операції:Підручник - 2-ге вид., випр. і. доп.\А.М.Мороз, М.І.Савлук та ін., За ред.д-ра екон.наук, проф.А.М.Мороза. - К.:КНЕУ, 2002 - 476с.	У підручнику висвітлені теми: створення та організація діяльності комерційного банку; розрахунково-касові операції банків; загальні основи операцій банків з розрахунково-касового обслуговування клієнтів та касові операції. Використано при написанні розділів 1.2., 2.1. та 2.2.
15	Банківські операції: Підручник\За ред. В.І.Міщенка, Н.Г.Слав'янської. - К.: Знання, 2006 - 727с.	У підручнику чітко описані методи ведення обліку касових операцій; наведений перелік касових документів із зразками їх заповнення; пояснення до Плану рахунків тощо. Використано при написанні розділів 1.2. та 2.1.
16	Батракова Л.Г. Економічний аналіз діяльності комер-ційного банку. Вид.2-е: Підручник для ВНЗ.-М.:Логос, 2005.-368с.	Розкриває основні напрямки аналізу діяльності комерційних банків. Аналізує виконання платіжних зобов'язань, а також фінансових результатів діяльності банків. Дає оцінку банківським ризикам. Використано при написанні 3 розділу дипломної роботи.
17	Стратегічний аналіз у банках:теорія,методологія, практика / Парасій- Вергуненко І.М.-- К.:КНЕУ,2007.--360с.	У підручнику розроблено концептуальні, методологічні і організаційні засади стратегічного аналізу та запропоновано практичні методики його проведення в комерційних банках. Використано при написанні 3 розділу дипломної роботи.
18	Економічний аналіз: Навч. посібник / За ред. акад. НАНУ, проф. М. Г. Чумаченка. -- К.: КНЕУ, 2001. -- 540 с.	У підручнику розкрито суть та значення аналізу в банках україни. Висвітлюється методика аналізу кредитної діяльності та ризиків банківської діяльності. Використано при написанні 3 розділу дипломної роботи.
19	Шеремет А. Д., Щербакова Г. Н. Финансовый анализ в коммерческом банке. -- М.: Финансы и статистика, 2000. -- 256 с.	У посібнику розглянуто найважливіші питання теорії, методології та організації аналізу фінансової діяльності комерційних банків.відмінність цього посібника є наявність деталізованих матеріалів для вивчення основ організації та методології аналізу бухгалтерського обліку. Використано при написанні 1.1. розділу
20	Примостка Л. О. Аналіз банківської діяльності: Сучасні концепції, методи та моделі. -- К: КНЕУ, 2002. -- 316 с.	Монографію присвячено дослідженню теоретичних і практичних проблем аналізу банківської діяльності. Розглянуто методологічні засади банківського аналізу та створення систем аналітичного забезпечення інтегрованого управління фінансами банку....
21	Тиркало Р. І., Щивоблок З. І. Фінансовий аналіз комерційного банку: Навч. посібник. -- К.: Слобожанщина, 1999. -- 236 с	У підручнику викладені основи теорії, експрес-діагностика, організація аналітичної роботи в банку, етапи аналізу банківської діяльності, аналіз достатності банківського капіталу. Використано при написанні розділу 1.1.
22	Кочетков В. Н. Анализ банковской деятельности: Теоретико-прикладной аспект. -- К.: МАУП, 1999. -- 192 с.	Для написання дипломної роботи з підручника були взяті такі теми: аналіз власного капіталу банку; аналіз валютних операцій банку; аналіз касових послуг банку; аналіз банківських ризиків. Використано при написанні розділу 1.1 та 3 розділу.
23	Аналіз банківської діяльності: Навчальний посібник, Підручник Косова Т.Д. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 486 с.	З даного підручника була використана інформація для написання теорії по звітності банку, а також для аналізу розрахунково- касових операцій. Інформація використана при написанні 2 та 3 розділів.
24	Стойко О.Я. Банківські операції. - К.: Лібра, 2000. - 252 c	У навчальному посібнику послідовно викладено теоретичні, методологічні та практичні аспекти ведення бухгалтерського обліку в банках. Акцентовано увагу на створенні стандартизованого середовища здійснення внутрішнього контролю. Використано в роботі - 2 розділ.
25	Косова Т.Д., Циганов О.Р. Банківські операції: Навч.пос. - К.: Центр учбової літератури, 2008. - 372с.	В даному видавництві висвітлюється сутність і класифікація банківських операцій. Охарактеризовано послуги комерційних банків щодо організації готівкового обігу. Інформація використана при написанні розділу 1.2.
26	Виїзне інспектування банків: практичний аспект: Навч. посіб./ Шпачук В.В., Пилипенко О.І.; Держ.ком.статистики України, Держ.акад. статистики, обліку та аудиту - К.: ДП «Інформ.-аналіт. агенство», 2010.-175с.	Розкриваються практичні засади здійснення перевірки головних напрямів діяльності комерційних банків наглядовими органами. Використано при написанні розділу 4.1.
27	Савлук М.І., Мороз А.М., Коряк А.М.. Вступ до банківської справи. Київ, Лібра, 1998. - 344с.	Розкрито методичні та організаційно-практичні питання функціонування банківської системи. У дипломній роботі використані матеріали VI розділу книги для написання розділів 1.1., 1.2. та 2.1.
28	Пилипенко І.І., Гаєвська Н.І., Шевчук В.О. та ін.\ Аудит: Застосування міжна-родних стандартів в аудиторській практиці України. Навчальний посібник.-К.: ТОВ «ІАМЦАУ»СТАТУС»-2005 - 172с.	Висвітлено у навчальному посібнику узагальнення практики здійснення аудиторських висновків та надання супутніх послуг. Використано при написанні 4 розділу.
29	Чернелевський Л.М., Беренда Н.І. Аудит. Навч.посібник.-К.: Міленіум, 2002 - 466с.	Висвітлюються теоретичні основи аудиту та питання практичного аудиту. У дипломній роботі використано II розділ підручника для написання 4 розділу роботи.
30	Пантелеєв В.П. Аудит. Навчальний посібник. - К.: «Видавничий дім «Професіонал», 2008 - 400с.	Висвітлюються питання організації та методики аудиту як виду незалежної професійної діяльності та види економічного контролю. Використано при написання 4 розділу дипломної роботи.
31	Сопко В.В., Верхоглядова Н.І., Шило В.П., Ільіна С.Б., Брадул О.М. Організація і методика проведення аудиту: Навчально-практичний посібник.К.: ВД «Професіонал», 2004 - 624с.	У навчальному посібнику викладені теоретичні та практичні аспекти організації і методики проведення аудиту. В роботі використано «Організація і методика проведення аудиту касових операцій з грошових коштів».

Дані літературні джерела були використані при написанні дипломної роботи. В них повністю та доступно була подана інформація щодо обліку, аналізу та аудику касових операцій в комерційних банках. Також, з допомогою цих підручників.

Розділ 2. Облік касових операцій

2.1 Організація обліку касових операцій

Методологічно й організаційно бухгалтерський облік поділяється на фінансовий та управлінський. Отже, єдина система обліку включає дві певною мірою незалежні одна від одної, але взаємоузгоджені ланки, кожна з яких має важливе призначення і відіграє належну їй роль. Так, фінансовий облік надає своєчасну та значущу інформацію про фінансовий стан банку та результати його діяльності. Коло користувачів цієї інформації досить широке: керівництво банку, його службовці, дійсні чи потенційні інвестори і кредитори, регулятивні органи та інші. Окрім того, банк володіє значними грошовими коштами, які є, по суті, запасами банку. Це кошти в касах банку, залишки на кореспондентських рахунках в установах НБУ та інших банках, короткострокові інвестиції, які досить легко конвертувати в готівку. Ідеться про ключову характеристику балансу банку - ліквідність як здатність банку на вимогу виплатити кошти за депозитами та погасити строкові зобов'язання.

Відповідно до Закону України «Про банки і банківську діяльність» функції розробки єдиних правил бухгалтерського обліку в банках покладено на НБУ. Бухгалтерський облік у банках -- це система збору, виміру, обробки та передачі користувачам інформації про стан та рух власного капіталу банку, його майна, залученого капіталу, кредитів та інших активів, про витрати та прибутки, фінансові результати, необхідні для прийняття оптимальних рішень. Отже, банківський бухгалтерський облік це інформаційна система для управління статутною діяльністю банку.

Організація обліку касової роботи ПАТКБ «Правекс-Банк» регламентується Національним банком України за його «Інструкцією з організації емісійно-касової роботи в установах банків України» № І від 07. 07. 1994 р. та інструкцією № 337 від 14.08.03р «Інструкція про касові операції в банкках України»[5].

На першому етапі облікових робіт кожна господарська операція має бути документально оформлена. Лише на підставі бухгалтерських документів проводяться облікові записи за рахунками, відомостями, а в подальшому формуються показники звітності.

План рахунків бухгалтерського обліку банків України - це систематизований перелік рахунків бухгалтерського обліку, що використовується для детальної та повної реєстрації всіх банківських операцій з метою забезпечення потреб складання фінансової звітності. План рахунків розроблено відповідно до загальноприйнятих у міжнародній практиці принципів і міжнародних стандартів та національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та є обов'язковим для використання банками України. Інструкція про його застосування в бухгалтерському обліку банків України встановлює порядок ведення рахунків бухгалтерського обліку, визначає характеристику і коротке призначення рахунків для відображення інформації за типовими операціями. За рахунками Плану рахунків відображаються операції, що визначені законодавством України, у тому числі нормативно-правовими актами Національного банку України, відповідно до їх економічної суті.

Балансові рахунки в Плані рахунків класифікуються за типами контрагентів, характером операцій і ступенем ліквідності активів і зобов'язань. План рахунків забезпечує мультивалютний облік операцій, суть якого полягає в обліку операцій в іноземній валюті за тими самими рахунками, що і операцій у гривні. Управлінський облік здійснюється за рахунками класу 8.Банки самостійно встановлюють внутрішні правила управлінського обліку. Аналітичний облік є складовою системи бухгалтерського обліку, що надає детальну інформацію про кожного контрагента та кожну операцію. Ведення аналітичного обліку забезпечується за допомогою аналітичних рахунків. Відкриття аналітичних рахунків передбачає наявність обов'язкових параметрів згідно з вимогами Національного банку України. Додаткова інформація, що необхідна для складання звітності та управління банком, забезпечується за допомогою додаткових параметрів, які визначаються банком самостійно.

У Плані рахунків наведені номери та найменування синтетичних рахунків II, III, IV порядків, що забезпечують запис інформації про наявність і рух активів, зобов'язань, капіталу та результати від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності банків. Першою цифрою номера визначено клас рахунків.

План рахунків складається з дев'яти класів:

Клас 1. Казначейські та міжбанківські операції.

Клас 2. Операції з клієнтами.

Клас 3. Операції з цінними паперами та інші активи і зобов'язання.

Клас 4. Фінансові та капітальні інвестиції.

Клас 5. Капітал банку.

Клас 6. Доходи.

Клас 7. Витрати.

Клас 8. Управлінський облік.

Клас 9. Позабалансові рахунки.

Кожний клас розподілений на:

ь рахунки II порядку (двозначні - розділ);

ь рахунки III порядку (тризначні - група);

ь рахунки IV порядку (чотиризначні - балансовий рахунок).

На практиці господарські операції на підставі даних первинних документів відображаються в облікових регістрах. Облікові регістри - це система таблиць певної форми, які призначені для групування, зведення й узагальнення даних, що відображені в первинних документах.

За характером запису облікових регістрів у регітрах синтетичного запису господарські операції групуються за економічним змістом на відповідних рахунках бухгалтерського обліку.

За ступенем деталізації записів у регстрах аналітичного обліку господарські операції відображаються на аналітичних рахунках, а у регістрах синтетичного обліку на рахунках синтетичного обліку.

Ведення облікових регістрів та контирування документів первинного облоіку здійснюються із застосуванням, щонайменше, коду класу рахунків і коду синтетичного рахунка.

Формування аналітичних даних здійснюється групуванням однакових за економічним змістом даних первинних документів у відомостях, підсумки з яких переносяться до відповідних журналів. Розріз аналітичної інформації у регітрах бухгалтерського обліку підприємством може розширюватися, змінюватися.

У випадку, коли потрібну аналітичну деталізацію показників за об'єктами обліку на окремих рахункахбезпосередньо у журналах забезпечити неможливо, дані первинних документів попередньо групуються у потрібному аналітичному розрізі, а підсумки з них записуються до журналів.

Аналітичні дані в облікових регістрах мають узгоджуватися з даними синтетичного обліку на останнє число місяця. Господарські операції відображаються в облікових регістрах під час надходження первинних документів або підсумками за місяць залежно від характеру та змісту операцій. Інформація до облікових регістрів переноситься після перевірки первинних документів за формою та змістом. Підсумкові записи в журналах звіряються з даними первинних документів, які були підставою для записів, та з відомостями.

На документах, дані яких включено до облікових регівстрів, зазначають номери відповідних облікових регістрів і порядкові номери записів у них. За документами, дані яких відображено в облікових регістрах загальним підсумком, номер регістру і номер запису вказують на окремі аркуші, який додається до зброшурованих документів. В облікових регістрах, показники яких переносяться у Головну книгу або інші облікові регістри, роблять відповідну позначку про це у відповідному рядку регістру. В облікових регістрах підчистки і необумовлені виправлення тексту та цифрових даних заборонено.

У нашій країні нині застосовуються такі форми бухгалтерського обліку: меморіально-ордерна, журнально-ордерна, машинна. Назви цих форм визначаються основним регістром синтетичного обліку.

Обов'язковими регістрами синтетичного та аналітичного обліку в ПАТКБ «Правекс-Банк»:

* оборотно-сальдовий баланс;

* оборотна відомість (бухгалтерський журнал);

* відомість залишків на особових рахунках (перевірочна відомість);

* особові рахунки клієнтів та виписки з них;

* особові рахунки з обліку банківських операцій;

* касовий журнал;

* книги реєстра.

Обслуговування клієнтів банку здійснює операційна каса. До її складу можуть входити прибутково-видаткові каси, прибуткові каси, видаткові каси, каси для розміну грошей, вечірні каси банків на підприємствах та організаціях. Кількість операційних кас залежить від обсягу і характеру діяльності установи банку. Кабіни кожної каси розміщуються таким чином, щоби можна було візуально стежити за роботою касирів. Відводиться спеціальне приміщення-сховище для зберігання готівки грошей та цінностей.

Матеріально відповідальними особами за зберігання грошей та цінностей є керівник банку, контролер бухгалтера-касира і завідувач каси (старший бухгалтр-касир).

З кожним працівником каси укладається угода про повну матеріальну відповідальність. Бухгалтери-касири операційних кас повинні мати зразки підписів керівників банку і контролера, уповноважених підписувати приходні та видаткові касові документи.

Приймання готівки в касу банку здійснюється на основі прибуткових документів, які виписуються в одному або в двох примірниках:

а) від підприємств, об'єднань, організацій, установ у сплату будь-яких платежів -- за об'явами на внесення готівки з видачею квитанції, а від громадян -- також за об'явами або за прибутковими ордерами;

б) внески для зарахування на поточні рахунки різноманітних фондів -- за об'явами на внесення готівки;

в) платежі від населення -- за повідомленнями з видачею квитанції;

г) усі інші надходження грошей, в тому числі й від працівників банку,-- за приходними касовими ордерами з видачею підписаних бухгалтером-касиром їх копій з відбитком печатки касира.

Одержавши приходні документи, бухгалтер-касир зобов'язаний:

- перевірити наявність і тотожність підписів операційних працівників наявним у нього зразкам;

- звірити відповідність сум, зазначених у документі, цифрами і літерами;

- викликати особу, яка вносить гроші, і прийняти їх поаркушним перерахуванням.

"Якщо клієнт здає гроші до каси банку за кількома приходними документами для зарахування на різні рахунки, то бухгалтер-касир приймає гроші за кожним документом окремо.

При отриманні готівки на столі працівника каси не повинно бути ніяких інших грошей, крім тих, що приймаються від особи.

Після одержання грошей бухгалтер-касир звіряє суму, зазначену в приходному документі, зі сумою, фактично виявленою при рахуванні. При відповідності сум підписує об'яву, квитанцію і ордер до неї, ставить на квитанції печатку і видає її особі, яка внесла гроші. Ордер до об'яви працівник каси надсилає відповідальному працівнику, який веде касовий журнал, а об'яву залишає в себе .

Також у касах віділлення банку проводяться операції по купівлі-продажу іноземної валюти. З ціллю приведення до порядку проведення операцій купівлі-продажу готівкової іноземної валюти, бухгалтера-касири обмінних кас відділення працюють у відповідності з інструкцією про порядок організації і проведення валютно-обмінних операцій на території України, затвердженої Постановою Правління Національного банку України від 12.12.02 №502 із змінами, внесеними Постановою Правління НБУ від 23.12.2003 № 571 і Інструкцією про касові операції в банках України, затвердженої Постановою Правління НБУ від 14.08.03 №337.

В касах банку у доступному для обзору клієнту місці повинна бути розміщена наступна інформація:

- копія розпорядження про встановлення курсу купівлі-продажу іноземної валюти;

- зміст валютно-обмінних операцій, які виконує каса:

1. купівля у фізичних осіб - резидентів та нерезидентів іноземної валюти за готівкову гривню;

2. продаж фізичним особам - резидентам готівкової іноземної валюти за готівкову гривню;

3. зворотній обмін фізичним особам - нерезидентам невикористаної готівкової гривні на готівкову іноземну валюту;

4. купівля-продаж дорожніх чеків за готівкову іноземну валюту;

5. конвертація готівкової іноземної валюти однієї іноземної країни на готівкову іноземну валюту іншої іноземної держави;

6. прийняття на інкасо банкнот іноземної держави та дорожніх чеків.

- повідомлення на українській та іноземній мовах про можливість виконати фізичним особам-нерезидентам зворотнього обміну невикористаних коштів у гривні на іноземну валюту лише при наявності у клієнта справки по формі №337, затвердженої Постановою Правління НБУ від 12.12.2002 №502.[5]

При проведенні в АРМ операції купівля\продаж іноземної валюти розрахунковий касовий документ - квитанція по формі 337-К формується автоматично. Проведення операції відображається в Реєстрі купленої\проданої іноземної валюти.

Післяопераційний контроль проводиться з метою контролю належного виконання співробітником, відповідальним за виконання операції купівлі\продажу іноземної валюти, своїх посадрвих обов'язків, а також виконання бухгалтером-касиром структурних підрозділів у відповідності з вимогами діючого законодавства і даного Порядку. Наступний контроль складається з щоденного контролю та внезапної ревізії.

Ревізії проводяться комісією в складі не менше 2 чоловік, уповноважених керівником Головного банку\філії для виконання перевірки касової роботи банку.

Щоденний контроль проводиться робітником департаменту неторгових операцій Головного банку\ підрозділу філіала, в обов'язки якого входить контроль за операціями купівлі-продажу іноземної валюти.

ПАТКБ «Правекс-Банк» приймає також на інкассо зношені та значно зношені банкноти іноземної валюти (долар США, Євро) і повертає клієнту придатні для обігу банкноти інозесної валюти після получення банком відповідного відшкодування за здані на інкассо банкноти. При проведенні даних операцій виконавці керуються «інструкцією №1 з організації емісійно-касової роботи в установах банків України», затвердженої постановою НБУ№129 від 07.07.1994р.

При прийомі зношених та значно зношених банкнот на інкассо у фізичних осіб бухгалтер-касир зобо'язаний: повідомити клієнту про процедуру прийняття банкнот на інкассо, про величину і порядок виплати комісійної винагороди; оформити договір на прийняття на інкассо зношених та значно зношених, та тих що вибули з обігу банкнот іноземної валюти; оформити валютний прибутковий позабалансовий ордер в 3 екземплярах на суму прийнятої на інкассо зношеної валюти.

Після внесення клієнтом грошових кошків іноземної валюти у касу потрібно внести відповідний запис у «Журнал реєстрації договорів про прийняття на інкасо зношених банкнот іноземної валюти». Після получення відділенням повної компенсації за відправлену на інкассо іноземну валюту відділення банку повідомляє про це клієнта. При зверненні клієнта бухгалтер-касир оформляє Акт в 2-х екземплярах про виповнення зобов'язань до Договору прийняття на інкассо зношених банкнот іноземної валюти.

Загальний процент при внесенні банкнот іноземної валюти на інкассо складає 10% від суми внесеної клієнтом, мінімум 1 долар США чи 1 Євро. Але в Головному банку та його відділеннях працює система льготних тарифів. Льготний тариф - 5-7% застосовується у випадку, якщо готівка була внесена при наступних операціях:

1. внесення валюти для погашення кредиту чи процентів по ньому;

2. купівля дорожніх чеків і карточок Visa Travel Money, Cash Passport;

3. продаж депозитних чеків;

4. відправлення переказів у валюті по системі Western Union, «Правекс-Телеграф»;

5. внесення валюти на картковий чи поточний рахунок;

6. конвертація валюти.

Комісія по зношеним та значно зношеним банкнотам з Клієнта не знімається у випадку, якщо Клієнт вносить іноземну валюту на депозитний рахунок. У такому випадку до основного депозитного договору складається додаткова угода, основною умовою якої є заборона на дострокове розірвання основного договору депозитного вкладу. Якщо ж дострокове розірвання договору відбудеться з ініціативи Клієнта, то Клієнт зобов'язаний відшкодувати повну суму комісії на суму внесених зношених та значно зношених банкнот іноземної валюти за ставкою 10% (мінімум 1 долар США чи 1 Євро).

Контроль за дотриманням правил проведення операцій прийняття на інкассо банкнот іноземної валюти у фізичних осіб проводиться департаментом неторгових операцій Головного банка.

Бухгалтера-касири ведуть щоденні записи прийнятих і зданих грошових сум в окремій «Книзі обліку прийнятих і виданих грошей (цінностей)».

Наприкінці операційного дня на підставі прийнятих документів бухгалтер-касир складає Довідку касира приходної каси про суму прийнятих грошей та кількість документів, які надійшли до каси і звіряє суму за довідкою зі сумою прийнятих ним грошей. Довідка підписується бухгалтером-касиром, а зазначені в ній касові обіги звіряються з записами в касових журналах операційних працівників.

Отримані протягом операційного дня гроші працівник каси формує у визначеному порядку і разом з приходними документами та довідкою касира приходної каси здає завідувачу каси під розписку в «Книзі обліку прийнятих і виданих грошей (цінностей)».

Завідувач каси звіряє суму прийнятих грошей і кількість приходних документів з довідкою бухгалтера-касира і підписує довідку.

Гроші, що надійшли в приходні каси, можуть передаватися завідувачу протягом операційного дня декілька разів. Уся готівка, яка надійшла до закінчення операційного дня, повинна бути оприбуткована в касу і зарахована на відповідні рахунки балансу банку того ж робочого дня.

Гроші з кас установ банку видаються:

а) підприємствам, організаціям, установам -- виключно за грошовими чеками затвердженої форми;

б) індивідуальним позичальникам, які одержують позики в банку, вкладникам і пенсіонерам -- за видатковими касовими ордерами і видатковими ордерами, форма яких затверджена Національним банком України. В такому ж порядку оформляється видача грошей на витрати для утримання апарату управління та інші витрати -- видача заробітної плати, премій та матеріальної допомоги, у підзвіт на відрядження і господарські витрати, погашення здійснених господарських, представницьких, канцелярських витрат без одержання авансу.

Видача пенсій або допомоги проводиться на підставі доручень пенсійного фонду без складання касового видаткового ордера.

Для здійснення видаткових операцій завідувач каси видає під звіт бухгалтерам-касирам необхідну суму. Бухгалтер-касир розписується про це в «Книзі обліку прийнятих і виданих грошей (цінностей)». Приймання повних і неповних пачок здійснюється за позначками на накладних з перевіркою за корінцями, а пачки з повними корінцями перераховуються поаркушно. Монета приймається за написами на ярликах, пакетах (тюбиках), а укладена на лотках -- за кружками. Завідувач каси зобов'язаний перевірити наявність грошей, що шлися в обіговій (операційній) касі, та переконатися, що залишок з урахуванням виданих сум відповідає даним «Книги обліку готівки обігової (операційної) каси та інших цінностей банку» за рахунком № 100 «Банкноти та монети» та рахунок № 101 «Дорожні чеки» (у касі банку).

Представники підприємств подають операційним працівникам грошові чеки та інші документи на одержання готівки. Операційний працівник після їх перевірки видає особі, яка одержує гроші, для пред'явлення в касу контрольну марку від грошового чека або відривний талон від видаткового касового ордера.

Одержавши видатковий документ, бухгалтер-касир зобов'язаний:

- перевірити підписи посадових осіб банку та їх тотожність зразкам;

- порівняти суму, проставлену цифрами, і суму, що зазначена прописом;

- перевірити наявність розписки про одержання грошей на документі;

- перевірити наявність паспортних даних або іншого документа, що засвідчує особу одержувача грошей;

- перевірити дату заповнення грошового чека (заповнені грошові чеки дійсні протягом 10 календарних днів);

- викликати одержувача грошей за номером видаткового документа і запитати про суму грошей, що одержується;

- звірити номер контрольної марки або талона в касу з номером на видатковому документі та наклеїти контрольну марку або талон відповідно до чека або ордера;

- підготувати суму грошей і видати її одержувачу та підписати видатковий документ.

У момент видачі клієнтам грошей бухгалтерам-касирам забороняється обмінювати гроші одного номіналу на інший за вимогою одержувача.

При видачі грошових білетів в упаковці окремими корінцями або окремими аркушами працівник каси зобов'язаний їх перерахувати поаркушне. Це необхідно робити також у випадках вимоги одержувача на перерахування всіх виданих грошей. В цьому разі бухгалтер-касир не знімає з виданих пачок і мішків пломби, дашки та гарантійні шви.

На виявлені недостачі або надлишки складається «Акт про недостачі (надлишки) грошових білетів у пачках» у двох примірниках затвердженої форми. Сума недостачі відшкодовується одержувачу грошей і зараховується на рахунок винних бухгалтерів-касирів для подальшого стягнення, а надлишки оприбуткуються в касу і включаються до складу доходів банку. У кінці операційного дня бухгалтер-касир видаткової каси:

- звіряє суми прийнятих під звіт грошей, видаткових документів і залишок грошей;

- складає звітну довідку і підписує її ;

- наведені в довідці касові обіги звіряє з записами в касових журналах операційних працівників.

Бухгалтер-касир розписується в касовому журналі, а операційні працівники -- у довідці.

Залишок грошей і видаткові касові документи разом із звітною довідкою бухгалтер-касир здає під розписку в «Книзі обліку прийнятих і виданих грошей (цінностей)» завідувачу каси, який, перевіривши довідку, підписує її і підшиває в документи дня.

Інкасацію здійснюють у відділеннях банків інкасатори-збирачі банків на основі «Доручень на інкасацію грошей», посвідчення особи і спеціального посвідчення на автомашину. Механізм інкасації полягає в обміні сумок з грошовою виручкою на порожні і виписувані підприємствами (організаціями), що здають гроші, до кожної сумки супровідної відомості у трьох примірниках. При цьому інкасатор-збирач не перераховує готівку грошей, а лише перевіряє кількість сумок і загальну суму виторгу за записами в накладній та копії супровідної відомості на кожну сумку, яку він приймає і розписується в тій, що залишається на відділенні (приміркик №2).

"Доставлені в банк сумки з готівкою інкасатор здає бухгалтеру-контролеру, який перевіряє відповідність записів у супровідних відомостях, реєструє належні до приймання від інкасаторів сумки (мішки) в «Журналі обліку прийнятих сумок і мішків з готівкою і порожніх сумок» у двох примірниках і в міру реєстрації передає накладні (супровідні відомості) касирові.

Про загальну кількість прийнятих за всіма маршрутами сумок (мішків) з готівкою і порожніх сумок складається «Довідка про прийняті вечірньою касою сумки (мішки) з готівкою і порожні сумки», яка разом з першими примірниками журналів обліку прийнятих сумок і мішків з готівкою та порожніх сумок зберігається в окремій папці.

Готівка обігової (операційної) каси та інші цінності повинні зберігатися в грошових сховищах -- спеціально обладнаних охоронною сигналізацією коморах, а в них -- у вогнетривких сейфах під відповідальність керівника, контролера бухгалтерів-касирів і завідувача каси банку.

Ключі від грошових сховищ повинні знаходитися: перший ключ -- у завідувача каси; другий -- у керівника банку; третій -- у контролера бухгалтерів-касирів.

При розміщенні у декількох сховищах, на стелажах (полицях) цінностей одного і того ж виду або грошових білетів чи монети одного і того ж номіналу по кожному такому сховищу, стелажу (полиці) складається «Опис цінностей» за встановленою формою із зазначенням у ньому дати і суми фактичного вкладення.

Усі бланки суворої звітності (чекові та вкладні книжки, трудові та вкладені у них квитанційні книжки, акції, облігації, сертифікати, векселі тощо) обліковуються на відповідних позабалансових рахунках як у книжках, так і в окремих аркушах.

Бланки суворої звітності, що знаходяться в грошовому сховищі, обліковуються за їх видами в «Книзі обліку залишків бланків суворої звітності».

Видача цінностей із грошових сховищ здійснюється під розписку в «Книзі обліку видачі з комори та інших грошових сховищ грошових білетів та інших цінностей для обробки, контрольного перерахування, ревізії та повернення у сховище», записи в якій проводяться за видами цінностей, а грошових білетів з резервних фондів, крім того,-- за номіналом.

Прийняті грошові білети, монети й інші цінності в грошових сховищах обліковуються в «Книзі обліку готівки обігової (операційної) каси й інших цінностей» та «Книзі обліку грошей у резервних фондах». Ці книги заповнює завідувач каси. Стелажі (полиці), візки, сейфи і металеві шафи, незалежно від наявності в них цінностей, повинні бути замкнені на ключ.

Ревізія грошових білетів, монети та інших цінностей, які знаходяться в грошових сховищах і касах установ банків, а також перевірка стану їх зберігання виконується: не менше одного разу на півріччя; станом на 1 січня; при зміні керівника, контролера бухгалтерів-касирів або завідувача каси; при зміні службових осіб, відповідальних за збереження цінностей; валютних цінностей - щомісяця; в усіх інших випадках -- за розпорядженням загальних зборів акціонерів, Національного банку України тощо.

Ревізія проводиться раптово, з перевіркою всіх цінностей, за станом на одну й ту ж дату і в такій послідовності, яка б виключала можливість приховування розкрадання чи недостачі грошей і цінностей. Вона не повинна порушувати звичайного ходу операцій установ банку.

Грошові білети, монети та інші цінності перераховуються повністю; контрольне перераховування здійснюється особисто керівником ревізії.

Після перерахування грошових білетів, монети та інших цінностей, які знаходяться в грошових сховищах, ревізуючі звіряють виявлені цінності з даними книг обліку готівки обігової (операційної) каси й інших цінностей, обліку грошей у фондах та наявності іноземної валюти та платіжних документів у іноземній валюті, щоденного балансу, аналітичного обліку і, крім того, перевіряють, чи всі вилучені для ревізії цінності повернені до грошового сховища.

Про проведену ревізію цінностей складається акт за підписами всіх працівників, які брали участь у ревізії, і службових осіб, відповідальних за збереження цінностей.

2.2 Аналітичний і синтетичний облік касових операцій

Основу обліку в банках становить підсистема синтетичного обліку. Він здійснюється без деталізації в грошовому вираженні і дає загальне уявлення про виконані операції та зміни в балансі банку. Матеріалами синтетичного обліку є щоденний баланс, касові журнали, зведені оборотно-сальдові відомості. Щоденний баланс і оборотно-сальдові відомості формуються в автоматичному режимі. Касовий журнал складається на персональному комп'ютері (ПК) окремо за прибутком і видатком каси з підрахунком проміжних сум за рахунками, що кореспондують із рахунком каси, та загальної суми журналу в цілому. Касові журнали друкуються до закриття каси і використовуються для звірки касових оборотів. Оборотно-сальдові відомості щоденно складаються за виконавцями, а також за особовими рахунками з підбиттям підсумків за кожним балансовим рахунком, що може слугувати відомістю перевірки.

Облік найважливіших прибутково-видаткових касових операцій на бухгалтерських рахунках відображається за рахунком 100 «Банкноти та монети» у такий спосіб (таблиця 2.1.):

Таблиця 2.1. Бухгалтерські проводки прибутково-видаткових касових операцій в касі ПАТКБ «Правекс-банк»

№ п\п	Призначення платежу	Дебет	Кредит	Сума
1	Оплата за кредит заборг	1001	2909	1500,00
2	Поповнення рахунку юридичної особи	1001	2600	25000,0
3	Послуги за енергозабезпечення	1001	2902	125,36
4	Послуги за РКО	1001	6110	10,00
5	Поповнення карткового рахунку фізичної особи	1001	2625	1700,00
6	Оплата фіксованого податку за ІІІ квартал 2010р.	1001	3321	300,00
7	Послуги за РКО	1001	6110	10,00
8	За навчання за ІІ семестр 2010р. зг. Дог.№АК-0058	1001	3125	4500,00
9	Плата за РКО	1001	6110	45,00
10	Підкріплення каси банку	1001	1007	100000,0
11	Прийнято короткостроковий депозитний вклад фізичної особи	1001	2630	40000,00
12	Благодійна допомога на розвиток Шевченківського району м.Києва	1001	3111	1000,01
13	Послуги за РКО	1001	6110	15,00
14	Поповнення поточного рахунку фізичної особи	1001	2620	100,00
15	Доплата до мінімального страхового внеску за ІІІ квартал 2010р	1001	2560	361,25
16	Послуги за РКО	1001	6110	10,00
17	Страхування життя	1001	2650	75,00
18	Послуги за РКО	1001	6110	10,00
19	Послуги ВВІР	1001	3125	10,28
20	Послуги за РКО	1001	6110	10,00
21	За бланк	1001	3125	150,00
22	Послуги за РКО	1001	6110	10,00
23	Єдиний соціальний внесок за липень 2010р.	1001	3719	341,80
24	Плата за РКО	1001	6110	10,00
25	Сплата штрафу за порушення ПДР	1001	3311	255,00
26	Послуги за РКО	1001	6110	10,00
27	Консультація дитячого хірурга	1001	2600	300,00
28	Послуги за РКО	1001	6110	10,00
29	Рентгенографія черепа в одній проекції	1001	2600	205,00
30	Послуги за РКО	1001	6110	10,00
31	Поповнення депозитного вкладу фізичної особи	1001	2630	500,00
32	Плата за навчання за ІІ семестр 2010р. зг дог.№ АК-0032	1001	2600	4500,00
33	Плата за РКО	1001	6110	45,00
34	Поповнення карткового рахунку фізичної особи	1001	2625	1500,00
35	Оплата за кабельне телебачення	1001	2600	150,00
36	Плата за автомобіль	1001	2600	63551,00
37	Плата за РКО	1001	6110	95,33
38	*101* Транспортний збір	1001	3421	60,00
39	Плата за РКО	1001	6110	10,00
40	Оплата за виконану роботу зг.Акту№ЗН-0005681	1001	2600	2564,65
41	Плата за РКО	1001	6110	25,65
42	Оприбутковано миттєві пластикові карти в підзвіт касиру, в кількості 10 шт	9898	9910	10,00
43	Видача грошових коштів за чеком юридичної .особи на з\п працівникам	2600	1001	12365,89
44	Видача з короткострокового депозитного рахунку фізичної особи	2630	1001	8100,00
45	Видача відсотків по короткостроковому депозитному аахунку фізичної особи	2638	1001	685,48
46	Видача грошових коштів з довгостокового депозитного рахунку фізичної особи	2635	1001	85000,0
47	Відсотки по довгострок	2638	1001	13258,43
48	Видача мит'євої пластикової картки з підзвіту касира	9910	9898	1,00
49	Видача з поточного рах фіз особи	2620	1001	1300,00
50	Інкасація та перевезення цінностей	1107	1001	125000,0
51	Видача грошових коштів з платстикової картки в звязку з закриттям рахунку	2924	1001	1368,91
52	Виплата грошового переказу по системі Вестерн Юніон	2809	1001	300,00
53	Виплата грошового переказу по системі «Правекс-Телеграф»	2809	1001	1000,01

Облік найважливіших прибутково-видаткових касових операцій на бухгалтерських рахунках відображається за рахунком № 100 «Банкноти та монети».

У бухгалтерії банку операції з інкасації готівки відображають на відповідних балансових рахунках.

У квитанції 337-К при проведенні купівлі іноземної валюти вказуються реквізити необхідні для бухгалтерського обліку:

Надходження суми купленої іноземної валюти (із зазначенням гривневого еквівалента по курсу НБУ)

Дт.1001(1002) - Кт.3800.К.1,

символ каси у проводці - 250

Призначення платежу у відповідній проводці (приклад): Купівля 10 доларів США за курсом 7.65, видано 76.50 грн.

Видаток суми по комерційному курсу купівлі:

Дт.3801.К.ХХХ1 - Кт. 1001 (1002)

Символ каси в проводкі - 56

Призначення платежу в проводкі (приклад): Купівля 10 доларів США за курсом 7.65.

2. При проведенні продажу іноземної валюти оформляється квитанція по формі 337-К з вказаними в ній даними для бухгалтерського обліку:

Видаток на суму проданої іноземної валюти (з вказаним гривневим еквівалентом по курсу НБУ)

Дт. 3800.К.1 - Кт. 1001 (1002), символ каси в проводці - 350.

Призначення платежу в проводкі (приклад): Продаж 100 доларів США за курсом 7.90, отримано 790.00 грн.

Приход гривні в сумі еквівалента проданої валюти по комерційному курсу продажу:

Дт. 1001 (1002) - Кт. 3801.К.ХХХ1

Символ каси в проводкі - 30

Призначення платежу в проводкі (приклад): Продаж 100 доларів США за курсом 7.90.

Бухгалтерський облік готівки між банком і його філіями (відділеннями) та між філіями (відділеннями) одного банку банк визначає самостійно з урахуванням його облікової політики. При здійсненні розрахунків в бухгалтерській моделі використовують рахунки 3906 А «Дебіторська заборгованість за операції з готівкою між філіями банку» та 3907 П «Кредиторська заборгованість за операції з готівкою між ффіліями банку».

Важливим аспектом в обліковій системі є правильність та достовірність відображення в обліку внутрішньобанківських операцій з використанням готівки. Перелік операцій та кореспонденцію бухгалтерських рахунків відображено в таблиці 2.2.

Контроль за порядком проведення касових операцій та достовірністю відображення їх в бухгалтерському обліку здійснює служба внутрішнього аудиту, яка систематично проводить аудиторські процедури з метою усунення виявлених недоліків та надання кваліфікованих рекомендацій щодо вдосконалення касової роботи банку.

Процедури аналітичного обліку забезпечують відображення банківської операції дуже деталізовано: зазначається дата проведення операції, вид документа, за яким вона проведена, номер кореспондуючого рахунка, сума. Зазначений ступінь деталізації зберігається щодо банківських особових рахунків, які визнано основною формою аналітичного обліку. Особові рахунки клієнтів ведуться у двох примірниках. Другий примірник (виписка) щодня передається клієнтові. (В угоді на розрахунково-касове обслуговування, що її укладають клієнти з банком, можуть визначатися інші терміни подачі виписок).

До засобів аналітичного обліку, крім особових рахунків, належать штафелі (спрощена форма особового рахунка, застосовувана для позабалансових рахунків), а також картотеки документів, операційні журнали.

Таблиця 2.2. Бухгалтерський облік внутрішньогосподарських та інших операцій ПАТКБ «Правекс-банк» з використанням готівки

№ п\п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Виплата заробітної плати, премії, матеріальної допомоги працівникам банку	3652П «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»	1001А «Банкноти та монети в касі банку» 1002А «Банкноти та монети в касі відділень банку»
2	Виплата відпускних працівникам банку	3652П «Нарахування працівникам банку за заробітною платою» 3654П «Нараховані відпускні до сплати»	1001А «Банкноти та монети в касі банку» 1002А «Банкноти та монети в касі відділень банку»
3	Виплата за авансами, виданими працівникам банку в підзвіт	3550А «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження» 3551А «Аванси працівникам банку на господарські витрати» 3559А «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особоми»	1001А «Банкноти та монети в касі банку» 1002А «Банкноти та монети в касі відділень банку»
4	Повернення підзвітною особою невикористаних коштів згідно з авансовим звітом	1001А «Банкноти та монети в касі банку» 1002А «Банкноти та монети в касі відділень банку»	3550А «Аванси працівникам банку на витрати з відрядження» 3551А «Аванси працівникам банку на господарські витрати» 3559А «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особоми»
5	Вилучення з обігу з метою передачі на дослідження сумнівних банкнот	9819А «Інші цінності і документи»	991 Контррахунки для рахунків розділів 96-98
6	Відправлення сумнівних банкнот на дослідження	9899А «Інші цінності і документи в дорозі»	9819А «Інші цінності і документи»
7	Відшкодування суми платіжних банкнот одночасно	1001А «Банкноти та монети в касі банку» 1002А «Банкноти та монети в касі відділень банку» 991 Контррахунки для рахунків розділів 96-98	1911П «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою» 2909П «Інша кредиторська заборгованістьза операціями з клієнтами банку» 9899А «Інші цінності і документи в дорозі»
8	Зарахування коштів на рахунки клієнтів	1911П «Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою» 2909П «Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку»	1001А «Банкноти та монети в касі банку» 1002А «Банкноти та монети в касі відділень банку» 2600АП «кошти на вимогу суб'єктів господарювання» 2620АП «Кошти на вимогу фізичних осіб»
9	Оприбуткування надлишків готівки в касі банку	1001А «Банкноти та монети в касі банку» 1002А «Банкноти та монети в касі відділень банку»	6399П «Інші операційні доходи»
10	Виявлення недостачі готівки в касі банку	7399А «Інші операційні витрати»	1001А «Банкноти та монети в касі банку» 1002А «Банкноти та монети в касі відділень банку»
11	Відшкодування винними особами недостачі в касі банку	1001А «Банкноти та монети в касі банку» 1002А «Банкноти та монети в касі відділень банку»	3552А «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»

Аналітичний облік ведеться згідно з первинними документами. Отже, банки мають змогу контролювати операції як за змістом, так і за формою. Дані аналітичного обліку є також базою для економічного аналізу. Саме вони використовуються для групування за балансовими рахунками тієї інформації, яка далі подається у фінансовій звітності. Зауважимо, що починаючи з січня 1998 року в обліковій політиці банку кардинально змінилися підходи до аналітичного обліку, про що йтиметься далі. Неодмінною умовою отримання вірогідної бухгалтерської інформації є перевірка взаємної відповідності даних кожного з видів обліку.

Особові рахунки клієнтів є регістрами аналітичного обліку, що містять записи операцій, які здійснено протягом операційного дня. Особові рахунки та виписки з них мають такі обов'язкові реквізити: номер особового рахунка; дата здійснення останньої (попередньої) операції; дата здійснення поточної операції; код МФО банку, в якому відкрито рахунок; код валюти; сума вхідного залишку за рахунком; код МФО банку-кореспондента; номер рахунка кореспондента; умовне позначення документа; номер документа; сума операції; сума оборотів за дебетом та кредитом рахунка; сума вихідного залишку.

Порядок відкриття особових (аналітичних) рахунків для накопичення інформації з обліку господарської діяльності банку, доходів, витрат, формування капіталу, результату діяльності тощо визначається банком самостійно. Відкриття всіх рахунків реєструється в книзі реєстрації відкритих рахунків.

"Виписка з особового рахунка клієнта передбачається для видачі або відсилання клієнту. Виписки з особових рахунків, що роздруковуються з використанням обчислювальної техніки, надаються клієнтам без штампів і підписів працівників банку. Якщо з будь-яких причин ведення рахунка здійснювалося вручну або на машині, крім ЕОМ, виписка, що видається клієнту, оформлюється підписом та штампом відповідальної особи.

Порядок надання виписок із особових рахунків клієнтів обумовлюється договором на розрахунково-касове обслуговування, що укладається між банком і клієнтом за відкриття рахунка, але не рідше одного разу на місяць станом на перше число місяця, наступного за звітним