Учет основных средств

№ счета

Наименование счета (субсчета)

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

1

2

1

2

01

Основные средства, в т.ч Здание завода

Здание склада

Оборудование

Вычислительная техника

321000 4000 109000 16000

321150 4000 109070 16010

02

Амортизация основных средств

35553

35783

02.1

Амортизация собственных основных средств, в т.ч. Здания завода

Здания склада

Оборудования Вычислительной техники

26964

336

1853

6400

27114

336

1923

6410

04

Нематериальные активы

20000

20167

05

Амортизация нематериальных активов

0

0

10

Материалы , в т.ч.

15000

15332

10.1

Сырье и материалы (сахар)

8000

8126

10.6

Прочие материалы, в т.ч. Смазочные материалы

Краска

3000

4000

3006

4200

19

НДС по приобретенным ценностям

200

200

50

Касса

1500

1700

51

Расчетный счет

547300

556300

60

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

1000

1500

62

Расчеты с покупателями и заказчиками

42553

44450

66

Краткосрочные кредиты и займы

5000

6000

68

Расчеты по налогам и сборам

11100

33300

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

3400

6200

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

8400

10000

71

Расчеты с подотчетными лицами

100

200

80

Уставный капитал

117000

420000

82

Резервный капитал

15000

14996

83

Добавочный капитал

120000

110000

84

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет

433700

100400

90

Продажи

0

0

90.1

Выручка от продаж

480000

500000

90.2

Себестоимость продаж

133000

144000

90.3

НДС

80000

80000

90.6

Управленческие расходы

16500

15600

90.9

Прибыль (убыток от продаж)

250500

260400

91

Прочие доходы и расходы

91.1

Прочие доходы

156000

160000

91.2

Прочие расходы

83000

72000

91.9

Сальдо прочих доходов и расходов

73000

88000

99

Прибыли и убытки

326500

334400

99.1

Налог на прибыль

0

0

99.2

Прибыль (убыток) от продаж

250500

260400

99.3

Сальдо прочих доходов и расходов

73000

72000

99.4

Чрезвычайные доходы

3000

2000

п/п

Содержание хозяйственной операции

1

2

д

к

1

Акцептован счет поставщика за

поставку оборудования

Договорная стоимость

НДС (18% сверх договорной

стоимости)

164000

140000

08

60

2

Начислено поставщику за доставку и монтаж оборудования Стоимость оказанных работ и услуг НДС (18% сверх сметной стоимости)

7500

6200

08

60

3

Оборудование принято в эксплуатацию

171500

146200

01

08

4

Оплачен счет поставщика за' поставленное оборудование

193520

165200

60

51

5

Принят к возмещению из бюджета НДС по полученному и оплаченному оборудованию

29520

25200

19

68

6

Начислена амортизация основных средств, в т.ч.

Здание завода (годовая норма амортизации 4,2%) (общепроизводственные расходы)

Здание склада (годовая норма амортизации 4,2%) (общепроизводственные расходы)

Оборудование(годовая норма амортизации 10,2%) (общепроизводственные расходы)

Вычислительная техника (годовая норма амортизации 20%) (общехозяйственные расходы)

25

25

25

26

02.1

02.1

02.1

02.1

13482

168

11118

3200

13488

168

11125

3200

7

Отгружена ООО «ТТГ» вычислительная техника и выставлен счет на оплату

Общая сумма счета, в том числе НДС

23040

18000

62

91.1

8

Списана с баланса отгруженная ООО "ТТГ" вычислительная техника

Списана накопленная амортизация

16000

9600

16010

9612

91.2

02.1

01

91.1

Списана остаточная стоимость вычислительной техники

6400

6398

91.2

01

9

Списан финансовый результат от реализации вычислительной техники

13125

8856

77

99

10

На расчетный счет от ООО "ТТГ" поступили денежные средства в оплату отгруженной вычислительной техники.

23040

18000

51

62

11

По причине невозможности дальнейшего использования списано с баланса здание склада

Списана накопленная амортизаци

Списана остаточная стоимость склада

4000

504

3496

4000

504

3496

91.2

02.1

99

01

91.1

01

12

Оприходованы на склад по цене возможного использования материалы, полученные в результате ликвидации здания склада

200

200

10.6

91.1

13

Акцептован счет ООО "Скам" за выполнение работ по ликвидации здания склада

400

400

91.2

60

14

Списан финансовый результат от ликвидации здания склада

539

539

77

99

15

Начислена амортизация нематериальных активов ( годовая норма амортизации 50%) (общехозяйственные расходы)

10000

10084

26

05

Учет материалов

п/п

Содержание хозяйственной операции

1

2

д

к

16

Акцептован счет завода за сахар поступивший на склад Договорная цена

НДС (10% сверх договорной цены)

30000

25000

10.1

60

17

Отпущен по цене приобретения и израсходован в производстве сахар

На изготовление карамели

На изготовление шоколада

6000

4000

5200

2000

20

20

10.1

10.1

18

Акцептован счет-фактура фабрики Крин

За поступившую на склад нугу Договорная цена

НДС (10% сверх договорной цены)

12600

14500

10.1

60

19

Выдан аванс сотруднику отдела материально-технического снабжения Гаспарову А.С. на командировочные расходы. Командировка связана с получением и экспедированием картона (тарные материалы)

240

700

71

50

20

Оплачен счет завода за сахар

33000

29500

60

51

21

Принят к возмещению из бюджета НДС по оплаченному сахару

3000

4500

19

68

22

Утвержден авансовый отчет Гаспарова А.С. по произведенным командировочным расходам. Расходы включены в фактическую себестоимость картона

225

680

10.6

71

23

Получен в кассу от Гаспарова А.С. остаток неиспользованных подотчетных сумм

15

20

50

71

24

Акцептован счет лесоторговой базы за поступившие и принятые на склад лесоматериалы, в т.ч. Договорная цена

НДС (18% сверх договорной цены)

800

520

10.6

60

25

Отпущена в производство по фактическойсебестоимости приобретения и израсходована для изготовления карамели нуга

3200

4200

20

10.1

26

Отпущены по фактической себестоимости приобретения для упаковки отгружаемой продукции лесоматериалы

528

346

25

10.6

27

Отпущены по фактической себестоимости приобретения и израсходованы на текущий ремонт оборудования материалы

800

398

25

10.6

28

Отпущена по фактической себестоимости приобретения и израсходована на ремонт помещения дирекции краска

280

200

26

10.6

и/и

Содержание хозяйственной операции

1

о

д

к

29

Начислена заработная плата рабочим основного производства за декабрь, в т.ч.

За изготовление карамели

За изготовление шоколада

20000 10000

35000 18000

20

20

70

70

30

Начислена заработная плата за декабрь административно- управленческому персоналу цехов

13000

15000

25

70

31

Начислена заработная плата за декабрь административно- управленческому персоналу организации

9000

12000

26

70

32

Начислены пособия по временной нетрудоспособности

3700

1500

69.1

70

33

Начислен ЕСН по отношению начисленной заработной плате, в т.ч. взносы в Пенсионный фонд 14%),

Рабочих основного производства, в т.ч.

За изготовление карамели

За изготовление шоколада

АУП цехов

АУП организации

2800

1400

182

1260

4900

2520

2100

1680

20

20

25

26

69.2

69.2

69.2

69.2

34

Начислены взносы в Фонд обязательного медицинского страхования ( 3,6 % по отношению начисленной заработной плате), в т.ч. Рабочих основного производства, в т.ч

За изготовление карамели

За изготовление шоколада

АУП цехов

АУП организации

720

360

468

324

1260

648

540

432

20

20

25

26

69.3

69.3

69.3

69.3

35

Начислены взносы в Фонд обязательного социального страхования (4% по отношению начисленной заработной плате), в т.ч. Рабочих основного производства, в т.ч.

За изготовление карамели

За изготовление шоколада

АУП цехов

АУП организации

800

400

520

360

1400

720

600

480

20

20

25

26

69.1

69.1

69.1

69.1

36

Из начисленной заработной платы удержан подоходный налог

6760

10400

70

68.1

37

С расчетного счета перечислен ЕСН в Федеральный бюджет

Пенсионный фонд

в Фонд обязательного медицинского страхования

Фонд обязательного социального

страхования

7280

1872

0

11200

2880

80

69.2

69.3

69.1

51

51

51

38

С расчетного счета перечислен в бюджет подоходный налог

6760

10400

68.1

51

39

Получено с расчетного счета в кассу

на выдачу зарплаты и пособий по временной нетрудоспособности

48940

71100

50

51

40

Из кассы выдана заработная плата (полностью)

48940

71100

70

50

п/п

Содержание хозяйственной операции

1

2

д

К

41

Оприходована на склад карамель, поступившая на склад в оценке плановой (нормативной) производственной себестоимости

56000

62000

40

20

42

Отгружена ИП Иванову С.В. готовая продукция и выставлен счет на ее оплату

Общая сумма, в т.ч. НДС (18%)

118080

200500

62

90.1

43

Списана со склада отгруженная ИП Иванову С.В. продукция в оценке по плановой (нормативной ) производственной себестоимости

56000

62000

43

40

44

Акцептован счет автотранспортного предприятия за услуги по перевозке отгруженной продукции, в т.ч. Договорная цена НДС (18 % сверх цены)

1000

1750

90.2

60

45

Оплачен счет автотранспортного предприятия

1180

2065

60

51

46

Принят к возмещению из бюджета НДС со стоимости оплаченных автотранспортных услуг

180

315

19

68.2

47

Общепроизводственные расходы списаны на счет основного производства и распределены по видам продукции прямо пропорционально заработной плате основных производств. рабочих, в т.ч.

На производство карамели

На производство шоколада

28076

13828

29323

14442

20

20

25

25

48

Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных списаны в полном объеме на счет учета продаж

26944

28076

90.2

26

49

Списана фактическая производственная себестоимость карамели

61596

64323

43

40

50

Списано на счет учета продаж отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной карамели

-5596

-2323

40

43

51

Списаны на счет учета продаж расходы на продажу

89540

158472

90.2

43

52

Списан финансовый результат от продажи карамели

10528

11443

90.9

99

53

Поступила на расчетный счет выручка за продукцию, отгруженную ИП Иванову С.В.

42553

37520

51

62

54

Поступили на расчетный счет денежные средства за отгруженную карамель

118080

200500

51

62

Учет прочих хозяйственных операций

п/п

Содержание хозяйственной операции

1

2

Д

К

55

На расчетный счет поступил аванс от ООО "Вереск", в т.ч.

НДС

14400

20000

51

62

56

За нарушение условий хозяйственного договора выплачен штраф ПАТП-1

300

1500

99

60

57

На расчетный счет поступили проценты, начисленные банком на остаток хозяйственных средств предприятия на расчетном счете

150

200

51

91.1

58

Списано сальдо прочих доходов и расходов

6694

1708

91.9

99

59

Начислен налог на прибыль 20% от прибыли подлежащей налогообложению

3474

2670

99

68.4

П/'П

Содержание хозяйственной операции

1

2

Д

К

60

Реформация баланса.

Закрытие субсчетов, открытых в развитие счета 90 "Продажи"

0

118080

89540

18012

10528

0

200500

158472

30585

11443

90

90.2

90.3

90.9

90

90.1

61

Реформация баланса. Закрытие субсчетов, открытых в развитие счета 91 "Прочие доходы и расходы "

0

33494

26800

6694

0

28516

26808

1708

91

91.2

91.9

91

91.1

62

Произведены отчисления в резервный капитал (5% от чистой прибыли отчетного года)

695

534

99

82

63

Начислены дивиденды акционерам предприятия (1 % )

1390

1068

99

75.2

64

Начислен налог на дивиденды (для юридических лиц 6% от суммы дивидендов)

83

64

75.2

68.1

65

Реформация баланса.

Списана нераспределенная прибыль отчетного года

7958

4844

99

84

Коды

Форма по ОКУД

0710001

Дата (число, месяц, год)

Организация

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид экономической деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма / форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения:

тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 / 385

Местонахождение (адрес)

Пояснения <1>

Наименование показателя <2>

На ____ 20__ г. <3>

На 31 декабря 20__ г. <4>

На 31 декабря 20__ г. <5>

АКТИВ

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Нематериальные поисковые активы

(в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н)

Материальные поисковые активы

(в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н)

Основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу I

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

(в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н)

Денежные средства и денежные эквиваленты

(в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н)

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

БАЛАНС

Пояснения <1>

Наименование показателя <2>

На ____ 20__ г. <3>

На 31 декабря 20__ г. <4>

На 31 декабря 20__ г. <5>

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ <6>

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Собственные акции, выкупленные у акционеров

(

) <7>

(

)

(

)

Переоценка внеоборотных активов

Добавочный капитал (без переоценки)

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого по разделу III

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Отложенные налоговые обязательства

Оценочные обязательства

(в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н)

Прочие обязательства

Итого по разделу IV

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Кредиторская задолженность

Доходы будущих периодов

Оценочные обязательства

(в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2011 N 124н)

Прочие обязательства

Итого по разделу V

БАЛАНС

Что изменилось в учете в 2015 году

Как было в 2014 году

Федеральный закон от 01.12.2014 № 408-ФЗ

МРОТ

МРОТ составляет 5965 рублей.

МРОТ составлял 5554 рубля.

Федеральный закон от 28.06.2014 № 188-ФЗ

Уплата страховых взносов

Страховые взносы исчисляются и уплачиваются в рублях и копейках.

Справочно: взносы на «травматизм», как и ранее, исчисляются и уплачиваются в рублях и копейках.

Страховые взносы исчислялись в рублях и копейках, а уплачивались в полных рублях.

Отчетность в ПФР

Сведения персонифицированного учета представляются в ПФР в электронном виде, если численность работников (застрахованных лиц) составляет 25 человек и более.

Сведения персонифицированного учета представлялись в ПФР в электронном виде, если численность работников (застрахованных лиц) составляла 50 человек и более.

Взносы в ПФР с выплат иностранным гражданам

Пенсионными взносами облагаются все выплаты в пользу иностранных граждан или лиц без гражданства, которые временно проживают/временно пребывают на территории РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов).

Справочно: тариф взносов обычный, как и для граждан РФ, - 22% (взносы, начисляемые сверх предельной величины базы, - тариф 10%).

Пенсионными взносами облагались выплаты в пользу указанных лиц, если с ними были заключены трудовые договоры на неопределенный срок или срочный договор (договоры) продолжительностью не менее 6 месяцев в общей сложности в течение календарного года.

Компенсации при увольнении, которые облагают взносами

Страховыми взносами облагаются компенсационные выплаты, связанные с увольнением:

- выплаты в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Эти выплаты не облагались страховыми взносами.

Компенсации работникам Крайнего Севера

Страховыми взносами не облагают стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые страхователем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Страховыми взносами не облагалась стоимость проезда не только указанных работников, но и членов их семей, однако стоимость провоза багажа взносами облагалась.

Категории застрахованных лиц

Арбитражные управляющие и лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся ИП, относятся к застрахованным лицам в системе обязательного пенсионного страхования.

Эти категории граждан не относились к застрахованным лицам.

Фиксированный размер взносов в неполном месяце

Фиксированный размер страховых взносов за год, в котором предприниматель имел право на освобождение от уплаты взносов, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых им осуществлялась соответствующая деятельность.

Если один из месяцев - неполный, то фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Уточнение о расчете взносов за неполный месяц отсутствовало.

Отсрочка (рассрочка) взносов

В статье 29 (подп. 11 п. 1) Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ закреплены условия и порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пени и штрафов.

Право на отсрочку (рассрочку) по уплате страховых взносов, пени и штрафов было закреплено за органами контроля за уплатой страховых взносов, однако утвержденного порядка ее предоставления не было разработано.

Выездная проверка

Выездная проверка плательщика страховых взносов может быть продлена до 4 или 6 месяцев, если:

- в ходе проверки получена информация, которая свидетельствует о нарушениях законодательства о страховых взносах плательщиком и требует дополнительной проверки;

- проведению выездной проверки на территории плательщика препятствуют обстоятельства непреодолимой силы;

- в организации, имеется несколько обособленных подразделений;

- плательщик страховых взносов не представил документы, необходимые для проверки в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Выездная проверка могла длиться не более двух месяцев.

Начисление пени по взносам

День погашения задолженности по страховым взносам включается в период начисления пени.

В законе отсутствовала оговорка о включении дня погашения задолженности в период начисления пени.

Обязанности банков

Банки должны представлять в течение 3 дней с момента поступления мотивированного запроса от органа контроля за уплатой страховых взносов справки о наличии счетов или об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах фирм, ИП.

Банки не были обязаны представлять эту информацию.

Инкассовое поручение

Пониженные тарифы страховых взносов могут применять плательщики страховых взносов, уплачивающие ЕНВД, - аптечные организации и ИП, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность, - в отношении выплат и вознаграждений, производимых физлицам, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ.

Пониженные тарифы страховых взносов могли применять те же категории плательщиков, но в отношении выплат и вознаграждений, производимых физлицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (т.е. в отношении всех работников компании).

Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 № 1316

Предельная база для начисления страховых взносов

Предельная величина базы для начисления страховых взносов:

- в ПФР составляет 711 000 рублей;

- в ФСС составляет 670 000 рублей.

Для взносов в ФФОМС предельная величина базы не установлена.

Справочно: взносы на «травматизм» начисляются, как и ранее, без учета предельной величины базы.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов во все внебюджетные фонды составляла 624 000 рублей.

Федеральный закон от 01.12.2014 № 406-ФЗ

Расчет РСВ-1

Расчет РСВ-1 ПФР представляется в Пенсионный фонд:

- на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

- в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Расчет РСВ-1 ПФР представлялся в Пенсионный фонд не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Отчет 4-ФСС

Отчет 4-ФСС РФ представляется в Фонд соцстрахования:

- на бумажном носителе не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

- в форме электронного документа не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Отчет 4-ФСС РФ представлялся не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ

Дивиденды организаций

Российскими организациями применяется ставка 13% к налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций, а также по доходам в виде дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками.

Российскими организациями применялась ставка 9% к налоговой базе по налогу на прибыль организаций, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций.

НДФЛ с дивидендов

НДФЛ по ставке 13% облагаются дивиденды, полученные физлицами-налоговыми резидентами РФ.

НДФЛ по ставке 9% облагались дивиденды, полученные физлицами-налоговыми резидентами РФ.

Убытки прошлых лет

Убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, можно перенести на текущий отчетный или текущий налоговый период.

Убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, можно было переносить только на текущий налоговый период (т.е. ждать окончания года).

Имущество банкротов

Объектами налогообложения НДС не признаются операции по реализации имущества (имущественных прав) лиц, признанных банкротами.

Эти операции облагались НДС.

Восстановление НДС

Плательщик восстанавливает НДС в последнем налоговом периоде перед началом использования права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, то налог восстанавливается в периоде, начиная с которого фирма или ИП используют право на освобождение.

Плательщик восстанавливал НДС в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.

НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстанавливать при переходе с общего режима на УСН, ЕНВД или ПСН.

НДС, ранее принятый к вычету, нужно было восстанавливать при переходе с общего режима на УСН, ЕНВД.

НДС, ранее принятый к вычету, в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в операциях по реализации, облагаемых НДС по нулевой ставке, восстанавливать не нужно.

«Входной» НДС по товарам (работам, услугам), который был принят к вычету, подлежал восстановлению, если впоследствии эти товары использовались в операциях по реализации, облагаемых НДС по нулевой ставке.

Налоговые вычеты

НДС по нормируемым расходам в целях исчисления налога на прибыль, принимается к вычету в полном объеме.

НДС по расходам, принимаемым для целей обложения налогом на прибыль организаций по нормативам, подлежал вычету в пределах норм.

Ставка водного налога

Ставки водного налога ежегодно индексируются на повышающий коэффициент. Налоговая ставка с учетом коэффициентов округляется до полного рубля.

Справочно: в 2015 году данный коэффициент равен 1,15.

Повышающий коэффициент к ставке не применялся.

Налог на имущество

Объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Это имущество не признавалось объектом налогообложения.

Объектами налогообложения по налогу на имущество не признаются объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационные группы.

Эти основные средства признавались объектами налогообложения.

От налога на имущество освобождено (установлена льгота) движимое имущество организации, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юрлиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

Льготы не существовало, но имущество не признавалось объектом налогообложения.

Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-ФЗ

Налог на имущество физических лиц

Исчисление и порядок уплаты налога на имущество физических лиц регулирует глава 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса.

Главное изменение - в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц может выступать либо инвентаризационная стоимость имущества, либо его кадастровая стоимость (с учетом правил переходного периода).

Исчисление и порядок уплаты налога на имущество физических лиц регулировал Федеральный закон от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Объекты по земельному налогу

Объектом налогообложения по земельному налогу не признаются земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Эти участки признавались объектами налогообложения.

Объекты по налогу на имущество

Налог на имущество организаций нужно уплачивать за жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета.

Налог на имущество с этих объектов не взимался.

Федеральный закон от 04.11.2014 № 348-ФЗ

Налоговый мониторинг

Вводится новая форма налогового контроля - налоговый мониторинг.

Аспекты, характеризующие налоговый мониторинг:

- под налоговый мониторинг подпадают только организации;

- налоговый мониторинг проводится по заявлению организации и на основании решения налогового органа;

- мониторинг проводится по месту нахождения налогового органа аналогично камеральной проверке;

- под налоговый мониторинг подпадают только организации, удовлетворяющие определенным условиям (размер налогов, объем доходов, стоимость активов);

- заявление на установление мониторинга подается организацией не позднее 1 июля;

- организация вправе отозвать свое заявление до принятия налоговым органом решения о мониторинге;

- решение о назначении налогового мониторинга принимается не позднее 1 ноября;

- мониторинг устанавливается на следующий год, после года, в котором поступило заявление, и осуществляется за период с 1 января по 1 октября;

- налоговый мониторинг может быть прекращен досрочно;

- вопросы взаимодействия согласовываются специальным регламентом. В частности, решается вопрос о предоставлении проверяющим доступа к информационным системам организации.

По результатам мониторинга может быть принято мотивированное мнение налогового органа. Разногласия по поводу мотивированного мнения разрешаются путем взаимосогласительной процедуры на уровне ФНС РФ.

Справочно: проведение налогового контроля в форме налогового мониторинга является добровольным.

Налогового мониторинга не существовало.

Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-ФЗ

Торговый сбор

Вводится новый вид местных сборов - торговый сбор.

Плательщиками сбора признаются организации и ИП, осуществляющие торговую деятельность с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества (объектов осуществления торговли).

Торговый сбор могут вводить на своих территориях власти городов федерального значения - Москва, Санкт-Петербург и Севастополь. Что касается других территорий, то их власти смогут ввести торговый сбор только после принятия специального федерального закона.

Торгового сбора не существовало.

Вычеты по НДС

О налоговом вычете по НДС можно заявить в течение 3 лет после того, как товары были приняты на учет.

Переносить вычет по НДС на более поздний период было нельзя.

НДС по счетам-фактурам, полученным покупателем после завершения налогового периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, но до представления декларации за указанный период - покупатель вправе принять к вычету с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет.

Принять к вычету НДС можно было только в следующем налоговом периоде.

Уплата НДС, представление декларации

Налоговую декларацию по НДС представляют в срок не позднее 25-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом, а уплачивают налог - не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговую декларацию по НДС представляли в срок не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом, а уплачивали налог - не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расходы на оплату труда

В расходы на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль включаются выходные пособия, предусмотренные:

- трудовыми договорами;

- отдельными соглашениями сторон трудового договора;

- соглашениями о расторжении трудового договора;

- коллективными договорами, соглашениями;

- локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права

Учет в расходах выходных пособий, не предусмотренных Трудовым кодексом, являлся спорным.

Амортизируемое имущество

В состав амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль включаются:

- основные средства, переданные в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ;

- основные средства, находящиеся в процессе реконструкции или модернизации, если налогоплательщик продолжает их использовать в деятельности, направленной на получение дохода.

Из состава амортизируемого имущества исключались основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Спецрежимы и налог на имущество физических лиц

ИП, применяющие УСН, ЕНВД или ПСН, уплачивают налог на имущество физических лиц в отношении следующих объектов недвижимости, используемых в предпринимательской деятельности:

- административно-деловых (торговых) центров (комплексов) и помещений в них;

- нежилых помещений, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо тех, которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Предприниматели были освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении этих объектов недвижимости.

Федеральный закон от 01.12.2014 № 407-ФЗ

Социальное страхование иностранцев

Выплаты и вознаграждения, начисляемые иностранным лицам и лицам без гражданства, временно пребывающим на территории России (за исключением высококвалифицированных специалистов), облагаются страховыми взносами в ФСС.

Тариф страховых взносов для этих категорий застрахованных лиц - 1,8%.

Обратите внимание: уплачивать взносы за временно пребывающих иностранных граждан обязаны не все страхователи. Это касается только тех, кто исчисляет взносы с применением общего тарифа (2,9%), а также отдельных категорий плательщиков, имеющих право на пониженные тарифы.

Иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие на территории России, не относились к числу застрахованных лиц в сфере обязательного соцстрахования. Выплаты в их пользу не облагались взносами в ФСС (в части страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством).

Пониженный тариф страховых взносов в ФСС в размере 1,8% при выплатах временно пребывающим иностранным гражданам и лицам без гражданства имеют право применять:

- хозяйственные общества и партнерства, которые занимаются практическим применением (внедрением) результатов интеллектуальной деятельности;

- резиденты особых экономических зон;

- IT-организации.

Эти категории страхователей перечисляли взносы по пониженным тарифам только в Пенсионный фонд.

Иностранные лица и лица без гражданства, временно пребывающие на территории России, имеют право на один из видов страхового обеспечения - на пособие по временной нетрудоспособности.

Данное пособие назначается и выплачивается только при условии, что работодатель перечислял за указанных лиц взносы в ФСС за период не менее 6 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности этим категориям граждан не назначалось.

Федеральный закон от 24.11.2014 № 357-ФЗ

Патент для иностранцев

Всем иностранным гражданам, прибывшим в безвизовом порядке, независимо от того, где они собираются работать, выдается патент (нового образца).

Иностранца, имеющего патент, могут нанять на работу как физические лица, так и организации, ИП, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, и иные лица, чья профессиональная деятельность подлежит государственной регистрации или лицензированию.

Справочно: разрешения и патенты, выданные ранее визовым иностранцам, продолжают действовать до истечения срока их действия.

Иностранные граждане, въезжающие на территорию России по рабочей визе, а также безвизовые иностранцы, для работы в компаниях или у ИП, получали разрешение на работу.

Безвизовые иностранцы, для работы у граждан (для помощи им в личных нуждах) получали патент.

Продление патента

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев. Продлить патент можно также на срок от 1 до 12 месяцев. Однако с учетом всех продлений срок патента не должен превышать в общей сложности 12 месяцев.

Разрешение на работу безвизовым иностранцам выдавалось:

- на срок временного пребывания (не более 90 суток);

- на срок действия заключенного трудового договора (гражданско-правового договора), но не более чем на 1 год со дня въезда безвизового иностранца на территорию России.

Переоформление патента

Переоформить патент с истекшим сроком действия можно только один раз. Сделать это должен сам работник, обратившись в территориальные органы ФМС России.

Переоформленный патент выдается иностранному работнику - так же, как и первоначальный патент - на срок от 1 до 12 месяцев и может продлеваться также от 1 до 12 месяцев.

В случае, если срок действия имеющегося у иностранного гражданина патента не был продлен либо выданный ему патент был аннулирован, данный иностранный гражданин по истечении срока его временного пребывания в РФ обязан выехать из России.

Иностранец мог получить новое разрешения на работу по истечении срока действия текущего, причем неограниченное число раз.

Уведомление ФМС

Работодатель, привлекающий и иностранного гражданина, обязан уведомить территориальный орган ФМС России в субъекте РФ, на территории которого данный иностранный гражданин осуществляет трудовую деятельность, о заключении и прекращении (расторжении) с данным иностранным гражданином трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты заключения или прекращения (расторжения) соответствующего договора.

Указанное уведомление может быть направлено на бумажном носителе либо подано в форме электронного документа.

Работодатель, нанявший иностранного работника, был обязан в течение 10 дней уведомить об этом налоговые органы.

Работодатель должен уведомлять ФМС России только о выплате заработной платы высококвалифицированному специалисту-иностранцу.

Работодатель, принявший на работу высококвалифицированного специалиста-иностранца, должен был уведомлять ФМС России:

- о выплате заработной платы специалисту;

- о расторжении трудового договора (или гражданско-правового договора);

- о предоставлении отпуска без сохранения заработной платы.

Федеральный закон от 24.11.2014 № 368-ФЗ

Налоговые агенты по НДФЛ для иностранцев, получивших патент

Иностранцы, получившие патент, могут работать в организациях и у ИП (адвокатов, нотариусов, иных лиц, занимающихся в установленном порядке частной практикой). В связи с этим на компании и предпринимателей возложена обязанность налоговых агентов по уплате НДФЛ, но с учетом особенностей.

Так, сумма налога к уплате возникает только тогда, когда НДФЛ, исчисленный исходя из фактически полученного заработка иностранного работника, превысит уплаченные в течение года фиксированные авансовые платежи по налогу.

- письменное заявление от сотрудника к работодателю с просьбой уменьшить НДФЛ на сумму перечисленных фиксированных авансовых платежей;

- документы, подтверждающие уплату авансовых платежей;

- уведомление от налогового органа по месту нахождения (жительства) работодателя о правомерности уменьшения НДФЛ на сумму авансовых платежей.

Обратите внимание: уменьшить исчисленный за год НДФЛ на сумму уплаченных самим иностранцем фиксированных авансовых платежей вправе только один налоговый агент.

НДФЛ самостоятельно уплачивали только те иностранные граждане, которые на основании патента работали по найму у физических лиц по трудовому или гражданско-правовому договору, выполняя работы (оказывая услуги) для личных нужд.

Фиксированный платеж

Иностранные граждане должны уплачивать фиксированный авансовый платеж по НДФЛ по месту осуществления деятельности на основании патента.

Фиксированный платеж по НДФЛ перечислялся по месту жительства (месту пребывания) иностранца.

Фиксированный размер авансового платежа по НДФЛ для иностранного работника, осуществляющего деятельность на основе патенте, составляет 1200 рублей в месяц.

Фиксированный размер авансового платежа составлял 1000 рублей в месяц

Расчет взноса по НДФЛ при патенте

Иностранный работник, осуществляющий деятельность на основе патента, рассчитывает фиксированный авансовый платеж по НДФЛ с учетом коэффициента-дефлятора и регионального коэффициента.

Обратите внимание: региональный коэффициент должен устанавливаться ежегодно законами субъектов РФ. Если коэффициент не будет установлен, то он принимается равным 1.

Фиксированный авансовый платеж исчислялся с учетом только коэффициента-дефлятора.

Федеральный закон от 24.11.2014 № 376-ФЗ

Фирмы - налоговые резиденты

Введено понятие «организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ».

Так, налоговыми резидентами РФ признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения;

- иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором.

Справочно: смысл нововведения в том, что иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ, приравниваются к российским организациям.

Понятия «фирма-налоговый резидент РФ» не существовало.

Налогообложение прибыли иностранных компаний

Прибыль контролируемой иностранной компании приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), лица, ее контролирующего. Она учитывается при определении налоговой базы по налогам контролирующими лицами - в доле, соответствующей доле участия этого лица в контролируемой иностранной компании на дату принятия решения о распределении прибыли.

А вот если у иностранной организации отсутствует возможность распределения прибыли между участниками (пайщиками, доверителями или иными лицами) в силу обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала, такая прибыль при определении налоговой базы контролирующего лица не учитывается.

Обратите внимание: речь идет не о дивидендах, начисленных или выплаченных в пользу физических и юридических лиц, которые контролируют иностранные компании. Здесь объектом налогообложения выступает годичное приращение зарубежного капитала, принадлежащего российским налогоплательщикам.

Порядка налогообложения прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими налоговыми резидентами, не существовало.

Уведомление налоговой об участии в иностранных организациях

Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами РФ, должны в установленной форме по месту своего нахождения уведомлять налоговую инспекцию о своем участии в иностранных организациях и о контролируемых ими иностранных компаниях.

Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее одного месяца с даты возникновения (изменения доли) участия (норма применяется с 01.04.2015), а уведомление о контролируемых организациях - не позднее 20-го марта года, следующего за налоговым периодом.

Обратите внимание: уведомление об участии в иностранных организациях, основание для представления которого возникло до 1 января 2015 года, подается не позднее 1 апреля 2015 года.

Обязанности уведомлять ФНС не существовало.

Отчетность лиц, признаваемых контролирующими иностранные компании

Лица, признаваемые контролирующими, при определении налоговой базы должны подавать налоговую декларацию, в которой учитывается прибыль контролируемой иностранной компании, с приложением ее финансовой отчетности (в случае отсутствия отчетности - иных документов) и аудиторского заключения.

Обязанности включать в декларацию данные о прибыли не существовало.

Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ

Квитанция о приеме документов от ФНС

Фирмы и ИП обязаны в электронной форме отправлять в инспекцию по ТКС квитанции о приеме документов, которые налоговый орган использует при реализации своих полномочий и которые направляются плательщикам в электронной форме (требование о представлении документов, требование о представлении пояснений и (или) уведомление о вызове в налоговый орган), в течение 6 дней со дня их отправки налоговым органом.

Обязанности направлять квитанцию не существовало.

Блокировка счетов

Налоговая инспекция может приостановить операции фирмы по счетам в банке, по переводам электронных денежных средств в случае непредставления квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган - в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи этого документа.

Этого основания для блокировки счетов не существовало.

Установлен максимальный период (3 года), в течение которого могут быть приостановлены операции по банковским счетам, по переводам электронных денежных средств, если налогоплательщиком не была представлена декларация в течение 10 дней по истечении установленного срока для ее представления.