Международные стандарты аудита и российские правила аудиторской деятельности

· осуществляются ли сделки с общего либо частного одобрения руководства компании и какова степень их соответствия;

· происходит ли своевременное фиксирование всех проводимых сделок с указанием точных сумм, на соответствующих счетах и за точный отчетный период, позволяющее подготовить финансовую отчетность в соответствии с существующим механизмом предоставления отчетности (т.е. в рамках соответствующих законодательных актов и стандартов бухгалтерской отчетности);

· выдается ли доступ к средствам только с надлежащей санкции руководства компании;

· происходит ли регулярное сопоставление отображенных в финансовой отчетности активов с фактически существующими активами и принимаются ли соответствующие меры в случае установления их расхождения.

Таким образом, единственный компонент аудиторского риска, на который аудитор может оказать непосредственное влияние, - это риск необнаружения. В действительности, чем больше неотъемлемый риск и риск системы контроля, тем ниже будет риск необнаружения при соблюдении необходимого условия поддержания общего аудиторского риска на надлежащем уровне. Риск необнаружения может быть сокращен за счет увеличения объема проводимой аудиторской работы и сбора большего количества аудиторских доказательств, подкрепляющих мнение аудитора.

Итак, чем выше степень неотъемлемого риска и риска системы контроля, тем больший объем аудиторской работы необходимо будет провести.

Чрезвычайно важно, чтобы результаты оценки риска были надлежащим образом задокументированы в аудиторском файле. Оценка аудиторского риска должна включать в себя обоснование предложенной и проведенной аудиторской работы.

1.2.3 Изучение и оценка процедур внутреннего контроля - МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля»

Система внутреннего контроля фирмы включает политику и процедуры (внутреннего контроля), утвержденные директорами и руководством субъекта. Цель - обеспечить, насколько это возможно, организованное и эффективное ведение дела, включая строгое соблюдение внутренней политики, защиту активов, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибки, точность и завершенность бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку достоверной финансовой информации. Система внутреннего контроля может быть включена в компьютерные системы бухгалтерского учета. Однако, система внутреннего контроля включает не только вопросы, непосредственно касающиеся системы бухгалтерского учета.

Контрольная среда означает всеобщее отношение, осведомленность и действия, предпринятые директорами и руководством в отношении систем внутреннего контроля и их важности на субъекте. Контрольная среда включает стиль руководства, корпоративную культуру и ценности, разделяемые всеми сотрудниками.

Контрольная среда предоставляет фон, на котором работают все другие виды контроля. Однако, сильная контрольная среда сама по себе не гарантирует эффективности общей системы внутреннего контроля. Факторы, влияющие на контрольную среду, включают:

· деятельность Совета директоров и его комитетов;

· философию руководства и стиль его работы;

· организационную структуру субъекта, а также методы наделения полномочиями и ответственностью;

· систему контроля со стороны руководства, включая подразделение внутреннего аудита, кадровую политику и процедуры, а также разделение обязанностей.

Средства контроля включают политику и процедуры, в добавление к контрольной среде, которые устанавливаются для достижения конкретных целей субъекта. В частности, они включают процедуры, предназначенные для предотвращения или обнаружения и исправления ошибок. Последнее, возможно, является особым центром внимания систем контроля высокого уровня на небольших субъектах или субъектах, руководителями которых являются владельцы.

Процедуры по осуществлению конкретного средства контроля включают:

· утверждение документов и контроль над ними;

· контроль над компьютерным применением и средой информационных технологий;

· арифметическую проверку точности записей;

· поддержание и рассмотрение контрольных счетов и пробных балансов;

· взаимодействие;

· сравнение результатов подсчета наличности, залога и основного капитала с бухгалтерскими записями;

· сравнение внутренних данных с внешними источниками информации; а также

· ограничение прямого физического доступа к фондам и записям.

Во время проведения аудиторской проверки важно изучить и оценить систему внутреннего контроля компании, потому что полученные данные могут повлиять на подход к проведению аудиторской проверки. Если аудитор может получить гарантию относительно адекватности систем внутреннего контроля компании, тогда риск контроля будет уменьшен. Следовательно, не будет необходимости гарантировать , что риск обнаружения является низким, как это требовалось бы в противном случае.

Понимание и оценка систем внутреннего контроля определяют содержание и объем любых дополнительных аудиторских процедур.

1.2.4 Аналитические процедуры - МСА 520 «Аналитические процедуры»

Аналитические процедуры предназначены оказать содействие при планировании аудиторской проверки, а также как часть оценки финансовой отчетности. Кроме того, они могут выполняться в качестве процедур проверки по существу, нацеленных на непосредственное получение аудиторских доказательств.

Аналитические процедуры являются анализом взаимосвязей:

· между элементами финансовой информации или между элементами финансовой информации и информацией нефинансового характера, полученной за тот же самый период;

· между сопоставимой финансовой информацией, полученной за разные периоды или от разных субъектов;

· чтобы определить логичность и прогнозируемые модели или значительные колебания и неожиданные взаимосвязи, а также результаты их расследования.

Ключом к проведению аналитических процедур является установление вида взаимосвязей, с последующей проверкой, существуют ли они в действительности.

Если аналитические процедуры были выполнены на стадии планирования, они укажут на области потенциального риска вокруг продаж и/или себестоимости реализованной продукции. Таким образом, могут быть выделены дополнительные людские ресурсы для этих направлений аудиторской проверки.

Аудитор должен применять аудиторские процедуры на завершающей стадии или непосредственно в конце аудита при формулировании общего вывода о том, соответствует ли финансовая отчетность в целом представлению о бизнесе, которое сложилось у аудитора.

Если аналитические процедуры выявили значительные изменения и взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от прогнозируемых сумм, аудитор должен исследовать такие расхождения и получить по ним адекватные объяснения и соответствующие подтверждающие доказательства.

1.2.5 Аудит событий, произошедших после отчетной даты - МСА 560 «Последующие события»

Аудитору следует принимать во внимание влияние последующих событий на финансовую отчетность и аудиторское заключение.

Эти события могут быть двух типов:

те, которые предоставляют дополнительные доказательства относительно условий, существовавших на конец периода;

те, которые указывают на условия, возникшие после окончания периода.

Аудитор должен выполнить процедуры с целью получения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации были выявлены.

Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность , аудитору следует проанализировать правильность учета событий и адекватность раскрытия информации о них в финансовой отчетности.

Если после даты подписания аудиторского заключения, но до опубликования финансовой отчетности аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую отчетность, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять действия, необходимые в данной ситуации.

Если руководство не вносит изменений в финансовую отчетность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено субъекту, аудитору следует выразить условно-положительное или отрицательное мнение.

Если после опубликования финансовой отчетности аудитору становится известно о факте , существовавшем на дату подписания аудиторского заключения, вследствие которого, если бы, такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить его с руководством и предпринять меры, целесообразные в данных обстоятельствах.

Новое аудиторское заключение должно включать пояснительный параграф, касающийся примечаний к финансовой отчетности, в которых более подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленных финансовой отчетности и аудиторского заключения.

Аудитор также может смотреть на последующие события как на форму доказательств относительно операций в течение года, а также материальных активов или задолженности на момент окончания отчетного периода.

Например, если аудитор обеспокоен тем, соответствует ли обеспечение Компанией снижения стоимости конкретного актива, и этот актив был продан после окончания отчетного периода, тогда аудитор может сравнить выручку, полученную от продаж, с чистой стоимостью актива. Если были значительные потери от продажи, тогда это подтвердит зарождающиеся беспокойства у аудитора. Однако, если актив был продан за цену, близкую к его чистой стоимости, тогда это послужит аудиторским доказательством соответствия политики снижения стоимости компании.

1.2.6 Допущение непрерывности деятельности проверяемой организации - МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия»

При планировании и проведении аудиторских процедур и при оценке их результатов аудитор должен рассмотреть уместность лежащего в основе подготовки финансовой отчетности допущения о непрерывности деятельности предприятия.

Аудиторское заключение помогает установить достоверность финансовой отчетности. Тем не менее, аудиторское заключение не является гарантией будущей жизнеспособности предприятия.

При составлении финансовой отчетности обычно предполагается, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, как правило подразумевающем период, не превышающий одного года после отчетной даты, при отсутствии противоположной информации, соответственно, активы и обязательства учитываются на основе того, что предприятие сможет реализовать свои активы и погасить свои обязательства в ходе нормальной производственной деятельности. Если же допущение неоправданно, предприятие может оказаться не в состояние реализовать свои активы по учетной стоимости, и могут возникнуть изменения в сумме и сроках погашения обязательств. Вследствие этого суммы и классификацию активов и обязательств в финансовой отчетности может быть необходимо скорректировать.

Аудитор должен учитывать риск того, что допущение о непрерывности деятельности предприятия может перестать являться уместным.

Если возникает вопрос относительно уместности допущения о непрерывности деятельности предприятия, аудитор должен собрать уместные аудиторские доказательства, достаточные для того, чтобы, попытаться решить для себя вопрос, сможет ли предприятие продолжать свою деятельность в обозримом будущем.

Допущение о непрерывности деятельности предприятия является уместным.

Если, по мнению аудитора, были получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, подтверждающие допущение о непрерывности деятельности предприятия, аудитор не модифицирует аудиторское заключение.

Если, по мнению аудитора, допущение о непрерывности деятельности предприятия уместно в виду смягчающих факторов, в частности конкретных планов руководства на будущее, аудитор решает, нужно ли раскрывать эти планы или иные факторы в финансовой отчетности. Если адекватное раскрытие информации не произведено, аудитор должен выразить условно-положительное мнение или отрицательное мнение в зависимости от того, какое из них более уместно.

Вопрос, касающийся допущения о непрерывности деятельности предприятия не решен.

Если финансовая отчетность содержит адекватно раскрытую информацию, то аудитор, как правило, выражает безусловно-положительное мнение и модифицирует аудиторское заключение, дополняя его пояснительным параграфом, указывающим на проблему допущения о непрерывности деятельности предприятия посредством ссылки на примечание к финансовой отчетности, в котором раскрываются данные проблемы.

Если финансовая отчетность не содержит адекватно раскрытой информации, то аудитор должен выразить условно-положительное или отрицательное мнение в зависимости от того, какое из них более уместно.

1.2.7 Требования по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности - МСА №550 «Связанные стороны»

Кроме счета прибылей и убытков, бухгалтерского баланса, финансовая отчетность Компании также включает в себя примечания к отчетности.

Эти примечания содержат раскрытия, необходимые для того, чтобы дать полное представление о Компании. Необходимо помнить, что не все потенциальные пользователи финансовой отчетности очень хорошо знают компанию и ее бухгалтерские процедуры. Следовательно, раскрытие существенной информации необходимо, чтобы предоставить правдивую и полную информацию о Компании.

Следующие вопросы должны быть раскрыты в финансовой отчетности:

· раскрытия, касающиеся связанных сторон;

· раскрытия по сегментам.

Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно установления связанных сторон и раскрытия информации о них, а также влияния существенных операций со связанными сторонами на финансовую отчетность.

Аудитор должен рассмотреть информацию, предоставленную директорами и руководством и представляющую собой перечень всех известных связанных сторон, а также выполнить следующие процедуры с целью проверки полноты данной информации:

· изучить рабочие документы за предыдущий год на предмет определения списка известных связанных сторон;

· изучить порядок определения субъектом связанных сторон;

· запросить у директоров и руководства информацию об их аффилированности с другими предприятиями;

· изучить записи по акционерам с целью определения основных акционеров или, если необходимо, получить список основных акционеров из реестра акционеров;

· изучить протоколы собрания акционеров и совета директоров, а также другие предусмотренные законодательством записи, такие как реестр учета долей директоров в капитале;

· запросить других аудиторов, участвующих в данный момент в проведении аудита, или предыдущих аудиторов о том, знают ли они о существовании каких-либо дополнительных сторон;

· изучить налоговые декларации субъекта по налогу на прибыль и другую информацию, предоставляемую в органы регулирования.

Если по мнению аудитора, риск необнаружения связанных сторон, имеющих значительное влияние, невысок, то перечисленные процедуры могут быть изменены соответствующим образом.

Если основы финансовой отчетности предусматривают раскрытие информации о взаимоотношениях со связанными сторонами, аудитор должен убедиться в том, что такое раскрытие является адекватным.

Аудитор должен проанализировать информацию об операциях со связанными сторонами, предоставленную директорами и руководством, а также обратить внимание на другие существенные операции со связанными сторонами.

При изучении систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также при предварительной оценке риска системы контроля аудитор должен проанализировать адекватность процедур контроля за авторизацией и учетом операций со связанными сторонами.

При анализе выявленных операций со связанными сторонами аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, что эти операции были надлежащим образом учтены и раскрыты.

Аудитор должен получить заявления руководства в письменном виде относительно:

· полноты представленной информации относительно определения круга связанных сторон;

· адекватности раскрытия информации о связанных сторонах в финансовой отчетности.

Если аудитор не может получить достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно связанных сторон и операций с ними или приходит к выводу о том, что информация о них раскрыта в финансовой отчетности неадекватно, аудитор должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

Еще одной областью, требующей надлежащего раскрытия информации в финансовой отчетности, является отчетность по сегментам.

Многие субъекты ведут несколько видов деятельности или работают в нескольких географических зонах с разным коэффициентом прибыльности, разными возможностями роста и разной степенью риска. Пользователи финансовой отчетности такого субъекта обычно не считают возможным оценивать характер разных видов деятельности субъекта или их вклад в общие финансовые результаты субъекта, если в финансовой отчетности не предоставлен анализ информации по сегментам.

Таким образом, цель предоставления информации по сегментам состоит в следующем:

· предоставить информацию с целью оказания содействия пользователям финансовой информации;

· полностью оценить результаты и финансовое положение субъекта, лучше понимая деятельность субъекта в прошлом, и, таким образом, лучше оценивая перспективы субъекта в будущем; а также

· иметь представление о влиянии, которое изменения в важных компонентах, могут оказать на бизнес в целом.

Если возникают подобные вопросы, тогда аудитор должен прежде всего определить их (желательно на стадии планирования), а затем:

· обеспечить наличие надлежащих раскрытий в примечаниях к финансовой отчетности;

· обеспечить, чтобы раскрытия были существенно правильными.

1.2.8 Завершение аудиторской проверки - МСА №220 «Контроль качества аудиторской работы» и МСА №240 «Мошенничество и ошибки»

Этап завершения аудиторской проверки является чрезвычайно важным аспектом работы аудитора. Внутрифирменный контроль качества проводимого аудита требует, чтобы получаемая в ходе аудита информация постоянно проверялась.

Внутренние проверки качества аудита можно условно разбить на три типа (уровня):

· подробная;

· промежуточная;

· обзорная.

Подробная внутренняя проверка качества аудита включает детальное изучение сотрудником, руководящим рядовыми исполнителями, всех рабочих документов, подготовленных ими. Проверка этого типа включает детальное изучение всех проведенных процедур, сделанных расчетов, выводов и заключений. Как правило, подобную проверку осуществляет старший аудитор, контролирующий работу подчиненных ему ассистентов, или руководитель проверки, который контролирует работу старшего аудитора. Цель подобной проверки - установление того, что выполнены все пункты общего плана аудита, а по итогам проведения аудиторских процедур рядовые исполнители сделали правильные выводы.

Проверяющий должен убедиться в том, что:

· план и программа аудита полностью выполнены, на программе аудита стоят пометки и подписи, подтверждающие ее завершение;

· размер аудиторской выборки определен аудитором правильно;

· цели аудиторских процедур (категории получаемых аудиторских доказательств) достигнуты по каждому этапу работы;

· результаты аудиторских процедур соответствуют сделанным выводам;

· оформление рабочих документов соответствует правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутренним стандартам данной аудиторской организации;

· арифметически проверены бухгалтерские и экономические расчеты клиента, а также все расчеты, проводимой командой аудиторов;

· в необходимых случаях получены подтверждения обязательств клиента, на основе которых производились расчеты;

· руководству аудиторской организации сообщено о тех вопросах, которые аудиторы обнаружили, но не смогли самостоятельно решить с сотрудниками бухгалтерии клиента.

Промежуточная внутренняя проверка качества аудита проводится в том случае, когда подробная внутренняя проверка документов уже осуществлена. Основная задача промежуточной внутренней проверки - анализ выводов и заключений, ключевых областей аудита, а также профессиональных суждений старшего аудитора относительно спорных и неоднозначных случаев аудита. К такой проверке обычно прибегают руководители проверок, когда старший аудитор уже провел подробную внутреннюю проверку.

Целью данной проверки является обеспечение уверенности в том, что подробная внутренняя проверка проведена в соответствии с вышеизложенными требованиями и сделанные по ее результатам выводы документально подтверждены содержимым аудиторского файла.

Проверяющий в ходе промежуточной внутренней проверки должен подтвердить следующие факты:

· аудиторский файл содержит достаточное количество аудиторских доказательств, необходимых для обоснования сделанных выводов;

· аудит проведен в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутрифирменных стандартов аудита в должном объеме и соответствует намеченной программе и плану аудита;

· мнения и оценки, приведенные в аудиторском файле, соответствуют выводам предполагаемого аудиторского заключения;

· бухгалтерская отчетность экономического субъекта, достоверность которой подтверждается в ходе аудита, по форме и содержанию соответствует требованиям действующего законодательства.

Обзорная внутренняя проверка качества аудита проводится только после завершения промежуточной проверки. Обзорная проверка в меньшей степени касается конкретных вопросов аудита и в большей - основных выводов группы аудиторов, осуществлявших аудит. Цель этой проверки заключается в том, чтобы лицо, ставящее свою подпись под аудиторским заключением, делало это осознанно и обоснованно.

Перед подписанием аудиторского заключения руководителю аудиторской фирмы в обязательном порядке надлежит проверить следующее:

· проанализированы ли выводы по всем основным разделам аудиторской проверки;

· подписаны ли проверяющими предыдущих внутренних проверок все необходимые бланки;

· прояснены ли все нерешенные вопросы;

· привлечен ли в случае разногласий относительно выводов по результатам аудита авторитетный специалист аудиторской организации, не принимавший участия в данном аудите (свежий взгляд на проблему);

· оформлена ли должным образом бухгалтерская отчетность экономического субъекта, которую следует приложить к аудиторскому заключению,

Во время проведения аудита работающая группа очень легко может оказаться «погребенной» под объемом запланированной работы. Существует опасность того, что выбранный подход будет ограничивать возможности аудиторов по причине исключительного фокусирования внимания проверяющих на рутинных аспектах за счет учета общих перспектив аудита.

Таким образом, чрезвычайно важно, чтобы при завершении проверки у аудиторов была возможность остановиться и обозреть ее в совокупности с тем, чтобы получить гарантию того, что результаты проверки и сделанные на основании их заключения целесообразны и обоснованы.

1.2.9 МСА №250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности»

В рамках аудита финансовой отчетности аудитор не ставит своей целью выявить все факты несоблюдения законодательных и нормативных актов. Тем не менее, проведение ежегодного аудита может способствовать предотвращению несоблюдения законодательных и нормативных актов проверяемой организации.

Влияние законодательных и нормативных актов на финансовую отчетность

Некоторые законодательные и нормативные акты определяют форму финансовой отчетности, порядок формирования ее показателей, раскрытия информации в финансовой отчетности организации. К таким актам в Российской Федерации в частности относятся:

· Закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4\99), утвержденное приказом Минфина России от 06 июля 1999 года №43н и др..

Другие законодательные и нормативные акты устанавливают условия деятельности организации, без соблюдения которых деятельность или отдельные операции организации не могут осуществляться или могут быть прекращены или ограничены. Например, законодательство об акционерных обществах, антимонопольное законодательство и др..

Налоговое законодательство, законодательство о валютном контроле, таможенное законодательство и т.п. оказывают влияние на деятельность практически всех предприятий.

Ответственность за соблюдение законодательных и нормативных актов

Ответственность за соблюдение требований законодательных и нормативных актов несет руководство проверяемой организации. Аудитор ответственности за соблюдение проверяемой организацией законодательных и нормативных актов не несет, и проверка соблюдения проверяемой организацией этих актов не является целью аудита.

Российские аудиторы, в соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» должны выразить свое мнение о соответствии принятого организацией порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.

Проверка соблюдения законодательных и нормативных актов

Аудитор должен планировать и проводить аудит с позиций профессионального скептицизма, то есть осознавая, что аудит может выявить события или факты, ставящие под сомнение соблюдение проверяемой организацией законодательных и нормативных актов в той степени, в какой это может привести к существенным искажениям финансовой отчетности.

В целях общего понимания законодательных и нормативных актов аудитору необходимо:

· Использовать имеющуюся информацию о деятельности проверяемой организации;

· Получить от руководства экономического субъекта информацию о законодательных актах, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на деятельность организации;

· Получить от руководства проверяемой организации информацию о применяемых процедурах, направленных на соблюдение законодательных и нормативных актов, например: предварительное изучение и визирование заключаемых договоров специалистами юридической службы предприятия;

Действия аудитора при выявлении фактов несоблюдения проверяемой организацией законодательных и нормативных актов

Если аудитор получает информацию о возможном несоблюдении законодательных и нормативных актов, ему необходимо выяснить характер такого несоблюдения для оценки возможного влияния на финансовую отчетность.

Последствия выявления аудитором фактов несоблюдения зависят от того, имело ли место не только несоблюдение законодательства, но и сокрытие этого факта, а также от уровня вовлеченных руководителей и персонала проверяемой организации.

На решение аудитора может, в частности, повлиять подозрение в причастности высшего руководства проверяемой организации к несоблюдению законодательства, что может поставить под сомнение достоверность заявлений руководства и привести к отказу аудитора от сотрудничества с данной организацией.

Сообщение о выявленных фактах несоблюдения законодательных и нормативных актов

Аудитор должен немедленно сообщить руководству организации о выявленных фактах несоблюдения законодательства, которые по его мнению являются существенными или намеренными. Если аудитор имеет основания полагать, что высшее руководство проверяемой организации причастно к фактам несоблюдения законодательства, аудитор должен сообщить об этом вышестоящему органу, например, ревизионной комиссии, наблюдательному совету и пр.. Обязательство аудитора соблюдать конфиденциальность не позволяет ему сообщать третьим лицам о фактах несоблюдения проверяемой организацией законодательных и нормативных актов.

Влияние несоблюдения законодательных и нормативных актов на аудиторское заключение

Если, по мнению аудитора, факт несоблюдения законодательства оказывает существенное влияние на финансовую отчетность и не отражен в ней или отражен не надлежащим образом, аудитор должен сформировать условно-положительное или отрицательное аудиторское заключение.

Если руководство проверяемой организации препятствует аудитору в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств, аудитору вследствие ограничения объема аудита следует отказаться от выражения мнения о достоверности финансовой отчетности.

Аудиторская документация при выявлении фактов несоблюдения законодательных и нормативных актов

Аудитор должен документировать выявленные (или предполагаемые) факты несоблюдения проверяемой организацией законодательства. Аудиторская документация по данным вопросам может включать:

· Копии записей бухгалтерского учета или соответствующих документов;

· Протоколы бесед с руководством или персоналом;

· Перечень законодательных и нормативных актов, нарушения положений которых были выявлены аудитором;

· Оценка последствий влияния выявленных фактов несоблюдения законодательства на финансовую отчетность организации.

1.2.10 Подготовка письма руководству - МСА №1007 «Контакты с руководством клиента»

Поскольку в большинстве случаев проведение аудита воспринимается только как исполнение нормативного требования, предъявляемого к финансово-хозяйственным лицам, и не имеет прямого влияния на корректировку самой финансово-хозяйственной деятельности, то предоставляемые письма руководству дают аудиторам возможность высказаться по поводу состояния дел на предприятии, указать на имеющие место слабые стороны в работе и дать практические рекомендации по ее улучшению.

Основное назначение письма руководству - это информирование руководства предприятия о тех аспектах, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки:

· структура и функционирование бухгалтерской системы и систем внутреннего контроля, а также предложения по их улучшению;

· прочие конструктивные предложения, например, относительно перспектив увеличения производительности работы предприятия;

· прочие аспекты, например, комментарии по корректируемым и некорректируемым ошибкам, допущенным в финансовой отчетности предприятия либо в конкретно применяемых процедурах учета.

В любом отчете, представленном на рассмотрение руководства предприятия аудитор, обязан пояснить, что данный отчет не передает полной картины существующих на сегодняшний момент времени слабых сторон финансово-хозяйственной деятельности предприятия, равно как и всех возможных ее улучшений. Аудитор должен особо подчеркнуть тот факт, что в настоящем отчете отображено только то, что стало известно в результате проведенных аудиторских процедур. Также в отчете руководству предприятия аудитор вправе сослаться на подход, который был выбран при проведении аудита, в частности на характер работы, предпринятой при проверке бухгалтерской системы и систем внутреннего контроля, что в свою очередь поможет руководству предприятия правильно оценить сущность, своевременность и объем аудиторских процедур, результатом которых стало установление аспектов, включенных в отчет.

Только те отчеты, которые были представлены руководству предприятия сразу же после завершения аудиторской проверки, будут эффективны.

Структура описания замеченного аудитором нарушения:

· отмеченный в ходе проверки факт (описание увиденного аудитором);

· анализ (комментарии в отношении того, что именно сделано клиентом неправильно и какие нарушения допущены);

· рекомендации (что должен сделать клиент, чтобы удовлетворить аудитора);

· точка зрения клиента (согласие руководителя или бухгалтера внести исправления или возражения).

В письме руководству, написанному по результатам проверки, проводимой не первый год, рекомендуется выделять следующие три раздела:

· нарушения, отмеченные в этом году впервые;

· нарушения прошлого года, исправленные или устраненные клиентом;

· нарушения прошлого года, так и не исправленные или не устраненные клиентом.

1.2.11 МСА №530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования»

Выборочные проверки в аудите, иногда также называемые «аудиторскими выборками», проводятся с целью применения аудиторских процедур в отношении менее, чем 100% объектов всей проверяемой совокупности, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности.

В рамках выборочной проверки в ходе осуществления аудиторских процедур по существу используются два различных подхода в зависимости от того, проверяем ли мы сальдо по некоторому счету бухгалтерского учета или оборот по этому счету.

Примерами объектов проверки, где рассматривается сальдо по счетам аналитического учета, являются:

· основные средства (по отдельным объектам учета);

· материалы (по отдельным видам материалов);

· дебиторская задолженность (по конкретным дебиторам).

Примерами объектов проверки, где рассматриваются обороты по счетам, являются:

· реализация (конкретные случаи);

· отнесение затрат на издержки (конкретные случаи).

Способ проведения выборочной проверки, характерный для объектов, связанных с оборотами по счетам, применяется также в тех случаях, когда проверяемые элементы не имеют стоимостного значения, либо если проверяется большая совокупность однотипных элементов, либо если стоимостные значения всех элементов близки. Например, при проверке состояния или наличия нескольких тысяч одинаковых деталей (приборов и т.п.), методически следует проводить выборочные процедуры так, как для оборотов по счетам, а не так, как в случае сальдо по счетам.

Решение о проведении выборочной проверки

При планировании работ аудитор должен принять решение о том, следует ли ему применять при проверке данного раздела учета выборочную проверку или сплошную. Аудитор может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо или операций по счетам сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение выборочных методов не является правомерным, либо если применение аудиторской выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.

Планирование проверки

Процесс планирования выборочной проверки включает в себя:

· определение совокупности данных, которая будет подвергнута выборочной проверке;

· определение элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов;

· определение количества элементов, которые следует отобрать для проверки;

· определение способа отбора элементов.

Аудитор должен принять решение о том, какую именно совокупность данных он будет проверять в ходе выборочной проверки. Обычно аудитор проверяет совокупность элементов, которые соответствуют сальдо или обороту по определенному счету бухгалтерского учета. Вместе с тем, иногда бывает удобно разбить всю совокупность элементов на несколько подсовокупностей и впоследствии провести выборочную проверку по каждой подсовокупности раздельно. Такое разбиение общей совокупности на несколько частей называется стратификацией. Решение о применении или неприменении обычно принимает аудитор, исходя из своего профессионального опыта. Стратификацию надо применять обязательно в том случае, если аудиторские риски для разных подсовокупностей внутри одной совокупности различаются друг от друга.

Например, при проверке основных средств обычно удобно выделить в отдельную группу для проверки зданий и строений, транспортных средств, производственного инвентаря и т.п. При проверке материалов удобно разбивать материалы на группы по субсчетам. При проверке реализации иногда можно разбить клиентов на группы по видам услуг.

До того, как аудитор начнет выбирать элементы случайным образом, ему следует отобрать ряд элементов определенным образом, такие элементы называются элементами наибольшей стоимости и ключевыми элементами.

В элементы наибольшей стоимости в обязательном порядке входят элементы, стоимостное значение которых превышает определенную в ходе планирования аудита степень точности. Кроме того, аудитор вправе включить в число проверяемых и другие элементы, которые имеют наибольшее стоимостное значение.

В ключевые элементы входят такие элементы проверки, в которых аудитор считает ошибки и искажения наиболее вероятными. Аудитор самостоятельно решает, какие именно из проверяемых элементов руководствуясь своим профессиональным суждением, а также дополнительной информацией, поступившей в его распоряжение в ходе аудита.

Если количество элементов наибольшей стоимости и (или) ключевых элементов слишком велико (например, более 100 элементов по каждой из категорий), аудитору целесообразно провести стратификацию: выделить элементы такой категории в отдельную подсовокупность и проводить в отношении такой подсовокупности самостоятельную выборочную проверку.

Для подсчета объема выборки аудитор должен знать оценки внутрихозяйственной надежности соответствующей статьи учета, надежности средств внутреннего контроля и надежность, полученную из пересекающихся процедур. В том случае, если аудитор не смог достоверно оценить какое-либо из значений надежности, ему следует для целей аудиторской выборки считать соответствующее значение надежности «низким».

Помимо трех степеней надежности аудитору следует знать общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении, суммарное значение отобранных элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов в денежном выражении и уровень существенности (или степень точности).

Количество элементов выборки можно найти по формуле :

Эл = Кп х Кс, где

Эл - количество элементов выборки, Кп - коэффициент проверки, Кс - коэффициент совокупности.

Коэффициент проверки можно найти, зная три значения показателей надежности. Коэффициент совокупности можно найти по формуле:

Кс = ( Ос - Нб - Кл) / Ст , где

Ос - общий объем проверяемой совокупности в денежном выражении, Нб - суммарное денежное значений элементов наибольшей стоимости, Кл - суммарное денежное значение ключевых элементов, Ст - степень точности.

Если по результатам вычислений аудитор получил значение коэффициента совокупности, которое меньше, чем 10, он должен взять значение = 10. Если по результатам вычислений получено значение, которое больше 35, следует взять значение = 35.

Отбор элементов совокупности, подлежащих проверке

Существует несколько методов выбора элементов для проверки случайным образом. Аудитору рекомендуется применять один из следующих методов:

· метод случайной выборки;

· метод количественной выборки по интервалам;

· метод денежной выборки по интервалам.

Для выбора элемента случайным образом могут применяться компьютерные программы или таблицы случайных чисел.

Анализ результатов выборочной проверки

Аудитору следует отразить промежуточные результаты выборочной проверки в соей рабочей документации, отмечая случаи удачных сверок данных и все случаи обнаруженных расхождений между отражением сальдо или оборотов в учетных регистрах по данным клиента и по мнению аудитора, основанному на результатах данной проверки.

Ошибки, обнаруженные по элементам представительной выборки, подлежат распространению на всю проверенную совокупность. Ошибки, обнаруженные по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам, учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат. Полная предполагаемая величина ошибки по результатам выборочной проверки складывается из предполагаемой величины ошибки по результатам представительной выборки, сложенной с фактически найденной величиной ошибки по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам.

Для распространения ошибок, обнаруженных по элементам представительной выборки, аудитору следует разделить сумму ошибок, обнаруженных в представительной выборке, на суммарную стоимость проверенных элементов представительной выборки и умножить результат на суммарную стоимость всех элементов представительной совокупности. В результате будет получена предполагаемая величина ошибки по результатам представительной выборки. Стоимость всех элементов представительной совокупности равна стоимости всех элементов совокупности, уменьшенных на общую стоимость элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов, проверенных без применения случайной выборки.

Если полная предполагаемая величина ошибки, полученная по результатам выборки, в несколько раз меньше уровня существенности или степени точности, аудитор может ограничиться тем, что потребовать от представителей клиента внести исправления только по фактически обнаруженным ошибкам.

Если полная предполагаемая величина ошибки, полученная по результатам выборки, близка по порядку величины к уровню существенности ил степени точности, а особенно в том случае, если выборочные проверки, проведенные в разных областях учета данного клиента, дают в сумме ошибку, сопоставимую по величине или превосходящую уровень существенности, аудитору рекомендуется предпринять следующие действия:

· потребовать от клиента исправить фактически обнаруженные ошибки;

· проанализировать причины возникновения ошибок и оценить возможный объем ненайденных ошибок;

· модифицировать аудиторские процедуры с целью получения более надежных данных (например, увеличить объем выборки);

· попытаться выполнить какие-либо альтернативные аудиторские процедуры в отношении данного раздела бухгалтерского учета;

· потребовать от клиента исправить не только обнаруженные, но и другие возможные ошибки в данной области учета, после этого выборочно проверить другие элементы этого раздела учета еще раз.

По результатам вышеописанных процедур, аудитору следует рассмотреть возможность о подготовке по результатам аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно-положительного.

1.3 Профессиональная этика аудитора

Отличительной чертой аудиторской профессии является осознание своей ответственности перед обществом. Применительно к профессиональному сообществу бухгалтеров общество включает клиентов, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, инвесторов, деловое и финансовое сообщество, а также лиц, которые полагаются на объективность и порядочность профессиональных бухгалтеров в целях обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности.

Эта уверенность со стороны общества накладывает на бухгалтерскую профессию ответственность. В соответствии с Кодексом этики Международной Федерации бухгалтеров (МФБ) интересы общества определяются как коллективное благосостояние сообщества людей и институтов, которым предоставляют услуги профессиональные бухгалтеры, к которым по западным представлениям относятся и аудиторы.

Обязанности аудитора и профессионального бухгалтера состоят не только в том, чтобы удовлетворять потребности индивидуального клиента или работодателя. Стандарты бухгалтерской профессии в большой степени определяются интересами общества. Например:

· независимые аудиторы позволяют обеспечить целостность и эффективность финансовой отчетности, представленной в финансовые учреждения в качестве вспомогательной документации для получения кредитов, а акционерам - для получения капитала;

· финансовые директора выполняют разные управленческие функции в организациях и способствуют эффективному использованию ресурсов организации;

· внутренние аудиторы обеспечивают уверенность в наличии разумной системы внутреннего контроля, которая повышает достоверность внешней финансовой информации их работодателя;

· консультанты по управлению выполняют обязанности, продиктованные обществом, способствуя принятию рациональных управленческих решений.

Аудиторы и профессиональные бухгалтеры играют важную роль в обществе. При разработке национального кодекса этики члены МФБ должны, следовательно, учитывать общественный характер и ожидания пользователей этических стандартов профессиональных бухгалтеров и принимать во внимание их мнение. Поступая таким образом, можно разъяснить или описать любые существующие расхождения между ожиданиями в отношении стандартов и предписанными стандартами.

Основополагающие принципы этики аудитора:

· честность - аудитор должен быть откровенен и честен при предоставлении аудиторских услуг;

· объективность - аудитор должен быть справедливым и должен избегать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов или влияния других лиц, которые бы мешали его объективности;

· профессиональная компетентность и должная тщательность - аудитор должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью; он несет постоянную обязанность по поддержанию профессиональных знаний и навыков на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы.

· Конфиденциальность - аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в ходе предоставления профессиональных услуг, и не должен использовать или разглашать такую информацию без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или установленными на законодательном уровне правами или обязанностями;

· профессиональное поведение - аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии и должен воздерживаться от какого-либо поведения, которое могло бы нанести ущерб этой репутации;

· технические стандарты - аудитор должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами, выпущенными: МФБ, Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности; в виде соответствующего национального акта и т.д.

· независимость - публично практикующие профессиональные бухгалтеры должны быть свободными и выглядеть свободными от какой-либо заинтересованности, которая может быть признана (вне зависимости от ее действительных последствий) несовместимой с принципами порядочности, объективности и независимости.

Финансовая взаимосвязь с клиентом влияет на независимость и может привести разумного наблюдателя к выводу о том, что такой независимости нанесен ущерб. Такая финансовая взаимосвязь может возникнуть в ряде случаев, в частности:

1. в связи с прямым участием в делах клиента;

2. в связи с опосредованным участием в делах клиента;

3. в связи с кредитами, предоставляемыми клиенту или его должностному лицу;

4. в связи с финансовым интересом в совместном с клиентом предприятии;

5. в связи с финансовым интересом в предприятии, не являющимся клиентом, но выступающим по отношению к клиенту в качестве инвестора или объекта инвестиций.

В случаях, когда публично практикующий бухгалтер является или являлся в течение текущего периода или непосредственно перед принятием задания:

1. членом совета директоров, должностным лицом или служащим компании;

2. партнёром или наёмным работником члена совета директоров, должностного лица или служащего компании, он будет считаться заинтересованным лицом, что может помешать ему быть независимым при предоставлении отчёта по такой компании.

В случаях, когда публично практикующий профессиональный бухгалтер, в дополнение к аудиторской проверке или выполнению иных функций по составлению отчётности, предоставляет клиенту и другие услуги, необходимо обеспечить, чтобы такой бухгалтер не выполнял управленческих функций и не принимал управленческих решений, ответственность за которую несут совет директоров и руководство.

Личные и семейные отношения могут влиять на независимость. В частности необходимо обеспечить, чтобы любые личные или семейные отношения не ставили под угрозу независимость подхода к выполнению любого задания.

Профессиональные услуги не должны предлагаться или предоставляться клиенту в соответствии с договоренностью, согласно которой гонорар будет уплачен только в случае получения конкретного вывода или результата или гонорар иным образом обусловлен выводами или результатами предоставления таких услуг.

Содержание кодекса этики профессиональных бухгалтеров приведено в Приложении № 3.

контроль аудит бухгалтерский

Глава 2. «Практическое применение МСА в российской практике» (на примере действующей акционерной лизинговой компании ЗАО «АЛК Х»)

2.1 Анкета по соблюдению принципа непрерывно действующего предприятия

Клиент: ЗАО «АЛК Х» период ДО:

В анкете сформулированы примеры утверждений, которые позволяют определить соблюдается ли принцип непрерывно действующего предприятия (часть I). При наличии серьезных сомнений в способности предприятия продолжать свою деятельность в обозримом будущем (как минимум 12 месяцев начиная с отчетной даты) без существенного сокращения своей деятельности необходимо заполнить часть II.

Таблица 2.1

№№	Утверждение (вопрос)	Ответ (да, нет, НП)	Ссылка на РД или комментарий
	Часть I
	I. Внутренние факторы
1.	Предприятию предстоят значительные выплаты по займам в следующем году	Да
2.	Предприятием нарушались условия соглашений о займе	Нет
3.	Чистые активы предприятия представляют собой отрицательную величину	Нет
4.	Текущие обязательства предприятия превышают его текущие активы, или произошло снижение отношения текущих активов предприятия к его текущим обязательствам	Нет
5.	В следующем году ожидаются убытки	Нет
6.	Произошло прекращение или существенное сокращение деятельности после даты баланса	Нет
7.	Закупки запасов были отложены, и уровень запасов существенно снизился	Нет
8.	Была отложена замена основных средств	Нет
9.	Существуют повторяющиеся убытки от основной деятельности	Нет
10.	Происходит финансирование за счет просроченных обязательств	Нет
11.	Существует чрезмерное использование краткосрочных заемных средств в качестве источника финансирования долгосрочных вложений	Да
12.	У предприятия недостаточно собственных оборотных средств	Да
13.	Предприятие имеет низкие значения коэффициентов финансовой устойчивости	Нет
14.	Предприятие имеет плохие показатели деловой активности и рентабельности	Нет
15.	Предприятие имеет низкие значения коэффициентов ликвидности	Да
16.	Существует рост в динамике коэффициента соотношения привлеченного и собственного капитала	Нет
17.	Существует превышение размера заемных средств над принятыми лимитами	Нет
18.	Обязательства перед кредиторами и акционерами не выполняются в установленные сроки	Нет
19.	Существуют ограничения обычных коммерческих условий со стороны поставщиков	Нет
20.	Имеются устаревшие или сверхнормативные запасы	Нет
21.	Имеются значительные суммы просроченной дебиторской задолженности	Нет
22.	Произошло значительное увеличение сроков оплаты дебиторской задолженности	Да
23.	Не соблюдаются требования учредительных документов в отношении политики реинвестиций	Нет
	II. Внешние факторы
1.	Компания зависит от основного поставщика	Да
2.	Компания зависит от основного покупателя	Да
3.	Появились новые разработки конкурентов, в ответ на которые предприятие не предприняло необходимых действий.	Нет
4.	Произошла значительная потеря покупателей из-за конкурентов или неполноценной продукции.	Нет
5.	Сумма страховки была недостаточна для покрытия значительных убытков в течение года или после отчетной даты.	Нет
6.	Произошло расторжение договора с основными покупателями или поставщиками, приведшее к значительным убыткам, потере поставщиков или покупателей.

Подобные документы

• Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности

  Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности, особенности международных стандартов аудита. Основные определения и этапы развития аудита в России, федеральные стандарты. Республиканские правила аудиторской деятельности на примере Беларуси.
  
  курсовая работа [52,7 K], добавлен 31.07.2011
  

• Стандарты аудиторской деятельности

  Назначение и классификация международных стандартов аудиторской деятельности. Основные принципы международного аудита финансовой отчетности. Связь международных стандартов аудиторской деятельности с международными и с российскими стандартами аудита.
  
  контрольная работа [25,4 K], добавлен 17.01.2010
  

• Международные стандарты аудита

  Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности. Назначение и классификация международных стандартов аудита. Применение аналитических процедур и выборочной проверки. Проведение проверки прогнозной финансовой информации.
  
  курс лекций [62,7 K], добавлен 14.12.2011
  

• Система профессиональных аудиторских стандартов

  Национальные и международные стандарты аудита и сопутствующих услуг. Современное состояние разработки российских стандартов аудита в соответствии с международными стандартами аудита. Классификация стандартов. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
  
  реферат [17,2 K], добавлен 26.02.2009
  

• Международные стандарты аудита

  Характеристика связи международных стандартов аудита с отечественными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность. Исследование отечественных правил аудиторской деятельности, не имеющих аналогов среди международных стандартов аудита.
  
  контрольная работа [60,8 K], добавлен 24.01.2015
  

• Международные стандарты аудита

  Обеспечение качества работы аудиторской фирмы в соответствии с требованиями международных стандартов. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности. Аудит оценочных знаний, цели контроля аудита.
  
  контрольная работа [35,3 K], добавлен 12.02.2010
  

• Сущность аудита и аудиторской деятельности

  Понятие, цели и экономическая обусловленность аудита, виды работ в аудиторской деятельности. Исторические аспекты возникновения и развития аудита в России и за рубежом. Международные стандарты аудита, классификация стандартов аудиторской деятельности.
  
  курсовая работа [45,7 K], добавлен 25.02.2010
  

• Внутрифирменные стандарты аудита

  Внутренний контроль качества аудита. Требования по обеспечению внутреннего качества работы в ходе аудиторской проверки. Форма и содержание внутренних стандартов аудиторской организации: перечень стандартов, положения о методике проведения аудита.
  
  контрольная работа [33,6 K], добавлен 04.12.2007
  

• Международные стандарты аудита

  Понятие и содержание международных стандартов аудиторской деятельности. Рассмотрение механизма выработки международных нормативов аудита. Основные принципы и обязанности, оценка рисков, составление выводов и заключения, использование работы третьих лиц.
  
  презентация [2,1 M], добавлен 19.05.2015
  

• Международные стандарты аудита

  Связь зарубежных стандартов аудита с правилами контроля деятельности организаций в РФ. Документирование аудиторской проверки и контроль за соблюдением клиентом нормативных актов. Взаимодействие внешних аудиторов с инспекторами по банковскому надзору.
  
  курсовая работа [34,7 K], добавлен 07.09.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам