Основы бухгалтерского учета

Размещено на http://allbest.ru

Опорный конспект лекций

Основы бухгалтерского учета

1 семестр (заочное отделение)

Бухгалтерский учет

Для управления производственно-финансовой деятельностью организации необходимо иметь информацию о ее имущественном состоянии и обязательствах, получаемую в системе бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет осуществляется специальной службой - бухгалтерией. Бухгалтерский учет имеет ряд особенностей:

- является сплошным и непрерывным во времени, т.е. осуществляется сплошное наблюдение хозяйственных процессов и явлений;

- строго документирован. Это означает, что каждая операция должна отражаться в бухгалтерском учете только на основании документов, что придает ему юридически доказательную силу;

- использует специфические приемы и способы обработки учетных данных, например, систему счетов, двойную запись операций на счетах, бухгалтерский баланс, калькулирование и др.;

- применяет все три вида измерителей денежный, трудовой, натуральный, но особо важную роль играет денежный измеритель, так как он обеспечивает получение обобщающих показателей;

организуется в рамках отдельных хозяйствующих субъектов.

Предмет и метод бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета - это отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Наиболее ярко содержание предмета раскрывается через объекты бухгалтерского учета: имущество, права, капитал, обязательства и операции, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Метод бухгалтерского учета - совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета.

Он позволяет изучить явления в движении, изменении, взаимосвязи и взаимодействии. Метод бухгалтерского учета зависит от предмета учета, т. е. отражаемых и контролируемых объектов, а также поставленных перед учетом задач и предъявляемых к нему требований. Поэтому метод нельзя рассматривать как нечто застывшее. Содержание метода бухгалтерского учета вытекает из сущности и особенностей бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие способы и приемы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.

Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции или о праве на ее совершение. Каждая хозяйственная операция оформляется документами. Документ служит не только основанием для финансовых операций, но и способом первичного наблюдения и регистрации их. Документация служит целям контроля, дает возможность проводить документальные проверки, обеспечивает сохранность имущества.

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия активов хозяйства в натуре данным учета;

Оценка - способ, с помощью которого активы организации получают денежное выражение. Их оценка базируется на фактической себестоимости. Этим достигается реальность оценки.

Для руководства хозяйственными процессами требуется знать все затраты, связанные с их осуществлением. При этом исчисляется не только величина каждого вида затрат, но и общая их сумма, относящаяся к определенному объекту, т.е. определяется себестоимость учитываемых объектов. Себестоимость объектов учета исчисляется при помощи калькуляции, используемой для контроля за величиной затрат.

Для постоянного контроля за хозяйственными процессами организации, за состоянием имущества и прав, а также источников их образования необходимо все хозяйственные операции учитывать непрерывно по отдельным стадиям, в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных активов. В бухгалтерском учете такое отражение активов и хозяйственных операций производится путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе.

Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета, позволяющая получать о них показатели, необходимые для текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью, обеспечивается также системой счетов. Необходимость в счетах объясняется тем, что сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета. Счета в бухгалтерском учете позволяют производить группировку и получать обобщенные характеристики объектов учета.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями. Например, на счетах бухгалтерского учета процесс поступления в организацию купленных материалов увязывается с расходованием денежных средств, уплаченных продавцу этих материалов. Такой способ записей раскрывает их экономическое содержание, позволяет более глубоко изучать хозяйственную деятельность организаций.

Контроль за всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления хозяйственных средств с источниками их образования.

Такое сопоставление носит название балансового обобщения. Балансовое обобщение характеризуется равенством общей суммы видов имущества и прав и суммы источников их образования. Равенство это сохраняется постоянно. Балансовое обобщение позволяет осуществлять строгий контроль за наличием и использованием активов любого хозяйствующего субъекта.

Результаты хозяйственной деятельности, а также конкретизация отдельных показателей баланса содержатся в отчетности. Бухгалтерская отчетность - единая система информации о финансовом положении хозяйствующего субъекта за определенный период времени.

Измерители, применяемые в хозяйственном учете

Натуральные измерители представлены счетом, мерой, весом. Эта группа измерителей используется для учета количества материальных ценностей (штуки, килограммы, метры и т.д.).

С их помощью можно получать и качественные характеристики учитываемых объектов. Область применения натуральных измерителей невелика, так как они используются для отражения однородных объектов учета.

Трудовые измерители используются для исчисления количества затраченного труда и выражаются в единицах времени (рабочий день, час). С их помощью рассчитывают производительность труда, оплату труда, контролируют норму выработки рабочих, сопоставляют некоторые разнородные величины. На практике трудовые измерители применяются вместе с натуральными.

Денежный измеритель предназначен для отражения имущества, хозяйственных процессов и явлений в едином выражении. В условиях рыночных отношений важнейшие показатели хозяйственной деятельности выражаются только в денежной форме.

В Российской Федерации денежным измерителем является рубль. С помощью денежного измерителя рассчитывают обобщающие показатели о разнородных видах имущества; осуществляют контроль за деятельностью хозяйства и отдельных его подразделений.

Основные задачи, требования и функции бухгалтерского учета

Становление и развитие рыночных отношений, управление экономикой, использование Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) предопределяют усиление роли и значения бухгалтерского учета.

В Федеральном законе "О бухгалтерском учете" сформулированы следующие задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости.

Для выполнения задач, поставленных перед бухгалтерским учетом, в Федеральном законе "О бухгалтерском учете" сформулированы основные требования к его ведению:

- оценка имущества в рублях;

- раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций;

- непрерывность учета во времени;

- ведение учета двойной записью в системе счетов;

- соблюдение тождества данных синтетического и аналитического учета;

- отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

- раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения.

На основе данных бухгалтерского учета осуществляется анализ хозяйственной деятельности, принимаются необходимые управленческие решения.

В системе управления хозяйственной деятельностью организации бухгалтерский учет выполняет ряд функций (схема 1.3).



Схема 1.3. Функции бухгалтерского учета в системе управления организацией

Контрольная функция имеет большое значение. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля - предварительный, текущий и последующий.

Информационная функция - одна из главных функций бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет является основным источником информации, поставляемой разным уровням управления. На ее основе принимаются соответствующие решения. Для того чтобы получаемая информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной. Информация должна содержать только необходимые данные, что позволяет быстрее изучать их, принимать оптимальные управленческие решения.

Обеспечение сохранности имущества - функция, имеющая большое значение в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности. Выполнение данной функции зависит от действующей у нас системы учета и определенных предпосылок:

- наличия специализированных складских помещений, оснащенных средствами оргтехники;

- совершенствования самой системы учета, применения научно обоснованных методов выявления недостач, растрат, хищений;

- использования современных средств вычислительной техники для сбора, обработки и передачи информации.

Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления.

Основными компонентами информационной системы обратной связи применительно к бухгалтерскому учету являются в качестве ввода - неупорядоченная информация, процесса - обработка данных, вывода - упорядоченная информация (схема 1.4).

Схема 1.4. Компоненты информационной системы обратной связи

Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления организации информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также о всех существенных отклонениях от заданных параметров.

Аналитическая функция в условиях развития рыночных отношений позволяет изучить перспективы развития данного хозяйственного органа, вскрыть имеющиеся недостатки, наметить пути совершенствования всех направлений хозяйственной деятельности.

Понятие о счетах бухгалтерского учета

Строение счетов. В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. С этой целью в бухгалтерском учете применяется система счетов.

Система счетов - это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за активами организации и хозяйственными операциями. Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. Счет представляет собой таблицу двусторонней формы, например счет "Материалы".

Таблица счета имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами "Дебет" (Д-т) и "Кредит" (К-т). В рассмотренном примере по дебету счета отражается поступление материалов, а по кредиту - их расходование.

Остаток (сальдо) показывает наличие имущества, прав или источников их образования на начало или конец периода.. Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету. Счет может иметь два оборота - дебетовый (Об) и кредитовый (Об).

Счета активные и пассивные

Все счета бухгалтерского учета по отношению к балансу делятся на 2 группы: счета активные и счета пассивные.

Активные счета предназначены для учета отдельных видов имущества и прав. Они имеют следующее строение: остаток по счету может быть только дебетовым, оборот по дебету означает поступление активов, а оборот по кредиту - их использование (выбытие). На активном счете сальдо конечное (Ск) меньше нуля быть не может, так как нельзя потратить активы больше, чем их было на момент совершения хозяйственных операций.

Строение активного счета

Д-т	К-т
С - наличие имущества на начало периода	Об - использование имущества (-)
Об - поступление имущества (+)
1) С больше 0, если С + Об > Об
2) С = 0, если С + Об = Об

К активным относятся счета "Основные средства", "Материалы", "Касса", "Расчетные счета", "Нематериальные активы" и др.

Все счета источников образования активов - пассивные. Они имеют следующее строение: начальный остаток всегда показывается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источника, уменьшение источников - по дебету. При записи операций по пассивному счету может возникнуть два случая.

Строение пассивного счета

Д-т	К-т
Об - уменьшение источника (-)	С - остаток источника на начало периода
		Об - увеличение источника (+)
		1) С = 0, если С + Об = Об
		2) С > 0, если С + Об > Об

На пассивном счете сальдо конечное (С) меньше нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было на момент совершения хозяйственной операции. К пассивным относятся счета "Уставный капитал", "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Существуют активно-пассивные счета, в которых есть признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым. Например, счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" может иметь два остатка: дебетовый - показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, кредитовый - сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

- каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья "Сырье и материалы" содержит остатки по счетам "Материалы", "Заготовление и приобретение материальных ценностей", "Отклонения в стоимости материальных ценностей"); некоторые счета представлены в балансе несколькими статьями (счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками");

- счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса;

- остатки активов и источников их формирования показываются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

- суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам - итогу пассива (валюте) баланса;

- баланс составляется на основании данных счетов бухгалтерского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

Понятие и сущность двойной записи на счетах

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись - это способ отражения каждой хозяйственной операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе активов хозяйства или источников их образования, или одновременно в составе имущества, прав и источников в дебете одних и кредите других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Пример. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 100000 руб.

Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат в основном производстве на эту же сумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе имущества хозяйства и затрагивает два счета "Материалы" и "Основное производство". Оба эти счета активные, увеличение имущества отражается в дебете, а его уменьшение - в кредите.

Отразим операции на счетах способом двойной записи:

Д-т сч. "Основное производство"	100000 руб.
К-т сч. "Материалы"	100000 руб.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить данные о движении активов хозяйства и источниках их образования.

Двойная запись способствует также контролю за движением имущества и права, источниками их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть выявлены и исправлены.

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между счетами возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь дебета одного с кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи на них хозяйственной операции, называется корреспонденцией счетов. Счета, между которыми такая взаимосвязь возникла, называются корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагиваемых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета - один по дебету, а другой по кредиту.

Пример. Остаток невыданной заработной платы возвращен из кассы на расчетный счет в сумме 80000 руб. Бухгалтерская запись будет следующей:

Д-т сч. "Расчетные счета"	80000 руб.
К-т сч. "Касса"	80000 руб.

Сложными называются бухгалтерские записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту, или наоборот.

Пример. Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции - 20000 руб., административному персоналу цеха - 15000 руб.

Отразим данную хозяйственную операцию следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. "Основное производство"	20000 руб.
Д-т сч. "Общепроизводственные расходы"	15000 руб.
К-т сч. "Расчеты с персоналом по оплате труда"	35000 руб.

Бухгалтерские записи осуществляются только на основании документов, в которых зафиксировано содержание хозяйственных операций.

Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательности совершения экономически разнородных операций. Отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения носит название хронологической записи.

Для определения показателей производственно-финансовой деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. контроль учёт труд бухгалтерский

Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематическими.

Хронологические и систематические записи могут вестись раздельно и вместе.

В первом случае записи о хозяйственных операциях производят вначале в регистрационном журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета.

Во втором случае записи производятся одновременно в одном комбинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упрощаются учетные записи, особенно при использовании средств современной вычислительной техники.

Счета синтетические и аналитические

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени обобщения данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические - для подробной их характеристики.

Отражение объектов бухгалтерского учета на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а отражение их на аналитических счетах - аналитическим.

Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используются три группы измерителей. В аналитических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежном и натуральных измерителях, т.е. в количественно-суммовом выражении.

Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере.

На начало месяца на синтетическом счете "Материалы" учитывались:

сталь прокатная 100000 кг по 8 руб. за 1 кг	на сумму 800000 руб
проволока стальная 50000 кг по 2 руб. за 1 кг	на сумму 100000 руб.
И т о г о остаток материалов на начало месяца	900000 руб.
Первая операция. Получено материалов от поставщиков:
а) стали прокатной 20000 кг по 8 руб. за 1 кг	160000 руб.
б) проволоки стальной 3000 кг по 2 руб. за 1 кг	60000 руб.
И т о г о поступили материалы на сумму	220000 руб.
Вторая операция. Отпущено в производство:
а) стали прокатной 40000 кг по 8 руб. за 1 кг	320000 руб.
б) проволоки стальной 60000 кг по 2 руб. за 1 кг	120000 руб.
И т о г о расход материалов	440000 руб.

Отразим данную операцию на синтетическом счете "Материалы".

Сч. "Материалы"

Д-т	К-т
С	900000		2а	320000
1а	160000		2б	120000
1б	60000
Об	220000		Об	440000
С	680000

На счетах аналитического учета данная операция будет отражена следующим образом:

Сталь прокатная

Дебет					Кредит
Номер операции	Количество, кг	Сумма, руб.	Номер операции	Количество, кг	Сумма, руб.
С	100000	800000
1а	20000	160000	2а	40000	320000
Об	20000	160000	Об	40000	320000
С	80000	640000

Проволока стальная

Дебет					Кредит
Номер операции	Количество, кг	Сумма, руб.	Номер операции	Количество, кг	Сумма, руб.
С	50000	100000
1б	30000	60000	2б	60000	120000
Об	30000	60000	Об	60000	120000
С	20000	40000

Данные об остатках и оборотах по синтетическому счету "Материалы" и открытым к нему аналитическим счетам представлены в следующей таблице:

Элементы	Синтетический счет	Аналитические счета, руб.
счета	"Материалы", руб.	Сталь прокатная	Проволока стальная
С	900000	800000	100000
Об	220000	160000	60000
Об	440000	320000	120000
С	680000	640000	40000

В аналитических счетах, отражающих источники образования имущества и прав, а также расчеты (кроме расчетов с рабочими и служащими), учет ведется только в денежном выражении. Поэтому схемы таких счетов более просты. Например, счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется только в денежном выражении и показывает расчеты в целом со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым поставщиком в отдельности (аналитический учет). Таким образом, синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллельность записей на счетах.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:

- аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

- операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

- на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на аналитических счетах - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

- запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетическом счете, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитие.

При подведении итогов за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться, их совпадение свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета, отражающая имущество или источник его образования, не требует дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета "Касса", "Расчетные счета", "Уставный капитал".

Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета. Примером служит счет "Материалы", к которому открывается ряд субсчетов (схема 3.1).

Схема 3.1. Взаимосвязь счетов (упрощенно)

Субсчет - способ группировки данных аналитического учета.

Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями для составления отчетности. Количество и состав аналитических счетов обусловлены целями и задачами управления хозяйствующим субъектом.

План счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета. В Российской Федерации разработан и используется единый План счетов. Это означает, что все организации независимо от их организационно-правовой формы обязаны для ведения учета использовать данный План, утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года N 94н (приложение 1).

Для удобства использования Плана все счета сведены в разделы в соответствии с группировкой счетов по экономическому содержанию

Понятие о бухгалтерском балансе, его строение и содержание

Бухгалтерский баланс и балансовое обобщение являются важнейшими элементами метода бухгалтерского учета. В балансе активы организации обобщаются и группируются в особом порядке, что позволяет быстро рассчитывать важнейшие показатели, характеризующие хозяйственную деятельность. Информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, необходима для контроля за наличием и структурой активов и источников их образования, анализа финансового положения и платежеспособности организации, размещения активов.

Активы организации участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Для руководства организаций нужно знать, какими активами она располагает, из каких источников они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки активов хозяйствующего субъекта и источников их образования на определенную дату в денежной оценке.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух вертикально расположенных частей: верхняя - актив - отражает имущество и права организации, а нижняя - пассив - источники их образования.

Баланс в переводе с французского означает равенство, весы. В нем всегда должно присутствовать соответствие итогов актива и пассива:

Активы = Пассивы

Поскольку пассивы представляют собой капитал и обязательства организации, а активы - имущество и права, данное равенство можно представить в следующем виде:

Имущество + Права = Капитал + Обязательства

Все активы организации представлены в балансе в сгруппированном виде (схема 2.1). Имущество и права в активе сведены в два раздела, расположенные в порядке возрастания ликвидности. В разделе I представлены наименее ликвидные активы, в разделе II - активы с высокой ликвидностью.

В пассиве баланса - три раздела, расположенные в зависимости от срока погашения обязательств. В разделе III пассива представлены собственные источники образования имущества, в разделе IV - долгосрочные заемные источники, в разделе V - краткосрочные заемные источники.

Группировка активов и пассивов в бухгалтерском балансе: Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные виды средств и источников, которые называются статьями баланса.

Виды баланса

В практике работ организаций бухгалтерские балансы группируют по ряду признаков.

По времени составления бухгалтерские балансы можно разделить на несколько групп.

Вступительный баланс (начальный) - первый баланс, составляемый в начале деятельности хозяйствующего субъекта. В его активе отражается состав имущества и прав организации, полученных при ее создании, а в пассиве - источники их возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период времени. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводятся инвентаризация и оценка имеющихся у организации активов.

Текущие балансы составляются периодически в течение всего срока функционирования хозяйствующего субъекта в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Различают несколько их видов, исходя из времени составления балансов.

Начальный и заключительный балансы - это отчетные документы о производственно-финансовой деятельности организации за год. Они составляются на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов).

Текущие (промежуточные) балансы составляются за квартал, полугодие и 9 месяцев по данным текущего учета.

Санируемые балансы разрабатываются в случаях, когда организация находится в трудном финансовом положении (банкротство и др.). Для составления таких балансов привлекаются специалисты независимых аудиторских фирм.

Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

Разделительные и объединительные балансы составляются в периоды разделения (объединения) юридических лиц.

По способу очистки статей различают бухгалтерские балансы БРУТТО и НЕТТО.

Баланс-брутто (грубый) включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

Баланс-нетто (чистый) - баланс, из которого исключены регулирующие статьи: "Амортизация основных средств", "Амортизация нематериальных активов" и "Использованная прибыль". В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость активов организации. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.

Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину ресурсов хозяйственных органов и источников их образования. Эти процессы могут влиять:

- на статьи актива, вызывая перегруппировку ресурсов;

- статьи пассива, вызывая перегруппировку источников образования этих ресурсов;

- статьи актива и пассива, вызывая увеличение или уменьшение ресурсов.

В общем виде влияние изменений на баланс можно отразить так:

Активы + Расходы = Капитал + Доходы + Обязательства

В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на 4 типа.

Первый тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция на сумму 50000 руб.

Операция затронула две статьи актива баланса. Произошла перегруппировка имущества в активе. На одну и ту же сумму статья "Затраты в незавершенном производстве" уменьшилась, а статья "Готовая продукция" увеличилась. Общий итог баланса остался неизменным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, выдаче денег из кассы подотчетным лицам, возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, отпуску материалов со склада в производство, отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта) баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением

А + X - X = П,

где А - актив; П - пассив; X - изменение активов под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций. Отразим в балансе следующую операцию: часть прибыли организации в сумме 20000 руб. направлена на увеличение резервного капитала.

Обе статьи, по которым отражена операция, пассивные. Одна статья увеличилась (резервный капитал), другая - уменьшилась (прибыль) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Ко второму типу также относятся операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, списанию части доходов будущих периодов на прибыль отчетного периода.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса.

Общий итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением

А = П + X - X.

Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и в пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение активов организации.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др.

Например, получен краткосрочный кредит для выплаты заработной платы работникам на сумму 5000 руб.

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой - в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений отразим уравнением

А + X = П + X.

Четвертый тип хозяйственных операций. Погашен краткосрочный кредит банка в сумме 2000 руб.

В результате данной операции произошло уменьшение денежных средств по статье "Денежные средства", и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье "Краткосрочные займы и кредиты". Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение актива и пассива баланса. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на равную величину. Равенство между ними сохраняется. Этот тип хозяйственных операций отразим уравнением

А - X = П - X.

Влияние четырех типов изменений на баланс могут быть представлены следующим образом.

Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций

Тип изменения	Актив	Пассив
	увеличение	уменьшение	увеличение	уменьшение
I	+	-
II			+	-
III	+		+
IV		-		-

Учет денежных средств на счетах в банках

Все хозяйствующие субъекты обязаны хранить свои свободные денежные средства на счетах в банках. Платежи по обязательствам предприятия с государством и между собой осуществляются, как правило, путем безналичных расчетов. Для этих целей им могут быть открыты расчетные счета и специальные счета.

Расчетные счета открываются хозяйствующим субъектам, имеющим собственные оборотные средства и самостоятельный баланс. Количество расчетных счетов, необходимых для осуществления хозяйственных операций, и банки выбирает их владелец. С расчетных счетов хозяйственные органы могут осуществлять все виды кассовых, расчетных и кредитных операций.

Открытие расчетного счета предприятию банк осуществляет при наличии следующих документов:

- заявления установленной формы на открытие счета;

- копии свидетельства о регистрации предприятия, заверенной нотариально;

- копий устава и учредительного договора, заверенных нотариально;

- справки государственной налоговой инспекции о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

- копии документов о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ и в фонды обязательного медицинского страхования;

- двух экземпляров заверенных нотариально банковских карточек с образцами подписей распорядителей кредитов (директора), главного бухгалтера и оттиском печати.

Структурным единицам производственных и научно-производственных объединений, обособленным территориально, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов, в учреждениях банка могут открываться субсчета. Субсчета предназначены для операций по выдаче наличных средств, зачислению наличных денег с расчетного счета головной организации для выдачи заработной платы, командировочных и др. Если имеется разрешение банка, то с этих счетов можно получать деньги и для осуществления производственных заданий.

При открытии текущего счета необходимо представить утвержденный головной организацией устав. Банковские карточки в этом случае заверяются подписью и печатью вышестоящей организации.

Текущие счета открываются бюджетным и общественным организациям. Их используют также для обособленного хранения и использования целевых средств (поступление средств от родителей на содержание детей в детских учреждениям, на финансирование долгосрочных инвестиций, субсидии правительства и др.).

Иностранным юридическим лицам могут быть открыты рублевые счета по месту нахождения их представительств и филиалов. В этом случае действует особый порядок, утвержденный Инструкцией ЦБ РФ от 16 июля 1993 года N 16 "О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации" с изменениями и дополнениями.

Расчетные счета закрываются банком в следующих случаях:

- по заявлению владельца счета;

- по решению суда или арбитража;

- при изменении характера деятельности (утрата признаков, дающих право на открытие счета);

- по решению органа, создавшего хозяйствующий субъект;

- при отсутствии записей по счету длительное время.

В двух последних случаях банк за 10 дней до закрытия счета обязан предупредить хозяйственный орган и вышестоящую организацию письменно.

При недостаточности средств на расчетном счете установлена очередность их списания:

- по исполнительным документам, удовлетворяющим требования о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также о взыскании алиментов;

- исполнительным документам для расчетов по выплате выходного пособия, оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, выплате вознаграждений по авторскому договору;

- платежным документам на перечисление или выдачу средств на оплату труда лиц, работающих по трудовому договору, отчислениям в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования;

- платежным документам, предусматривающим перечисление средств в бюджет;

- исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных претензий.

Все остальные списания производят в порядке календарного поступления документов в банк.

Как правило, платежи с расчетного счета осуществляются с согласия владельца счета. Однако здесь имеются исключения.

В бесспорном порядке списываются платежи, не внесенные в срок в бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального страхования, пенсионные фонды, за таможенные процедуры, по исполнительным листам судебных органов.

В безакцептном порядке оплачиваются счета за электроснабжение, теплоснабжение, в водопроводно-канализационные организации.

При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете документы, не оплаченные в срок, помещаются банком в картотеку N 2 и оплачиваются по мере поступления денежных средств.

Очередность платежей по обязательствам предприятий, объявленных банком неплатежеспособными, определяется руководством (правлением) банка.

Движение денежных средств по расчетному счету оформляется первичными документами.

К первичным документам, по которым осуществляются платежи с расчетного счета, относятся: денежные чеки (при получении наличных денег на заработную плату, пособия, командировочные, хозяйственные расходы); платежные поручения и требования (при оплате по безналичному расчету продукции и услуг).

Денежный чек - распоряжение владельца расчетного счета банку выдать указанную в нем сумму наличных денег на определенные цели. Чек выписывается от руки чернилами (шариковой ручкой) в одном экземпляре с указанием суммы, даты выдачи, наименования получателя. Чеки подписывают лица, имеющие право первой и второй подписи, и заверяются печатью организации. Исправления и подчистки в них не допускаются.

Платежные поручения - распоряжение владельца расчетного счета банку о перечислении средств на расчетные счета получателей: поставщикам, финансовым органам, вышестоящим и страховым организациям. Платежные поручения имеют единую форму для всех видов перечислений.

Платежное требование содержит требование кредитора по договору к плательщику об уплате денежных средств через банк. Списание средств с расчетного счета плательщика по платежным требованиям может осуществляться с согласия (предварительный акцепт) и без согласия (без акцепта) владельца счета.

В пределах свободного остатка средств платежи могут осуществляться также и по обязательствам за подписями руководителя и главного бухгалтера.

Прием наличных денег на расчетный счет (остаток невыданной заработной платы, выручка от продажи материальных ценностей, внесенная в кассу организации, и др.) осуществляется на основе письменного приказа владельца счета "Объявление на взнос наличными", выписываемого в одном экземпляре, с обязательным указанием источника наличных денег.

Объявление на взнос наличными содержит:

- объявление, как основание для бухгалтерской записи в банке;

- ордер;

- квитнцию.

Объявление поступает к ответственному исполнителю в банке, который проверяет документ на правильность реквизитов и заполнения. После проверки документ регистрируется в приходном кассовом журнале, а потом передается в кассу. Клиент приглашается в кассу, от него принимаются наличные деньги, пересчитываются и ему выдается квитанция о приеме денег с распиской кассира и печатью, которая служит основанием для составления в бухгалтерии организации расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

На получение сумм за выполненные работы и оказанные услуги предприятие-поставщик выписывает платежное требование и предъявляет его в обслуживающее отделение банка.

Для учета операций по расчетному счету в организации ведется активный синтетический счет 51 "Расчетные счета", записи по которому осуществляются на основании первичных документов, приложенных к выписке банка из расчетного счета.

Регулярно (например, раз в неделю) банк высылает в бухгалтерию организации выписку из его расчетного счета. Выписки представляют собой копии открытых в банке лицевых счетов. К выписке прилагаются первичные документы, на основании которых банк совершает списание или зачисление денег на расчетный счет.

В выписке указываются: дата совершенной операции, номер документа, на основании которого совершена операция, сумма по операции, остаток средств на расчетном счете. Бухгалтерия организации осуществляет контроль поступивших документов (счетный контроль и контроль законности операций), а затем производит записи в системе синтетических счетов. Если бухгалтер при сверке данных выписки с расчетного счета с данными документов обнаружит суммы, ошибочно зачисленные банком на его расчетный счет, то на счетах следует сделать запись: дебет счета 51 "Расчетные счета" и кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

Бухгалтерские записи по движению денежных средств на расчетном счете

При использовании журнально-ордерной формы учета используются журнал-ордер N 2 (кредитовые обороты по счету) и ведомость N 2 (дебетовые обороты).

При использовании в учете компьютерных технологий регистром бухгалтерского учета является карточка счета 51 "Расчетные счета". В данном регистре отражается сальдо по счету на начало и конец месяца, текущее сальдо.

Записи в регистр осуществляются на основании первичных документов с указанием корреспонденции счетов.

В целях контроля за правильностью использования средств на расчетном счете периодически осуществляется проверка операций по этому счету. При этом проверяется правильность и целесообразность совершения операций, особенно это касается кредитовых записей по счету, т.е. списания средств с расчетного счета.

Для проверки правильности учета проверяющий (аудитор) должен сличить (сопоставить) итоги оборотов и остатка на расчетном счете по состоянию на 1-е число месяца по данным бухгалтерского учета (карточка счета 51 "Расчетные счета", Главная книга, баланс) с данными выписок банка. Особенно тщательно проверяется правомерность всех сторнировочных и восстановленных записей, разовых и случайных выплат.

Учет операций по специальным счетам

Для учета операций по движению средств в банке может быть открыт активный синтетический счет 55 "Специальные счета в банках". На этом счете отражается движение денежных средств и в российской, и в иностранной валюте, независимо от того, где средства находятся, т.е. на территории России или за ее пределами.

К счету 55 "Специальные счета в банках" может быть открыто несколько субсчетов, в том числе:

субсчет 1 "Аккредитивы";

субсчет 2 "Чековые книжки";

субсчет 3 "Специальный карточный счет".

При открытии аккредитива по мере зачисления денежных средств на счет дебетуется счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы", а кредитуются разные счета, в зависимости от источников его открытия: кредит счета 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета", если аккредитив открыт за счет собственных средств, и кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в случае привлечения денежных средств.

Средства выставленного аккредитива направляются на погашение долгов перед поставщиками за полученную от них продукцию и услуги (дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

Средства неиспользованного аккредитива или остаток средств после закрытия аккредитива списываются на счета 51, 52 или 66 в зависимости от того, за счет каких средств этот аккредитив был открыт.

Аналитический учет должен вестись по каждому отдельно выставленному аккредитиву. Если аккредитив открыт в иностранной валюте, то учет движения средств организуется и в рублях, и в иностранной валюте.

Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Движение средств, числящихся в чековых книжках, учитывается на субсчете 55-2 "Чековые книжки".

Организации, имеющие чековые книжки, часть средств депонируют для их приобретения: дебет счета 55-2 "Чековые книжки", кредит счетов 51, 52, 66.

Записи по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки", осуществляются на основании выписок банка, т.е. после оплаты выданных организацией чеков: кредит счета 55-2 "Чековые книжки", дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Остаток (сальдо) по субсчету 2 "Чековые книжки" должен соответствовать выписке банка. В случае полного использования чековой книжки ее возвращают в банк: дебет счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредит счета 55, субсчет "Чековые книжки".

Аналитический учет организуется по каждой чековой книжке.

По счету 55 "Специальные счета в банках" учитываются денежные средства для получения пластиковых карт (дебет счета 55, кредит счета 51). Юридические лица могут приобретать расчетную корпоративную карту и кредитную корпоративную карту. По расчетной корпоративной карте юридическое лицо распоряжается денежными средствами в пределах установленного лимита. С кредитной корпоративной карты юридическое лицо оплачивает операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии (с учетом установленного лимита).

На основании выписок, полученных из банка, и первичных документов использование средств с пластиковых карт отражается записью: дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Пластиковые карты". После утверждения авансовых отчетов подотчетных лиц об использовании средств с пластиковых карт делается запись по дебету счетов материальных ценностей и затрат и кредиту счета 71.

Учет движения наличных денежных средств

Касса организации предназначена для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов (почтовых марок, вексельных марок, облигаций и др.).

Порядок хранения, расхода и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ от 4 октября 1993 года N 18 "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" и Приказом ЦБ РФ от 5 января 1998 года N 14-П "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".

Регулирование порядка хранения, поступления и выдачи наличных денег из кассы предотвращает нерациональное и незаконное их расходование. С этой же целью устанавливается лимит хранения денег в кассе.