Основы бухгалтерского учета

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается банком ежегодно по согласованию с хозяйствующим субъектом, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. Для установления лимита организация представляет в обслуживающий банк расчет по форме "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных средств из выручки, поступающей в его кассу".

Если организация не обращается в обслуживающий банк за установлением ему лимита остатка кассы, лимит остатка ее кассы считается нулевым и она обязана ежедневно сдавать в банк всю денежную наличность. При необходимости лимит остатка денежных средств в кассе может быть пересмотрен.

Организации розничной торговли, общественного питания, бытового обслуживания имеют постоянную денежную выручку. Поэтому им разрешается без ограничения нормы расходовать выручку на оплату труда, закупку продукции, товаров у населения, если эти направления соответствуют их уставной деятельности. Однако они не должны задерживать денежную наличность в кассе до наступления срока выплаты, например, заработной платы.

Всю денежную наличность сверх установленных лимитов необходимо сдавать в банк и зачислять на счета, предназначенные для учета денежных средств.

Денежную наличность хозяйствующие субъекты могут сдать в кассы учреждений банка (дневные и вечерние), инкассаторам, в объединенные кассы в организациях, в отделения связи.

Превышение лимита денежной наличности разрешается в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию.

Наличные денежные средства в кассу могут поступать в оплату счетов за проданную продукцию: от подотчетных лиц (возврат неиспользованного аванса); из банка (для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство и др.); от родителей за содержание детей в детских учреждениях.

Указанные поступления имеют небольшой удельный вес в общем кассовом обороте средств. Основная масса наличных денежных средств поступает в кассу с расчетного или специальных счетов и направляется на следующие цели: на выдачу заработной платы, премий и пособий работникам, командировочные и хозяйственные расходы и т.д.

В соответствии с действующими нормативными документами осуществление кассовых операций возложено на кассира, несущего материальную ответственность за сохранность доверенных ему средств. Кассир как материально ответственное лицо обязан выполнять действующее положение по производству кассовых операций. Ему запрещается разрешать доступ в помещение кассы лицам, не связанным с ее работой. По окончании рабочего дня все ценности должны быть убраны в сейф, а последние - опечатаны сургучной печатью.

В субъектах малого предпринимательства с небольшой численностью работающих и незначительными оборотами наличных денежных средств кассовые операции разрешено вести главному бухгалтеру или другому работнику при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации, главного бухгалтера и кассира.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, утвержденными Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и МФ РФ.

Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером (форма КО-1), в котором указывается основание получения средств, от кого и сколько получено. Лицо, внесшее деньги в кассу, получает квитанцию за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенную печатью организации.

Из кассы предприятия наличные денежные средства выдаются по расходным кассовым ордерам (форма КО-2), по доверенности. Деньги из кассы могут выдаваться также на основании платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов с обязательным наложением (проставлением) на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Все приходные и расходные кассовые документы до передачи их кассиру для осуществления операций по ним регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3 или КО-3а). Этот журнал используется для контроля за полнотой и правильностью осуществления кассиром операций по кассе.

В любом приходном или расходном документе обязательно наличие записей: распорядителя кредитов, главного бухгалтера, кассира. В целях борьбы с различными нарушениями все кассовые документы после осуществления по ним операций погашаются специальным штампом "Оплачено" или "Получено" с указанием даты. В денежных документах никаких исправлений, даже оговоренных, не допускается.

Кассир организации все поступления и выдачу денег из кассы по данным документов регистрирует в кассовой книге (форма КО-4).

Хозяйствующий субъект ведет одну кассовую книгу в двух экземплярах через копировальную бумагу. Книга прошнуровывается и опечатывается сургучной печатью, страницы нумеруются.

На последней странице делается запись руководителя бухгалтерии о количестве листов в кассовой книге. Подпись главного бухгалтера скрепляется печатью.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром по каждому приходному и расходному документу по мере совершения операций. Подчистки и неоговоренные исправления в этом регистре не допускаются. В конце рабочего дня в книге выводится остаток денег.

Второй экземпляр листа кассовой книги (отчет кассира) вместе с подобранными документами под расписку в кассовой книге передается в бухгалтерию.

Бухгалтер по завершении сверки документов с отчетом кассира после каждой хозяйственной операции указывает корреспонденцию счетов.

Кассовая книгаКасса за 31 декабря 200__г.

N	От кого	N	Приход	Расход
документа	получено или кому выдано	кор.сч.	руб.	коп.	руб.	коп.
	Остаток на начало дня		20
п/о N 150	От банка по чеку N 15200	51	60000
р/о N 200	Ивановой -	71			10
	перерасход аванса
	Итого за день		60000		10
	Остаток на конец дня, в том числе		60010
	на зарплату		60000
Кассир (подпись) Записи в кассовой книге проверил и документы в количестве одного приходного и одного расходного принял
Бухгалтер (подпись)

При автоматизированном учете отдельные листы кассовой книги формируются в виде двух регистров: "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира", содержание которых полностью соответствует форме кассовой книги.

Для учета движения денежных средств по кассе используется активный синтетический счет 50 "Касса", к которому могут быть открыты: субсчет 1 "Касса организации"; субсчет 2 "Операционная касса"; субсчет 3 "Денежные документы"; субсчет 4 "Касса в валюте".

По дебету счета 50 "Касса" (субсчета "Касса организации", "Операционная касса") отражаются операции по поступлению денежных средств, а по кредиту - по выбытию (схема 6.2).

В кассе кроме денежной наличности могут находиться еще и различные денежные документы. К ним относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты, путевки, вексельные марки, собственные акции, выкупленные у акционеров.

Для учета таких документов используется субсчет 3 "Денежные документы". Аналитический учет осуществляется по каждому отдельному виду документов. Бланки строгой отчетности принимаются на забалансовый учет. Для этого ведется забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности".

Часть денежных средств предприятия может быть сдана в банк или в отделение связи для зачисления на расчетный или другой счет для их учета. В учете при отражении этой части средств для контроля за их движением используется активный синтетический счет 57 "Переводы в пути".

Все записи по дебету счета 57 осуществляются на основании специальных документов, подтверждающих сдачу денежной наличности в соответствующие учреждения: квитанций (Сбербанка, коммерческого банка, почты); копий ведомостей на сдачу денег инкассаторам и др.

Кредитовые записи производят на основании документов, которыми оформляют поступление денег на счет 51 "Расчетные счета" с приложением выписок банка. Для формирования информации по учету кассовых операций предназначены: журнал-ордер N 1 (кредитовые обороты) и ведомость N 1 (дебетовые обороты).

Информация о движении средств по субсчету "Денежные документы" и по счету 57 "Переводы в пути" при журнально-ордерной форме учета обобщается в журнале-ордере N 3 (кредитовые обороты).

При использовании бухгалтерских программ регистры по счетам 50 "Касса" и 57 "Переводы в пути" составляются в разрезе субсчетов и кодов аналитического учета.

Не реже одного раза в месяц должна производиться проверка кассы и кассовых операций, особенность которой состоит в сплошном ее осуществлении.

Проверка заключается в полном пересчете всех наличных денег, марок и других денежных бумаг. Важнейшим условием успешного проведения проверки кассы является ее внезапность.

При осуществлении документальной проверки кассы вышестоящей организацией проверяется и соблюдение кассовой дисциплины. Такую проверку осуществляют также и работники аудиторских фирм.

Проверка наличных денег в кассе осуществляется в присутствии главного бухгалтера и кассира. Результаты пересчета наличных денег отражают в описи по каждой купюре.

Фактическое наличие денег и денежных документов сверяют с данными учета. Результаты проверки оформляются актом. Если при проверке кассы обнаружена недостача, то она может быть списана двумя способами.

Если виноват кассир, то недостача денег в кассе возмещается за его счет. Сначала списывается недостача по кассе (кредит счета 50 "Касса", дебет счета 94 "Недостача и потери от порчи ценностей"), а затем сумма недостачи списывается на виновное лицо (дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям").

Если виновное лицо не обнаружено, сумма недостачи относится на финансовые результаты (дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей").

Излишки денег в кассе нужно оприходовать: дебет счета 50 "Касса", кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример. По кассовой книге остаток наличных денег в кассе - 35000 руб. При проверке кассы денежная наличность составила 28 000 руб. Недостача денежных средств в кассе установлена.

Решение. Откроем счета бухгалтерского учета и отразим на них операции по недостаче денежных средств в кассе.

Д-т	сч.50	К-т		Д-т	сч.94	К-т
С - 35000
	1. 7000		1. 7000	2. 7000
Об	Об -7000		Об - 7000	Об - 7000
С - 28000

Д-т	сч.73	К-т		Д-т	сч.70	К-т
	3. 4000		3. 4000	С - 12000
2. 7000	4. 3000		4. 3000
Об - 7000	Об - 7000		Об - 7000
С - 0				С - 5000

Как видно из записей по счетам, недостача денежных средств в кассе 7000 руб. (35000 - 28000) отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 50 "Касса" (оп.1). Сумма недостачи списывается на виновное лицо (оп.2).

Недостача будет удержана из заработной платы кассира в течение двух месяцев: 4000 руб. (оп.3) и 3000 руб. (оп.4).

Вскрыть различные злоупотребления помогает проверка кассовых операций. Она проводится путем контроля (проверки) правильности, своевременности, полноты записей в регистрах по учету кассовых операций, сличения их данных с данными первичных документов. Для проверки привлекаются данные проверок других участков.

Остатки по всем счетам денежных средств в балансе отражаются общей суммой по статье "Денежные средства".

Периодически проверку соблюдения организациями правил ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью осуществляют банки. Представитель банка проверяет:

- полноту оприходования денежной наличности, полученной в банке;

- целевое использование полученных в банке денежных средств;

- соблюдение лимитов хранения денежных средств в кассе;

- осуществление расчетов наличности за товары и услуги с юридическими лицами.

При обнаружении нарушений банки должны поставить в известность налоговые органы. Налоговые органы к хозяйствующим субъектам, допустившим нарушения порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяют меры финансовой ответственности. Руководители организаций, допустивших указанные нарушения, подвергаются административному штрафу.

Учет подотчетных сумм

В процессе хозяйственной деятельности возникает целый ряд расходов, оплатить которые из кассы организации не представляется возможным. В таких случаях расходы покрываются за счет подотчетных сумм.

Подотчетные суммы - это денежные средства, выданные работникам из кассы на хозяйственные и командировочные расходы.

Порядок выдачи наличных денежных средств работникам организации под отчет регулируется Инструкцией ЦБ РФ от 4 октября 1993 года N 18 "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации".

Деньги под отчет выдаются только работникам, состоящим в списочном составе организации, на определенный срок. Выдача новых авансов под отчет производится после отчета по ранее полученной сумме.

Расходование средств, выданных под отчет, осуществляется строго по назначению. Передача подотчетных сумм одним работником другому не разрешается.

Подотчетные лица в установленные сроки обязаны сдать в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных средствах. Этот отчет производится по установленной форме.

К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие соответствие расходов назначению полученных сумм. Бухгалтерия осуществляет проверку сданных подотчетным лицом документов, после чего указывается сумма отчета, утвержденная руководителем.

Учет операций по движению подотчетных сумм осуществляется на активном синтетическом счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По дебету счета отражают выдачу авансов под отчет, а по кредиту - расходование подотчетных сумм. Счет может иметь два остатка. Дебетовое сальдо по счету 71 показывает остатки неиспользованного аванса, а кредитовое - перерасход.

Систематизация информации по учету расчетов с подотчетными лицами в аналитическом и синтетическом разрезе при журнально-ордерной форме учета осуществляется в журнале-ордере N 7.

Записи в журнал-ордер N 7 производятся на основании утвержденных авансовых отчетов. Аналитический учет ведется по каждому подотчетному лицу, каждой авансовой выдаче.

Суммы расходов отражаются в разрезе корреспондирующих счетов. В регистре также отражаются суммы неиспользованного аванса или перерасхода.

При использовании в учете компьютерных технологий регистром бухгалтерского учета является карточка счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". В данном регистре отражаются остатки (дебетовые или кредитовые) по счету. Записи в регистр осуществляются на основе первичных документов с указанием корреспонденции счетов.

В бухгалтерском балансе остаток по счету 71 показывается по статье "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".

Выдача наличных денег из кассы под отчет отражается записью по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 50 "Касса".

Наличные деньги для покрытия командировочных расходов выдаются работникам организации в размере сумм, необходимых на оплату проезда, суточных за время пребывания в командировке, квартирных и др.

Министерство финансов РФ устанавливает нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников на территории РФ.

В состав расходов по служебным командировкам включают затраты:

- по найму жилого помещения и бронированию гостиничных номеров;

- проезду к месту командировки и обратно в размере стоимости билета;

- уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров и оплате сборов за предварительную продажу билетов;

- оплате суточных за время нахождения в командировке;

- возмещению расходов на телефонные переговоры, вызванные производственной необходимостью.

Отчет по командировке работник обязан представить не позднее трех дней после возвращения из нее. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение и документы, подтверждающие достоверность произведенных расходов.

Утвержденный руководителем организации отчет передается в бухгалтерию для осуществления записей в системе счетов бухгалтерского учета о расходовании денежных средств: дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Неиспользованные суммы денежных средств вносятся в кассу организации: дебет счета 50 "Касса", кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Сумма перерасхода возмещается. Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки, списываются со счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При удержании этих сумм из заработной платы дебетуются счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Пример. Сотрудник отдела маркетинга организации направлен в служебную командировку в г.Брянск на 6 дней. Выдан аванс в размере 4800 руб. В установленные сроки представлен отчет с документами, подтверждающими достоверность расходов:

- расходы по найму жилого помещения - 3540 руб. (в том числе НДС 540 руб.);

- суточные за 6 дней по норме - 600 руб.;

- проездные документы - 400 руб.

Решение. По данным утвержденного руководителем организации авансового отчета в системе счетов бухгалтерского учета должны быть сделаны следующие записи:

- на сумму расходов по найму жилого помещения

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" - 3000 руб.

К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 3000 руб.

- НДС от суммы расходов по оплате жилого помещения

Д-т сч.19 "НДС по приобретенным ценностям" - 540 руб.

К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 540 руб.

- суточные по норме

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" - 600 руб.

К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 600 руб.

- стоимость проезда

Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" - 400 руб.

К-т сч.71 "Расходы с подотчетными лицами" - 400 руб.

- зачет уплаченного НДС

Д-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - 540 руб.

К-т сч.19 "НДС по приобретенным ценностям" - 540 руб.

- возврат в кассу остатка неиспользованного аванса

Д-т сч.50 "Касса" - 260 руб.

К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 260 руб.

Наличные деньги на хозяйственные расходы (покупка товаров, оплата горюче-смазочных материалов, работ, услуг и др.) выдаются из кассы под отчет:

- в размере 10-дневной потребности на срок до 15 рабочих дней;

- для оплаты ценностей и услуг в пределах лимита, установленного ЦБ РФ для расчетов наличными между юридическими лицами.

Лимит устанавливается на один платеж (один документ) или на день (несколько документов).

На основании документов о произведенных расходах делается запись по дебету счетов приобретенных ценностей и оплаченных услуг и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Учет расчетов по кредитам и займам

Для деятельности организаций в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка недостаточно формировать оборотные активы только за счет собственных источников: уставного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

Возникающая дополнительная (временная) потребность в оборотных средствах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банковскими и другими некредитными организациями.

В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента различают банковский и коммерческий кредит.

Банковский кредит выдается банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных ссуд, используемых как для расширения производства, так и в качестве платежного средства при уплате долгов.

По срокам погашения различают краткосрочные и долгосрочные кредиты.

Краткосрочными кредитами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в собственных оборотных активах, на цели производственного характера. Средний срок погашения такого кредита - до одного года.

Долгосрочные кредиты используются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Такие кредиты выдаются для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений.

Средний срок их погашения - от 3 до 5 и более лет, если имеются финансовые гарантии со стороны государства.

Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором или кредитным соглашением. Сфера применения кредитного договора ограничена.

Согласно п.1 ст.819 ч.2 ГК РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору могут быть предоставлены организации только в безналичной форме.

В договоре определяются и способы погашения кредитов. Они могут быть погашены как единовременным взносом (краткосрочный кредит), так и в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора.

Важным моментом в современных условиях кредитования организаций является его возвратность, гарантом которой выступает обеспечение кредита.

В роли обеспечения может выступить любое имущество - недвижимость, ценные бумаги, товары, гарантии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу.

При нарушении обязательств договора имущество заемщика переходит в собственность банка. Размер кредита, определенного в кредитном договоре, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.

Обеспечением могут служить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно кредитный договор, подкрепленный страховым полисом.

Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент общего погашения ссуды, равномерными долями в течение всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент ее получения.

Кредитный договор должен быть заключен только в письменной форме (п.1 ст.820 ч.2 ГК РФ).

Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора. Все изменения и дополнения, возникшие после подписания договора, должны оформляться юридическим протоколом.

Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Объектом такого кредита выступает движение товаров из сферы производства в сферу потребления. Цель кредита - ускорение процесса продажи товаров. Размеры коммерческого кредита, как правило, ограничиваются величиной резервных капиталов, которыми располагает организация.

Проценты по коммерческому кредиту входят в цену товара и сумму векселя. Через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

Учет расчетов по кредитам и займам организации осуществляют на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

В аналитическом учете в зависимости от своевременности погашения выделяют срочную и просроченную задолженность. Учетной политикой организации может быть предусмотрен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.

Срочная краткосрочная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам переводится в состав просроченной задолженности на следующий день после истечения срока возврата основной суммы долга.

Расходы, связанные с получением кредитов и займов, относятся к текущим расходам, кроме той их части, которая включается в отчетность инвестиционных активов.

Организации могут получить в банке кредит:

- на приобретение материально-производственных запасов, ценностей;

- восполнение недостатка собственных оборотных средств;

- погашение задолженности перед персоналом по оплате труда;

- осуществление инвестиционных вложений в активы и др.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов.

Пример. Получен краткосрочный кредит в сумме 1000000 руб. на приобретение материалов со сроком погашения через два месяца.

Поступление денег на расчетный счет организации с одновременным увеличением задолженности перед банком по краткосрочному кредиту оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч.51 "Расчетные счета"	1000000 руб.
К-т сч.66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по краткосрочным кредитам"	1000000 руб.

При возврате банку средств на счетах бухгалтерского учета будет сделана обратная запись.

Учет расчетов по долгосрочным кредитам осуществляется на пассивном счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Строение его аналогично счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Суммы полученных долгосрочных кредитов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по долгосрочным кредитам" в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.

Погашение задолженности перед банками по долгосрочным кредитам отражается по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по долгосрочным кредитам" в корреспонденции с кредитом счетов 51, 52, 55.

Пример. Получен долгосрочный кредит банка в сумме 5600000 руб. на приобретение объекта основных средств на срок два года. Долг может быть погашен двумя способами.

Первый способ предусматривает единовременное погашение долга по истечении срока договора, что в системе счетов бухгалтерского учета отражается записью:

Д-т сч.51 "Расчетные счета"	5600000 руб.
К-т сч.67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчеты по долгосрочным кредитам"	5600000 руб.

При возврате такого кредита будет сделана обратная запись.

Второй способ. Долгосрочный кредит может погашаться равномерными долями в течение всего срока, предусмотренного договором, например один раз в квартал. В этом случае на счетах бухгалтерского учета ежеквартально следует делать запись:

Д-т сч.67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсчет "Расчет по долгосрочным кредитам"	700000 руб.
К-т сч.51 "Расчетные счета"	700000 руб.

Документальное оформление и учет использования рабочего времени

Хозяйствующие субъекты наделены большими правами по вопросам оплаты труда. Они сами устанавливают их формы и системы, нормы, расценки, поощрения и удержания. Законодательство о труде регулирует только минимальный размер оплаты труда.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на основе типовых форм первичных документов, заполняемых по месту работы персонала.

К первичным документам, используемым для расчетов по оплате труда, относят: приказ о приеме на работу (ф. N Т-1); личную карточку (ф. N Т-2); приказ о переводе на другую работу (ф. N Т-5); приказ о предоставлении отпуска (ф. N Т-6); приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. N Т-8); табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. N Т-12); табель использования рабочего времени (ф. N Т-13); расчетно-платежную ведомость (ф. N Т-49); расчетную ведомость (ф. N Т-51); платежную ведомость (ф. N Т-53); лицевой счет (ф. N Т-54).

Время, в течение которого работник должен выполнять трудовые обязанности, называется рабочим. Предельные нормы продолжительности рабочего времени по категориям персонала устанавливаются в законодательном порядке.

Нормальная продолжительность рабочего времени составляет 40 часов в неделю. Для отдельных категорий работников (учителя, врачи и др.) предусмотрена сокращенная продолжительность рабочего времени.

Администрация организации самостоятельно определяет режим рабочего времени: пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями или шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем.

По инициативе работника или администрации может быть установлено неполное рабочее время. Режим неполного рабочего времени устанавливается:

- для беременных женщин;

- матерей, имеющих ребенка в возрасте до 14 лет;

- лиц, осуществляющих уход за больными членами семьи.

В организациях с непрерывным типом производства может устанавливаться особый режим труда (вахтовый метод).

Учет использования рабочего времени персоналом организации осуществляется в табелях учета использования рабочего времени. Их составляют табельщики (мастера) по организации в целом или по ее структурным подразделениям и категориям работающих.

Два раза в месяц табель, составленный в одном экземпляре, передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы за месяц и уточнения суммы выплат за первую половину месяца.

Отметки в табеле о неявках на работу или о неполном рабочем дне, работе в сверхурочное время и т.д. делаются на основании документов: листка нетрудоспособности, справок о выполнении государственных или общественных заданий и др.

Заработная плата при использовании табеля для учета рабочего времени рассчитывается в лицевом счете, расчетной или расчетно-платежной ведомости.

Лицевой счет служит для отражения всех видов начислений и удержаний из заработной платы по данным первичных документов по учету выработки, выполненных работ, отработанного времени.

Данные лицевого счета используются для составления расчетной ведомости.

Формы и системы оплаты труда, порядок начисления

Организации самостоятельно устанавливают формы и системы оплаты труда.

Оплата труда рабочих основывается на тарифной системе, включающей тарифные ставки и сетки, тарифно-квалификационные справочники. Рабочие могут оплачиваться сдельно или повременно.

Сдельная форма предусматривает оплату труда за фактически выполненную работу. Различают несколько систем сдельной формы оплаты труда (схема 8.1).



Схема 8.1. Системы сдельной формы оплаты труда

При прямой сдельной форме оплаты труда заработная плата рабочего определяется исходя из фактически выполненной работы на основе установленных сдельных расценок.

Пример. Рабочий изготовил за месяц 300 изделий. Расценка за единицу продукции 15 руб.

Решение. Заработная плата рабочего за отчетный месяц составила 4500 руб. (15 руб. х 300 изд.).

При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда продукция, изготовленная в пределах установленных норм, оплачивается по твердым расценкам. Продукция, изготовленная сверх установленных норм, оплачивается исходя из более высоких расценок.

Пример. Рабочий изготовил за месяц 300 изделий, при норме 270 изделий. Сдельная расценка за единицу продукции, изготовленной в пределах норм, 15 руб. Продукция, изготовленная сверх норм в пределах 10% от норматива, оплачивается по 20 руб., а свыше 10% - по 25 руб.

Решение. 1. За 270 изделий должна быть начислена заработная плата 4050 руб. (15 руб. х 270 изд.).

Заработная плата за 27 изделий (10% сверх нормы) составит 540 руб. (20 руб. х 27 изд.).

Заработная плата за три изделия (300 - 270 - 27) составит 75 руб. (25 руб. х 3 изд.).

Начислено рабочему за месяц 4665 руб. (4050 + 540 + 75).

При аккордной системе оплаты труда заработная плата определяется за объем (комплекс) выполненных работ.

Пример. Оклад рабочего организации 5000 руб. в месяц. В феврале отработано 20 дней. Отпуск без сохранения содержания - 2 дня. По итогам работы за февраль начислена премия 20% от фактического заработка.

Решение. 1. Определим заработную плату за отработанное время:

(5000 руб. : 22 дн.) х 20 дн. = 4545 руб.

2. Рассчитаем сумму премии:

3. Сумма заработной платы за февраль составит:

4545 руб. + 909 руб. = 5454 руб.

При повременной форме оплаты труда размер заработной платы зависит от количества отработанного времени и тарифной ставки (схема 8.2).

Схема 8.2. Системы повременной формы оплаты труда

При простой повременной системе оплаты труда заработная плата зависит от количества отработанного времени.

Пример. Рабочий-повременщик V разряда отработал в отчетном месяце 168 час. Часовая тарифная ставка 20 руб.

Решение. Заработная плата повременщика V разряда в отчетном месяце составила 3360 руб. (20 х 168). При повременно-премиальной системе оплаты труда учитывается количество и качество оплачиваемого труда.

Пример. Рабочий-повременщик V разряда отработал в отчетном месяце 160 часов. Тарифная ставка 20 руб. По итогам работы цеха за месяц рабочий премируется в размере 20% от фактического заработка.

Решение. 1. Рассчитаем заработную плату рабочего за отработанное время:

20 руб. х 160 час. = 3200 руб.

2. Премия по итогам работы составит: = 640 руб.

3. Заработок за отчетный месяц составит: 3200 руб. + 640 руб. = 3840 руб.

Оплата труда административно-управленческого персонала строится исходя из установленных должностных окладов, зависящих от занимаемой должности и квалификации работника. Оплата труда этой категории работников может быть поставлена в зависимость от объема выручки, прибыли предприятия и других показателей. В организациях может быть разработана и система премирования этой категории персонала с целью повышения их заинтересованности в общих результатах труда.

В ряде случаев применяется оплата труда на комиссионных началах.

Пример. Заработная плата работника отдела сбыта составляет 10% от объема проданной продукции. В отчетном месяце продано изделий на 115000 руб.

Решение. Заработная плата работника в отчетном месяце составит 11500 руб. .

Трудовым кодексом РФ установлена максимальная продолжительность рабочего времени. Однако в ряде случаев в связи с производственной необходимостью работники могут привлекаться к работе сверх установленного нормативного времени.

Оплата за работу сверх установленного рабочего времени осуществляется по-разному (см.табл.).

Таблица

Оплата за работу сверх установленного рабочего времени

N п/п	Вид отклонения	Регулирование	Расчет оплаты
1	Ночное время	ТК РФ, ст.96	Ночное время с 22 часов вечера до 6 часов утра. Доплата за каждый час установлена в размере 40% ставки. Размер доплат может быть повышен. Смена сокращается на один час
2	Сверхурочная работа	КЗоТ (ст.54, 56, 58)	Первые два часа сверхурочной работы оплачиваются не менее чем в полуторном размере, а последующие - в двойном
3	Праздничные дни (1, 2, 7 января, 23 февраля, 8 марта, 1, 2, 9 мая, 12 июня, 7 ноября, 12 декабря)	КЗоТ, ст.89; ТК РФ (ст.112, 113)	Может по желанию работника компенсироваться другими днями отдыха или оплачено: сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам; получающим оклад - не менее одинарной или дневной ставки сверх оклада

За работу в выходные дни может предоставляться другой день отдыха либо выплачиваться денежная компенсация в порядке, установленном за работу в праздничные дни.

В ходе производственной деятельности могут возникнуть отклонения от нормальных условий работы (простои, брак продукции).

Вынужденный перерыв в работе, в течение которого работник находится в организации, но не выполняет своих обязанностей, называется простоем. Простои возникают по вине и работников, и администрации. В первом случае простои не оплачиваются и первичными документами не оформляются.

Простои не по вине рабочего оплачиваются в размере не ниже 2/3 тарифной ставки работника данного разряда. Первичным документом, на основе которого производится расчет оплаты простоя, является листок о простое.

Браком в производстве считают изделия (детали и узлы), не соответствующие требованиям стандартов или технических условий. Бракованные изделия не могут быть использованы по прямому назначению. В бухгалтерском учете различают брак исправимый (частичный) и неисправимый (полный) брак.

Брак, допущенный по вине рабочего, не оплачивается. Неисправимый брак, допущенный не по вине рабочего, оплачивается в пониженном размере по сравнению с годными изделиями. Процент годности устанавливается администрацией организации.

Пример. Рабочий за смену изготовил 100 деталей. Сдельная расценка за одну деталь 5 руб. При приемке деталей ОТК оказалось 20 частично забракованных деталей не по вине рабочего. Процент годности по частично забракованным деталям 80.

Решение.

1. Заработная плата за годные детали - 400 руб. (5 руб. х 80 дет.).

2. Расценка за частично забракованные детали -

3. Заработная плата за 20 частично забракованных деталей - 80 руб. (4 руб. х 20 дет.).

4. Начислено рабочему за выполненную работу - 480 руб. (400 + 80).

Полный брак не по вине рабочего оплачивается из расчета 2/3 его тарифной ставки.

Пример. Рабочий VI разряда за смену изготовил 80 деталей. Сдельная расценка за единицу годной продукции 25 руб. Часовая тарифная ставка рабочего VI разряда 30 руб. Нормативное время изготовления одной детали 20 мин. При приемке продукции ОТК обнаружено 10 полностью бракованных деталей не по вине рабочего.

Решение.

1. Начислено рабочему за 70 годных деталей - 1750 руб. (25 руб. х 70 дет.).

2. Время изготовления 10 бракованных деталей - 3 ч. 20 мин. (20 мин. х 10 дет.).

3. Начислено за 10 забракованных деталей - 67 руб. (30 руб. х 2/3 х 3 ч. 20 мин.).

4. Начислено за весь объем выполненных работ - 1817 руб. (1750 + 67).

Брак, обнаруженный после приемки продукции, оплачивается как годные изделия.

Размещено на Allbest.ru