Учёт расчётов, контроля и ревизии с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Экономическая характеристика расчетов и их основание

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.3 Синтетический и аналитический учет и порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками

3. КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

3.1 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

4. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

4.1 Значение и задачи ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками

ЗАКЛЮЧЕНИЕ



ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия независимо от формы собственности в процессе осуществления хозяйственной деятельности нуждаются в материально-техническом обеспечении и в оказании какого-либо рода услуг. Они покупают различные товары, сырье, материалы, а также пользуются работами и услугами сторонних организаций. В результате проведения этих операций возникают расчетные взаимоотношения с поставщиками продукции и подрядчиками, предоставляющими услуги и выполняющими работы. Задачей работников бухгалтерского аппарата любого предприятия является точное и своевременное отражение возникшей задолженности перед поставщиками и подрядчиками, а также контроль полноты и своевременности осуществления расчетов по этим обязательствам.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и подрядчиками за оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Эта задолженность в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна, но она должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Предмет данной дипломной работы: «Учёт расчётов, контроля и ревизии с поставщиками и подрядчиками» - организация бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерии предприятия.

Объект исследования - данные бухгалтерского учёта ИП «Сперанская»

Цель работы - охарактеризовать порядок организации бухгалтерского учёта расчётов, контроля и ревизии с поставщиками и подрядчиками, а также анализ дебиторской и кредиторской задолженности ИП «Сперанская».

Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- показать организацию бухгалтерского учёта расчётов, контроля и ревизии с поставщиками и подрядчиками;

- проанализировать финансово хозяйственную деятельность ИП «Сперанская».



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Экономическая характеристика расчетов и их основание

В процессе финансово-хозяйственной деятельности все предприятия и организации ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Расчеты - это денежные взаимоотношения, которые возникают между организациями по товарным и не товарным операциям. К товарной группе относят расчёты за приобретённые или реализованные материально-производственные запасы, выполненные работы и оказанные услуги, а к нетоварной группе - операции по финансовым обязательствам, по расчётам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчётов составляют расчёты по товарным операциям.

В процессе осуществления производственно-финансовой деятельности различные предприятия и организации вступают во взаимоотношения с другими хозяйствами, бюджетом, внебюджетными фондами, физическими лицами и так далее.

Эти расчёты могут выступать как в безналичной форме, так и наличными. Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчётов за эти услуги. Основная масса материальных ценностей поступает в организацию от поставщиков. Поставщики - это юридические и физические лица, поставляющие сырье, материальные ценности, а так же оказывающие услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Поставщики и подрядчики являются основной категорией контрагентов, с которыми ведутся постоянные расчеты за поставленные материалы, товары и выполненные работы и так далее.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет очень важное значение, поскольку он является отправной точкой для учета и оценки товарно-материальных ценностей, служит основой для расчета некоторых параметров налогообложения

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся:

За полученные товарно-материальные ценности, принятые (выполненные) работы и потребленные (оказанные) услуги, включая предоставление услуг связи, тепловой и электрической энергии, газа, пара, воды, а также по доставке и переработке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

За товарно-материальные ценности, работы, услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

За товарно-материальные ценности работы, услуги, на которые расчетные документы от поставщиков и подрядчиков не поступили.

Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также на все виды услуг связи и др.

Организации, при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика (головной организации), расчеты со своими субподрядчиками (исполнителями) отражают на том же счете, что и расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета являются:

Формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами;

Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения ее финансовой устойчивости;

Предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженностей;

Своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также юридическая сверка данных учета;

Обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

Ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками давности.

Полнота оприходования и списания полученных товаров (работ, услуг). Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется на синтетическом счете раздела «Расчеты», объединенных в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, предназначенных для обобщения информации обо всех видах расчетов предприятия с физическими и юридическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Бухгалтерский учет расчетных операций имеет большое значение для правильной организации длительного обращения расчетов и кредитов в народном хозяйстве, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

При расчетах с поставщиками и подрядчиками и другими контрагентами обычно возникают дебиторская и кредиторская задолженности. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность сторонних организаций и физических лиц конкретному предприятию, а под кредиторской - задолженность конкретного предприятия другим юридическим и физическим лицам.

Велико преимущество безналичных расчётов. Оно состоит в том, что безналичные расчёты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку, пересчёт огромного количества денежных знаков, которые потребовались бы при расчётах наличными деньгами. В то же время безналичные расчёты при чёткой работе банков позволяют лучше регулировать платёжный оборот и, в конечном итоге ускорять оборачиваемость оборотных средств и совершение платежей.

Существуют принципы организации безналичных расчётов:

1. Документальность. Платежи со счетов производятся банковскими или другими расчётными учреждениями только по письменному распоряжению клиентов либо по приказу судебных или иных органов, которым законодательно представлено данное право. Распоряжение о списании средств со счёта может быть дано либо путём выписки документа единообразной формы, содержащего приказ (поручение) о списании средств, либо в форме согласия оплатить предъявленное требование (акцепт). В отдельных случаях банковские учреждения имеют право самостоятельно списывать средства со счётов организации в безакцептном порядке по требованию кредитора. Указанное право должно быть предусмотрено договором между клиентом и банком, а также основным договором между организациями-контрагентами.

Обязательно надо помнить и знать о принудительном списании средств со счетов организаций. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путём обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Налоговый орган направляет в банк инкассовое поручение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств. Указанное поручение подлежит безусловному исполнению банком в очерёдности, установленной гражданским законодательством.

2. Срочность. Этот принцип относится в основном к порядку и срокам обработки документов банковскими учреждениями, срокам списания и зачисления средств на счета. Различными инструктивными документами Банка России установлены унифицированные сроки обработки платёжных документов в коммерческих банках и расчётно-кассовых центрах Банка России. В частности, общий срок безналичных расчётов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации и пяти операционных дней в пределах Российской Федерации.

3. Обеспеченность платежа. Этот принцип подразумевает осуществление платежей со счета в пределах имеющихся на нём сумм. При наличии на счёте денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счёту, списание средств со счёта осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, то есть в так называемой календарной очерёдности.

При недостаточности денежных средств на счёте для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очерёдности:

а) списание средств по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причинённого жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

б) списание средств по исполнительным документам для расчётов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

в) списание средств по платёжным документам для расчётов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям государственные социальные страховые фонды;

г) списание средств по платёжным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

д) списание средств по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

е) в последнюю очередь осуществляется списание по другим платёжным документам в порядке календарной очерёдности.

Списание средств со счёта по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очерёдности поступления документов.

4. Свобода выбора форм безналичных расчётов. Каких-либо ограничений со стороны банка по выбору форм расчётов не допускается.

5. Унификация платёжных документов. Законодательно установлено, что расчётные документы оформляются на бланках единообразной формы в бумажном или электронном видах. Расчётные документы должны содержать следующие реквизиты:

Наименование расчётного документа и код формы;

Номер расчётного документа, число, месяц, месяц, год его выписки;

Вид платежа;

Наименование, плательщика, номер его счёта в банке;

Наименование и местонахождение банков плательщика и получателя, банковские идентификационные коды, номера корреспондентских счетов банков;

Наименование получателя средств, номер его счета в банке, идентификационный номер налогоплательщика;

Назначение платежа;

Сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

Очерёдность платежа;

Подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях).

Расчётные документы действительны в течение десяти дней, не считая дня их выписки. Исправления, помарки и подчистки в расчётных документах не допускаются. В Положении Центрального банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002г. № 2-П (с изменениями от 3 марта 2003г., 11 июня 2004г.) указаны следующие формы расчетов:

Платежными поручениями;

По аккредитиву;

Чеками;

По инкассо.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

в) чеки;

г) платежные требования;

д) инкассовые поручения.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями могут производиться:

а) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов (займов)/депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Банк обязан информировать плательщика по его требованию об исполнении платежного поручения не позже следующего рабочего дня после обращения плательщика в банк, если иной срок не предусмотрен договором банковского счета. Порядок информирования плательщика определяется договором банковского счета.

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку произвести такие платежи. При этой форме расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика, вслед за её отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт отгрузки товаров (и др. документов, предусмотренных условиями аккредитива). Аккредитивная форма расчетов применяется при эпизодических, разовых расчетах между поставщиком и покупателем. В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и боится заранее перечислять деньги, аккредитивная форма расчетов может стать способом решения конфликтов.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

Покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

Отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями.

В случае изменения условий или отмены отзывного аккредитива банк-эмитент обязан направить соответствующее уведомление получателю средств не позже рабочего дня, следующего за днем изменения условий или отмены аккредитива. Условия безотзывного аккредитива считаются измененными или безотзывный аккредитив считается отмененным с момента получения исполняющим банком согласия получателя средств. Частичное принятие изменений условий безотзывного аккредитива получателем средств не допускается.

Размер и порядок оплаты услуг банков при расчетах по аккредитивам регулируются условиями договоров, заключаемых с клиентами, и соглашениями между банками, участвующими в расчетах по аккредитивам.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати. Для получения чековой книжки покупатель товаров представляет в банк заявление с такой просьбой. Затем покупатель депонирует на специальном счете в обслуживающем его банке сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее - исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения, инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Получатель средств (взыскатель) представляет в банк указанные расчетные документы при реестре переданных на инкассо расчетных документов. В реестр могут включаться по усмотрению получателя средств (взыскателя) платежные требования и инкассовые поручения. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати. При приеме на инкассо платежных требований, инкассовых поручений ответственный исполнитель банка-эмитента осуществляет проверку соответствия расчетного документа установленной форме бланка, полноты заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов, соответствия подписей и печати получателя средств (взыскателя) образцам, указанным в карточке с образцами подписей и оттиска печати, а также идентичности всех экземпляров расчетных документов. После проверки правильности заполнения на всех экземплярах принятых расчетных документов проставляется штамп банка-эмитента, дата приема и подпись ответственного исполнителя. Не принятые документы вычеркиваются из реестра переданных на инкассо расчетных документов и возвращаются получателю средств (взыскателю), количество и сумма расчетных документов в реестре исправляются. Оба экземпляра реестра и исправления в них заверяются подписью ответственного исполнителя банка-эмитента. Последние экземпляры расчетных документов вместе со вторым экземпляром реестра возвращаются получателю средств (взыскателю) в качестве подтверждения приема документов на инкассо.

Первые экземпляры реестров остаются в банке-эмитенте, подшиваются в отдельную папку, используются в качестве журнала регистрации принятых на инкассо расчетных документов и хранятся в банке-эмитенте в соответствии с установленными сроками хранения документов. Банк-эмитент, принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом.

Поступившие в исполняющий банк платежные требования и инкассовые поручения регистрируются в журнале произвольной формы с указанием номера счета плательщика, номера, даты и суммы каждого расчетного документа.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

1) установленных законодательством;

2) предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Кроме основных реквизитов в платежном требовании указываются:

А) условие оплаты;

Б) срок для акцепта;

В) дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;

Г) наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара и другие реквизиты - в поле «Назначение платежа».

Срок для акцепта платёжных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.

Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утверждённых или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и другое. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно-транспортном документе, поступлении части не заказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и так далее. Отказ плательщика от оплаты платёжного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трёх экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платёжных требований несёт плательщик.

Достоинством акцептной формы расчётов платёжными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Её недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счёт поставщика (пять дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).

Расчёты платёжными требованиями, оплачиваемыми в без акцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платёжном требовании номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщика в без акцептном порядке оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

В инкассовом поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счёте плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очерёдности, установленной законодательством.

Кроме форм расчётов, указанных в Положении Центрального банка России «О безналичных расчётах в Российской Федерации» от 3.10.2002г. №2-П некоторые авторы выделяют и другие способы расчётов с поставщиками и подрядчиками. Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что заказчик оплачивает будущую продукцию равными суммами и в сроки, установленные соглашением. Не реже одного раза в месяц поставщик и покупатель проверяют, соответствуют ли платежи действительному объему поставок, и делают перерасчет.

Все чаще встречаются в повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений вексель. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору трансформируется в долг по вексельной сделке - договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа:

В момент предъявления векселя;

Спустя определенное время после предъявления векселя;

Спустя определенное время после составления векселя;

В установленный день.

Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день, должен предъявить его к оплате в этот день. Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если он оплатил вексель в срок.

Кроме векселя, в качестве расчетных документов могут использоваться и другие ценные бумаги, обладающие достаточной ликвидностью. К таким относятся Государственные краткосрочные облигации (ГКО), казначейские обязательства и др. К достоинствам государственных ценных бумаг относятся высокая степень надежности, достаточный уровень доходности и высокая ликвидность. Играя роль платежных инструментов, эти ценные бумаги способствуют ускорению оборачиваемости средств, сокращению объема неплатежей. Очень часто между предприятиями осуществляется расчёт, основанный на зачёте взаимных требований. При данной форме расчётов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке. Взаимные расчёты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчётов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка.

Развитие электронной техники позволило широко использовать безналичные расчеты в форме пластиковых карточек, содержащих зашифрованную информацию, позволяющую их владельцам осуществлять платежи и получать наличные деньги. По экономическому содержанию различают кредитовые и дебетовые карточки. Кредитовые карточки связаны с открытием кредитной линии в банке, что дает возможность владельцу пользоваться кредитом при покупках товаров и при получении кассовых ссуд. Дебетовые карточки предназначены для получения наличных в банковских автоматах или покупки товаров с расчетом через электронные терминалы. Деньги при этом списываются со счета владельца карточки в банке.

Формирование платёжной системы страны, адекватной рыночным отношениям, выдвинулось в число самых неотложных задач российской экономики.

Расчеты с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги и подрядчиками за выполненные работы отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале - ордере по расчетам с поставщиками и подрядчиками, карточке учета средств и расчетов (по контрагентам).

Алгоритм отражения операций при расчетах с поставщиками и подрядчиками следующий:

1. Отражаются суммы поставленных поставщиками материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ:

Дебет счетов 10 "Материалы"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

2. Перечисляются средства в оплату поставленных материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счетов 51 "Расчётные счета"

55 «Аккредитивы"

52 «Валютные счета»

В случае если поставщик товаров (работ, услуг) отказывается без предварительной оплаты поставлять товары, выполнять работы, оказывать услуги, организация вправе перечислить на счет поставщика аванс (уплата аванса должна быть предусмотрена условиями договора).

Расчеты по авансам, перечисленным предприятиями (кроме авансов, выданных подотчетным лицам), учитываются на счете 60.2 "Расчеты по выданным авансам".

Аналитический учет расчетов с поставщиками по выданным авансам ведется в Журнале по расчетам с поставщиками и подрядчиками и в Карточке учета средств и расчетов.

Алгоритм отражения операций при расчетах с поставщиками и подрядчиками при наличии авансовых платежей следующий:

1. Отражается аванс, перечисленный поставщику:

Дебет счета 60.2 "Расчеты по выданным авансам"

Кредит счетов 51 "Расчётные счета"

55 "Выбытия денежных средств с аккредитивного счета"

2. Отражаются суммы поставленных поставщиками материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ:

Дебет счетов 10 "Материалы"

60.1 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками"

3. Зачет ранее перечисленного аванса:

Дебет счета 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 60.2 "Расчеты по выданным авансам"

Следует иметь в виду, что на практике достаточно часто бывает, что поставщики отказываются поставлять товары (работы, услуги) без их 100%-ной предоплаты. Тогда предприятия, получив от поставщика только документы на якобы отгруженные им товары, работы и услуги, оплачивают их, отражая оплату через счет 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Здесь возникает большой риск того, что получивший деньги по фиктивным документам поставщик окажется недобросовестным и не выполнит свои обещания. Причем даже если поставщик вернет перечисленные ему денежные средства на лицевой счет организации, при проведении проверки факт нарушения будет очевиден. Поэтому чтобы не было неприятных ситуаций, следует избегать оплаты товаров (работ, услуг) по фиктивным документам, а в случае если этого избежать невозможно, работать с поставщиками, когда есть уверенность, что они не подведут.

Розничная торговля подвержена большим рискам. Владельцы магазинов постоянно стоят перед дилеммой: или поднимать цены или снижать их. Но если поднимать цены, то можно потерять покупателей и ничего не продать, если снижать цены, то просто потерять прибыль, на которую рассчитывают. Оба пути ведут к банкротству. Поэтому практики выбрали компромиссный путь: они взвинчивают цены, но предоставляют покупателям множество скидок.

Товар зачастую отгружается со складов производителя, его собственником при этом является не производитель, а торговая организация. Грузополучателем же является конечный покупатель.

Если товар отгружается конечному покупателю производителем, ответственность за выполнение условий этого договора несет торговая организация (ст. 308 ГК РФ). Между производителем и грузополучателем никакого договора не заключается.

Желание любого руководителя - досконально знать, что происходит у него на предприятии. И служба внутреннего аудита в этом случае - хорошее подспорье. Задачи аудиторов весьма разнообразны. Помимо проведения проверок, внутренние аудиторы занимаются консультированием бухгалтеров, проверкой внутренней документации предприятий, оценкой и улучшением эффективности систем бухгалтерского и налогового учета.

Внутренние аудиторы призваны выявлять скрытые резервы для повышения эффективности работы всего предприятия.

Вместе с тем организация службы или отдела внутреннего аудита все же сопряжена со сложностями. Одна из них - отсутствие какой-либо нормативно-правовой базы и методических материалов, на которые можно было бы опираться при создании внутренней документации. Впрочем, такая независимость внутренних аудиторов может быть и выгодна.



2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ИП «СПЕРАНСКАЯ»

2.1 Экономическая характеристика предприятия ИП «СПЕРАНСКАЯ»

Индивидуальный предприниматель «Сперанская», действует в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации от 21 октября 1994г., Федеральным законом «Об индивидуальных предпринимателях» от 24 ноября 1995г., а также иными действующими на территории Российской Федерации законодательными актами.

Полное официальное наименование Индивидуальный предприниматель «Сперанская Н.Н.», сокращенное наименование - ИП «Сперанская».

Местонахождение Общества (юридический адрес): 690000, Приморский край, с.Николаевка, ул. Уборевича, д.1, магазин Военторг.

ИП считается созданным с момента его государственной регистрации. ИП учреждается на неограниченный срок деятельности. ИП осуществляет мероприятия по мобилизационной подготовке в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами правительства Приморского края.

Основной целью деятельности ИП является наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей покупателей, организаций и граждан в продукции (работах, услугах), производимой Обществом в соответствии с уставными видами деятельности.

Видами деятельности ИП являются:

- розничная торговля в соответствии с действующим законодательством РФ;

- снабженческо-сбытовая, торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная торговля;

- оказание транспортных, экспедиционных и складских услуг;

Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.

ИП не является юридическим лицом и не имеет в собственности имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ИП несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием и наименованием. учет поставщик дебиторский

Для организации и ведения своей деятельности ИП «Сперанская» открыт расчетный рублевый счет в банках в установленном законом порядке.

Строительство, реконструкцию, капитальный и текущий ремонт, оснащение материально - техническими средствами, производится ИП «Сперанская» за счет собственных средств.

ИП «Сперанская», согласно утвержденной смете доходов и расходов, после уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, может образовывать соответствующие целевые фонды, в размере 50% от оставшейся части чистой прибыли. Остальная часть чистой прибыли перечисляется для образования резервного и других фондов. Для покрытий непредвиденных расходов в ИП «Сперанская» создан добавочный капитал в размере 200000 руб.

По состоянию на 1 января 2016 года на предприятии числится основных производственных фондов на сумму 569,1 тыс. рублей. Все основные средства находятся в собственности предприятия, арендованных нет.



2.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между ИП Сперанская и поставщиками договоров поставки, купли-продажи и др. аналогичным договорам, в соответствии с действующим законодательством. В них оговариваются вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон. Приемка товаров по количеству предусматривает проверку соответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности - требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Организацией установлен порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставки, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры предприятия и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному на то лицу выдаются соответствующие расчетные документы и доверенность на получение материалов ф. М-2 (приложение А). Если товар находится в не нарушенной таре, то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя с приложением печати этой организации. Выдача доверенностей и контроль их использования осуществляет бухгалтерия организации в соответствии с инструкцией «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» в части, не противоречащей Федеральному закону «О бухгалтерском учете». При оформлении доверенностей должны быть учтены требования ст. 185-187 ГК РФ. Приемка товара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности.

При поступлении расчетных документов в организацию:

Их регистрируют в журнале учета поступающих грузов по форме \(утвержден постановлением Госкомстата РФ от 9 августа 1999 №66);

Затем проверяют соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

Проверяется правильность расчетов в расчетных документах;

Расчетные документы частично или полностью акцептуются либо мотивируется отказ от акцепта;

Определяются фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

Документы передаются в подразделения организации (бухгалтерскую службу, финансовый отдел и т. д.).

Все товарно-материальные ценности, поступающие в ИП «Сперанская» от поставщиков, должны сопровождаться накладными (приложение Б) (или товарно-транспортными накладными) и счетами-фактурами (приложение В).

Накладная должна выписываться материально ответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада, при принятии товаров организацией. В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя, количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика, места передачи товара и т. д. Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом. При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется накладная на перевозку груза в универсальном контейнере.

На отгруженные материалы поставщики выписывают счёт - фактуру. В счёте-фактуре заполняются следующие реквизиты: продавец, ИНН/КПП продавца, грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, к платёжно-расчётному документу №, получатель, адрес получателя, ИНН/КПП покупателя. В нем указывают наименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество, цену и стоимость товаров, услуг без НДС, налоговую ставку, сумму налога, стоимость товара всего с налогом, страна происхождения товара, номер таможенной декларации. Счета-фактуры поставщиков проверяют с точки зрения правильности заполнения реквизитов, применяемых цен, таксировки и после проверки соответствия качества поступивших грузов количеству, указанных в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоответствия груза с данными счета-фактуры составляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

В ИП «Сперанская» ведется журнал регистрации счетов-фактур, в котором регистрируются счета-фактуры, предоставляемые поставщиками.

На сопроводительных документах материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись и заверяет ее круглой печатью организации.

При нарушении правил приема и сроков организация лишаются возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров. В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку о составлении акта. Акт составляется комиссией, в состав которой входят материально ответственные лица ИП «Сперанская», представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

Оформленные документы на приемку товаров являются основанием для расчетов с поставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров в организации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя при транспортировке).

В ИП «Сперанская» поступающие товары приходуются в день окончания их приемки по фактическому количеству и сумме.

Материальные запасы, поступившие в организацию без расчетных документов (неотфактурованные поставки), принимаются на склад магазина с составлением акта о приеме материалов. Акт о приеме материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование материалов производят на основе первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляются поставщику.

2.3 Синтетический, аналитический учет и порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами, отражаются на счете независимо от времени оплаты.

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей, указанной на материальных счетах, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредитуется на сумму расчетных документов поставщиков (счетов-фактур, платежных поручений и тому подобное).

По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам, внесенные предприятием в соответствии с условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам.

Мелкие суммы задолженности иногда оплачиваются из кассы (сч. 50 «Касса»

Если организация задолжала другому предприятию, а оно в свою очередь обязано заплатить за что-либо этой организации, то, чтобы рассчитаться друг с другом, им вовсе не обязательно перечислять деньги. Можно просто зачесть эти задолженности и таким образом прекратить обязательства. В ООО «Иваноффъ и К» широко используется зачет взаимных требований. Эти операции должны отражаться по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Регистрами синтетического и аналитического учёта являются: Анализ счёта 60 (приложение Д), Обороты по счёту 60(приложение Е), Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 60 (приложение Ж). В ООО «Иваноффъ и К» ведётся также книга покупок (приложение З) Статья 410 Гражданского кодекса РФ позволяет организациям проводить взаимозачет, если зачитываемые обязательства встречные, однородные, срок их исполнения наступил (либо вообще не указан в договоре).

Обязательства считаются встречными, когда кредитор по одному обязательству одновременно является должником по другому. При этом ни одна из сторон не оспаривает свою задолженность.

Встречные обязательства признаются однородными, если их можно сопоставить друг с другом. Это, прежде всего, обязательства, которые уже выражены в денежной форме или которые могут быть оценены. Например, обязательства по договорам поставки материальных ценностей, выполнении работ, оказании услуг.

Если обязательства однородные, то это не означает, что у них одинаковый размер. Даже если суммы встречных обязательств окажутся разными, по ним все равно можно проводить взаимозачет. При этом большее обязательство будет погашено не полностью, а на стоимость более дешевого товара. И лишь затем разница между стоимостью товаров (работ, услуг) погашается деньгами.

Срок исполнения обязательств обычно записывается в договоре. Пока этот срок не наступил, проводить взаимозачет нельзя. Если срок не указан, то взаимозачет разрешается проводить в любое время.

В отличие от бартера при взаимозачете организации заключают не один, а два договора. Каждый из них предусматривает, что одна фирма поставляет товар, выполняет работу или оказывает услугу, а другая оплачивает покупку деньгами. Но после отгрузки никто никому не платит. Вместо этого одно из предприятий заявляет о зачете взаимных задолженностей или обе стороны подписывают соответствующий акт.

Согласно статье 410 Гражданского кодекса РФ, чтобы провести двухсторонний взаимозачет, достаточно заявлений одной из сторон. При этом другая сторона отказаться от взаимозачета уже не может.

Инициатор же должен составить акт о проведении зачета взаимных требований и отправить его контрагенту. В акте не нужно просить о взаимозачете или предлагать его провести. Здесь высказывают безапелляционное решение погасить обязательства зачетом.

Акт можно отправить по почте или лично вручить представителю контрагента. В акте надо обязательно указать, что считается датой проведения взаимозачета. Это может быть дата почтового уведомления о том, что организация получила акт, день отправления акта и т. д.

Когда взаимозачет проводят три и более стороны, то ни одна из сторон не может быть инициатором зачета и не может рассылать контрагентам акты. Многосторонние взаимозачеты нужно оформлять отдельным договором, который должна подписать каждая из сторон. В договоре следует обязательно указать и основания их возникновения.

Взаимозачет не обладает ни одним из недостатков договора мены. Поэтому предприятия, избравшие зачетную схему, получают ряд преимуществ перед теми фирмами, которые работают по бартеру. Во-первых, фирмы избавляются от повышенного внимания налоговиков: Налоговый кодекс не позволяет им контролировать цены сделок с последующим зачетом взаимных долгов. Во-вторых, значительно снижается вероятность ошибки при расчете налогов, поскольку в отличие от бартера налогообложение и бухучет сделок с взаимозачетом достаточно просты. В-третьих, при зачетной схеме не возникает расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом и не образуется постоянных налоговых активов и обязательств. В-четвертых, при взаимозачете покупатель может полностью принять «входной» налог на добавленную стоимость.