Учёт расчётов, контроля и ревизии с поставщиками и подрядчиками

В процессе хозяйственной деятельности возникают расчеты по претензиям. Эти претензии к поставщику могут возникать, если при приемке материальных ценностей будет выявлена недостача или порча этих ценностей, будут обнаружены расхождения по количеству и качеству, а также превышения цен, предоплаты и т. п.

Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке: суммы недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяются путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются. При этом сумма недостачи и порчи списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и относятся на транспортно-заготовительные расходы; при возможности использования испорченных материальных запасов в организации или их продажи они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи.

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, которая слагается из:

Стоимости недостающих или испорченных материалов;

Суммы транспортно-заготовительных расходов, подлежащих оплате покупателем в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам;

Суммы НДС, относящейся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика).

При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и НДС, включенных в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Претензии надлежащим образом обоснованные и мотивированные, должны быть предъявлены в письменной форме. Если в установленный срок долги не погашаются, то они взыскиваются организацией через суд.



3. КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

3.1 Контроль расчётов с поставщиками и подрядчиками

Внутрихозяйственный (внутренний) контроль представляет собой контроль за деятельностью ИП «Сперанская», торговых отделов, служб и других внутрихозяйственных формирований.

Цель внутреннего контроля -- помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний контроль проводят специалисты, работающие непосредственно в данной фирме.

Цель контроля расчетных операций -- оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения. Контроль расчетов с покупателями и заказчиками проводится аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Прежде всего, выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. Далее по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При проверке расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов определяется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя.

Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения обязательств по расчетам по договорам, равный трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг). Сумма неистребованной кредитором задолженности по указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора (однако сумма этой задолженности не уменьшает налогооблагаемую прибыль). В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками должно проверяться соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений. Также должно подвергаться проверке соответствие данных аналитического и синтетического учета.

Контроль, за состоянием расчетов на предприятии, должен носить систематический характер и рассматриваться руководством, как неотъемлемый элемент повышения качества расчетной дисциплины.

В бухгалтерии ИП «Сперанская» систематически следят за соблюдением расчетной дисциплины, добиваясь своевременного погашения дебиторской задолженности. Организация своевременно расплачивается с поставщиками, что ведет к снижению кредиторской задолженности.

В ИП «Сперанская» инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками проводиться ежеквартально, в соответствии с положением по бухгалтерскому учету.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, ИП «Сперанская» обменивается со своими контрагентами выписками о суммах задолженности. Данные операции оформляются Актами сверки расчетов. Акты сверки расчетов посылает организация-получатель организациям плательщикам, а последние должны по получении актов сверки расчетов подтвердить остаток задолженности или сообщить свои возражения.

При наличии разногласий каждая сторона должна оставить на своем балансе те суммы, которые вытекают из ее бухгалтерских записей и признаются ее правильными. Заинтересованная сторона немедленно передает разногласия на разрешение суда или арбитража. Для обращения в судебные органы о принудительном взыскании с организаций и лиц числящейся за ними задолженности установлены предельные сроки исковой давности. Отсчет срока исковой давности начинается с момента возникновения права на иск. Общий срок исковой давности установлен в три года. Окончание срока исковой давности лишает возможности принудительно осуществить взыскание долга (за исключением случаев, когда суд или арбитраж признают, что срок исковой давности пропущен по уважительной причине).

Присужденные долги, по которым возвращены исполнительные документы на основании актов о несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, утвержденных народным судьей, списываются в убыток по дебету счета 91. Однако такие суммы следует учитывать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» на случай, если изменится материальное положение ответчика, которому можно предъявить исполнительные документы. Для забалансового учета суммы долга установлен срок пять лет с момента списания задолженности на убытки.

Неотъемлемой частью системы управления экономического субъекта является внутрихозяйственный контроль. В современных условиях развития экономических отношений существуют различные виды контроля.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета и связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела поступают в организацию из вне. Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Исходя из особенностей внутрихозяйственного контроля и функций, выполняемых им в системе управления можно сформулировать его задачи применительно к проблемам управления дебиторской и кредиторской задолженности.

Задачами внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности являются:

- подтверждение достоверности внутренней информации о величине и динамике дебиторской и кредиторской задолженности;

- оценка эффективности их использования;

- выявление отклонений фактических показателей дебиторской и кредиторской задолженности от запланированных величин, а также факторов, повлиявших на эти отклонения;

- поиск внутрихозяйственных резервов роста финансовой устойчивости.

Контроль проводится линейными руководителями и функциональными подразделениями, в частности: финансово-экономической службой, службой маркетинга, менеджерами проектов и финансовыми управляющими.

Отдел сбыта с целью предупреждения возникновения просроченной дебиторской задолженности проводит работу по оформлению досье клиентов; разъясняет каждому партнеру ценовую политику организации, выгодность своевременной оплаты продукции; устанавливает рейтинг надежности контрагента; определяет форму расчетов и возможности кредитования клиентов.

Служба закупок предварительно согласовывает с поставщиком условия договора, интересуется, имеется ли встречная задолженность в службе сбыта и бухгалтерии, обеспечивает своевременное представление документов для отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактов хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они имели место.

Финансово-экономическая служба обосновывает цену на продукцию, оценивает экономическую целесообразность уровня установленных цен по договорам, а также заключения нетиповых договоров по закупкам и продажам; информирует соответствующую службу организации о наличии у партнера «встречной» дебиторской и кредиторской задолженности; анализирует финансовую устойчивость контрагента; осуществляет контроль достоверности оперативной информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности; организует работу постоянно действующей комиссии по дебиторской - кредиторской задолженности по организации в целом, ее структурным подразделениям, дочерним компаниям и аффилированным лицам; контролирует выполнение решений комиссии, анализирует эффективность ее работы.

Бухгалтерия осуществляет учет отгруженной продукции; расчетов с покупателями и заказчиками; учет расчетов по авансам; сохранность отгрузочных документов; представляет по запросу подразделений организации информацию о наличии дебиторской и кредиторской задолженности; проводит инвентаризацию финансовых обязательств; проверяет правильность составления актов сверки взаимных расчетов с партнерами организации и подтверждает наличие задолженности; представляет в юридическую службу пояснительные записки, на основании которых юридическая служба готовит ответ на претензию или мотивированный отзыв на исковое заявление.

Юридическая служба осуществляет проверку правильности оформления договоров; при неудовлетворении требований (претензии) организации предъявляет иск должнику. При получении определении арбитражного суда о назначении дела к рассмотрению организует подготовку документов и сведений, затребованных арбитражным судом. В случае удовлетворения иска о взыскании дебиторской задолженности передает исполнительный лист в соответствующие подразделения судебных приставов или направляет его в бухгалтерию для выставления инкассового поручения в банк. Юридическая служба организует также контроль своевременности возбуждения исполнительного производства и его завершения. Ежеквартально представляет в финансово-экономическую службу отчеты о проведении претензионно-исковой работе и в трехдневный срок с момента предъявления претензий и исков направляет их копии в бухгалтерию. Контрольно-ревизионная служба осуществляет проверку достоверности отчетных данных о дебиторской и кредиторской задолженности; выявляет нарушения в учетном процессе, определяет причины и виновников нарушений; следит за соответствующим проведением контрольных процедур.

Одной из важнейших задач контроля является подтверждение эффективности кредитной политики организации. В условиях высокой инфляции особенно важно иметь детально обоснованную кредитную политику и осуществлять систематический контроль дебиторской задолженности. Для формирования кредитной политики необходимо:

- установить срок предоставления кредита(период времени, в течении которого клиенты должны оплатить купленный товар;

- определить стандарты кредитоспособности (минимальную финансовую устойчивость, которой должны обладать клиенты для получения отсрочки платежа, и размеры допустимых сумм кредита, предоставляемых различным категориям клиентов;

- определить политику сборов платежей (степень лояльности по отношению к клиентам с точки зрения предоставления кредита;

- установить скидки за оплату в более ранние сроки [23, с.31].

В ИП «Сперанская» необходимо совершенствовать бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Бухгалтеру следует следить за правильным отражением корреспонденции счетов по данным операциям.

Приобретаемые товарно-материальные ценности необходимо сначала приходовать на соответствующие счета учета товарно-материальных ценностей.

На предприятиях совершение товарообменных (бартерных) операций требует тщательного юридического оформления При обмене товарно-материальных ценностей на ценности, поставляемые поставщиками, момент перехода прав собственности отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 90, а НДС по обмениваемым ценностям относится на дебет счета 60 и кредит счета 68. Правильное отражение такой операции выглядит следующим образом: момент перехода права собственности на материальные ценности - дебет счета 62 кредит счета 90; отражен НДС по обмениваемым ценностям - дебет счета 90 кредит счета 68.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию из вне.

Возникновение определенных факторов риска, обусловлены следующими причинами:

- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадиях их создания и проверки;

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-то сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Данные риски приводят к необходимости совершенствования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В целях совершенствования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками следует проводить определенные мероприятия. Особое внимание необходимо обратить на первичные документы. Первичные документы необходимо составлять в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании, применяя унифицированные формы документов;

Для оперативного и эффективного ведения учета необходим работающий график документооборота;

Обязательный контроль на предприятии для определения наличия и полной комплектности первичных документов;

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным правовыми активми уполномоченных органов исполнительной власти.;

Необходим строгий контроль законности совершения операций. Все хозяйственные операции необходимо совершать в соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством. Необходима уверенность в том, что на каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт;

Необходим контроль за полнотой регистрации всех первичных документов, точным количественным и качественным переносом данных из документов в систему учета Необходим контроль за организацией обработки и регистрации документов (с точки зрения защиты информации) для уверенности в том, что вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа;

Бухгалтеру необходимо проверять реальность дебиторской и кредиторской задолженности. Цель этой процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях;

При наличии неотфактурованных поставок бухгалтерская служба должна в кратчайшие сроки востребовать документы от поставщиков;

При приемке товарно-материальных ценностей от поставщиков должны составляться акты приемки, а в случае возникновения претензий должен быть предъявлен иск;

Проводить проверку правильности списания дебиторской и кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности;

Ежеквартально проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Бухгалтеру необходимо постоянно повышать свой профессиональный уровень, знакомится с новыми нормативными документами, вести бухгалтерский учет в соответствии с российским законодательством.

Данные мероприятия позволят улучшит и систематизировать весь учетный процесс ИП Сперанская, а также учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в частности.



4. РЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

4.1 Значение и задачи ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками

Планирование и организация проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками является неотъемлемой частью деятельности контрольной службы.

Содержание плана контрольно-ревизионной работы должно быть сориентировано на контроль максимально возможного числа предприятий при высоком качестве ревизий и проверок с наименьшими затратами, т. е. с соблюдением принципа экономичности контроля. Оно зависит от видов и объема намечаемых работ, а также от индивидуальных качеств и навыков работников контролирующих органов. Наряду с этим при планировании контрольно-ревизионной работы следует учитывать ряд общих положений. Так, в план должна включаться вся предстоящая работа, благодаря чему будет обеспечиваться его полнота. Поэтому в контролирующих органах составляется несколько планов: план работы контрольно-ревизионной службы на год (полугодие); план проведения комплексных ревизий на год (полугодие); план проведения тематических проверок. Кроме того, при планировании контрольно-ревизионной работы должен быть обеспечен комплексный подход. Это связано с тем, что в проведении комплексных ревизий принимают участие специалисты различных функциональных отделов и важно определить участки проверки и объем работ каждого из них, разграничить круг проверяемых вопросов, установить сроки представления материалов ревизий.

Правильно организованное планирование контрольно-ревизионной работы, должно обеспечивать:

- сосредоточение усилий ревизоров на основных направлениях развития национальной экономики;

- создание условий для совершенствования деятельности ревизоров, обмена передовым опытом и повышения квалификации;

- эффективное использование рабочего времени работников контролирующих служб;

- ритмичное проведение ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности при высоком их качестве и действенности и др.

Для выполнения этих требований контрольно-ревизионная служба органа государственного управления и других контролирующих организаций составляет план работы на год (полугодие). План содержит следующие примерные разделы: организация и проведение комплексных ревизий; организация и проведение тематических проверок; подготовка и рассмотрение вопросов на коллегии министерства (другого органа государственного управления); организация ведомственного контроля в подведомственных организациях; проведение семинаров и других форм повышения квалификации работников контрольно-ревизионных служб; организация стажировки молодых специалистов; обобщение и распространение передового опыта организации и проведения контрольно-ревизионной работы в подведомственных организациях и на предприятиях и т. д.

Одновременно составляется план проведения комплексных ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности подконтрольных организаций и предприятий на год (полугодие). План проведения комплексных ревизий на год (полугодие) конкретизируется путем составления плана проведения комплексных ревизий на квартал.

При составлении плана проведения ревизий необходимо предусмотреть, чтобы хозяйствующие субъекты были обревизованы не менее одного раза в год, а предприятия, финансируемые из бюджета, - не менее одного раза в два года. Кроме того, должен быть реализован принцип непрерывности контроля - ревизуемый период должен начинаться от даты окончания предыдущей ревизии и заканчиваться датой составления последнего баланса и выведения результатов инвентаризации, проверкой которых завершается ревизия. Ревизуемый период, как правило, определяется количеством календарных месяцев, а время проведения ревизии - дней. При определении количества дней, необходимых для проведения ревизии, необходимо учитывать такие факторы:

- объем документооборота;

- уровень автоматизации учета;

- способ проверки документов (сплошной или выборочный);

- ревизуемый период;

- условия работы ревизуемого объекта;

- вид деятельности.

Наряду с этим общий срок проведения ревизии (проверки) также определяется исходя из объема работы с учетом конкретных задач и особенностей проверяемого субъекта предпринимательской деятельности и, в соответствии с действующим законодательством, регулирующим порядок организации и проведения ревизий, не должен превышать 30 рабочих дней. Указанный срок может быть продлен руководителем контролирующего органа или его заместителем.

При составлении плана проведения комплексных ревизий необходимо предусмотреть равномерную загрузку специалистов контрольно-ревизионных служб, а также выделение резерва времени для выполнения внеплановых проверок и заданий, контроля за выполнением решений, принятых по результатам ранее проведенных ревизий и проверок.

При планировании следует исходить из того; что каждый ревизор должен провести в течение года 6-8 ревизий, т. е. не менее двух третей своего рабочего времени занимается непосредственно проведением ревизий и проверок. Остальное рабочее время ревизора должно быть направлено на участие в работе семинаров по изучению передового опыта организации и проведения контрольно-ревизионной работы, ознакомление с новыми нормативными документами и инструктивными материалами, повышение квалификации и т. п.

Наряду с вышеуказанными планами в контролирующей организации может составляться план проведения тематических проверок. Для составления этого плана необходима следующая информация:

- наименование вопросов проверок (тем);

- наименование и местонахождение объектов проверок;

- сроки проведения; исполнители (фамилия, имя, отчество, должность). Вопросы проверки определяются руководителем контрольно-ревизионной службы совместно с руководителем контролирующей организации и зависят от целого ряда субъективных факторов, которые рассматривались нами ранее.

Планы контрольно-ревизионной работы должны быть конкретными и составляться таким образом, чтобы можно было осуществлять контроль за их исполнением. Необходимо также, чтобы планы работы обеспечивали нормальный режим труда и отдыха специалистов контрольно-ревизионных и функциональных служб, привлекаемых к осуществлению контрольных действий.

Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на предприятии может быть проведена как в рамках комплексной проверки организации (программа приведена в приложении 3), так и как самостоятельная тематическая проверка.

Планы контрольно-ревизионной работы составляются в контрольно-ревизионном подразделении и утверждаются руководителем соответствующего органа государственного управления или иной контролирующей организации. Планы проведения ревизий и проверок хранятся как документы, не подлежащие разглашению, в целях обеспечения внезапности контроля, - одного из общих принципов его осуществления.

Далее выдается предписание на проведение ревизии с указанием наименования контролирующего органа и субъекта; фамилии, имени, отчества проверяющего; его должности; цели проверки, сроков ее проведения и задание, которое утверждается руководителем ревизионной работой -- председателем ревизионной комиссии или его.

Организация работы на месте ревизии заключается в следующем: предъявление документов руководителю ревизуемого объекта; ознакомление с задачами предстоящей ревизии; выявление дел с инвентаризацией товарно-материальных ценностей, предоставлением отпусков материально-ответственным лицам; выполнение ранее принятых решений по итогам предыдущих проверок и т. п.

Оценка состояния внутреннего контроля за выполнением договорных обязательств, а также правильностью и своевременностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Проведенная на предприятии ревизия расчетных операций позволяет сделать выводы о том, что система внутреннего контроля за выполнением договорных обязательств, а также правильностью и своевременностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками в организации находится на среднем уровне.

На данную оценку со стороны автора повлияли следующие положительные и отрицательные моменты в организации расчетных операций.

К положительным моментам относится, в первую очередь, достаточно стабильный круг поставщиков и покупателей.

Кроме того, достоверность данных на предприятии повышается в силу небольшой численности работников организации и четкого разграничения обязанностей сотрудников организации, наличие в штате квалифицированного юриста.

Также положительным моментом является наличие на предприятии должностных инструкций и графика документооборота, в соответствии с которыми документы для осуществления расчетов своевременно поступают в бухгалтерию организации. Для предотвращения случаев несвоевременного представления документов в бухгалтерию автор рекомендует организации разработать и утвердить приказом руководителя санкции за несвоевременное представление документов.

Основными негативными моментам в системе внутреннего контроля является отсутствие в штате предприятия должности внутреннего аудитора и ведение бухгалтерского учета вручную.

Введение в штат организации должности внутреннего аудитора, с одной стороны, повлечет за собой дополнительные затраты. С другой стороны, позволит выявить и устранить ошибки и недочеты в организации учетного процесса, а, следовательно, минимизировать штрафные санкции в случае проверки со стороны контролирующих органов. Сосредоточение контрольных функций в руках исполнителей характеризует систему внутреннего контроля с отрицательной стороны, т.к. в силу нехватки времени, недостаточности знаний по определенным вопросам, а иногда и в силу случайных ошибок сотрудник, проверяющий себя сам, не в состоянии обнаружить недостатки в своей же работе.

Отсутствие автоматизации бухгалтерского учета является, самым крупным недостатком системы внутреннего контроля предприятия. Необходимость вручную обсчитывать большое количество расчетных операций неизбежно влечет за собой арифметические ошибки, а, следовательно, дополнительные затраты времени на их поиск и исправление. Кроме того, неверно отраженные записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Реализация» не только искажают учетные данные о состоянии расчетов, но и приводят к искажению налогооблагаемой базы по налогам на прибыль и транспортному сбору, что может привести к их недоплате в бюджет и, в свою очередь, к наложению на организацию финансовых санкций со стороны контролирующих органов.

Большое значение имеет правильное документальное оформление материалов ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.

Качество ревизии зависит не только от уровня ее организации и правильности проведения, но и от оформления обобщающих материалов: основного акта комплексной либо тематической ревизии, частного (промежуточного) акта ревизии, справок, накопительных ведомостей, приказов, издаваемых по результатам рассмотрения ревизий. На основании этих документов принимаются меры к ликвидации недостатков и нарушений; разрабатываются мероприятия по устранению причин и условий, способствовавших выявленным нарушениям; привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности виновные должностные и материально ответственные лица. Содержание и качество оформления этих документов позволяют также судить об уровне проведенной проверяющими работы, их квалификации и компетентности.

По результатам ревизии, в ходе которой выявлены факты нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, руководителем ревизионной группы (ревизором) на основании справок специалистов, включенных в состав группы, составляется основной акт комплексной ревизии (акт ревизии). Если же в процессе проведения комплексной ревизии не установлено фактов нарушений действующего законодательства в сфере экономических отношений, бесхозяйственности и т. п. - руководитель ревизионной группы оформляет результаты ревизии путем составления справки.

Акты и справки подписываются руководителем ревизионной группы (ревизором), руководителем и главным бухгалтером (финансовым директором) ревизуемого субъекта предпринимательской деятельности либо индивидуальным предпринимателем.

В случае отказа должностных лиц проверяемого субъекта хозяйствования от подписания акта ревизии в нем делается соответствующая запись. Отказавшиеся от подписи имеют право изложить в письменной форме мотивы отказа.

Если имеются возражения по содержанию акта ревизии (справки), подписывающие его, должностные лица, ревизуемой организации, либо индивидуальный предприниматель делают об этом записи перед своей подписью. Не позднее 5 рабочих дней со дня подписания акта должны представить в ревизующую организацию возражения в письменной форме по тем аспектам, с которыми они не согласны или возражают по их существу. В случае непредставления таких возражений в установленный срок замечания должностных лиц ревизуемой организации не принимаются во внимание. В случае представления возражений в установленный срок их обоснованность проверяется руководителем ревизионной группы (ревизором), проводившим ревизию, и по ним составляется заключение в письменной форме, с содержанием которого знакомят соответствующих должностных лиц ревизуемой организации (заинтересованных лиц).

Руководитель ревизионной группы вправе потребовать представление письменных объяснений должностных лиц ревизуемого предприятия и лиц, непосредственно виновных в установленных ревизией нарушениях и злоупотреблениях. Данные объяснения прилагаются к основному акту ревизии и являются его неотъемлемой частью.

Промежуточный акт ревизии имеет такую же структуру, как и основной акт ревизии. Единственное отличие состоит в том, что в результативной части излагаются результаты исследования только одного участка финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации. Он подписывается руководителем ревизионной группы, соответствующими должностными лицами ревизуем организации, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям и злоупотреблениям, от которых в обязательном порядке изымаются письменные объяснения. Факты, изложенные в промежуточном акте, включают в основной акт ревизии, а сам он является приложением к нему.

Один экземпляр промежуточного акта передается руководителю ревизуемой организации, второй является приложением к сопроводительному письму, с которым материалы ревизии передаются в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела и предъявления гражданского иска. Такие материалы должны передаваться правоохранительным органам в оригиналах в десятидневный срок. За своевременность их передачи, полноту и надлежащее качество персональную ответственность несет руководитель контролирующей организации.

Выявленные факты однородных нарушений могут отражаться в накопительных ведомостях, прилагаемых к каждому экземпляру акта ревизии, в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: размер причиненного ущерба (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов. В основном акте комплексной ревизии приводятся только итоговые данные и содержание этих нарушений со ссылкой на соответствующие приложения, в которых приводятся накопительные ведомости по однородным нарушениям. Группировка нарушений способствует сокращению объема акта ревизии, а также делает его более компактным.

Записи в ведомости производят по установленным фактам нарушений, применительно к разделам акта комплексной ревизии. Ведомости подписываются руководителем ревизионной группы (ревизором) и главным бухгалтером ревизуемой организации с целью подтверждения выявленный фактов нарушений, злоупотреблений и бесхозяйственности.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На примере ИП «Сперанская» мною рассмотрена организация бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, заполнение соответствующих регистров и составление бухгалтерской отчётности, а также проведён экономический анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности ИП «Сперанская», документальное оформление соответствующих операций, отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Вид деятельности ИП «Сперанская» (основной) - розничная торговля.

Расчеты с поставщиками за поставленные материальные ценности (товар), в бухгалтерском учёте ИП «Сперанская» отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале - ордере № 6 к балансовому счёту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», карточках для учета средств и расчетов (по контрагентам).

По структуре дебиторской задолженности, срокам ее возникновения и погашения, причинам возникновения и деловым партнерам можно судить об эффективности использования организацией имеющихся денежных средств, о рациональности условий заключаемых договоров и ряде других показателей.

Анализ состояния кредиторской задолженности (по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с разными дебиторами и кредиторами, персоналом и пр.) дает представление о том, насколько эффективно используются организацией устойчивые пассивы, а также позволяет определить степень обеспеченности организации собственными средствами, а следовательно, и оценить финансовую устойчивость предприятия.

В результате проведённого экономического анализа следует, что состояние расчетов в ИП «Сперанская» поставщиками и заказчиками ухудшилось, так как по сравнению с 2016 годом период погашения дебиторской задолженности возрос на 7 дней. Что касается кредиторской задолженности, то здесь наблюдается такая же тенденция, т. е. скорость обращения кредиторской задолженности уменьшилась на 7 дней.

Все вышеперечисленное подчеркивает значимость выбранной темы в условиях современного функционирования для организации.

Следует отметить, что организация бухгалтерского учета расчётов с поставщиками и подрядчиками на рассматриваемом предприятии осуществляется с использованием автоматизированной программой «1С Бухгалтерия», что значительно повышает эффективность результатов отчетности.

Целью написания дипломной работы являлось подробное изучение темы «Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками. В ходе выполнения дипломной работы была проанализирована финансово-хозяйственная деятельность организации за 2016 год. Изучив вопросы дипломной работы можно сделать следующие выводы.

В процессе хозяйственной деятельности организация постоянно ведет расчеты с контрагентами, в том числе и с поставщиками и подрядчиками за приобретение у них сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и услуги.

На предприятии ИП Сперанская ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется согласно действующему законодательству и нормативным документам. Обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности обеспечивает четко организованная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Учетный процесс на анализируемом предприятии компьютеризирован полностью. Учёт ведется с применением специальной программы «1С» по которой осуществляется контроль и продажа билетов (без кассового аппарата, так как это предусмотрено в программе).; Учет расчетов с поставщиками на предприятии ИП Сперанская осуществляется на основе заключенных договоров. При расчетах с поставщиками и подрядчиками применяются следующие формы расчетов: безналичные расчеты посредством платежных поручений и платежных требований, наличные расчеты, зачет взаимных требований.

При рассмотрении учета расчетов с поставщиками и подрядчиками выявлен ряд недостатков:

1. Несвоевременное отражение хозяйственных операций; в связи с тем, что обработка данных о расчетах с поставщиками и подрядчиками производится в начале следующего месяца, руководство организации несвоевременно информируется о состоянии расчетов, что приводит к образованию кредиторской задолженности.

2. Отсутствие подписей на первичных документах уже сданных в архив, что лишает данные документы юридической силы.

3. Неверное составление некоторых бухгалтерских проводок:

- некорректное использование субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при перечислении авансов;

- неверный учет отклонений на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по неотфактурованным поставкам;

- проведение зачета взаимных требований через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками существенно влияет на финансовое положение предприятия. Поэтому бухгалтерия и финансовая служба предприятия должны точно и своевременно вести учет расчетов со всеми юридическими и физическими лицами, документально правильно оформлять расчетные операции, не допускать наличия большой дебиторской и кредиторской задолженности, принимать меры по недопущению просроченных сроков исковой давности, своевременно производить сверку расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Результаты проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности показали, что в общем, дебиторская задолженность в 2016 г. по сравнению с 2015 г. возросла на 438,5 тыс. руб. или в 27,5 раз. Рост дебиторской задолженности произошел за счет роста задолженности прочих дебиторов.

Сократилась задолженность покупателям и заказчикам и возросла прочим дебиторам, поэтому остается открытым вопрос о плохой работе бухгалтерии ИП Сперанская по истребованию возврата задолженностей и несвоевременного предъявления претензий по оплате услуг.

Кредиторская задолженность в 2016 г. по сравнению с 2015 г. снизилась на 57,5 тыс. руб., или на 3,6%. Снижение кредиторской задолженности произошло в основном за счет снижения задолженности перед государственными и внебюджетными фондами, снижения задолженности по налогам и сборам. Но в то же время выросла задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 37,1 тыс. руб. и перед персоналом организации на 20,4 тыс. руб. (на 43,8%).

В ИП Сперанская в 2016 г. по сравнению с 2015 г. сомнительная дебиторская задолженность увеличилась на 16476 тыс. руб. Удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в общей ее величине составил в 2015 г. - 0,13%, а в 2005 г. - 24,4%. Ее доля в общей величине дебиторской задолженности увеличилась на 24,27 пункта. Это свидетельствует об ухудшении расчетно-кредитной политики организации в отношении востребования задолженности, сроки погашения которой истекли.

В бухгалтерии не систематически следят за соблюдением расчетной дисциплины, не добиваясь своевременного взыскания дебиторской задолженности. Организация несвоевременно расплачивается с поставщиками, что ведет к росту кредиторской задолженности.

В ИП Сперанская инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками проводиться один раз в год перед составлением годового отчета, когда в соответствии с положением по бухгалтерскому учету инвентаризация данных расчетов должна проводится ежеквартально.

Проделанные нами исследования позволяют сделать следующие предложения, которые позволят усовершенствовать учет и организацию расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1. Соблюдать и укреплять расчетно-платежную дисциплину на основе контроля за исполнением условий договоров, заключенных с поставщиками и подрядчиками.

2. Составлять оперативный финансовый план или платежный календарь.

3. Регулярно проводить инвентаризацию расчетов. Для покрытия непогашенной в срок дебиторской задолженности создавать резервы по сомнительным долгам с отнесением суммы резервов на финансовые результаты организации. Резерв может создаваться на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

4. Принять меры по улучшению претензионной работы предприятия, неуклонному соблюдению установленных сроков платежей, внедрению наиболее прогрессивных форм расчётов, соответствующих особенностям деятельности анализируемого предприятия и изысканию путей для ускорения оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения.

5. Воздействие на неаккуратных плательщиков путём применения аккредитивных форм расчётов или передачи неоплаченных ценностей на ответственное хранение.

6. В сложившейся ситуации можно посоветовать организовать в организации систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты.

7. На высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

8. В обязанности расчетного отдела включить систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы отдела должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

9. Необходимо регулярно производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчикам, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например, реестре старения счетов дебиторов, кредиторов. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех, с которыми должны устанавливаться особые отношения.

10. Постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.

11. Контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ИП «Сперанская»

Размещено на Allbest.ru