Совершенствование бухгалтерского учета заработной платы на примере ООО "Развитие Консалт"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования

«Магнитогорский государственный технический университет им. Г.И. Носова»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

не тему: Совершенствование бухгалтерского учета заработной платы на примере ООО «Развитие Консалт»

Гусева Елена Андреевна

Магнитогорск 2016

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета заработной платы

1.2 Понятие, системы и формы заработной платы

1.3 Корреспонденция счетов по учету заработной платы

1.4 Отражение операций по учету заработной платы в бухгалтерской отчетности

2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ООО «РАЗВИТИЕ КОНСАЛТ

2.1 Краткая характеристика и динамика основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Развитие Консалт

2.2 Документальное оформление операций по учету заработной платы в ООО «Развитие Консалт

2.3 Организация бухгалтерского учета заработной платы в ООО «Развитие Консалт

3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ООО «РАЗВИТИЕ КОНСАЛТ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что заработная плата представляет собой один из главных факторов мотивации к трудовой деятельности сотрудников в организациях, предприятиях и учреждениях.

Одними из самых важных задач бухгалтерского учета заработной платы являются осуществление расчетов с сотрудниками организации по начислению и заработной плате в установленные сроки, своевременное и верное отнесение на себестоимость производства начисленных сумм оплаты труда, сбор и группировка показателей трудовых ресурсов и оплаты в целях текущего управления и формирования бухгалтерской отчетности предприятия, а также правильные расчеты с внебюджетными фондами.

Вопросы начисления оплаты труда сотрудникам являются актуальными также и потому, что они присутствуют в каждой организации независимо от ее формы собственности. Помимо этого, ошибки в ведении бухгалтерского учета могут повлечь за собой серьезные штрафы со стороны государства.

Другими словами, перед бухгалтерией предприятий каждый день встает множество взаимосвязанных проблем, касающихся расчетов по оплате труда персонала. Предприятие может не иметь в собственности оборудования, или не заниматься импортом или экспортом, не покупать предметы труда и т.д., но операции, касающиеся вопросов оплату труда, будут возникать всегда.

Вопросы бухгалтерского учета заработной платы можно отнести к широко освещаемым в научной литературе, отдельные аспекты по учету и регулированию оплаты труда рассматриваются в трудах В.П. Астахова, Н.П. Кондракова, А.Д. Шеремета, А.Ю. Бабаева и многих других. Однако на практике использование различных теоретических аспектов учета заработной платы и предлагаемых направлений совершенствования учета необходимо уточнять применительно к специфическим особенностям деятельности конкретного предприятия,

Таким образом, все вышеперечисленное и обуславливает актуальность темы данной работы.

Объект курсовой работы - заработная плата.

Предмет - бухгалтерский учет заработной платы.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение бухгалтерского учета заработной платы и разработка предложений по его совершенствованию на примере практических материалов ООО «Развитие Консалт».

Данная цель определила следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты бухгалтерского учета заработной платы;

- дать краткую характеристику предприятию ООО «Развитие Консалт», проанализировать динамику основных технико-экономических показателей за 2013-2015 гг. и рассмотреть проблемы бухгалтерского учета заработной платы на предприятии;

- разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета заработной платы ООО «Развитие Консалт» и дать им экономическое обоснование.

В процессе написания курсовой работы была применена совокупность методов экономико-статистического анализа, таких как горизонтальный, вертикальный и коэффициентный анализ, а также методы анализа и синтеза экономической информации, методы классификации и индукции.

Исходной информацией для написания курсовой работы выступила бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Развитие Консалт» за 2013-2015 гг., первичные учетные документы по участку учета заработной платы (штатное расписание, записка-расчет о предоставлении отпуска работнику).

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета заработной платы

Оплата труда сотрудников предприятия (заработная плата) представляет собой установленное соглашением сторон (не ниже минимума, установленного государством) постоянное вознаграждение сотрудника, которое работодатель должен выплачивать ему за осуществленную работу по трудовому договору по заранее установленным расценкам, нормам, тарифам с учетом его трудового вклада.

Основными нормативно-законодательными актами, осуществляющими регулирование учета расчетов по оплате труда, являются:

1. Конституция РФ. Право граждан на труд закреплено Конституцией Российской Федерации. Ст. 37 Конституции определено, что каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию.

2. Трудовой кодекс РФ. ТК РФ призван устанавливать уровень условий труда и всемерную охрану трудовых прав работников. Нарушение любой статьи ТК РФ является серьезным противозаконным действием и карается в уголовном или административном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников [1].

Помимо ТК РФ, ведение бухгалтерского учета в области оплаты труда регламентировано следующими нормативными документами, иерархию которых можно представить в виде четырех уровней.

К первому уровню (законодательному) можно отнести следующие виды нормативных актов:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. В Законе представлены основные требования к содержанию первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету труда и заработной платы, а также порядок проведения инвентаризации расчетов [2];

2. Налоговый кодекс РФ. Регулирует вопросы налогообложения оплаты труда работников предприятия и предоставление вычетов;

3. Федеральный закон Российской Федерации от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и др.

Ко второму уровню (нормативному) можно отнести следующие виды нормативных актов:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №34н;

2. Положения по бухгалтерскому учету отдельных участков учета и операций.

К документам третьего уровня, регламентирующим оплату труда и исчисление заработной платы, относятся также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень представлен организационно-распорядительной и методической документацией по организации и ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности непосредственно в коммерческой организации. Это, в первую очередь, учетная политика организации, а также рабочий план счетов и график документооборота [15, c.78].

Таким образом, нормативное регулирование учета заработной платы призвано обеспечить правильное и единообразное ведение бухгалтерского учета на предприятиях.

1.2 Понятие, системы и формы заработной платы

Значение и важность оплаты труда, как категории социально-экономического характера, отличается для сотрудника и предприятия-работодателя.

Для работника оплата труда является основным источником его дохода, средством роста его материального благосостояния. В связи с этим является очевидным, что оплата труда является стимулом для работника в части роста результатов его работы и обеспечения на этом основании повышения получаемой заработной платы [5, c.456].

Для предприятия-работодателя оплата труда сотрудника выступает в роли затрат производственного процесса, и в связи с этим данные затраты предприятие хочет сократить.

Учет трудовых показателей и оплаты труда представляет собой один из самых сложных и ответственных участков работы бухгалтерской службы, который выступает в роли упорядоченной системы сбора, наблюдения, измерения, регистрации, систематизации данных о выполнении работником фирмы его трудовых функций и его оплате посредствам сплошного, непрерывного и документального учета.

На основе этих данных производится контролирование использования трудового времени, выполнения необходимого баланса между ростом производительности и оплаты труда, за ростом расходов фирмы.

Под начислением оплаты труда необходимо понимать расчет на основе документов первичного учета определенной суммы, которая причитается сотруднику за исполнение его функциональных обязанностей, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера [22, c.88].

Регистрация и обобщение трудовых показателей и оплаты труда представляют собой один из главных участков работы бухгалтерии и требуют от ее сотрудников высоких квалификационных навыков. От рациональной и грамотной организации учета заработной платы, от эффективного установления форм и систем заработной платы, находится в зависимости трудовая мотивация сотрудника, качественное выполнение им своих трудовых функций.

Соблюдение требований действующих нормативных актов в области труда и заработной платы позволят фирмам минимизировать ошибок и избежать штрафов со стороны налоговых органов.

Учет трудовых показателей и оплаты труда занимает одно из главных мест в системе учета организации, поскольку воздействует на структуру и состав расходов, а, соответственно, и на итоговые результаты функционирования фирмы [25, c. 481].

Основным принципом организации труда является качество исполнения трудовых обязанностей и высокая производительность. В целях эффективной организации трудовых функций и их оплаты важно соблюдать следующие принципы [24, c.55]:

- заработная плата должна находиться в зависимости не только от индивидуальных достижений сотрудника непосредственно на его рабочем месте, но и с вкладом сотрудника в совокупные результаты функционирования фирмы в определенный момент времени.

Индивидуальный подход сотрудника к своей заработной плате нужен до определенного момента, а именно пока он не начнет приводить к ухудшению социально-психологического климата на предприятии, и не влияет отрицательно на заинтересованность других сотрудников;

- отношение и качество выполняемых работников трудовых функций находится в сильной зависимости от уверенности сотрудника в том, что его работа будет справедливо вознаграждена, в соответствии выполненным объемом.

Если заработная плата в значительной степени зависит от обстоятельств, на которые работник не может никак повлиять, она может стать причиной его неудовлетворенности и даже фактором полного отсутствия мотивации к своей работе;

- ответственность сотрудника за выполнение своих обязанностей на пользу организации предполагает ответственность фирмы перед сотрудником.

Положительные намерения сотрудника не должны проходить мимо внимания аппарата управления, их необходимо обязательно вознаграждать [9, с. 519].

Трудовые функции сотрудников предприятия подлежат оплате по установленным в фирме ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принят по трудовому договору, - на условиях, указанных в данном соглашении. заработная плата бухгалтерский отчетность

За выполнение высоких показателей производительности труда, разработку и использование новаторских предложений, экономию средств, безукоризненную работу, непрерывный стаж и прочие заслуги перед фирмой применяются разнообразные типы материального вознаграждения (премии, поощрительные выплаты).

Система оплаты труда представляет собой совокупность способов и принципов, на основании которых рассчитывается и осуществляется учет оплаты труда на предприятии [17, c.47].

Все системы оплаты труда на основании того, какой базовый показатель используется для расчетов, принято классифицировать на формы заработной платы.

Форма оплаты труда представляет собой определенный подтип систем оплаты, которые обобщаются на основании базового показателя расчетов итогов труда при оценке выполненной сотрудником работы в целях ее вознаграждения [7, c.131].

На рисунке 1.1 представлены формы и системы заработной платы.

Система оплаты труда включает в себя:

- размеры окладов по должностям;

- размеры тарифных ставок;

- размеры компенсационных доплат и надбавок, к примеру, за выполнение трудовых функций в условиях, отличающихся от нормальных;

- совокупности стимулирующих доплат и надбавок и показателей начисления премий (ч. 2 ст. 135 ТК РФ) [1].

Рисунок 1.1 - Формы и системы заработной платы

Все компенсационные выплаты (оплата сверхурочной работы, работы в выходные и праздничные дни и др.) осуществляются на предприятии, исходя из требований трудового законодательства [1].

Законодательством в области труда предусмотрена только система оплаты труда, основанная на тарифах. Какие-либо другие системы законодательство не устанавливает, однако их использование также не запрещено [1].

Важно помнить, что принципы системы оплаты труда, применяемой на предприятии или разработанной им самостоятельно, не могут быть хуже условий, установленных требованиями нормативно-правовых актов в сфере регулирования труда.

Оплата труда аппарата управления коммерческих предприятий (фирм, не финансируемых из средств федеральной или муниципальной власти), может быть установлена в индивидуальном порядке только по соглашению сотрудников и работодателя.

На таких сотрудников применяемая в организации система оплаты, обычно, не распространяется, что следует из ч. 2 ст. 145 ТК РФ [1].

При повременной системе оплаты труда персоналу могут быть установлены нормированные задания, а в целях исполнения отдельных функциональных обязанность и объемов работ могут устанавливаться нормы обслуживания или персонала [6, c. 89].

Выделяют простую повременную форму и повременно-премиальную форму оплату труда:

- при простой повременной форме оплата труда сумма заработка осуществляется определенное количество отработанного времени вне зависимости от количества выполненных работ;

- повременно-премиальная форма оплата труда предусматривает не только оплату отработанного времени, но и выплату премии за достижение определенных показателей работы, к примеру, за качество работы [10, c. 34].

Для производственного персонала промышленных предприятий, чаще всего, устанавливают часовые тарифные ставки. В тех случаях, когда нормирование трудовых процессов производится на основе использования сменных норм выработки (к примеру, в угольной промышленности), используются дневные тарифные ставки [14, c.60].

Для рабочих-повременщиков могут использоваться месячные тарифные ставки, рассчитанные на основании часовых, либо оклады.

Повременная система заработной платы широко применяется для оплаты труда специалистов и руководителей. Им, чаще всего, устанавливают должностные оклады или месячные ставки, если вводится единая тарифная система.

Сдельная форма оплаты представляет собой систему заработной платы, при которой сумма заработка находится в зависимости от количества выпущенных единиц продукции с учетом уровня их качества, трудоемкости и производственных условий труда.

При сдельной оплате труда расценки определяют на основании установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени). Сдельная расценка рассчитывается посредствам деления часовой (дневной) тарифной ставки, которая соответствует разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки [20, c. 278].

Сдельная расценка может быть определена также посредствам умножения часовой или дневной тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на установленную норму времени в часах или днях.

К формам оплаты труда при использовании сдельной системы относят:

- прямую сдельную, которая предполагает начисление заработка, зависящего от количества произведенной продукции, с применением твердых сдельных расценок, установленных с учетом квалификации персонала;

- сдельно-премиальную, которая предполагает премирование персонала за перевыполнение норм выработки и достижения конкретных показателей их трудовой деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

- сдельно-прогрессивную, которая предполагает оплату произведенной продукции в пределах установленных норм по прямым (фиксированным) расценкам, а продукция сверх нормы подлежит оплате по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не выше двойной сдельной расценки;

- косвенно-сдельную, которая используется в целях увеличения уровня производительности труда работников, занятых обслуживанием оборудования и рабочих мест.

Их работа подлежит оплате с использованием косвенных сдельных расценок из расчета объема продукции, произведенной основными работниками, обслуживанием которых они занимаются;

- аккордную форму, при которой оценивается совокупность различных работ с указанием предельного срока их исполнения.

Размер общей суммы заработной платы по аккордной системе определяется на основании составленной калькуляции, включающей перечень операций, подлежащих исполнения, их объемы и расценки за единицу, общую стоимость выполнения всех операций, общую суммы заработка за выполнение всего задания.

Аккордная система оплаты труда также может предусматривать выплату премий за досрочное выполнение трудового задания [20, c. 279].

Аккордная система оплаты труда может использоваться при оплате работ по ликвидации аварий, ремонту машин и оборудования, при выполнении срочных или особо важных заданий.

Таким образом, под системой оплаты труда понимают совокупность способов и принципов, на основании которых определяется и производится учет оплаты труда на предприятии, включающей в себя размеры окладов по должностям; размеры тарифных ставок; размеры компенсационных доплат и надбавок.

1.3 Корреспонденция счетов по учету заработной платы

Учет начисления заработной платы осуществляется бухгалтерией на основании информации, полученной из документов первичного учета, содержащих в себе информацию о фактически отработанном сотрудников времени или выполненной им работе (произведенной продукции).

Учет заработной платы может осуществляться как аналитическим способом, так и синтетическим, то есть как по каждому сотруднику в отдельности, так и в совокупности по всем работающим на предприятии. В связи с этим и учетные регистры по содержанию отраженных в них данных классифицируются на регистры синтетического и аналитического учета.

К аналитическим регистрам по учету оплаты труда можно отнести: расчетно-платежные ведомости; налоговые карточки, лицевой счет работника и т.п.

Регистры синтетического учета представлены мемориальными ордерами, оборотными ведомостями.

К документам по учету расчетов с сотрудниками по начислению заработной платы относятся: «Расчетно-платежная ведомость» (форма №Т-49); «Лицевой счет» (форма №Т-54); расходные ордера. Форма №Т-54 «Лицевой счет» формируются обособленно на каждого сотрудника предприятия на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и применяются в целях систематизации расчетов по оплате труда.

В таблице 1.1 представлена корреспонденция счетов по хозяйственным операциям начисления оплаты туда [5, c. 245].

Таблица 1.1 - Корреспонденция счетов по начислению оплаты туда [8, c.29]

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено начисление оплаты труда, выплат компенсационного или стимулирующего характера	20 (23, 25, 26), 44	70
Отражено начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка	69	70
Отражено начисление оплаты труда работникам, занятых в работах по сооружению внеоборотных активов, осуществляемых силами предприятия	08	70
Отражено начисление оплаты труда за выполненные работы: - по доставке оборудования, которому требуется монтаж	07	70
- по перевозке приобретенного сырья, материалов, топлива, запасных частей, прочих материалов и т.д.	10	70
Отражено начисление оплаты труда сотрудников, занятых в различных производственных цехах, отделах предприятия	20 (23, 25, 26), 44	70
Отражено начисление оплаты труда сотрудникам, занятым в работах по ликвидации, продаже и другому выбытию внеоборотных активов	91	70
Отражено начисление оплаты труда сотрудников, занятых в работах по исправлению брака продукции (работ, услуг)	28	70
Отражено начисление оплаты труда заработной платы работников, занятых в работах по ликвидации (предупреждению) убытков от катаклизмов и аварий природного и техногенного характера и прочих форс-мажорных обстоятельств	99	70
Отражено возвращение сотрудником излишне выплаченной заработной платы	50	70
Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено начисление оплаты труда за счет средств целевого финансирования	96	70
Отражено начисление оплаты труда за счет прочих фирм, учреждений	76	70

Таким образом, учет трудовой деятельности и оплаты труда занимает одно из главных мест в системе финансового учета в организации, поскольку оказывает влияние на состав расходов и его величину, и, таким образом, и на финансовые итоги функционирования хозяйствующих субъектов.

Главными задачами учета оплаты труда являются: обеспечение правильного учета штатного состава сотрудников; обеспечение правильного учета отработанного времени и объема выполняемых работ сотрудниками предприятия; обеспечение правильного учета размера заработной платы и удержаний из нее; обеспечение правильного учета расчетов с бюджетом и внебюджеными в ондами в части налогов и страховых взносов, начисляемых на заработную плату сотрудника; обеспечение правильного отнесения начисленного заработка и страховых взносов на счета затрат производственного и сбытового процесса на предприятия [13, c.120].

Из начисленных сумм заработной платы персоналу предприятию могут быть произведены разнообразные удержания. Эти удержания можно классифицировать на два типа:

- удержания обязательного характера;

- удержания по инициативе предприятия [12, c.101].

К числу обязательных удержаний относятся:

- суммы удержанного налога на доходы физических лиц;

- суммы, удерживаемые по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу предприятий и населения.

По инициативе предприятия из сумм оплаты труда персонала могут быть осуществлены следующие удержания: в счет уплаты задолженности сотрудника перед организацией; сумма ранее выданного планового аванса и выплат, сделанных в межрасчетный период; суммы, направленные на погашение задолженности по суммам, выданным в подотчет; суммы материального ущерба, причиненного предприятию; суммы, удерживаемые в связи с порчей, недостачей или утерей материальных ценностей; удержания за бракованную продукцию и др. [6, c.88].

Место и сроки выплаты заработной платы, являются существенными условиями оплаты труда, которые должны быть закреплены в трудовом договоре, это следует из ст. 57 ТК РФ [1].

Согласно положениям ст. 136 ТК РФ [1], оплата труда должна быть выдана сотруднику на месте исполнения им трудовых функций или перечисления на указанный сотрудником расчетный счет в кредитном учреждении на условиях, отраженных в коллективном либо трудовом договоре.

Обязанность предприятия выдавать оплату труда на месте исполнения работников трудовых функций является актуальной для таких компаний, филиалы и подразделения которых расположены далеко друг от друга в территориальном плане.

Смысл данной обязанности состоит в том, чтобы обеспечить выдачу оплаты труда сотрудникам в том месте, где они исполняют свои трудовые функции.

Выдача заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими записями (таблица 1.2).

Таблица 1.2 - Бухгалтерские записи по выдаче заработной платы.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена выплата заработной платы из кассы наличными денежными средствами	70	50
Отражена выдача замести заработной платы готовой продукции, оборудования, материалов	70	01, 10, 43
Отражено удержание налога на доходы физических лиц из суммы заработной платы	70	68
Отражено удержание перерасхода подотчетных сумм	70	71
Отражено удержание за товары, купленные в кредит, за предоставленные займы, возмещение недостач материальных ценностей и денежных средств	70	73
Отражено удержание по исполнительным листам	70	76
Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено возмещение потерь от брака из заработной платы сотрудника	70	28
Отражено удержание на основании исполнительного листа	70	76.1
Отражено наложение штраф за брак продукции	70	28
Отражено удержание части заработной платы, в счет компенсации за услуги бытового или коммунального характера, в том числе за наем жилья	70	76 с/с «Расчеты по квартплате»
Выдача депонированной заработной платы	76	50
Отражено перечисление на банковские счета сотрудников в кредитных учреждениях, на благотворительность	70	76
Отражено начисление взносов во внебюджетные фонды (по каждому виду фонда)	20 (23, 25, 26), 44, 08	69

Основанием для выдачи заработной платы является Расчетно-платежная ведомость».

Расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49) применяется в целях оформления расчетов с сотрудниками за соответствующий отчетный период, как правило, месяц.

В данном документе подлежит отражению размер начисленной и выплаченной оплаты труда, отпускных выплат, пособий социального характера и суммы премирования сотрудников фирмы.

Этот документ заполняется на основе информации, содержащейся в лицевых счетах сотрудников предприятия.

Форма №Т-54 «Лицевой счет» формируются обособленно на каждого сотрудника предприятия на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу и применяются в целях систематизации расчетов по оплате труда.

В первичном документе «Лицевой счет» должны быть указаны фамилия, имя и отчество сотрудника, подразделение, в котором он работает, табельный номер и т.д.

Каждый месяц в лицевом счете отражают информацию о начисленных суммах по видам заработной платы, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате либо долгов сотрудника перед предприятием [16, c.88].

В конце года лицевой счет должен быть закрыт, а на следующий год открыт новый.

Базой для формирования лицевых счетов являются следующие документы первичного учета:

- табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплата за ночные часы и сверхурочное время;

- листки нетрудоспособности;

- распоряжения о начислении премий;

- распоряжения о выплате материальной помощи;

- расчетные листки по начислению отпускных сумм;

- решения органов судебной власти по исполнительным листам и т.д.

Учет выплаты заработной платы с использованием пластиковых карт регулируется нормами законодательно-правовых актов, также предусматривается возможность получение сотрудников оплаты труда на собственный расчетный счет в кредитном учреждении.

Для перечисления заработной платы на расчетный счет сотруднику необходимо написать соответствующее заявление работника, в котором должно быть указано название и реквизиты банка, номер расчетного счета, на который он желает получать оплату труда [18, c. 115].

Данный способ перечисления заработной платы сотруднику является добровольным.

Получение оплаты труда на расчетный счет сотрудника предприятия становится возможным только после оформления соответствующего договора.

Главными нормативными актами, которые регулируют порядок перечисления оплаты труда на банковский карт-счет, являются гл. 45 «Банковский счет» ТК РФ [1] и гл. 46 «Расчеты» ГК РФ , Положение Банка России от 1 апреля 2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации».

После получения заявления от работников о согласии получать заработную плату на специальный карточный счет предприятие выбирает банк-эмитент, вид платежной системы (Visa, MasterCard и т.д.), тип карты (дебетовая или кредитная), тариф расчетно-кассового облуживания.

Между кредитным учреждением, которое осуществило выпуск банковской карты и предприятием-работодателем должен быть заключен договор на выдачу и использование зарплатной карты сотруднику предприятия.

После заключения договора кредитное учреждение должно открыть каждому сотруднику специальный карточный счет, на который предприятие будет перечислять его заработок, а также изготовить и выдать сотрудникам предприятия соответствующие банковские именные пластиковые карты [21, c.2012].

Таким образом, заработная плата сотрудников (оплата труда) представляет собой утвержденное соглашением сторон постоянные или периодическое вознаграждение сотрудника, которое организация обязана выплачивать ему за выполненные трудовые функции по трудовому договору, на основании заранее установленных расценок, норм, тарифов.

1.4 Отражение операций по учету заработной платы в бухгалтерской отчетности

Годовая бухгалтерская отчетность состоит из баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Об этом сказано в ч.1 ст. 14 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В балансе кредиторскую задолженность по зарплате, числящуюся на конец отчетного периода на счете 70, отражают по строке «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» баланса. Так будут учтены все суммы начисленной, но не выплаченной оплаты труда, премий и т. п.

В отчете о финансовых результатах операции по учету заработной платы могут отражены по следующим строкам:

- по строке «Себестоимость» - затраты на заработную плату включаются в сумму, отнесенную на себестоимость произведенной и реализованной продукции;

- по строке «Коммерческие расходы» - суммы оплаты труда тех сотрудников, которые заняты продажей произведенной продукции;

- по строке «Управленческие расходы» - учитывают, в том числе зарплату административно-управленческого персонала, если учетной политикой предусмотрено, что компания в конце каждого отчетного периода списывает такие расходы непосредственно в субсчет «Себестоимость продаж» счета 90.

В пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах компании раскрывают информацию в виде отдельных отчетов:

- об изменениях капитала;

- о движении денежных средств.

Последний отчет в соответствии с пунктом 29 ПБУ 4/99 должен характеризовать изменения в финансовом положении компании по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Оплата труда работников, а также платежи в их пользу третьим лицам относятся к текущим операциям [19, c.803].

Кроме баланса и отчета о финансовых результатах, отчетов об изменении капитала и о движении денежных средств, компания оформляет также соответствующие пояснения. Для этого применяют следующие правила:

- пояснения могут быть в виде таблицы или в текстовом виде;

- оформляя пояснения в табличной форме, их содержание компания определяет самостоятельно.

По правилу, сформулированному в пункте 24 ПБУ 4/99, пояснения должны:

- раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике;

- обеспечивать пользователей отчетности необходимыми дополнительными данными для реальной оценки финансового положения и результатов деятельности хозяйства.

В частности, как следует из пункта 27 ПБУ 4/99, по заработной плате пояснения должны раскрывать такие данные:

- о движении зарезервированных средств оплаты труда, а также об их остатках на начало и конец отчетного периода;

- о наличии на начало и конец отчетного периода кредиторской задолженности по суммам вознаграждения работникам [4, c.66].

Таким образом, в состав обязательств организации включаются суммы, начисленные работникам в качестве оплаты труда. Информация о расчетах с персоналом по оплате труда представлена в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств, пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

По результатам написания первой главы данной курсовой работы можно сделать вывод о том, что учет трудовой деятельности и оплаты труда занимает одно из главных мест в системе финансового учета в организации, поскольку оказывает влияние на состав расходов и его величину, и, таким образом, и на финансовые итоги функционирования хозяйствующих субъектов. Главными задачами учета оплаты труда являются: обеспечение правильного учета штатного состава сотрудников; обеспечение правильного учета отработанного времени и объема выполняемых работ сотрудниками предприятия; обеспечение правильного учета размера заработной платы и удержаний из нее; обеспечение правильного учета расчетов с бюджетом и внебюджеными в ондами в части налогов и страховых взносов, начисляемых на заработную плату сотрудника; обеспечение правильного отнесения начисленного заработка и страховых взносов на счета затрат производственного и сбытового процесса на предприятия.

2. ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ООО «РАЗВИТИЕ КОНСАЛТ»

2.1 Краткая характеристика и динамика основных технико-экономических показателей деятельности ООО «Развитие Консалт»

Общество с ограниченной ответственностью «Развитие Консалт» оказывает консультационные услуги в сфере бухгалтерского учета, аудита и налогообложения.

Юридический адрес предприятия: г. Челябинск, ул. Труда, 84.

Основными услугами, оказываемыми ООО «Развитие Консалт» являются:

- оказание аудиторских услуг, в том числе по проведению обязательного аудита;

- ведение бухгалтерского учета;

- постановка, составление и проверка управленческой отчетности;

- ведение кадрового учета;

- проведение экспресс-аудита по отдельным участкам работы предприятия;

- проведение налогового аудита;

- услуги по восстановлению и постановке бухгалтерского учета;

- подготовка и сдача квартальной налоговой и бухгалтерской отчетности;

- помощь в регистрации обществ с ограниченной ответственностью и индивидуальных предпринимателей и т.д.

В настоящее время целями ООО «Развитие Консалт» являются:

- расширение и обновление ассортимента предлагаемых услуг;

- расширение рынка сбыта услуг;

- максимально возможная прибыль.

Общая численность сотрудников ООО «Развитие Консалт» составляет 29 человек.

Предприятие находится на общей системе налогообложения.

Рассмотрим организационную структуру ООО «Развитие Консалт» на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Организационная структура ООО «Развитие Консалт»

В систему управления ООО «Развитие Консалт» входит директор, заместитель директора, главный бухгалтер.

Динамика основных технико-экономических показателей предприятия ООО «Развитие Консалт» за 2013-2015 гг. представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Динамика основных технико-экономических показателей предприятия ООО «Развитие Консалт»

Наименование показателя	Значение, тыс. руб.	Коэффициент роста
	2013 год	2014 год	2015 год	2013 год	2014 год	2015 год
1. Выручка от продажи товаров (тыс. руб.) всего	3550	4289	6901	1,00	1,21	1,61
2. Стоимость ОС, тыс. руб.	391	372	314	1,00	0,95	0,84
3. Фондоотдача, руб./,руб.	9,07	11,5	21,9	1,00	1,26	1,90
4. Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	5983	4996	4923	1,00	0,83	0,98
5. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	0,59	0,85	1,40	1,00	1,44	1,64
6. Среднесписочная численность персонала, чел. всего	18	20	29	1,00	1,11	1,45
7. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	1988	1990	4320	1,00	1,01	1,43
8. Фондовооруженность	21,72	18,6	10,82	1,00	0,85	0,58
Наименование показателя	Значение, тыс. руб.	Коэффициент роста
	2013 год	2014 год	2015 год	2013 год	2014 год	2015 год
9. Производительность труда	197,22	214,45	237,96	1,00	1,08	1,11
10. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	2698	3190	5494	1,00	1,18	1,72
11. Валовая прибыль, тыс. руб.	852	1099	1407	1,00	1,28	1,28
12. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	696	845	1005	1,00	1,21	1,18
13. Чистая прибыль (убыток) отчетного года, тыс. руб.	322	458	566	1,00	1,42	1,23

Как мы видим, в 2015 г. по сравнению с 2013 г. и 2014 г. произошло увеличение финансовых результатов предприятия ООО «Развитие консалт», также рост произошел в части фондоотдачи, производительности труда, фондоовооруженности. В целом анализ основных технико-экономических показателей предприятия ООО «Развитие консалт» говорит о росте эффективности деятельности предприятия.

2.2 Документальное оформление операций по учету заработной платы в ООО «Развитие Консалт»

Основными документами первичного учета, используемыми для расчета и выплаты оплаты труда на предприятии ООО «Развитие Консалт» являются следующие:

- приказ о приеме на работу (ф. № Т-1) - формируется на каждого сотрудника фирмы. В данном документе указывается наименование отдела, в котором предстоит работать принятому человеку, его должность, размер оклада, испытательный срок трудоустройства.

Данный приказ подлежит визированию у директора предприятия в целях подтверждения размера его заработной платы и соответствия его должности утвержденному штатному расписанию и после этого заверяется подписью директора фирмы.

Принятый работник должен быть ознакомлен с приказом и оставить в нем свою подпись;

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) - составляется в целях предоставления ежегодного отпуска и прочих видов отпусков сотрудников;

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8) - данный приказ составляется в двух экземплярах.

- табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13). Данный документ используют в целях организации табельного учета и контроля исполнения правил внутреннего трудового распорядка.

Табельному учету подлежат все сотрудники ООО «Развитие Консалт».

Каждому сотруднику присваивается какой-либо табельный номер, указываемых во всех первичных документах по учету трудовой деятельностью и начисления оплаты труда.

Табельный учет выражается в регистрации прихода сотрудников на рабочее место каждый рабочий день, своевременного ухода с него, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также часов внеурочного исполнения трудовых обязанностей.

Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам отмечают в табеле на основании оправдательных документов - справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и др. Заполненный табель по окончанию месяца используется бухгалтером по расчету заработной платы в целях расчета сумм оплаты труда.

Взаимоотношения предприятия с отдельными сотрудниками определяют на основании заключенных трудовых договоров. Помимо трудовых договоров в ООО «Развитие Консалт» также заключаются договоры гражданско-правового характера между предприятием и сотрудниками, которые привлекаются в целях исполнения конкретных функций, которые фирма не может выполнить силами своих сотрудников. Оплата за оказанные услуги осуществляется на основе «Акта приемки выполненных работ», которое подписывает привлеченный сотрудников и директор предприятия, с указанием объема произведенных работ и расценок по ним.

Такие договоры формируются не менее чем в двух экземплярах: первый подлежит выдачи на руки привлеченному сотруднику, второй остается в бухгалтерии. На основании договоров и акта выполненных работ бухгалтер по начислению заработной платы осуществляет выплату денежных средств. Из начисленной суммы заработка удерживается налог на доходы физических лиц.

При оформлении каждого нового сотрудника в ООО «Развитие Консалт» каждому открывается личный лицевой счет по форме № Т-54 и открывается налоговая карточка по учету заработной платы и налога на доходы физического лица по форме 1-НДФЛ.

К аналитическим регистрам, применяемым в ООО «Развитие Консалт» относят также лицевые счета и расчетные и платежные ведомости.

Далее рассмотрим организацию бухгалтерского учета заработной платы в ООО «Развитие Консалт».

2.3 Организация бухгалтерского учета заработной платы в ООО «Развитие Консалт»

Порядок организации финансового учета в компании ООО «Развитие Консалт» производится на основе требований приказа об учетной политике предприятия в целях бухгалтерского учете, сформированной главным бухгалтером и утвержденным руководителем предприятия.

Учетная политика предприятия составлена на основании требований Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.1998 г. №34н и ПБУ 1/2008 «Учетная политика».

В ООО «Развитие Консалт» учет имущества и обязательств осуществляется в автоматизированной форме с применением специализированного программного комплекса «1С: Бухгалтерия 8.2».

Расчет заработной платы на предприятии ООО «Развитие Консалт» ведется в 1С:Бухгалтерия 8.2 версия 2.0.

Конфигурация 1С Бухгалтерия 8.2 включает в себя раздел расчета зарплаты.

Список функционала, который реализован в 1С: Бухгалтерия 2.0 в рамках расчета зарплаты следующий:

- прием на работу нового сотрудника, передвижение, увольнение с работы в документах кадрового учета;

- выплата заработной платы сотрудникам организации, при этом расчеты, как таковые, не делаются, бухгалтер просто ставит сумму начисления сотруднику в соответствующее поле;

- налоги на зарплату рассчитываются в соответствии с тарифом страховых взносов выбранным организацией;

- налог на доход физлиц (НДФЛ) по работникам в 1С:Бухгалтерии производится в соответствии с законодательством РФ;

- учет удержаний не ведется;

- затраты по заработной плате и налогам с фонда оплаты труда ведется по затратным счетам, статьям затрат и номенклатурным группам;

- составление отчетных и печатных форм по заработной плате (анализ расходов на оплату труда, форма Т-51, платежные ведомости, расчетные листки);

- составление отчетности по каждому сотруднику и выписках о доходах работников 2-НДФЛ в налоговую инспекцию;

- составление отчетности в фонды социального страхования и пенсионный фонд (формы РСВ-1, 4-ФСС).

В отношении заработной платы всех сотрудников применяется повременная заработная плата. Расчет заработка осуществляется исходя из количества отработанных дней и оклада сотрудника.

Учетом начислений и удержаний из заработной платы сотрудников ООО «Развитие Консалт» занимается бухгалтер по расчету заработной платы.

Порядок действий бухгалтера, занимающегося начислением заработной платы, характеризующий алгоритм совершается операций, в ООО «Развитие Консалт» состоит из стадий, отраженных схематично на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Схема начисления оплаты труда в ООО «Развитие Консалт»

Расчет сумм отпускных выплат сотрудникам осуществляется в соответствии с Приказом о предоставлении отпуска. Данный документ передается в бухгалтерию от сотрудника, занимающего кадровым учетом.

Длительность оплачиваемого отпуска работников ООО «Развитие Консалт» составляет 28 календарных дней (согласно требованиям ТК РФ).

Расчет пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством на предприятии ООО «Развитие Консалт» регламентируется Федеральным закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится на предприятии ООО «Развитие Консалт» исходя из среднего заработка.

Отношения между сотрудниками и фирмой по общему правилу регламентируются Конституцией РФ; ГК РФ; ТК РФ.

Наименование должностей и количество сотрудников ООО «Развитие Консалт» согласно штатному расписанию (приложение Г) представлено в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Наименование должностей и количество сотрудников ООО «Развитие Консалт» согласно штатному расписанию за 2015 г.

Подразделение	Наименование должности	Количество штатных единиц	Тарифная ставка (оклад)
Администрация	Директор	1	30 000
	Заместитель директор	1	25 000
Бухгалтерия	Главный бухгалтер	1	25 000
	Бухгалтер	2	15 000
Общий отдел	Экономист-бухгалтер	2	15 000
	Ведущий экономист-аналитик	2	20 000
	Экономист-аналитик	2	15 000
Отдел канцелярии	Руководитель отдела канцелярии	1	20 000
	Документовед	2	15 000
Расчетный отдел	Начальник расчетного отдела	1	20 000
	Бухгалтер по начислению заработной платы	2	15 000
Ревизионный отдел	Начальник ревизионного отдела	1	20 000
	Ревизор	2	15 000

Учет начисления и выплаты заработной платы в ООО «Развитие Консалт» осуществляется с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», предназначенного для систематизации данных о расчетах с сотрудниками ООО «Развитие Консалт» по заработной плате.

По кредиту данного счета показывают размер начисленной заработной платы, премии, пособия и прочие выплаты.

По дебету данного счета подлежат учету выплаты сотрудникам, размер начисленного налога на доходы физических лиц; сумма удержанные подотчетные суммы с сотрудников; суммы за причиненный материальный ущерб, погашения задолженностей работников по предоставленным займам; сумм, удержанные по исполнительным листам в пользу разных предприятий или граждан.

Сальдо счета 70, обычно, является кредитовым и отражает долг фирмы перед своими сотрудниками по оплате труда и прочим перечисленным выплатам.

Аналитический учет расчетов по учету труда и начислению оплаты труда в ООО «Развитие Консалт» производится по следующим видам: по каждому сотруднику вне зависимости от продолжительности его трудовой деятельности в фирме; по типам начислений; по источникам выплат; по отделам компании; по видам оказываемых предприятием услуг.

Корреспонденция счетов по учету основной заработной платы работникам предприятия ООО «Развитие Консалт» представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по начислению заработной платы работников ООО «Развитие Консалт» за ноябрь 2015 г.

Наименование показателя	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражено начисление сумм оплаты труда работникам администрации	63 250	44	70
Отражено начисление сумм оплаты труда сотрудникам бухгалтерии	63 250	44	70
Отражено начисление сумм оплаты труда общему отделу	115 000	44	70
Отражено начисление сумм оплаты труда отделу канцелярии	57 500	44	70
Отражено начисление сумм оплаты труда расчетному отделу	57 500	44	70
Отражено начисление сумм оплаты труда ревизионному отделу	57 500	44	70

Использование счета 44 «Расходы на продажу» обусловлено тем, что организация относится к предприятиям сферы услуг и торговли, которым рекомендовано использовать данный счет для учета собственных текущих расходов. Расчет сумм оплаты отпуска работникам производится на основании Приказа о предоставлении отпуска, который передается в бухгалтерию из отдела кадров.

Рассмотрим расчет оплачиваемого отпуска бухгалтеру ООО «Развитие Консалт» Кущенко М.С. за период работы с 1 ноября 2014 г. по 30 сентября 2015 г. (приложение Д).

Результаты данного расчета представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Пример расчета отпускных работнику ООО «Развитие Консалт» Кущенко М.С. за период с 1 ноября 2014 г. по 30 сентября 2015 г.

Месяц	Количество рабочих дней	Фактически отработано дней	Размер начисленной заработной платы, руб.	Число дней, которые включаются в расчет среднего заработка
Ноябрь 2014 г.			19 607,5
Декабрь 2014 г.			20 240,00
Январь 2015 г.			20 240,00
Февраль 2015 г.			21 505,00
Март 2015 г.			21 505,00
Апрель 2015 г.			22 137,50
Май 2015 г.			22 137,50
Июнь 2015 г.			22 137,50
Июль 2015 г.			20 025,02
Август 2015 г.			14 457,14
Сентябрь 2015 г.			27 855,00
Всего			231 847,16
Средняя зарплата за один день отпуска	руб.
Сумма отпускных	руб.	календарных дней

Так как в ООО «Развитие Консалт» резерв на оплату отпусков не создается то бухгалтерские проводки по начислению и выплате суммы за дни отпуска оформляют следующим образом (таблица 2.5):

Таблица 2.5 - Типовая корреспонденция счетов ООО «Развитие Консалт» по начислению и выдаче отпускных

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислены отпускные за декабрь 2015 г.	5 251,19	44	70
Удержан НДФЛ (13%)	683	70	68
Отпускные выплачены работнику из кассы	4 568,19	70	50

Рассчитанный размер отпускных бухгалтеру ООО «Развитие Консалт» Кущенко М.С. за 7 дней отпуска составил 5 251,19 руб. Размер удержанного налога на доходы физических лиц составил 683 руб. Сумма отпускных, предназначенных к выплате сотруднику составила 4 568,19 руб.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику ООО «Развитие Консалт» представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний (налогам на доходы физических лиц). Удержания из заработной платы работников ООО «Развитие Консалт» происходят в виде начисления налога на доходы физических лиц, который удерживается из заработной платы в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ и составляет 13%.

Таким образом, проведенная оценка организации бухгалтерского учета и налогообложения заработной платы ООО «Развитие Консалт» свидетельствует о правильности ведения учета начислений и удержаний из оплаты труда сотрудников предприятия.

3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В ООО «РАЗВИТИЕ КОНСАЛТ»

Проведенная оценка организации бухгалтерского учета и налогообложения заработной платы ООО «Развитие Консалт» свидетельствует о правильности ведения учета начислений и удержаний из оплаты труда сотрудников предприятия.

В качестве рекомендаций по оптимизации и совершенствованию учета и налогообложения заработной платы ООО «Развитие Консалт» можно предложить создавать резерв на оплату отпусков сотрудников.

Большинство работников ООО «Развитие Консалт» желают отгулять отпуск летом. Следовательно, в этот период у компании возрастают расходы на выплату отпускных. Создав резерв, организация ООО «Развитие Консалт» может равномерно распределить такие расходы в течение года.

Практически сложно представить себе фирму, в которой работники уходили бы в отпуска равномерно в течение года.

В ООО «Развитие Консалт» отпуска сотрудникам, как правило, предоставляются в желаемый для них месяц (июнь, июль, август, сентябрь), в связи с этим, фирма сталкивается с резким возрастанием расходов на заработную плату в эти месяца, что ожидаемо приводит к росту совокупных затрат, которые учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации.

В целях равномерного признания расходов на оплату отпусков в налоговом учете, организации ООО «Развитие Консалт» рекомендуется создать специальный резерв.

В соответствии со штатным расписанием ежемесячные расходы на оплату труда работников ООО «Развитие Консалт» составляют 396 750 руб.

Годовая сумма расходов на оплату труда без учета отпускных равна 4 761 000 руб. (396 750 руб. х 12 мес.).

Предполагаемая сумма отпускных в 2015 году равна 377 857 руб. [(396 750 руб. х 12 мес.) / 12 / 29,4 х 28 дн.].

Ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков равен:

377 857 / 4 761 000 руб. х 100% = 8%.

Максимальный размер отчислений в созданный резерв составит 380 880 тыс. руб.

Расчет резервируемых сумм на выплату отпускных пособий по месяцам 2015 г. представлен в таблице 3.1.