Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами

1.1 Тенденции реформирования бухгалтерского учета в РФ

1.2 Современное состояние и перспективы развития пищевой промышленности в России

1.3 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов: отечественный и международный опыт

2. ОАО "Кубарус-молоко" ѕ экономический субъект исследования

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности

2.3 Анализ структуры и эффективности использования производственных запасов

2.4 Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики

3. Методическое и организационное обеспечение бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ОАО "Кубарус-молоко"

3.1 Документальное оформление операций с производственными запасами

3.2 Аналитический и синтетический учет материально-производственных запасов

3.3 Порядок проведения и учет результатов инвентаризации производственных запасов

3.4 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Заключение

Список использованных источников



Введение

Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы. Они, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью переносят свою стоимость на создаваемую продукцию, поэтому у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья и материалов для обеспечения производственных процессов.

Материально-производственные запасы являются одной из значимых статей бухгалтерского и налогового учета, ошибки, допускаемые в учете материально-производственных запасов, могут привести к неправильному формированию налоговой базы и искажению финансового результата.

Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций в организациях. налоговый финансовый инвентаризация пищевой

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Актуальность исследования данного раздела бухгалтерского учета определена еще рядом причин.

С 01.01.2008 г. согласно приказу Минфина России от 26.03.2007 г. №26н вступили в силу изменения, внесенные в Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Эти изменения связаны с активами, используемыми при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 мес. или обычный операционный цикл, если он превышает 12 мес.

Другие изменения в ПБУ 5/01 связаны с исключением способа ЛИФО при оценке отпуска материально-производственных запасов в производство.

Как известно, этот способ оценки при пересмотре МСФО 2 "Запасы" был исключен, так как он не обеспечивает оценку запасов по ценам, близким к рыночной (реальной) стоимости на отчетную дату.

Всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

Цель дипломной работы ѕ изучить теоретические аспекты методических и инструктивных материалов, исследовать на практике учетные операции, связанные с материально-производственными запасами, а также разработать рекомендации по их практическому применению экономическим субъектом, в качестве которого выступает ОАО "Кубарус-молоко", основным видом деятельности, которого является производство молочной продукции и реализация ее юридическим и физическим лицам.

Для осуществления поставленной цели в работе определены следующие конкретные задачи:

? исследовать перспективные направления развития бухгалтерского учета в Российской Федерации;

? изучить ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов на конкретном предприятии;

? рассмотреть нормативные акты по учету производственных запасов, так как они лежат в основе организации и ведения бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности;

? рассмотреть современное состояние учета производственных запасов в целом и конкретно на обследуемом объекте;

? выявить недостатки учета;

? разработать конкретные мероприятия, по совершенствованию учета материально-производственных запасов на исследуемой организации.

? Все проведенные мероприятия должны быть выгодны предприятию, и приводят к определенному экономическому эффекту.

Методологической базой исследования вступают такие методы научного познания как: математический, статистический, балансовый, выборки, группировки, анализа, сравнения, а также общенаучные методы.

Теоретической основой исследования послужили труды ведущих ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и экономики.

Предметом исследования является учёт и анализ материально-производственных запасов на ОАО "Кубарус-молоко".

Дипломная работа написана с использованием действующей нормативно-законодательных актов РФ, различного рода учебной и методической литературы, электронных правовых баз данных "Гарант" и "Консультант+", различных ресурсов Internet, а также внутренних документов ОАО "Кубарус-молоко".

Работа состоит из трех глав, 100 страниц, девяти рисунков, десяти таблиц, 18 приложений.



1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами

1.1 Тенденции реформирования бухгалтерского учета в РФ

Продолжающееся развитие глобализационных процессов в мировой экономике побуждает к преодолению национальных особенностей и к переходу на единую концепцию бухгалтерского учета, объединяющую лучшие черты традиционных учетных систем.

С принятием Федерального закона "О бухгалтерском учете" была заложена основа того, что называется законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Данный закон стал одним из базовых системообразующих актов законодательства. В нем установлены подходы к организации и ведению бухгалтерского учета и определен правовой механизм регулирования учета. Законом обеспечиваются гарантии участникам гражданского оборота на получение достоверной и надежной финансовой информации.

Федеральный закон сыграл определяющую роль в предотвращении развала единой системы бухгалтерского учета и отчетности в российской экономике. Он стал тем ядром, вокруг которого с разной степенью успешности велась работа по реформированию отечественной бухгалтерии [63].

Существенные изменения в экономической жизни страны, множество новаций в системе российского законодательства, да и сама практика работы закона "О бухгалтерском учете", настоятельно потребовали его корректировки в виде определенных дополнений и изменений [26].

В наиболее полном виде цели бухгалтерского учета, определяющие аспекты его организации; содержания и требования к учетной информации; состав информации, формируемой бухгалтерским учетом для внешних пользователей; критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов, правила оценки активов и обязательств, были сформулированы в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ России в 1997 г. [7]. В этом документе, по существу, намечены главные ориентиры, которые необходимо достичь в процессе реформирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности в России, адекватной неординарным ситуациям рыночной экономики. На основе скрупулезного анализа российской и международной практики, тенденции развития бухгалтерского учета, были сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерского учета.

В целом Концепция содержит некий "идеальный образ" состояния системы бухгалтерского учета, соответствующей в своей основе новейшим тенденциям развития экономики и впитавшей в себя наиболее объективные взгляды на международную теорию и практику бухгалтерского учета.

Данная Концепция, по сути, воспроизводит правила признания активов и обязательств, закрепленные в МСФО. Однако, этому документу не придан статус нормативно-правового. Концепция не заменяет никаких нормативных актов по бухгалтерскому учету (п. 2.3 Концепции).

Несмотря на определенные успехи в развитии системы бухгалтерского учета и отчетности в стране, она до сих пор в полной мере не отвечает современным требованиям, предъявляемым к качеству и надежности финансовой информации.

Определяющим звеном в реализации целей общей Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, ее практическим воплощением с учетом первых результатов реформирования отечественного учета должен был стать корректировочный документ, рассчитанный на определенный промежуточный период (некий этап) работы в области реформирования учета. В связи с этим Минфином России была разработана Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004ѕ2010 гг.).

Документ связывает дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности в стране с активизацией использования международных стандартов финансовой отчетности непосредственно хозяйствующими субъектами и в регулировании учета и отчетности.

В рамках реализации Концепции необходимо продолжить работу над Программой реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 г. №283[7].

В соответствии с Программой, целью реформирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и Международных стандартов финансовой отчетности.

Задачи, поставленные для выполнения поставленной цели, были следующие:

? сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;

? обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

? оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.

На основе поставленных задач, Правительство РФ сформулировало пять основных направлений реформы:

? совершенствование нормативного правового регулирования;

? формирование нормативной базы (стандарты);

? методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);

? кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);

? международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях).

Практическая реализация Программы реформирования бухгалтерского учета в России выявила жизненно важную необходимость кардинального пересмотра, действующего к началу реформы Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (1991 г., в редакции 1994 г., 1995 г. и 1997 г.).

Работа, проведенная в 1990ѕ1999 гг. по реформированию Плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с международными требованиями и с участием иностранных экспертов позволила найти ответы на вопросы по отражению в бухгалтерском учете операций по формированию составных частей капитала (уставного, резервного, добавочного), движению ценных бумаг (акций, облигаций и т.п.), приобретению нематериальных активов и др.

Недостатки Плана счетов стали проявляться с 1996 г. и были следствием его "морального старения", вполне естественного в условиях проводимой работы по дальнейшему реформированию бухгалтерского учета и новых процессов в деятельности организаций. Неслучайно поэтому потребовались изменения Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению.

Прежде всего, изменения были вызваны разработкой и утверждением Министерством финансов Российской Федерации положений (стандартов) по бухгалтерскому учету (ПБУ), в том числе во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Правительством Российской Федерации в 1998 г.

В период реформирования, разработаны 20 положений по бухгалтерскому учету, касающихся различных учетных объектов, некоторые ПБУ имеют вторую редакцию. Поэтому, действующие в настоящее время ПБУ, почти полностью соответствуют международным стандартам. Утверждены около 10 методических указаний (в том числе во второй редакции); приняты обновленное Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (1998 г.), План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (октябрь 2000 г.) с дополнениями и изменениями (2003 г.), блок нормативных документов по новой бухгалтерской отчетности.

Важным моментом 2010 г. было принятие Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2011 г.[5], а также Федерального закона РФ от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", в нем говорится о том, что консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО и наряду с бухгалтерской отчетностью. Во исполнение п. 3 ст. 3 Закона №208-ФЗ, согласно которому на территории РФ применяются МСФО и Разъяснения МСФО, принято Положение о признании МСФО и Разъяснений МСФО для применения на территории РФ.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя документы четырех уровней:

Первый уровень ѕ законы Российской Федерации и указы президента РФ, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. К документам данного уровня относятся:

? Конституция Российской Федерации от 12.12.93 г. с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. №6-ФКЗ, от 30.12.2008 г. №7-ФКЗ ѕ обеспечивает ведение бухгалтерского учета с применением единых правил всеми хозяйствующими субъектами;

? Гражданский кодекс РФ, Часть первая от 30.11.1994 г. №51-ФЗ [1], Часть вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ [2] ѕ организует важнейшие положения учетной работы. Так, например, Гражданским кодексом РФ регламентируются такие положения: наличия самостоятельного баланса, обязательность утверждения годового отчета, определены случаи обязательного проведения аудита, установлен порядок регистрации, ликвидации, реорганизации юридических лиц, прописаны основные виды сделок и обязательств;

? Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. №12-ФЗ (ред. от 23.11.2009 г.) "О бухгалтерском учете" [5] ѕ устанавливает основные и методологические основы ведения бухгалтерского учета в РФ. Данный документ определяет порядок регулирования бухгалтерского учета, сформулированы основные правила его ведения, правила составления и представления бухгалтерской отчетности и основные требования к ней;

? Налоговый Кодекс РФ, Часть первая от 31.07.1998 г №146-ФЗ. (в ред. от 13.03.2009 г.) [3], Часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 14.03.2009 г.) [4] ѕ определяет основы бухгалтерского учета для всех юридических лиц и устанавливает порядок представления информации заинтересованным пользователям;

? иные федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета.

Второй уровень ѕ система национальных бухгалтерских стандартов ѕ положений по бухгалтерскому учету, устанавливающих принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках. На этом уровне регулирующим органом выступает Министерство финансов РФ. К документам второго уровня относят:

? Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. [9] ѕ определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления отчетности хозяйствующими субъектами. Данное положение определяет:

а) порядок взаимоотношения организаций с внешними пользователями;

б) обязанности Минфина по своевременной разработке положений по бухгалтерскому учету;

в) ответственность руководителя за ведение бухгалтерского учета в организации;

г) возможность выбора организационной формы осуществления учета;

д) требования к учетной политике;

е) требования к ведению бухгалтерского учета;

ж) порядок проведения инвентаризации имущества организации и источников его образования (обязательств);

з) порядок хранения первичной информации.

Установленные нормы (стандарты) ѕ определенный комплекс документально оформленных правил ведения бухгалтерского учета, которые определяют способы, методы отражения тех или иных явлений.

Любой стандарт должен содержать цель и область применения стандарта, основные термины и понятия, принципы, нормы учета и варианты их применения.

Для ведения учета применяются три вида стандартов:

а) международные стандарты ѕ разрабатываются Комитетом международных стандартов учета на основе действующих национальных стандартов и практики их использования в различных странах. Данные стандарты носят рекомендательный характер.

б) региональные стандарты ѕ разрабатываются для групп стран региона, например для стран Европейского союза;

в) национальные стандарты ѕ разрабатываются для использования внутри государства, учитываемые особенности экономического развития, налоговой политики. Национальные стандарты обязательны для применения на территории страны. К национальным стандартам РФ относят положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они носят обязательный характер и предусматривают многовариантность ведения бухгалтерского учета по отдельным объектам. В настоящее время действуют 20 положений по бухгалтерскому учету, в том числе регламентирующие порядок учета материально-производственных запасов:

? Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ №44н от 30.03.2001 г. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. №156н) [13];

? Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 [19].

Третий уровень ѕ различного рода методические указания, рекомендации, учитывающие, в том числе и отраслевую специфику, то есть документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы данного уровня носят, рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней и не должны вступать с ними в противоречие. В случае возникновения последних действуют обязательные для применения нормы документов первого и второго уровней.

К важнейшим документам этого уровня относят:

? План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н [18];

? Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49[19];

? Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. №119н [13];

? Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. №71а.

Четвертый уровень ѕ внутренние рабочие документы предприятия, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемым заинтересованным пользователям. При этом состав и содержание рабочих документов предприятия зависит от особенностей организации. К документам данного уровня относят:

? учетную политику предприятия;

? рабочий план счетов;

? отдельные формы первичных документов;

? график документооборота;

? формы внутренней отчетности;

? учетные регистры.

Итог к которому подводит опыт законодательного регулирования бухгалтерского учета в том, что бухгалтерия ѕ это разновидность абстрактного искусства, основанного на некоем магическом профессиональном суждении. Развитие бухгалтерии должно происходить в тесной связи с изменениями общей экономической ситуации в стране. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета. В равной степени недопустимо форсирование изменений в бухгалтерии вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов [63].

Любое забегание вперед может привести к снижению качества финансо-вой информации в экономике и ослаблению финансовой дисциплины.

Изменения в бухгалтерском учете и отчетности должны происходить постепенно, с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти. Введение новых методов и процедур бухгалтерского учета требует времени для их практической отработки.

1.2 Современное состояние и перспективы развития пищевой промышленности в России

Пищевая промышленность выступает важнейшим звеном агропромышленного комплекса государства, и играет важную роль в решении вопроса обеспечения населения продуктами питания в ассортименте и объёмах, достаточных для формирования правильного и сбалансированного рациона. Кроме того, пищевая промышленность ѕ важнейшее звено в обеспечении продовольственной безопасности государства, которая, в свою очередь, является составной частью национальной безопасности и характеризует экономическую устойчивость и политическую независимость страны, а также способность обеспечивать первичные потребности граждан. Именно в производстве пищевых продуктов имеются как реальные возможности увеличения продовольственных ресурсов страны, так и немало нерешённых проблем. В сочетании со специфическими особенностями производства продуктов питания это обусловливает необходимость государственного воздействия на функционирование и развитие пищевых производств в Российской Федерации. При этом пищевая промышленность имеет выраженную региональную специфику, возникающую в результате особенностей пищевых производств, разнообразия природно-климатических условий на территории Российской Федерации, а также тесной привязки производства пищевых продуктов к численности населения субъекта, наличию собственной сырьевой базы, участию субъекта в торговле сельскохозяйственным сырьём и продовольствием. Это предопределяет особый подход к государственному регулированию пищевой промышленности в России.

Пищевая промышленность охватывает широкую область производства. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности в состав производства пищевых продуктов входят 10 групп пищевых производств, включая производство напитков.

В настоящее время пищевая и перерабатывающая промышленность России (пищевкусовая, мясная, молочная, рыбная, мукомольно-крупяная и комбикормовая) представляет собой одну из стратегических отраслей экономики, которая призвана обеспечить население страны необходимыми по количеству и качеству продуктами питания. Она насчитывает 30 отраслей с более чем 60 подотраслями и видами производства и объединяет более 22 тысяч предприятий различных форм собственности и мощности (их количество за последние 10 лет возросло в несколько раз) общей численностью работающих около 1,4 млн. человек. Доля пищевой и перерабатывающей промышленности в общем промышленном производстве России составляет около 15%.

Пищевая промышленность характеризуется рядом специфических черт. Уникальность и характер развития пищевых производств определяются рядом таких особенностей, как: массовость и разнообразие продукции; сезонность некоторых производств, приводящая к неравномерному использованию производственных мощностей; ограниченные сроки хранения сырья и готовой продукции; высокие требования к качеству продуктов, их ассортименту; зависимость качества от характеристик сырья и другие.

За последние годы колебания цен лихорадили нефтяную и металлургическую отрасли. Рейтинг фиксировал взлеты и падения машиностроителей и химиков. И только производители продуктов питания неизменно наращивали обороты бизнеса. Предприятия пищевой промышленности заметно превосходят ведущие компании российской промышленности и по динамике развития, и по производительности труда, лишь немного уступая им в рентабельности.

Пищевая промышленность ѕ пример того, на что способна российская экономика при благоприятном инвестиционном климате. Срок окупаемости вложений в предприятия отрасли намного короче, чем при инвестициях в базовые отрасли промышленности. Отдачу от инвестиций можно почувствовать уже через годѕдва. Такие сроки вполне приемлемы для большинства инвесторов. Емкость российского рынка продуктов питания оценивается сейчас в 50ѕ60 млрд. долларов. Есть основания предполагать, что рынок будет увеличиваться и в будущем. Ведь реальные доходы населения растут, а именно этот фактор и определяет динамику рынка продовольствия.

Государственное регулирование качества продуктов питания осуществляется через стандартизацию и сертификацию. Для развития собственной инициативы товаропроизводителей государство предоставило им право самим разрабатывать и утверждать технические условия на продукцию, что позволяет расширять ассортимент и разнообразить оформление продовольственных товаров.

По мнению ряда ученых, занимающихся изучением экономики, в XXI веке одним их важных условий по устойчивому развитию пищевой промышленности является разработка и приведение в действие эффективной инновационной политики, главной целью которой должно стать внедрение новых технологий, изобретений, форм управления производством и организацией труда, основанных на достижениях научно-технического прогресса. Как показывает мировой опыт, в условиях рыночной экономики государство принимает самое непосредственное участие в организации инновационной деятельности.

На формирование и рост отрасли оказывает все большее воздействие научно-технический прогресс. Он проявляется на всей цепочке производств агропромышленного комплекса. В потреблении продуктов питания важно обеспечить сохранность свежей, наиболее ценной растениеводческой продукции (овощей, фруктов), животноводческой и рыбной. Ее доставка отдаленным потребителям всегда вынуждала прибегать к различным методам ее консервирования (соление, маринование, вяление, копчение, термическая обработка при консервировании и т.д.). Позже к ним прибавилась глубокая заморозка в холодильниках. Достижения НТП привели к внедрению новых методов пастеризации, стерилизации свежих продуктов сельского хозяйства, изготовлению пресервов и т.д., что в большей степени сохраняет качество исходных видов пищевого сырья. Сюда же относятся новые способы упаковки продукции, новые виды тары и т.д.

Пищевая промышленность, как отрасль, обеспечивающая устойчивое и бесперебойное обеспечение населения страны продуктами питания надлежащего качества, состава и структуры, а также преследующая целью обеспечения продовольственной безопасности страны, нуждается в срочной разработке и методическом разъяснении отдельных инструментов, которые бы позволяли на практике повысить степень ее эффективности.

В связи с неоднородностью территориального пространства Российской Федерации при изучении особенностей пищевой промышленности как объекта государственного регулирования необходимо исследовать факторы, влияющие на её развитие в регионах страны, а также специфику размещения с учётом внутренней структуры.

Прежде всего, развитие пищевых предприятий зависит от материальных и нематериальных условий, определяющих организацию и функционирование производственного процесса и контролируемых производителем. К таким условиям относятся наличие производственных мощностей, объёмы оборотных средств, наличие основных производственных фондов и процесс их модернизации, объёмы инвестиций, уровень квалификации кадров и прочие. Эти условия отражают внутренний потенциал для развития пищевой промышленности и складываются особым образом в каждом субъекте.

Субъекты Российской Федерации в различной степени используют имеющийся сельскохозяйственный потенциал. Внимания заслуживает тот факт, что на значительной части территории России достаточно хорошо развито сельское хозяйство, однако доля пищевой промышленности в общей структуре промышленного производства в этих местностях может быть низкой либо вовсе незначительной. Тем не менее, сельское хозяйство региона формирует потенциал для пищевых производств, выступая важным внешним фактором их развития в субъекте Российской Федерации.

Производство сельхозпродукции определяет обеспеченность пищевой промышленности региона сырьём, а численность населения субъекта Российской Федерации определяет, с одной стороны, численность трудовых ресурсов, а с другой ѕ спрос на пищевую продукцию, и существенным образом влияет на объёмы производства товаров с ограниченным сроком хранения, составляющих значительную долю готовой продукции пищевой промышленности.

Анализируя развитие пищевой промышленности в России, можно сделать вывод, что становление рыночных отношений для пищевых производств было сложным, что естественным образом отразилось на изменении темпов производства пищевых продуктов, однако на сегодняшний день динамика их производства в целом имеет положительную тенденцию роста.

Выявлен ряд проблем пищевой промышленности Российской Федерации, в числе которых недозагрузка производственных мощностей, отставание технологий, моральное и физическое старение основных производственных фондов, неспособность российского продовольственного машиностроения производить современную и недорогую технику, глубокая импортная зависимость по сырью, сокращение удельного веса инвестиций в пищевые производства общей структуре инвестиций и другие. Это негативно отражается на потреблении населением пищевых продуктов в соответствии минимальными и рекомендуемыми медицинскими нормами, действующими в системе стандартов качества жизни.

Проблемы, выявленные в пищевой промышленности, с одной стороны, и перспективное увеличение её сельскохозяйственного потенциала ѕ с другой, определяют аргументацию необходимости государственной поддержки развития пищевой промышленности с целью обеспечения душевого потребления продуктов питания в соответствии с рекомендуемыми медицинскими нормами и наращивания экспортного потенциала пищевых производств.

Для развития пищевой промышленности России и отдельных ее регионов, можно сформулировать следующие основные принципы экономического механизма эффективного использования инноваций:

? заинтересованность со стороны государства в части внедрений инноваций, отбора достижений НТП, технологического прогресса в качестве ключевых и системообразующих факторов, влияющих на уровень развития промышленности;

? весомая, законодательно закрепленная экономическая и политическая поддержка инноваций со стороны правительства;

Главной целью освоения нововведений в пищевой промышленности должно стать постепенное повышение производительности труда, и, как следствие, наращивание важнейших экономических показателей отрасли. Для создания качественного инновационного продукта, необходимо тесное взаимодействие не только государства, но и товаропроизводителей. Государство, устанавливая свои законы, правила, предоставляя субсидии, формирует необходимую базу для развития инновационного потенциала предприятий пищевой промышленности. В то же время местные товаропроизводители, учитывая факторы производства, формируют предложение на соответствующую продукцию. Необходимо отметить, что развитию инновационной деятельности пищевой промышленности на современном этапе препятствуют факторы, группировка которых приведена в табл. 1.1 [58].

Таблица 1.1

Факторы, сдерживающие рост предприятий пищевой промышленности

Факторы	Группы факторов
Экономические и финансовые	наличие инфляционных процессов и темпы инфляции; степень государственной поддержки отраслей пищевой промышленности; наличие или отсутствие на рынке иностранных инвесторов; степень участия государства в ценообразовании значение основных финансовых показателей и тенденции их изменения; возможность привлечение краткосрочного и долгосрочного капитала; контроль издержек и возможность их снижения;
Роль государства в управлении отраслью	стабильность или нестабильность; процессы приватизации или национализации; степень государственного контроля над деятельностью предприятий; наличие или отсутствие государственных заказов по
пищевой промышленности	производству пищевых продуктов; наличие или отсутствие необходимых природных ресурсов и их доступность; международные контракты на поставку отечественных продуктов в другие страны
Научно-технические	степень государственной поддержки развития пищевых технологий; количество высших и средних специальных специальных учебных заведений по подготовке кадров для пищевой промышленности; количество научно-исследовательских учреждений (институтов, лабораторий), исследующих пищевые технологии, а также состояние их материально-технической базы.
Кадровый потенциал	степень квалификации и особенности моральных качеств управленческого персонала; мотивация работы сотрудников, в частности, наличие компенсационных выплат за работу в тяжелых условиях; размер оплаты труда работников и принципы премирования.
Производственные	стоимость необходимого сырья и степень его доступности; коэффициент использования производственной мощности и возможность расширения производства; система контроля качества и ее эффективность; наличие у предприятия собственных разработок и инноваций.



Анализ в рамках исследования современных проблем позволит расширить сферу деятельности данной отрасли. Кроме того, это позволит ориентировать ее на выпуск конкурентоспособной, высокотехнологичной продукции, способной удовлетворить потребности населения конкретного региона. В настоящее время просто необходим переход пищевой промышленностью на новый, качественно новый, инновационный уровень своего развития. Сейчас уже недостаточно использовать обычные инструменты и приемы по управлению деятельностью предприятий пищевой промышленности.

В данный момент сложилась система государственного регулирования пищевой промышленности, характеризующаяся сосредоточением основного набора активных регулирующих методов на федеральном уровне (установление налоговых ставок, таможенных пошлин и квот, предоставление налоговых льгот, установление правил производства и реализации продукции массового потребления, разработка требований к качеству пищевой продукции и прочие) и преимущественно мониторингом и администрированием ѕ на региональном.

Отмечается тенденция к постоянному качественному совершенствованию правовой базы, закрепляющей основу функционирования предприятий пищевой промышленности. Широкий комплекс изученных нормативных актов регулирует отношения в области обеспечения качества пищевых продуктов, налогообложения продовольственных товаров при их реализации, поддержание свободной конкуренции на рынке производителей пищевой продукции, осуществления товарных и закупочных интервенций, таможенно-тарифной политики и защиты отечественных производителей путём введения квот и пошлин на импортируемое продовольствие и сельхозсырьё.

В последние годы в стране разработаны и внедрены в производство сотни новых видов продуктов питания, в том числе обогащенных микронутриентами. На предприятиях пищевой промышленности внедрено более 1200 новых технологических процессов. Скоординированность действий учреждений медицинского профиля и производителей пищевой продукции обеспечила возможность разработки и внедрения более 350 новых видов специализированных продуктов для вскармливания детей раннего возраста, а также для детей дошкольного и школьного возрастов, которые вырабатываются из специально подобранного сырья с обогащением витаминами, микроэлементами и пищевыми волокнами.

В тоже время, по данным Минздравсоцразвития России, проблема обеспеченности населения микронутриентами остается не решенной. Питание большинства взрослого населения остается нерациональным из-за высокого потребления жира животного происхождения и простых углеводов при недостатке в рационах овощей и фруктов.

В XXI в. приоритетным фактором в обеспечении конкурентоспособности пищевой продукции будет оставаться не только безопасность, гарантируемая сегодня государством в соответствии с новой концепцией технического регулирования, но и конкурентоспособное качество.

Для формирования требований к качеству и безопасности продукции, а также в целях охраны окружающей среды, жизни и здоровья человека и животных 27.12.02 г. был принят Федеральный закон №184-ФЗ "О техническом регулировании". В соответствии с законом, с 01.07.03 г. в стране осуществляется реформирование старой системы регулирования и создается новая система технического законодательства путем снятия излишних административных барьеров. Основной целью закона являются обязательные требования к безопасности продукции, процессам производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации.

Динамичному развитию отраслей пищевой и перерабатывающей промышленности способствует реализация одобренных в июле 2000 г. Правительством Российской Федерации основных направлений агропродовольственной политики на 2001ѕ2010 гг., Программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006ѕ2008 гг.), утвержденной распоряжением Правительства Российской Федерации от 19.01.2006 г. №38-р, Стратегии развития агропромышленного комплекса и рыболовства, разработанной Минсельхозом России в 2005 г., приоритетного национального проекта "Развитие АПК", утвержденного президиумом Совета при Президенте Российской Федерации по реализации приоритетных национальных проектов протоколом №2 от 21 декабря 2005 г.

Система государственной поддержки АПК последовательно совершенствуется. Сформирована государственная финансово-кредитная система обслуживания АПК. Шесть лет назад был создан Россельхозбанк, который сегодня представлен отделениями практически во всех субъектах Российской Федерации. Во многих регионах создана сеть филиалов на районном уровне. По объемам кредитных ресурсов, предоставляемых товаропроизводителям АПК, банк занимает первое место и входит в десятку крупнейших банков России.

Ежегодно в федеральном бюджете предусматриваются расходы на субсидирование процентных ставок по краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам, привлекаемым организациями АПК в российских банках, в размере 2/3 ставки рефинансирования Банка России и 95% ставки по кредитам, привлекаемым личными подсобными, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и создаваемыми ими сельскохозяйственными потребительскими кооперативами. Эта схема повысила доступность кредитных ресурсов.

Главным направлением развития в области пищевой промышленности становится усиление конкурентных преимуществ по сравнению с зарубежной продукцией на внутреннем и внешнем рынках, а также ускорение темпов роста производства основных видов продовольственных товаров.

Большое внимание в отраслях уделяется улучшению качества и расширению ассортимента производимой продукции, внедрению инновационных технологий, освоению новейших методов и видов упаковки. Эти меры позволяют завоевывать не только отечественного потребителя, но и увеличивать объемы экспорта по отдельным позициям. Сегодня из России экспортируется мука, макаронные и кондитерские изделия, соки, безалкогольные напитки и минеральные воды, масло подсолнечное, папиросы и сигареты, водка и другие товары.

Динамичному наращиванию объемов производства важнейших видов продовольствия способствует стабилизация общеэкономической ситуации в стране, повышение платежеспособности населения, создание условий для привлечения частных отечественных и иностранных инвестиций, направляемых на развитие отраслей пищевой и перерабатывающей промышленности.

Развитие пищевой и перерабатывающей промышленности в определенной мере зависит от объемов производства сельскохозяйственного сырья, его качества и стоимости. При производстве многих видов пищевой продукции в структуре ее себестоимости доля исходного сырья превышает 70%. Поэтому развитие агропромышленного комплекса относится к одним из приоритетов социально-экономической политики государства, а формирование эффективного конкурентоспособного агропромышленного производства, обеспечивающего продовольственную безопасность страны и наращивающего экспорт отдельных видов сельскохозяйственной продукции и продовольствия является основной стратегической задачей в экономической области.



1.3 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов: отечественный и международный опыт

Для осуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь в достаточном количестве различные производственные запасы. Они, как и другие оборотные средства, при потреблении полностью переносят свою стоимость на создаваемую продукцию, поэтому у хозяйствующих субъектов возникает необходимость в приобретении сырья и материалов для обеспечения производственных процессов.

Материально-производственные запасы (МПЗ) ѕ это понятие, неотъемлемо присущее экономике в целом и требующее адекватного отражения в бухгалтерском учете, применения в целях налогообложения [31].

Согласно международным стандартом IAS 2 "Запасы" под запасами понимают ѕ активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства" [60]. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи.

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 [13], под материально-производственными запасами организации понимается принадлежащее ей имущество (приобретенное либо созданное собственными силами), используемое в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг либо используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначены для продажи.

Общим является то, что понятие "запасы" трактуется как элемент активов [55].

Запасы представляют собой важнейший компонент бухгалтерской отчетности организаций, занимающихся выпуском и продажей продукции или перепродажей товаров.

Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным на международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности и предлагают варианты учета отдельных средств и операций в организациях.

В международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета нашли отражение в МСФО "Запасы" (МСФО 2). Порядок же учета производственных запасов в РФ определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 г №44н [13], и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 г. №119н [20]. Кроме того, вопросы учета и оценки в бухгалтерской отчетности сырья, материалов, готовой продукции, товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иных нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 2 определяет запасы как активы:

? предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

? в процессе производства для такой продажи;

? в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг [61].

В российском учете среди видов материально-производственных запасов ПБУ 5/01, в частности, выделяет:

? Готовую продукцию, являющуюся конечным результатом производственного цикла и предназначенную для продажи;

? Товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Положение не применяется в отношении:

? активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

? активов, характеризуемых как незавершенное производство.

На основании того, что согласно МСФО 2 в запасы входят затраты на оплату труда основного персонала, если фирма работает в сфере услуг, а в ПБУ 5/01 рассматриваются именно материальные запасы, видимо, речь идет о различающихся понятиях.

Международный стандарт МСФО 2 "Запасы" регламентирует учет запасов в целом, в то время как ПБУ 5/01 регулирует только вопросы учета материально-производственных запасов [55].

Таким образом, производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги [54].

Материально-производственные запасы группируют по:

? функциональной роли и назначению в процессе производства;

? техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль и другие признаки) [54].

По функциональной роли и назначению в процессе производства производственные запасы условно подразделяются на основные и вспомогательные (рис.1.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1. Классификация производственных запасов по функциональной роли и назначению в производственном процессе

Основные ѕ это предметы труда, составляющие основы изготавливаемой продукции. К ним относится: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Вспомогательные ѕ это предметы труда, которые придают основным материалам определенные свойства и качества (красители, ароматизаторы) или используются для содержания средств труда (смазочные, обтирочные материалы) и других хозяйственных целей (уборка помещения). В качестве вспомогательных материалов отдельно выделяются топливо, тара и тарные материалы, запасные части.

Топливо различают в зависимости от его использования на технологические цели (технологическое), как горючее (двигательное) и для отопления (хозяйственное).

К таре и тарным материалам относят предметы, используемые для упаковки и транспортировки других предметов и готовой продукции.

Запасными частями являются предметы, используемые для ремонта и замены отдельных частей машин и оборудования.

Раньше в специальную группу выделялись малоценные и быстроизнашиающиеся предметы. К малоценным относились предметы, стоимость которых ниже установленного законом лимита стоимости основных средств, независимо от срока их использования. Быстроизнашивающимися являются предметы, служащие менее одного года независимо от их стоимости.

Классификация производственных запасов по техническим свойствам используется в технологии производства и организации аналитического учета. Она же является основой при разработке номенклатур, т.е. систематизированных перечней материалов, потребляемых в производстве. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2. Виды материально-производственных запасов

Классификация материально-производственных запасов в учете по назначению и роли в процессе производства и техническим свойствам представлена на рис.1.2.

? Сырье и материалы. К сырью относят продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, поступающие в переработку (руда, хлопок, молоко). Материалами считают продукты, прошедшие предварительно промышленную обработку (металл, пластики, ткани).

? Материалы делятся на основные, образующие физическую основу изготовляемой продукции (металл ѕ для машин; доски ѕ для мебели; кожа ѕ для обуви), и вспомогательные, которые придают продукции особые качества (краски), потребляются средствами труда (смазочные, охлаждающие, обтирочные), используются для содержания помещений в чистоте, на канцелярские цели (бумага, копировка, карандаши).

? Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали, приобретаемые в порядке производственной кооперации для выпускаемой продукции, но требующие обработки или сборки.

? Топливо ѕ это материалы, предназначенные для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств, на технические нужды предприятия (уголь, дрова, нефтепродукты, газ).