Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

? автоматизированная

? оперативно-регистровая

журнально-ордерная, частично автоматизированная

Организационная форма построения бухгалтерии

? структурное подразделение

? специализированная организация

? бухгалтер

структурное подразделение

Структура бухгалтерской службы

? линейная

? вертикальная

? смешанная

вертикальная

Организационные аспекты

Рабочий план счетов

? приложение к приказу об учетной политике.

рабочий план счетов имеется

Формы первичных документов

? типовые унифицированные

? разработаны организацией

типовые унифицированные формы учетных документов

Порядок проведения

? количество и даты инвентаризаций

? перечень имущества и обязательств

ТМЦ - ежемесячно. Мат.остатки- 4 квартал,

инвентаризации

? состав инвентаризационной комиссии

Касса- ежеквартально, Основные средства -1 раз в 3 года

Методические аспекты

Способ начисления амортизации по основным средствам

? линейный

? уменьшаемого остатка

? пропорционально сумме чисел лет полезного использования

? пропорционально объёму продукции

Линейный

Вычислительная техника - ускоренный метод

Порядок учёта ремонта основных средств

? по мере производства ремонта

? создание резерва с использованием счёта 97

? создание ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта

По мере производства ремонта

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам

? линейный способ

? способ уменьшаемого остатка

? пропорционально объёму продукции

Амортизация по НМА не ведётся в связи с их отсутствием

Оценка товаров

? по продажным ценам

? по покупным ценам

По продажным ценам

Способ списания отпущенных в производство материалов

? по себестоимости каждой единицы

? по средней себестоимости

? ФИФО

По себестоимости каждой единицы

Порядок отражения в учёте приобретения и заготовления материалов

? по фактической себестоимости их приобретения или учётным ценам

? с использованием счёта 15 и 16

По фактической себестоимости

Оценка незавершённого производства

? по фактической или нормативной производственной себестоимости

? по прямым статьям затрат

? по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

? по фактически произведённым затратам

По прямым статьям затрат

Учёт готовой продукции

? с применением счёта 40

? без применения счёта 40

с применением счёта 40

Метод учёта затрат и

? учёт затрат ведётся на счетах 20, 44, 23, 25, 26, 29 (полная

Учёт затрат ведётся на счётах 20 (полная

издержек обращения

производственная себестоимость)

? неполная производственная себестоимость (в дебет сч.90)

производственная себестоимость)

Метод распределения косвенных затрат между объектами калькулирования

? пропорционально сумме прямых затрат

? пропорционально размеру основной заработной платы

? пропорционально сумме прямых материальных затрат

Пропорционально сумме прямых затрат

Учёт расходов по заготовке и доставке товаров на склад

? в составе издержек обращения на счёте 44 по статье "Транспортные расходы"

? сумма издержек обращения на остаток товара исчисляется по среднему проценту транспортных расходов

В составе издержек обращения на счёте 44 по статье "Транспортные расходы"

Создание резервов по сомнительным долгам

? да

? нет

Не ведётся

Порядок списания расходов будущих периодов

? равномерно

? пропорционально объёму продукции

? иным образом, принятым предприятием

Равномерно (помесячно)

Порядок начисления дивидендов

? отражается по счёту 70

? отражается по счёту 75, субсчёт "Расчёты по выплате дивидендов"

Дивиденды не выплачиваются

Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную

? да

? нет

Отсутствует (вся задолженность на предприятии краткосрочная)

Из таблицы 2.10 видно, что те элементы политики, которые присутствуют на предприятии, выбираются, ориентируясь на налоговый учёт, хотя в мировой практике принято нацеливаться на управление. В данной ситуации выбор обоснован, так как в Российской Федерации данные бухгалтерского учёта использовать в управлении крайне сложно, а сам учёт находится в стадии совершенствования и ориентации на международный бухучёт GAAP. Кроме того, существующий способ удобен с практической точки зрения и тех задач, которые ставятся бухгалтерии на предприятии.

Согласно НК РФ ОАО "Кубарус-молоко" как юридическое лицо поставлено на налоговый учёт в ИФНС по г.Армавиру, в соответствии с требованиями НК и других нормативных актов по налогообложению начисление, уплату и учёт налогов предприятие производит самостоятельно по аналитическим данным бухгалтерского учёта и налоговых расчётов в установленном законодательстве порядке [4].

Регулирование данных бухгалтерского учёта для целей налогообложения производится методом корректировки налогооблагаемой базы по отдельным налогам в налоговых декларациях без отражения расхождений проводками в бухгалтерском учёте. В учётных регистрах в обязательном порядке, при этом в качестве справки, выделяются данные необходимые для корректировки налогооблагаемой базы по отдельным налогам.

Несмотря на то, что организация и ведение бухгалтерского учета рекомендуется осуществлять согласно общих нормативных документов, одинаковым для всех предприятий, но у каждого из них могут быть разные цели и задачи. В связи с этим при разработке учетной политики предприятия, актуально рассматривать и применять различные подходы к организации учетной работы в целях оптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия.



3. Методическое и организационное обеспечение бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ОАО "Кубарус-молоко"

3.1 Документальное оформление операций с производственными запасами

Движение материально-производственных запасов в организации происходит при осуществлении хозяйственных операций по их поступлению, перемещению, отпуску в производство и реализации. Правильное и своевременное документальное оформление упомянутых операций позволяет предупредить различные нарушения, повышает дисциплинированность материально ответственных работников [49].

Порядок оформления первичной учетной документации одинаков для всех предприятий вне зависимости от объемов, видов собственности и других индивидуальных характеристик предприятия.

Как известно, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых и ведется бухгалтерский учет. Данные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также, в отдельных случаях, формы, разработанные самой организацией.

Материально-производственные запасы могут поступать в организацию различными способами: от поставщиков; от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет; от списания пришедших в негодность основных средств.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и разносторонним использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов в ОАО "Кубарус-молоко" возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Для выполнения производственной программы предприятие определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает договор с поставщиками, которые определяют права и обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов, осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование, товарно-транспортные накладные, квитанцию и др. Эти и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте. Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведут журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму расчета, род груза, номер и дату приходного ордера или акт о приемке запаса о розыске груза.

Проверенные платежные требования передают в бухгалтерию, а квитанцию транспортных организации-экспедитору для получения и доставке материалов. Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаруженных недостач составляется коммерческий акт.

Принятые грузы доставляются на склад предприятия, где материально ответственное лицо ѕ кладовщик проверяют соответствие качества и качества материала. Принятые материалы оформляют однострочными или многострочными ордерами. Первый из них составляют только на молоко, во втором записывают все принятые прочие материалы независимо от их количества.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документах поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержаться основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается, при этом сокращается.

Если МПЗ поступили с поврежденной упаковкой, несоответствующего качества или имеющих количественное расхождение либо расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов, то ОАО "Кубарус-Молоко" вправе предъявить претензии поставщику. В этом случае приемка производится комиссией, которая составляет акт о приемке материалов. Акт составляется в двух экземплярах. Оформляется он с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации, материально ответственного лица. Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику.

Приемные акты и приходные ордера на оприходование материальных ценностей должны, как правило, составляться в день их поступления [49], однако в ОАО "Кубарус-Молоко" существует практика оформления приходных документов задним числом.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй ѕ для оприходования материалов получателем, третий ѕ для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождений количества поступивших грузов с данными накладной.

Запасы в ОАО "Кубарус-Молоко" могут также поступать от подотчетных лиц, приобретающих их на предприятиях торговли, у других предприятий, на рынке или у населения за наличные деньги. Для подтверждения осуществленных расходов подотчетные лица представляют документы, фиксирующие факты:

оплаты полученных МПЗ с указанием стоимости покупки. Такими документами являются квитанции к приходно-кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовых машин, документы, приравненные к бланкам строгой отчетности;

факт получения указанных запасов.

При выдаче денежных средств под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей у юридического лица, осуществляющего оптовую или мелкооптовую торговлю, выдается доверенность подотчетному лицу, которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие цели, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов, как правило, сроком на один месяц. В них указывают вид операции, номер склада, отпускающего материалы, цех ѕ получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единиц измерения лимит месячного расхода материалов, который исчисляется в соответствии с произведенной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху ѕ получателю, другой ѕ складу. В лимитно-заборной карте цеха расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада ѕ представитель структурного подразделения. Так как на ОАО "Кубарус-молоко" функционирует автоматизированная система управления предприятием и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов.

Перемещение МПЗ из одного склада на другой склад в ОАО "Кубарус-молоко" обычно оформляется составлением требования-накладной на внутреннее перемещение материалов.

Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо (завскладом), сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему основанием для списания ценностей, второй же - принимающему для оприходования ценностей.

Накладную подписывают материально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и передают в бухгалтерию для учета движения материалов.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своего предприятия, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов.

Наличие и движение МПЗ ведут в количественном выражении по их наименованиям, видам, сортам, размерам и другим показателям в карточках складского учета материалов или приравненных к ним технических носителях информации, в соответствии с порядком их хранения, определяющим как условиями производственного потребления материалов, так и требованиями организации складского хозяйства.

Карточки складского учета материалов передаются материально ответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами.

Сортовой количественный учет движения материальных ценностей ведется непосредственно материально ответственными лицами. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.

На основании оформленных в установленном порядке первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных и т.п.) осуществляются записи операций по приходу и отпуску материалов в карточках складского учета в день их совершения, ежедневно выводя в карточках остатки материалов.

Все первичные документы подвергаются в бухгалтерии ОАО "Кубарус-Молоко" контролю по существу операций (законность операции) и правильности их оформления (наличие необходимых реквизитов, в том числе полноты проставленных в документах шифров).

3.2 Аналитический и синтетический учет материально-производственных запасов

В соответствии с Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

В ОАО "Кубарус-молоко" используются сальдовый метод учета материалов. При котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой чет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

Так как учет автоматизирован, все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программы автоматизации учетных работ обеспечивает формирование следующих основных учетных регистров:

оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам), исходя из способа использования в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Материально-производственные запасы морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные под залог покупателю, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В зависимости от учетной политики фактическая себестоимость материально-производственных запасов, по которой они принимаются к учету (п. 5 ПБУ 5/01), может формироваться не только на счетах учета материальных ценностей (по дебету счетов 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"), но и с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Указанные вспомогательные счета применяются для учета отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости (когда отпуск материалов ведется с использованием учетных цен), а также для учета транспортно-заготовительных расходов (счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 44 "Расходы на продажу"), относимых на увеличение стоимости отпущенных в продажу запасов пропорционально их учетной стоимости в дебет соответствующих счетов.

Учет материально-производственных запасов в ОАО "Кубарус-Молоко" ведется по следующим счетам и субсчетам:

Счет 10 "Материалы", субсчета:

10.1 "Сырье и материалы"

10.2 " Покупные полуфабрикаты и комплектующие"

10.3 "Топливо"

10.4 "Тара и тарные материалы"

10.5 "Запасные части"

10.6 "Прочие материалы"

10.7 "Материалы, перед в переработку"

10.8 "Строит материалы"

10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"

10.10 "Материалы специального назначения на складе"

счет 40 "Выпуск продукции, работ, услуг";

счет 43 "Готовая продукция".

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. В учетной политике ОАО "Кубарус-Молоко" определено, что материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения. Поступление материалов отражается без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

На синтетических счетах учет материальных ценностей введут по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщикам делают запись:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При поступлении материалов на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортными (железнодорожными) организациям делают запись:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При поступлении материалов от подотчетных лиц на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм делают запись:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

При поступлении материалов в фактическую их стоимость включают расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства делают запись :

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 23 "Вспомогательные производства".

Если возвратные отходы поступили из производства, то на их стоимость делают запись:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 20 "Основное производство".

Стоимость акцептированных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода на предприятие, по окончании месяца отражают записью:

Дебет 10 "Материалы"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В начале месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

Если при приемке материалов от поставщиков выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению документальными данными, то они оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам предприятия или по отпускным ценам предприятия. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражается:

Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации. Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение. Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых) организации в подразделения и из подразделений на участки, в бригады, рабочие места, в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам (без учета транспортно-заготовительных расходов).

По мере отпуска материалов со складов в подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете "Транспортно-заготовительные расходы" и наценки снабженческих и сбытовых организаций, отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам.

Материалы отпущены основному производству:

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 10 "Материалы".

Материалы отпущены вспомогательным производствам:

Дебет 23 "Вспомогательные производства"

Кредит 10 "Материалы".

Материалы отпущены на общехозяйственные нужды:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит 10 "Материалы".

Материалы отпущены для нужд обслуживающего хозяйства:

Дебет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

Кредит 10 "Материалы".

В бухгалтерской отчетности информация о наличии материально-производственных запасов в организации отражается по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" Бухгалтерского баланса. Прочая существенная информация об МПЗ, предусмотренная действующими Положениями по бухгалтерскому учету, раскрывается в пояснительной записке.

3.3 Порядок проведения и учет результатов инвентаризации производственных запасов

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, является одной из основных задач бухгалтерского учета.

Такая информация необходима как внутренним пользователям ѕ учредителям, участникам, собственникам имущества, руководителям, так и внешним ѕ инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Проведение же инвентаризации материально-производственных запасов как раз и способствует формированию достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Правовые основы проведения инвентаризационных мероприятий на территории РФ устанавливаются ФЗ "О бухгалтерском учёте", нормы которого, в свою очередь, детализируются Приказом Министерства Финансов РФ №49 от 13.06.95 г. "Об утверждении методических рекомендаций по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

Правила, содержащиеся в этих нормативно-правовых актах, имеют, по большей части, императивный характер и обязательны к соблюдению всеми лицами, осуществляющими контрольно-проверочные функции на предприятиях. Между тем, сами Методические указания содержат норму, согласно которой порядок проведения инвентаризации, в том числе количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

По общему правилу инвентаризации подлежит все имущество и все виды финансовых обязательств организации. При этом из всей имущественной массы предприятия может быть выделена конкретная группа или группы МПЗ, в отношении которых с точки зрения руководства целесообразно провести инвентаризацию на данном этапе. Эта мера, исключающая необходимость проведения сплошной проверки всей совокупности материальных ценностей, позволяет сосредоточить усилия инвентаризационной комиссии на определённом виде и наименовании материальных запасов и способствует быстрому, детальному и оперативному контролю за их наличием и сохранностью.

Для формирования полной и достоверной информации о своей деятельности, а также имущественном положении ОАО "Кубарус-молоко" проводит инвентаризацию. Согласно учетной политике инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится ежемесячно.

При ее проведении и оформлении результатов необходимо руководствоваться положениями следующих нормативно-правовых актов:

Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ [5];

Положением по ведению бухгалтерского учета в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н [9];

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 №49 [19].

Инвентаризация МПЗ в ОАО "Кубарус-молоко" проводится только в присутствии материально ответственных лиц. Фактическое наличие материальных ценностей определяется путем их подсчета.

Подготовительные мероприятия для проведения инвентаризации в ОАО "Кубарус-молоко" включают в себя:

разработку внутренних инструкций;

издание приказа;

получение расписок от материально ответственных лиц;

определение остатков имущества и обязательств по учетным данным.

Для оформления приказа на проведение инвентаризации используется специальный бланк по форме №ИНВ-22. В приказе устанавливаются сроки проведения инвентаризации, определяется персональный состав инвентаризационной комиссии, объем инвентаризируемого имущества и обязательств, дата сдачи материалов в бухгалтерию.

В ОАО "Кубарус-молоко" значительный объем и номенклатура материально-производственных запасов, поэтому не всегда удается приостановить их поступление и выдачу во время проведения инвентаризации. В этом случае материально ответственное лицо принимает МПЗ в присутствии членов комиссии. Приходуются запасы по товарному отчету, при этом заносятся они в отдельную опись "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации".

Отпуск же МПЗ производится в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера. Заносятся отпущенные запасы также в отдельную опись "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации".

В ОАО "Кубарус-молоко" при проведении натуральной проверки при инвентаризации материально-производственных запасов комиссия:

осуществляет проверку соблюдения правил и условий хранения;

выявляет запасы, частично потерявшие свое первоначальное качество и устаревшие морально;

выявляет сверхнормативные и неиспользуемые материальные ценности.

По результатам инвентаризации в ОАО "Кубарус-молоко" проводят анализ полученных данных, который включает:

сопоставление данных инвентаризационных описей и актов инвентаризации с данными бухгалтерского учета;

выявление расхождений, составление сличительных ведомостей и определение причин расхождения учетных и текущих оценок.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

излишки имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты ОАО "Кубарус-молоко".

недостача имущества и его порча относятся на издержки производства или обращения (расходы), если установлены виновные ѕ на счет виновных лиц.

Обобщение результатов инвентаризации производится на заседании комиссии. Итогом этого заседания являются заключительный акт об инвентаризации, который представляется на рассмотрение руководителю организации.

В нем отражаются предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета.

Для оформления итоговых данных инвентаризации используется Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией №ИНВ-26.

Результаты инвентаризации оформляются следующими проводками:

Выявлены излишки материалов:

Дебет 10 "Материалы".

Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Выявлена недостача материалов:

Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Кредит 10 "Материалы".

Списание недостачи материалов в пределах норм:

Дебет 20 "Основное производство"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Списание недостачи материалов за счет виновного лица в пределах балансовой стоимости недостающего имущества:

Дебет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Списание недостачи материалов, если сумма взыскания с виновных лиц, больше балансовой стоимости недостающих материалов:

Дебет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит 91.1 "Прочие доходы". Списание недостачи материалов в случае, когда виновные лица не установлены:

Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Материалы работы инвентаризационной комиссии по завершении инвентаризации передаются в бухгалтерию организации, где они должны храниться не менее пяти лет.



3.4 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов

В работе по рациональному и эффективному использованию всех производственных ресурсов, включая материальные, особая роль принадлежит учету. Только при правильном учете возможно уменьшение материальных затрат и на этой основе снижение себестоимости и повышение рентабельности производства. Исходя из важности и значимости производственных ресурсов для предприятия необходимо постоянно вести контроль за их остатками и состоянием.

Анализ действующей практики, и ОАО "Кубарус-молоко" не составляет исключение, показывает, что на предприятиях, как в организационном, так и методологическом аспекте раздел бухгалтерского учета материально-производственных запасов продолжает иметь серьезные недостатки. Дефекты данного направления учета нередко проявляются при инвентаризациях, а также при сверках данных складского учета, когда выявляются недостачи и значительные расхождения за счет пересортиц отдельных видов материалов. Имеет место и большое количество ошибок в первичных документах и учетных регистрах, характеризующих поступление и движение материалов.

Запасы представляют собой оборотный капитал. С одной стороны, чем их меньше, тем эффективнее производство, с другой стороны, наличие недостаточного уровня запасов может приводить к сбоям в сбыте, что отрицательно сказывается на эффективности хозяйственной деятельности.

Рассматривая запасы, следует учитывать, что любое расширение ассортимента продуктов снижает их жизненный цикл на рынке, а также влияет на партнеров, покупателей и конкурентов. Поэтому одной из важнейших задач бухгалтерского учета ОАО "Кубарус-Молоко" должно стать определение оптимального уровня производственных запасов и поддержание их на этом уровне. Для определения оптимального уровня запасов необходимо учитывать жизненные циклы продуктов и постоянно меняющуюся конъюнктуру рынка. Улучшению ресурсоснабжения также способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения материально-производственных запасов. Это позволит изыскивать резервы снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Кроме того, ОАО "Кубарус-Молоко", имеет большой ассортимент запасов, поэтому для организации контроля можно использовать метод классификации запасов по категориям. Его сущность заключается в том, что необходимо оценить совокупную стоимость приобретения по каждой статье запасов на определенный период, распределить статьи запасов в порядке уменьшения стоимости приобретения и разделить на категории.

Необходимо также совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинными регистрами. Тщательный и своевременный контроль за проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, обеспечивают сохранность материалов.

Решение как организационных, так и методических вопросов должно основываться на использовании возможностей современных компьютерных технологий. При этом наиболее эффективной является организация решения таких задач в комплексной системе управления предприятием.

В условиях функционирования автоматизированной системы управления предприятием важное значение уделяется автоматизации расчетов по планированию, учету и анализу использования материальных ресурсов. Эти расчеты обычно выполняются в таких функциональных подсистемах, как управление материально-техническим снабжением, оперативным управлением основным производством, бухгалтерского учета и др.

Создание в автоматизированной системе управления предприятием комплексной подсистемы управления материальными ресурсами предприятия позволит более качественно управлять материальными ресурсами на основе комплексного использования экономико-математических методов и современных средств вычислительной техники. Появится возможность оптимизации планирования, учета, анализа, регулирования и контроля процессов снабжения, использования и хранения материальных ресурсов; автоматизация различных процедур обработки информации; сокращение трудоемкости и снижение стоимости обработки информации; улучшение качества исходной и результативной информации. Необходимыми предпосылками повышения качества и оперативности в управлении материальными ресурсами на предприятии являются рациональная организация информационного обеспечения, оптимизация документооборота, совершенствование структуры управления предприятием.

Представляется, что предложенные рекомендации по совершенствованию первичных документов и документооборота, внедрению автоматизированной системы обработки учетных данных будут способствовать повышению аналитичности и оперативности учета и эффективности управления предприятием в целом.



Заключение

Главной целью бухгалтерского учета производственных запасов является правильная оценка их движения, контроль над обеспеченностью и эффективностью использования. Оценка запасов является сложной, классификация объемной, многообразна и многочисленна первичная документация используемая при оформлении их движения.

Нормативные акты, в которых, рассматриваются вопросы регулирования хозяйственных операций с материально-производственными запасами, заключены в Кодексах, Законах, Положениях, Плане счетов бухгалтерского учета, постановлениях Правительства, Инструкциях, рекомендациях и в других различных документах.

Важнейшим документом по регулированию учета является Положение по бухгалтерскому учету №5/01, где определены понятие, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности производственных запасов.

Производственные запасы ѕ вещественный элемент, приобретенный с целью его дальнейшего использования в качестве предмета труда в производственном процессе. Производственные запасы полностью потребляется в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг. Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, оформляются первичными документами, формы которых утверждаются в установленном порядке.

В дипломной работе были исследованы особенности организации бухгалтерского учета материальных затрат и анализа материальных затрат в пищевой промышленности на примере открытого акционерного общества "Кубарус-молоко" ѕ одного из представителей данной отрасли в г.Армавире. Проблема состояния организации бухгалтерского учета материальных затрат является в настоящее время одной из наиболее актуальных в методологии и практике отечественного бухгалтерского учета.

В первой главе описываются современное состояние бухгалтерского учета и перспективы дальнейшего его совершенствования, проведено теоретическое исследования роли материально-производственных запасов и особенности их использования в пищевой промышленности. Дано понятие материально-производственных запасов и определена их роль в формировании результатов организации. Здесь же приведен перечень основных нормативных актов, регулирующих организацию учета материально-производственных запасов.

Во второй главе произведено исследование ОАО "Кубарус-молоко". Здесь дана краткая справка об историческом развитии комбината, приведены основные технико-экономические показатели деятельности за 2008ѕ2010 гг. Проведенный анализ ОАО "Кубарус-молоко" позволил признать положение предприятия удовлетворительным. Здесь же дана оценка эффективности использования материальных затрат. В анализируемом периоде в целом возросла доля материальных затрат с 76861 тыс.р. в 2008 г. до 177355 тыс. р.в 2010 г., общее увеличение составило 10,02%. Рост материально-производственных запасов в ОАО "Кубарус-Молоко" оценивается положительно, так как он сопровождается повышением оборачиваемости материально-производственных запасов, которое приводит к увеличению объема реализации продукции. Кроме того, был сделан вывод о том, что утвержденная учетная политика не раскрывает в полной мере применяемые способы бухгалтерского учета и подлежит доработке.

В третьей главе при рассмотрении организации бухгалтерского учета на предприятии был изучен порядок ведения аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов, с описанием используемых учетных регистров. Отражен порядок проведения и отражения результатов инвентаризации материально-производственных запасов.

На основании проведенного анализа состояния бухгалтерского учета материальных ресурсов в ОАО "Кубарус-молоко" были выявлены недостатки в поставке и организации бухгалтерского учета: недостаточное внимание к вопросам организации складского учета и сохранности материальных ресурсов, организации первичного учета поступления и отпуска материалов, оценки, а также аналитического и синтетического учета запасов.

С целью совершенствования бухгалтерского учета материальных ресурсов руководству ОАО "Кубарус-молоко" рекомендовано организовать систему внутрихозяйственного контроля состояния и источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов по повышению эффективности экономики предприятия.

Также предложены рекомендации по, совершенствованию первичных документов и документооборота, внедрению автоматизированной системы обработки учетных данных будут способствовать повышению аналитичности и оперативности учета и эффективности управления предприятием в целом.

Разработанные мероприятия будут способствовать снижению материальных затрат и себестоимости, выпускаемой продукции и соответственно повышению финансовых результатов деятельности ОАО "Кубарус-молоко".



Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 06.04.11 г.) // СПС Консультант-Плюс.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. от 07.02.11 г.) // СПС Консультант-Плюс.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. от 28.12.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 28.12.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.

5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 28.09.10 г.) //СПС Консультант-Плюс.

6. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ №283 от 06.03.98 г. // СПС Консультант-Плюс.,

7. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Приказ Министерства финансов РФ №180 от 01.07.2004 г. // СПС Консультант-Плюс.

8. О безналичных расчетах в РФ: Положение Центрального банка РФ №2-П от 03.10.02 г. (в ред. от 22.01.08 г.) // СПС Консультант-Плюс.

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98 г. (в ред. от 25.10.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.

10. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ: Приказ Центрального Банка РФ №14-П от 05.01.98 г. (в ред. от 31.10.02 г.) // СПС Консультант-Плюс.

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.08 г. (в ред. от 08.11.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.

12. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99 г. (в ред. от 08.11.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01. Приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01 г. (в ред. от 25.10.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.

14. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98. Приказ Минфина РФ №56н от 25.1198 г. (в ред. от 25.10.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.

15. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01. Приказ Минфина РФ №96н от 28.11.01 г. (в ред. от 25.10.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.

16. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 г. (в ред. от 08.11.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.

17. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 г. (в ред. от 08.11.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.

18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г. (в ред. от 08.10.10 г.)'// СПС Консультант-Плюс.

19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.95 г. (в ред. от 08.10.10 г.) // СПС Консультант-Плюс.

20. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ №119н от 28.12.01 г. // СПС Консультант-Плюс.

21. О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности: Инструкция Минфина СССР №17 от 14.01.67 г.

22. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина РФ

№66н от 02.07.10 г. // СПС Консультант-Плюс.

23. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете: Приказ Минфина СССР №105 от 29.07.83 г.

24. Афанасьева Н.С. Анализ МПЗ: международная практика // Бухгалтер и закон. 2010. №4. С. 14--15.

25. Бабаева 3. Ш. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. Ростов н/Д.: Феникс, 2007. С. 256.

26. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет. 2006. №3. С. 3ѕ6.

27. Бакаев А.С. Регулирование бухгалтерского учета: роль государства и профессионального сообщества // Бухгалтерский учет. 2005. №1. С. 5--7.

28. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2008. 736 с.

29. Белова Е.Л. Бухгалтерский учет, аудит и консалтинг в период финансового кризиса в экономике России // Современный бухучет. 2009. №6. С. 7--10.

30. Брежнева Т.К. Анализ сырья и материалов как элементов материально-производственных запасов // Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия "Экономика" 2008, №8. С. 18ѕ32.

31. Бычкова С.М., Материально-производственные запасы: отражение в учетной политике организации // Аудиторские ведомости. 2009. №9

32. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2008. 370 с.

33. Гетьман В.Т. О новом проекте федерального закона "О бухгалтерском учете" // Все для бухгалтера. 2010. №9. С. 10--11.

34. Голанцева Ю.И. Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов и амортизируемого имущества // "Бухгалтер и закон" 2009. №5

35. Заболотный И.П. Порядок списания материально-производственных запасов в производство // "Новое в бухгалтерском учете и отчетности". 2008. №24.

36. Зимакова Л.А. Совершенствование организации контроля за остатками производственных ресурсов на предприятиях // "Экономический анализ: теория и практика". 2009. №9.

37. Зиновьев С.Н. Расчеты по претензиям перевозчиков и отправителей // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2009. №2. С. 15-- 17.

38. Елина Л.А. Новые формы бухотчетности: первое знакомство // Главная книга. 2010. №18. С. 15--18.

39. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2008.512 с.

40. .Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2009.