Учет и анализ основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учет и анализ основных средств



1. Теоретические основы учета и анализа основных средств

1.1 Экономическая сущность, состав и структура основных средств

экономический учет нормативный

Основные производственные фонды представляют собой материальные ценности, используемые в хозяйственной деятельности в течение длительного периода времени, которые постепенно переносят свою стоимость на производимую продукцию и в бухгалтерском балансе предприятия отражаются как основные средства.

Основные средства - это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально - вещественной структурой [25, c. 59].

Обязательным условием процесса производства является наличие средств производства, которые состоят из средств труда и предметов труда. Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. №26н [15].

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Выраженные в стоимостной форме, средства производства представляют собой производственные фонды, которые подразделяются на основные и оборотные.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся средства труда со сроком службы более одного года и стоимостью более 40 000 руб.

Горфинкель В.Я., автор учебника «Экономика предприятия» дает определение основных производственных фондов как совокупности средств труда, функционирующих в среде материального производства в неизменной натуральной форме в течение длительного времени и переносящих свою стоимость на вновь созданный продукт по частям, по мере изнашивания. В состав основных средств могут включаться вспомогательные материалы, а также сырье и полуфабрикаты, если по способу перенесения и возмещения стоимости они сходны по средствам труда (например сельскохозяйственные удобрения) [30, с. 156].

Любушин Н.П. считает, что cроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта [40, с. 259].

Для учета, оценки и анализа основные средства классифицируются по ряду признаков. В зависимости от характера участия основных средств в процессе расширенного воспроизводства основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные [32, c. 114].

Основные производственные средства функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в производственном процессе, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт по частям по мере использования. Пополняются они за счет капитальных вложений.

Непроизводственные основные средства - жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно - бытового назначения, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных основных средств они не участвуют в процессе производства.

Непроизводственные основные средства не оказывают непосредственного влияния на объем производства и производительность труда, но их функционирование связано с улучшением благополучия работников предприятия, повышением материального и культурного уровня их жизни, что, в конечном итоге, влияет на результаты деятельности предприятия.

По вещественно - натуральному составу производственные основные средства делятся на следующие группы:

· здания - здания и строения, в которых происходят процессы основных, вспомогательных и подсобных производств; административные здания; хозяйственные строения;

· сооружения - инженерно-строительные объекты, которые необходимы для осуществления процесса производства: дороги, эстакады, тоннели, мосты;

· передаточные устройства - водопроводная и электрическая сеть; теплосеть, газовые сети, проводы, т.е. объекты, осуществляющие передачу различных видов энергии от машин-двигателей к рабочим машинам;

· машины и оборудование:

- силовые машины и оборудование, включающие все виды энергетических агрегатов и двигателей;

- рабочие машины и оборудование, которые непосредственно воздействуют на предмет труда или его перемещение в процессе создания продукции;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, предназначенные для измерений, регулирования производственных процессов, проведения испытаний и исследований;

- вычислительная техника: электронно-вычислительные, управляющие аналоговые машины, а также машины и устройства, применяемые для управления производством и технологическими процессами;

- прочие и оборудование, которые не отнесены к перечисленным подгруппам;

· транспортные средства;

· инструменты и приспособления, служащие более года;

· инструменты и инвентарь, служащие менее года относятся к оборотным средствам как малоценные и быстроизнашивающиеся;

· производственный инвентарь и принадлежности, предназначенные для хранения материалов, инструментов и облегчения труда;

· хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного назначения;

· рабочий и продуктивный скот;

· многолетние насаждения;

· капитальные затраты на улучшение земель (без сооружений);

· прочие основные средства [36, c. 94].

По характеру участия в производственном процессе основные средства подразделяются на активную и пассивную части. К активной части относятся средства труда, принимающие непосредственное участие в изготовлении продукции (машины, оборудование и т.д.). От их качества, степени использования зависят объем производства и его эффективность.

К пассивной части относятся основные средства, которые создают условия для осуществления производственного процесса (здания, сооружения, передаточные устройства и т.д.). Поэтому уровень материально - технической базы предприятия определяется, прежде всего, удельным весом и качеством активной части производственных основных средств.

По принадлежности основные производственные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные полностью принадлежат предприятию, а арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии.

В зависимости от отраслевой принадлежности, различают основные средства промышленности, строительства, транспорта и т.д. По участию в процессе производства выделяют основные средства, предназначенные к вводу в действие, введенные в действие, действующие и бездействующие [40, c. 127].

По возрастному составу различают основные средства в возрасте до 5 лет, от 5 до 10 лет, от 10 до 15 лет, от 15 до 20 лет и действующие свыше 20 лет.

Основными средствами не являются:

· малоценные предметы стоимостью меньше установленного норматива независимо от срока службы;

· быстроизнашивающиеся средства труда со сроком службы менее одного года независимости от их стоимости;

· готовая продукция на складе предприятия, снабженческих и сбытовых организаций;

· оборудование, числящееся на балансе капитального строительства и др.



1.2 Нормативно-законодательное регулирование и основы учета основных средств в организации

В бухгалтерском учете для организации учета и обеспечения контроля каждой единице основных средств независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается соответствующий инвентарный номер. Номера выбиваются на жетонах и прикрепляются к инвентарным объектам, либо наносятся краской. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, указанный объект числится за одним инвентарным номером. Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания.

Основные средства в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы.

Первый уровень - законодательный.

1) Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (ред. от 07.02.2017 г.) регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений [1].

2) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.) является основным нормативным документом в системе налогового законодательства. Он устанавливает понятие амортизируемого имущества для целей налогообложения в статье 256 НК РФ, согласно которой амортизируемым имуществом признаются имущество (основные средства), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности при соблюдении следующих четырех условий в совокупности:

– нахождение у налогоплательщика на праве собственности;

– использование для извлечения дохода;

– срок полезного использования более двенадцати месяцев;

– стоимость более 100 000 рублей [2].

3) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. (ред. от 23.05.2016 г.). В законе определены понятия бухгалтерского учета, его объекты, основные требования и правила, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета, правила организации аналитического и синтетического учета, его регистров, порядок оценки имущества и обязательств, их инвентаризации, правила составления и представления бухгалтерской отчетности [3].

4) Постановление Правительства РФ от 16.07.2007 г. №447 «О совершенствовании учета федерального имущества» (ред. от 30.05.2016 г.) [4].

5) Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. №1 (в ред. от 07.07.2016 г.). В Постановлении утверждена классификация основных средств, включаемых в амортизируемые группы в соответствии со статьей 258 НК РФ [5].

Второй уровень - стандарты (положения), устанавливаемые правила и способы ведения организациями учета фактов хозяйственной деятельности, составления и представления бухгалтерской отчетности.

1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н (ред. от 16.05.2016 г.) устанавливает общую методологию учета основных средств (принципы оценки основных средств, порядок начисления амортизации и выбытия основных средств) [6].

2) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н (в ред. от 08.07.2016 г.) определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, дает определение основных средств, способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и отражения в отчетности [10].

3) Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утверждено письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 г. №160. Положение устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате капитального строительства [11].

4) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. №106н (в ред. от 06.04.2015 г.) устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики организаций. В учетной политике организации по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация: о выбранных способах начисления амортизации; о порядке списания затрат по ремонту основных средств; о принятых сроках полезного использования; об объектах основных средств, стоимость которых не погашается [12].

5) Постановление Правительства РФ от 14.02.1994 г. №98 «О внесении изменений в Положение о порядке переоценки основных фондов (средств) предприятий и организаций» устанавливает единый порядок переоценки основных средств предприятий и организаций [19].

6) Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.04.2008 г. №107н (ред. от 06.04.2015 г.), установлен порядок учета процентов по займам, используемым на приобретение или строительство активов [18].

7) Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №32н (в ред. от 06.04.2015 г.) [16] и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. №33н (в ред. от 06.04.2015 г.) [17] устанавливают порядок отражения в учете и отчетности ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных средств.

8) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н (ред. от 16.05.2016 г.), конкретизирует порядок оценки материально - производственных запасов, поступающих в результате выбытия основных средств [14].

Третий уровень регулирования - это отраслевые стандарты, которые устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

В основе этих документов лежит федеральная документация (ГОСТ), строительные правила, правила по проектированию, руководящие документы, а также документация, относящаяся к определенной отрасли, которая состоит из стандартов различных организаций.

Все нормативы, которые расписаны в этих документах, должны выполняться всеми предприятиями, занимающимися проектированием и строительством различных объектов.

Четвертый уровень: методические указания, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ. Нормативные документы третьего уровня раскрывают порядок применения федеральных законов и положений (стандартов) Минфина России. Они не могут противоречить правовым актам более высокого уровня:

1) План счетов и инструкция по применению Плана счетов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н (ред. от 08.11.2010 г.) содержит подробную классификацию счетов учета основных средств и счетов для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

2) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса с Методическими рекомендациями по его применению (утв. Приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 г. №654).

3) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49 (ред. от 08.11.2010 г.) устанавливают порядок проведения инвентаризации основных средств организации и оформления ее результатов.

4) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. №91н (в ред. от 24.12.2010 г.) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Пятый уровень. К документам пятого уровня относятся положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта: устав, учетная политика, положение о бухгалтерской службе, график документооборота, должностные инструкции, план инвентаризации.

Таким образом, нормативно - законодательное регулирование учета основных средств представлено различными законами, указами, постановлениями и инструкциями. Данный перечень достаточно широк и охватывает все стороны деятельности предприятия, касающиеся учета основных средств.

Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают: номер объекта; год выпуска (постройки); дату и номер акта о приемке; местонахождение; первоначальную стоимость; норму амортизационных отчислений; сумму начисленной амортизации; внутреннее перемещение; причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации предназначен балансовый счет 01 «Основные средства». Синтетический счет 01 «Основные средства» является активным инвентарным счетом и предназначен для обобщения данных о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, залоге. Кроме того, для организации синтетического учета основных средств применяют счета:

02 «Амортизация основных средств» (пассивный счет);

08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный счет);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный счет).

По дебету счета 01 «Основные средства» отражают остаток основных средств на отчетную дату и поступившие основные средства, по кредиту - выбытие основных средств по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Поступление основных средств записывается по дебету данного счета в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Среди возможных ситуаций выбытия основных средств выделяют следующие:

• вклад в уставный капитал других организаций;

• продажа;

• безвозмездная передача, дарение;

• хищение;

• стихийные бедствия;

• списание вследствие морального и физического износа.

Решение о списании (выбытии) основных средств принимает, как мы уже отметили выше (если наличие основных средств является существенным), специально созданная комиссия.

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг для управленческих нужд);

- определение лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

- выявление возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

- составление акта о списании объектов основных средств (ф. №ОС-4), акта о списании автотранспортных средств (ф. №ОС-4а) (с приложением актов об авариях и указанием причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Операции по безвозмездной передаче основных средств отражаются в учете в обычном порядке, причем данная операция облагается налогом на добавленную стоимость. Плательщиком налога является передающая сторона. Налогооблагаемой базой является рыночная стоимость передаваемого основного средства, но она должна быть не ниже балансовой (остаточной) стоимости. Начисленный налог включается в состав прочих расходов предприятия. Убыток от безвозмездной передачи не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Продажа основных средств формирует прочие доходы (расходы) организации. Выбытие основных средств в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» во всех случаях отражается на сопоставляющем счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражают первоначальную стоимость выбывающего объекта основных средств, а по кредиту - сумму начисленной амортизации. По завершении процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

При списании основных средств без применения отдельного субсчета 01 «Выбытие основных средств» дебетуется счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» и далее с кредита счета 01 остаточная стоимость объекта основных средств списывается в дебет счета 91-2.

Регистром синтетического учета основных средств служит журнал-ордер №13, записи в котором производят на основании первичных учетных документов.

Таблица 1.1. Корреспонденция счетов по учету основных средств



1.3 Методические основы анализа наличия, движения и эффективности использования основных средств

Значение анализа основных средств заключается в оценке и выявлении внутренних резервов улучшения внутривидовой структуры основных средств и повышения эффективности их использования.

В качестве задач анализа основных средств можно выделить следующие:

– изучение динамики, состава и структуры основных средств в разрезе различных признаков за ряд лет;

– оценка обеспеченности организации основными средствами;

– изучение движения основных средств и темпов их обновления;

– анализ источников финансирования воспроизводства основных средств;

– изучение технического состояния основных средств и его изменения за анализируемый период;

– изучение интенсивности использования основных средств;

– оценка влияния изменения интенсивного и экстенсивного направлений использования основных средств на основные оценочные показатели деятельности организации;

– разработка конкретных мероприятий по вовлечению в оборот

– выявленных резервов улучшения внутривидовой структуры основных средств и

– повышения интенсивности их использования.

Представленные варианты аналитических задач позволяют дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств. Определяющим для выбора аналитических задач и формирования их набора являются конкретные потребности управления, содержание принимаемых управленческих решений.

Анализ использования основных средств целесообразно начать с изучения сложившейся тенденции изменения их первоначальной стоимости за ряд лет. При этом для формирования объективной и корректной оценки, необходимо учесть изменение учетной стоимости основных средств, в течение анализируемого периода, в результате проведения их переоценки. Для устранения влияния этого фактора и приведения стоимости основных средств в сопоставимый вид необходимо восстановительную (учетную) стоимость основных средств разделить на средний коэффициент переоценки. Для получения более точных сведений о первоначальной стоимости объектов основных средств можно использовать данные актов по переоценке объектов основных средств. Помимо этого, информация о стоимости основных средств до и после их переоценки содержится в статистической отчетности (форма №11).

Для изучения динамики, состава и структуры основных средств используются такие приемы общего анализа, как сравнение, относительные величины динамики и структуры, графический метод. При этом проводится горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ. К анализу привлекаются моментные данные, обычно на начало года и (или) другую отчетную дату.

Давая оценку изменению стоимости основных средств за анализируемый период, необходимо сравнить их динамику с динамикой изменения масштабов деятельности организации. Для наглядности расчетные данные целесообразно подкрепить графическим материалом.

Уровень обеспеченности организации основными средствами характеризуется показателем фондовооруженности (Фв).

Рост фондовооруженности способствует повышению производительности труда. При этом позитивная оценка дается при условии опережающего роста производительности труда (ТрПТ > ТрФв), так как в этом случае повышается интенсивность использования основных средств. Это ведет к их относительной экономии, а следовательно, и снижению затрат на их содержание (амортизация, расходы на ремонт и пр.), и оказывает положительное влияние на формирование финансовых результатов организации в целом.

Основные производственные фонды неоднородны, выполнение ими разнообразных функций и различное их целевое использование обусловили разделение основных средств по их роли в процессе основной деятельности хозяйствующих субъектов на активные и пассивные.

К активной части основных средств относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, а также транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда. Пассивная часть основных средств выступает в виде материальных условий труда. Сюда относятся: земельные участки, здания и сооружения, предназначенные для производственно-торгового процесса, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств. Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных средств на основе оптимизации их структуры.

Положительной оценки заслуживает повышение удельного веса активной части основных средств, так как это способствует росту технической оснащенности, увеличению производственной мощности организации, что, в свою очередь, позитивно сказывается на динамике фондоотдачи.

В то же время немаловажна роль и пассивной части основных средств, поскольку отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности труда.

Помимо этого, целесообразно иметь определенную долю производственных и непроизводственных основных средств других (вспомогательных) отраслей, наличие которых может способствовать расширению сферы услуг, оказываемых работникам организации, что, в свою очередь, влияет на рост эффективности деятельности организации в целом.

Следующим этапом анализа основных средств является изучение движения основных средств организации. С этой целью рассчитываются как абсолютные показатели, так и ряд коэффициентов, которые дают обобщающую оценку движения основных средств. Для большей наглядности коэффициенты выражаются в процентах.

К основным показателям, характеризующим движение основных средств можно отнести следующие.

Прирост основных средств в абсолютной величине (ДОС), который определяется в виде разности учетной стоимости основных средств на конец (ОСк) и начало (ОСн) анализируемого периода или в виде разности между первоначальной (учетной) стоимостью поступивших (ОСп) и выбывших (ОСв) в течение анализируемого периода основных средств:

(ДОС)=ОСк - ОСн = ОСп - Осв (2)

Коэффициент поступления (Кп) исчисляется как отношение стоимости вновь поступивших за отчетный период основных фондов (ОСп) к их учетной стоимости на конец этого же периода (ОСк):

Кп = ОСп / Оск (3)

Коэффициент обновления (Коб) отражает интенсивность обновления основных фондов и рассчитывается как отношение стоимости новых поступивших за анализируемый период основных средств к учетной (восстановительной) стоимости основных средств на конец периода за который проводится анализ:

Коб = новые ОСп / Оск (4)

Коэффициенты поступления и обновления также можно рассчитывать отдельно по всем поступившим основным средствам и отдельно по введенным в действие. В последнем случае такой коэффициент называют коэффициентом ввода в эксплуатацию (Кв).

Увеличение в динамике перечисленных выше коэффициентов заслуживает положительной оценки, так как свидетельствует о повышении темпов роста основных средств и развитии материально-технической базы организации.

Коэффициент выбытия (Квыб) характеризует степень интенсивности выбытия основных средств и рассчитывается как отношение учетной стоимости выбывших за анализируемый период основных средств (ОСв) к их учетной стоимости на начало этого же периода (ОСн):

Квыб = ОСв / ОСн (5)

Коэффициент ликвидации (Кликв) рассчитывается как отношение учетной (восстановительной) стоимости ликвидированных основных средств к учетной стоимости основных средств на начало анализируемого периода.

Коэффициент прироста (Кпр) характеризует уровень прироста основных средств или отдельных его групп за определенный период и рассчитывается как отношение учетной стоимости прироста основных средств (ДОС) к их учетной (восстановительной) стоимости на начало анализируемого периода (ОСн) или в виде разности между коэффициентами поступления и выбытия:

Кпр = ДОС / ОСн = Кп - Квыб (6)

Коэффициент компенсации выбытия (Ккомп) характеризует интенсивность процесса замещения выбывающих из торгово-производственного процесса основных средств поступившими средствами труда. Он определяется как отношение учетной стоимости выбывших основных средств к учетной стоимости поступивших основных средств:

(Ккомп) = ОСв / Осп (7)

Значение коэффициента более 1 оценивается отрицательно, так как означает преимущественное выбытие основных средств организации и ухудшение ее материально-технической базы. Однако для более объективной и полной оценки показателя следует учитывать изменение масштабов

Для определения эффективности использования основных средств применяется определенная система показателей:

– обобщающие показатели: фондорентабельность, фондоотдача и фондоемкость;

– дифференцированные показатели использования активной части основных фондов: коэффициент экстенсивной нагрузки оборудования, коэффициент интенсивной нагрузки оборудования, интегральный коэффициент использования оборудования, отдача активной части основных фондов, рентабельность активной части основных средств, коэффициент сменности оборудования;

– дифференцированные показатели использования пассивной части основных средств: объем продукции с 1 м² производственной площади, прибыль на 1 м² производственной площади [23, c. 226].

Показатель фондоотдачи (ФО) характеризует объем стоимости валовой произведенной продукции (или реализации) продукции (В), приходящейся на рубль среднегодовой стоимости основных средств (ОСср):

ФО = В / ОСср (8)

Чем выше показатель фондоотдачи, тем более эффективно используются основные средства.

Факторы, повышающие фондоотдачу:

– повышение производительности оборудования в результате технического перевооружения и реконструкции действующих и строительства новых предприятий;

– повышение коэффициента сменности работы оборудования;

– улучшение использования времени и мощности;

– ускорение усвоения вновь вводимых мощностей;

– снижение стоимости единицы мощности вновь вводимых, реконструируемых перевооружаемых предприятий;

– замена ручного труда машинным.

Фондоемкость - показатель обратный фондоотдаче. Показывает сколько производственных средств приходится на один рубль произведенной (реализованной) продукции [35, c. 167]. Определяется по формуле:

ФЕ = ОСср / В (9)

Чем ниже показатель фондоемкости, тем более эффективно используются основные производственные средства.

Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооруженности труда, определяемой стоимостью основных производственных средств к числу рабочих предприятия. Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от нее зависит техническая вооруженность, а, следовательно, и производительность труда.

Фондорентабельность - отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости основных средств. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции:

Фр = П / ОСср (10)



где П - прибыль от реализации продукции за период, руб.

Чем выше показатель фондорентабельности, тем более эффективно используются основные фонды.

Коэффициент экстенсивного использования оборудования характеризует использование оборудования по времени. Определяется по формуле:

Кэ = Тф / Треж (11)

где Тф - фактическое время работы оборудования, ч.;

Треж. - режимное или плановое время работы оборудования, ч.

Режимное время работы оборудования определяется режимом работы предприятия (например, числом смен работы в сутки и их продолжительностью, наличием или отсутствием выходных дней).

Плановое время работы оборудования рассчитывается с учетом необходимых затрат времени на проведение его ремонта и обслуживания. Оно отличается от режимного тем, что в его состав не включается время (часы), требуемое для проведения плановых ремонтов [41, c. 259].

Коэффициент интенсивного использования оборудования (Ки) характеризует использование оборудования по мощности. Определяется по формуле:

Ки = ВПф / ВПпл (12)

где ВПф - фактический объем выпускаемой продукции;

ВПпл - плановый объем выпуска продукции.

Коэффициент интегрального использования оборудования определяется как произведение коэффициентов интенсивного и экстенсивного использования оборудования и комплексно характеризует эксплуатацию его по времени и производительности (мощности).

Значение этого показателя всегда ниже значений двух предыдущих, так как он учитывает одновременно недостатки и экстенсивного и интенсивного использования оборудования.

Показатель отдачи активной части основных средств определяется как отношение объема выпущенной продукции к стоимости активной части основных средств.

Рентабельность активной части основных средств представляет собой отношение прибыли от реализации продукции (либо прибыли предприятия) к стоимости активной части основных средств, умноженное на 100% [38, c. 342].

К числу показателей экстенсивного использования основных средств на предприятии относится также коэффициент сменности работы оборудования (Ксм). Он характеризует время целосменного использования установленного оборудования, которое работает в многосменном режиме. Иначе говоря, он показывает, сколько смен в среднем в течение суток работало установленное оборудование.

В экономической практике наиболее часто коэффициент сменности работы оборудования рассчитывается по формуле:

Ксм = (М1 + М2 + М3) / Су (13)

где М1, М2, М3 - количество станко-часов, машино-смен работы оборудования соответственно в одну, две и три смены;

Су - общее число установленных станков (машин, агрегатов) на предприятии, ед.



2. Организация учета основных средств в ЗАО «КарОс»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «КарОс»

Закрытое акционерное общество «КарОс» является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании законодательства Российской Федерации. Общество является коммерческой организацией и в качестве основной цели преследует извлечение прибыли в интересах участников общества.

Уставный капитал общества равен 30 000 рублей. Учредителями общества являются физические лица. ЗАО «КарОс» ведет свою деятельность с 24 октября 2003 года.

Общество несет ответственность по своим обязательствам, принадлежащим ему средствами и имуществом, на которое по действующему законодательству может быть обращено взыскание.

Основным видом деятельности предприятия является поставка оборудования и материалов для строительства трубопроводов, а также обустройство месторождений газа и нефти. Помимо этого ЗАО «КарОс» осуществляет грузоперевозки в Ямало-Ненецком автономном округе и обладает собственным парком техники.

Учетной политикой утвержден линейный способ начисления амортизации основных средств. Создание резерва на ремонт основных средств Учетной политикой не предусмотрено. Инвентаризация основных средств проводится ежегодно по решению руководителя. По результатам последней инвентаризации расхождений фактического наличия с данными бухгалтерского учета обнаружено не было.

В таблице 2.1 приведены основные экономические показатели предприятия, характеризующие его деятельность за период с 2014-2015 гг.



Таблица 2.1. Основные экономические показатели ЗАО «КарОс» (тыс. руб.)

Наименование	31.12.2014	31.12.2015	В абсолютном выражении	Темп прироста%	Удельного веса, %
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка	1 272 263,00	637 609,00	-634 654,00	-49,88	0,00
Себестоимость продаж	-1 087 528,00	-480 110,00	607 418,00	-55,85	10,18
Валовая прибыль (убыток)	184 735,00	157 499,00	-27 236,00	-14,74	10,18
Коммерческие расходы	-65 726,00	-68 942,00	-3 216,00	4,89	-5,65
Управленческие расходы	-68 008,00	-70 176,00	-2 168,00	3,19	-5,66
Прибыль (убыток) от продаж	51 001,00	18 381,00	-32 620,00	-63,9	-1,13
Прочие доходы и расходы
Доходы от участия в других организациях	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Проценты к получению	1 732,00	403,00	-1 329,00	-76,73	-0,07
Проценты к уплате	-30 237,00	-9 315,00	20 922,00	-69,19	0,92
Прочие доходы	21 418,00	46 470,00	25 052,00	116,97	5,60
Прочие расходы	-31 281,00	-48 316,00	-17 035,00	54,46	-5,12
Прибыль (убыток) до налогообложения	12 633,00	7 623,00	-5 010,00	-39,66	0,20
Изменение отложенных налоговых активов	3,00	5,00	2,00	66,67	0,00
Изменение отложенных налоговых обязательств	-15,00	4,00	19,00	-126,67	0,00
Текущий налог на прибыль	-3 208,00	-1 966,00	1 242,00	-38,72	-0,06
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	9 413,00	5 666,00	-3 747,00	-39,81	0,15
Совокупный финансовый результат периода	9 413,00	5 666,00	-3 747,00	-39,81	0,15

Из таблицы 2.1 видно, что выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом значительно уменьшилась (с 1 272 263,00 тыс. руб. на 31.12.2014 г. до 637 609,00 тыс. руб. на 31.12.2015 г.). За анализируемый период изменение объема продаж составило - 634 654,00 тыс. руб. Темп прироста составил - 49,88%.

Валовая прибыль на 31.12.2014 г. составляла 184 735,00 тыс. руб. За анализируемый период она снизилась на 27 236,00 тыс. руб., что следует рассматривать как отрицательный момент, и на 31.12.2015 г. составила 157 499,00 тыс. руб.

Прибыль от продаж на 31.12.2014 г. составляла 51 001,00 тыс. руб. За анализируемый период она так же, как и валовая прибыль, снизилась на 32 620,00 тыс. руб., что следует рассматривать как отрицательный момент. На 31.12.2015 г. прибыль от продаж составила 18 381,00 тыс. руб.

Следует отметить высокий уровень коммерческих и управленческих расходов в структуре отчета о финансовых результатах организации. На начало анализируемого периода их доля составляла 12,3% от себестоимости реализованной продукции, а на конец периода - 28,98% от себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Показателем повышения эффективности деятельности предприятия можно назвать более высокий темп снижения себестоимости по отношению к снижению выручки, который составил - 55,85% по сравнению со снижением выручки (- 49,88%).

Отрицательным моментом является наличие убытков по разделу «Прочие доходы и расходы». На 31.12.2015 г. сальдо по разделу установилось на уровне -10 758,00 тыс. руб. К тому же наблюдается отрицательная тенденция - за период с 31.12.2014 г. по 31.12.2015 г. сальдо по разделу «Прочие доходы и расходы» снизилось на 14 234,00 тыс. руб.

Как видно из таблицы 2.1, чистая прибыль за анализируемый период сократилась на 3 747,00 тыс. руб. и на 31.12.2015 г. она установилась на уровне 5 666,00 тыс. руб. (темп падения чистой прибыли составил -39,81%).

Рассматривая динамику показателей финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «КарОс», особое внимание следует обратить на рентабельность чистых активов и средневзвешенную стоимость капитала.

Для успешного развития деятельности необходимо, чтобы рентабельность чистых активов была выше средневзвешенной стоимости капитала, тогда предприятие способно выплатить не только проценты по кредитам и объявленные дивиденды, но и реинвестировать часть чистой прибыли в производство.

Рассматривая динамику доходов и расходов ЗАО «КарОс», приходим к выводу, что в целом за анализируемый период ее можно назвать негативной.

Таблица 2.2. Изменение показателей рентабельности ЗАО «КарОс»

Наименование	31.12.2014	31.12.2015	В абсолютном выражении	Темп прироста
Общая рентабельность%	0,99	1,20	0,20	20,40
Рентабельность продаж%	4,01	2,88	-1,13	-28,09
Рентабельность собственного капитала%	11,06	6,12	-4,94	-44,71
Рентабельность акционерного капитала%	31 376,67	18 886,67	-12 490,00	-39,81
Рентабельность оборотных активов%	1,47	0,88	-0,59	-40,01
Общая рентабельность производственных фондов%	3,35	1,84	-1,52	-45,24
Рентабельность всех активов%	1,43	0,83	-0,60	-41,86
Рентабельность финансовых вложений%	3,38	2,06	-1,32	-39,10
Рентабельность основной деятельности%	1,16	1,59	0,43	36,68
Рентабельность производства%	16,99	32,80	15,82	93,12



Рассматривая показатели рентабельности, прежде всего, следует отметить, что и на начало, и на конец анализируемого периода частное от деления прибыли до налогообложения и выручки от реализации (показатель общей рентабельности) находится у ЗАО «КарОс» ниже среднеотраслевого значения, установившегося на уровне 10%. На начало периода показатель общей рентабельности на предприятии составлял 0,99%, а на конец периода - 1,2% (изменение в абсолютном выражении за период: 0,2%). Это следует рассматривать как отрицательный момент и искать пути повышения эффективности деятельности организации.

Снижение рентабельности собственного капитала с 11,06% до 6,12% за анализируемый период было вызвано увеличением собственного капитала на 5 666,00 тыс. руб. и снижением чистой прибыли предприятия за анализируемый период на 3 747,00 тыс. руб.

Как видно из таблицы 2.2, за анализируемый период значения большинства показателей рентабельности либо уменьшились, либо остались на прежнем уровне, что следует скорее рассматривать как негативную тенденцию.

Таблица 2.3. Анализ показателей финансовой устойчивости (тыс. руб.)

Наименование	31.12.2013	31.12.2014	31.12.2015
Коэффициент автономии	0,08	0,14	0,14
Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)	11,70	6,35	6,16
Коэффициент отношения собственных и заемных средств	0,09	0,16	0,16
Коэффициент маневренности	0,32	0,79	0,58
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами	0,46	0,20	0,15
Коэффициент имущества производственного назначения	0,43	0,57	0,61
Коэффициент долгосрочно привлеченных заемных средств	0,62	0,00	0,00
Коэффициент краткосрочной задолженности	0,17	0,06	0,13
Коэффициент кредиторской задолженности	0,69	0,94	0,87



Проводя анализ типа финансовой устойчивости предприятия по абсолютным показателям и основываясь на трехкомплексном показателе финансовой устойчивости, в динамике заметна стабильность имущественного положения компании.

Анализ финансовой устойчивости по относительным показателям, представленный в таблице 2.3, говорит о том, что, по сравнению с 2014 годом ситуация в ЗАО «КарОс» осталась в целом на том же уровне.

Показатель «Коэффициент автономии» за анализируемый период остался на прежнем уровне и на 31.12.2015 г. составил 0,14. Это ниже нормативного значения (0,5), при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.

Показатель «Коэффициент отношения заемных и собственных средств (финансовый рычаг)» за анализируемый период снизился на 0,19 и на 31.12.2015 г. составил 6,16. Чем больше этот коэффициент превышает 1, тем больше зависимость предприятия от заемных средств. Допустимый уровень часто определяется условиями работы каждого предприятия в первую очередь скоростью оборота оборотных средств. Поэтому дополнительно необходимо определить скорость оборота материальных оборотных средств и дебиторской задолженности за анализируемый период. Если дебиторская задолженность оборачивается быстрее оборотных средств, это означает довольно высокую интенсивность поступления на предприятие денежных средств, то есть в итоге - увеличение собственных средств. Поэтому при высокой оборачиваемости материальных оборотных средств и еще более высокой оборачиваемости дебиторской задолженности коэффициент соотношения собственных и заемных средств может намного превышать 1.

Показатель «Коэффициент маневренности» за анализируемый период снизился на 0,21 и на 31.12.2015 г. составил 0,58. Это выше нормативного значения (0,5). Коэффициент маневренности характеризует, какая доля источников собственных средств находится в мобильной форме. Нормативное значение показателя зависит от характера деятельности предприятия: в фондоемких производствах его нормальный уровень должен быть ниже, чем в материалоемких. На конец анализируемого периода ЗАО «КарОс» обладает легкой структурой активов. Доля основных средств в валюте баланса менее 40%. Таким образом, предприятие нельзя причислить к фондоемким производствам.

Показатель «Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными средствами» за анализируемый период снизился на 0,05 и на 31.12.2015 г. составил 0,15. Это ниже нормативного значения (0,6-0,8). Предприятие испытывает недостаток собственных средств для формирования запасов и затрат, что показал и анализ показателей финансовой устойчивости в абсолютном выражении. Коэффициент равен отношению разности между суммой источников собственных оборотных средств, долгосрочных кредитов и займов и внеоборотных активов к величине запасов и затрат.

2.2 Документальное оформление движения основных средств в ЗАО «КарОс»

Для выполнения задач по учету основных средств в ЗАО «КарОс» разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые в ЗАО «КарОс» оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для оформления всех первичных документов, связанных с движением основных средств в ЗАО «КарОс» используются формы, утвержденные Госкомстатом России от 21 января 2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Самостоятельно разработанных форм нет.

Основные средства на предприятии принимаются к учету только после того, когда сформированы все затраты, связанные с их поступлением. Состав первичной учетной документации по поступлению основных средств зависит не только от того, на какой стадии оформления находится приемка того или иного объекта, но и к какой классификационной группе он относится.

При принятии основного средства к учету устанавливаются основные параметры:

• ?инвентарный номер;

• порядок погашения стоимости в бухгалтерском учете и порядок включения стоимости в состав расходов в налоговом учете по налогу на прибыль;

• счета учета стоимости основного средства.

Основные средства, которые организация приобрела за плату, принимаются к учету по их себестоимости, в которую включается покупная цена и все затраты непосредственно связанные с приведением данного актива в состояние, готовое для его использования по назначению, запланированном руководством ЗАО «КарОс».

На каждое поступившее основное средство заполняется акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) по форме №ОС-1. На здания акт о приемке-передаче объекта основных средств по форме №ОС-1а.

Учет основных средств по объектам ведется с использованием инвентарных карточек учета основных средств по форме №ОС-6.

Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе:

- акта (накладной) приемки-передачи основных средств;

- технических паспортов;

- других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии ЗАО «КарОс» на каждый объект или группу однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств:

· срок эксплуатации объекта основных средств, на протяжении которого он выполняет поставленные задачи в организации;

· способ начисления амортизации;

· информация о неначислении амортизации (если необходимо);

· информация об уникальных качествах объекта.

Для объектов нематериального характера ЗАО «КарОс» заполняет карточку учета нематериальных активов НМА-1.

Выбытие объектов основных средств в ЗАО «КарОс» связано с их списанием вследствие морального или физического износа и с их продажей. Для оформления списания основных средств комиссия использует следующие документы: