Учет и анализ основных средств

• акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - форма №ОС-4;

• акт о списании автотранспортных средств - форма №ОС-4а;

• акт о списании групп объектов основных средств - по форме №ОС-4б.

Акт о списании объекта основных средств (№ОС-4 или №ОС-4а) составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем ЗАО «КарОс». Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В показателях графы «Первоначальная стоимость на момент принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость»:

– по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;

– по объектам, не проходившим переоценку, первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В показателях графы «Сумма начисленной амортизации (износа)» указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма №ОС-4), в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма №ОС-4а), в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств» (форма №ОС-4б).

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы №ОС-6, №ОС-6а, №ОС-6б).

При продаже автотранспортного средства ЗАО «КарОс» составляет акт по форме №ОС-1.

Годовая смета на проведение плановых ремонтов в ЗАО «КарОс» не составляется. До передачи основного средства в ремонт его осматривают и отражают результаты такого обследования в дефектной ведомости, которая составляет в произвольной форме, акта о выявленных дефектах по форме №ОС-16 в ЗАО «КарОс» не используется. Акт отремонтированных реконструированных и модернизированных объектов (№ОС-3) не применяется в работе ЗАО «КарОс», акт составляет в произвольной форме.

Для проверки фактического наличия основных средств в ЗАО «КарОс» один раз в три года проводится инвентаризация. В ходе инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентарных карточек, наличие технических паспортов. Для проведения инвентаризации руководителем ЗАО «КарОс» назначается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем. По итогам инвентаризации оформляется инвентарная опись в двух экземплярах. За исследуемый период недостач и неучтенных основных средств не выявлено. Инвентаризация была проведена в 2014 г.

Ниже представлена схема первичных документов, участвующих в оформлении движения основных средств ЗАО «КарОс».

Таблица 2.4. Первичные документы ЗАО «КарОс»

2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств

В соответствии с учетной политикой ЗАО «КарОс» и рабочим планом счетов, бухгалтерский учет приобретения и поступления объектов основных средств отражается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета отражаются фактически произведенные затраты на приобретение и доведение основных средств до рабочего состояния.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыты следующие субсчета:

08.1 «приобретение земельных участков» - собираются затраты по приобретению организацией земельных участков;

08.2 «приобретение объектов природопользования» - учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования;

08.3 «строительство объектов основных средств» - аккумулируются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство;

08.4 «приобретение объектов основных средств» - обобщаются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

08.5 «приобретение нематериальных активов» - учитываются затраты на приобретение нематериальных активов;

08.6 «перевод молодняка животных в основное стадо» - учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

08.7 «приобретение взрослых животных» - обобщается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;

08.8 «выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» - учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется по каждому приобретаемому объекту основных средств.

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

По счету 07 «Оборудование к установке» используются следующие субсчета:

07.1 - «Оборудование к установке отечественное»;

07.2 - «Оборудование к установке импортное».

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением объекта основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Сформированная первоначальная стоимость после ввода объекта в эксплуатацию на основании акта (ф. №ОС-1, Приложение1) списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

ЗАО «КарОс» 12.11.2015 г. по договору с ООО «Сатурн» приобрело оборудование для испытаний на сумму 1 227 950,52 руб., в том числе НДС - 221 031,09 руб.

Таблица 2.5. Приобретение основного средства ЗАО «КарОс»

20.12.2015 г. был списан двигатель автомобиля Уаз Патриот стоимостью 196 320,00 руб. по причине износа.

Таблица 2.6. Списание основного средства ЗАО «КарОс»

Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе - Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств.

Затраты, понесенные при ликвидации части основного средства влияют на его первоначальную стоимость. Данное правило применяется как в налоговом, так и в бухгалтерском учете [п. 2 ст. 257 НК РФ и п. 14 ПБУ 6/01]. Срок полезного использования объекта после его частичной ликвидации не пересматривается.

ЗАО «КарОс» принадлежит один этаж бизнес-центра общей площадью 540 кв. м (приобретен в 2006 году). В связи с проведением в здании реконструкции часть помещения, принадлежащего организации, площадью 27 кв. м была ликвидирована. Это подтверждается новым паспортом объекта недвижимости, выданным БТИ. Дата окончания работ по ликвидации части здания - 22 ноября 2015 года. Первоначальная стоимость помещения составляет 10 000 000 руб., сумма амортизации, начисленной к моменту окончания работ по ликвидации части здания, - 1 200 000 руб. Объект относится к десятой амортизационной группе. Поэтому в налоговом учете амортизация по нему начисляется линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ). Такой же способ начисления амортизации ЗАО «КарОс» применяет и в бухучете. Срок полезного использования помещения, установленный организацией при его принятии к учету - 400 месяцев. Сумма амортизации, начисляемой ежемесячно - 25 000 руб. (10 000 000 руб. ч 400 мес.). Амортизационную премию, предусмотренную пунктом 9 статьи 258 НК РФ, при вводе помещения в эксплуатацию организация не применяла. Удельный вес ликвидируемой части в общей площади помещения, принадлежащего ЗАО «КарОс», равен 5% (27 кв. м ч 540 кв. м Ч 100). Значит, первоначальная стоимость ликвидируемой части помещения составляет 500 000 руб. (10 000 000 руб. Ч 5%), а сумма начисленной амортизации, приходящаяся на эту часть, - 60 000 руб. (1 200 000 руб. Ч 5%). В ноябре 2015 года (на дату утверждения директором организации акта о частичной ликвидации помещения) ЗАО «КарОс» уменьшило на указанные суммы первоначальную стоимость принадлежащего ему помещения и сумму начисленной по нему амортизации. Остаточную стоимость ликвидированной части помещения - 440 000 руб. (500 000 руб. - 60 000 руб.) организация в ноябре 2015 года включила в налоговом учете во внереализационные, а в бухгалтерском - в прочие расходы. Итак, стоимость, по которой помещение будет числиться в налоговом и бухгалтерском учете после окончания работ по его частичной ликвидации, равна 9 500 000 руб. (10 000 000 руб. - 500 000 руб.), а сумма начисленной амортизации - 1 140 000 руб. (1 200 000 руб. - 60 000 руб.). Начиная с декабря 2015 года (с месяца, следующего за месяцем завершения работ по частичной ликвидации здания) организация ежемесячно начисляет амортизацию в размере 23 750 руб. (25 000 руб. - 25 000 руб. Ч 5%). Этот показатель также можно определить следующим образом: 23 750 руб. (9 500 000 руб. ч 400 мес.). В бухгалтерском учете ЗАО «КарОс» в ноябре 2015 года сделаны следующие проводки:

Таблица 2.7. Частичная ликвидация основного средства ЗАО «КарОс»

Время от времени в организации осуществляется продажа основных средств. Так 14.12.2015 года ЗАО «КарОс» продало цифровой дефектоскоп по цене 86 691 руб. в том числе НДС - 15 604,38 руб. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляла 56 999 руб. При этом, сумма начисленной амортизации за время эксплуатации объекта в ЗАО «КарОс» составила 25 242,40 руб., соответственно остаточная стоимость объекта - 31 756,60 руб.

Таблица 2.8. Продажа основного средства ЗАО «КарОс»

Порядок учета расходов на ремонт является одним из элементов учетной политики. Согласно учетной политике затраты на ремонт основных средств целиком включаются в издержки текущего отчетного периода.

Ремонт основных средств, организация осуществляет с помощью специализированных организаций, т.е. подрядным способом. При ремонте основных средств подрядным способом в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом.

Таблица 2.9. Ремонт основного средства ЗАО «КарОс»

Расходы на капитальный ремонт не увеличивают первоначальную стоимость основных средств, а отражаются в бухгалтерском учете в составе затрат того отчетного периода, к которому они относятся [п. 27 ПБУ6/01].

Организация синтетического и аналитического учета основных средств в ЗАО «КарОс» осуществляется автоматизировано, учет основных средств в ней реализован в полной мере, дает возможность формирования аналитических регистров учета.

Аналитический учет основных средств в ЗАО «КарОс» ведется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 по инвентарным объектам, регистром учета основных средств являются инвентарные карточки.

Для учета амортизации основных средств в организации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств», предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

В ЗАО «КарОс» применяется линейный способ начисления амортизации с целью сближения бухгалтерского и налогового учета. При начислении амортизации линейным способом организация определяет по каждому объекту норму амортизационных отчислений исходя из срока полезного использования соответствующего объекта основных средств. Для целей бухгалтерского учета годовая норма амортизации рассчитывается путем деления 100% на количество лет срока полезного использования этого объекта.

В апреле 2015 года было введено в эксплуатацию основное средство первоначальной стоимостью 100 000 рублей и установлен для него срок полезного использования 4 года (48 месяцев). Это значит, что основное средство включено в третью амортизационную группу (ОС со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно). Таким образом, начиная с мая 2015 года, будет ежемесячно начисляться амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете в сумме:

96000 Ч 25%: 12 = 2 083,33 руб.

Отражение амортизации по объекту основных средств на счетах бухгалтерского учета в ЗАО «КарОс».

Таблица 2.10. Учет амортизации основного средства ЗАО «КарОс»

Кроме этого, в организации используются бывшие в эксплуатации основные средства. Организация в январе 2015 года приобрела бывший в эксплуатации металлообрабатывающий станок. В ак ОС-1 предыдущий собственник указал следующую информацию:

- остаточная стоимость станка - 350 000 руб.;

- срок полезного использования - 60 месяцев (третья амортизационная группа в соответствии с Классификацией основных средств);

- фактический срок эксплуатации - 18 месяцев;

- норма амортизации - 3,33%.

Кроме того, в акте указано, что в течение всего периода эксплуатации амортизация по станку начислялась с применением повышающего коэффициента 2,0. Таким образом, срок полезного использования станка с учетом повышающего коэффициента амортизации составляет 30 месяцев.

При определении нового срока полезного использования организация не учитывает ускоренную амортизацию станка у предыдущего собственника. Бухгалтер определил срок полезного использования как разницу между сроком полезного использования, первоначально установленным прежним собственником (60 мес.), и сроком его фактической эксплуатации (18 мес.).

Срок полезного использования станка у нового собственника составил:

60 мес. - 18 мес. = 42 мес.

Новая норма амортизации равна: 1: 42 мес. Ч 100% = 2,38%.

С февраля 2015 года бухгалтер организации начал начислять амортизацию по станку.

Ежемесячная сумма амортизации составила: 350 000 руб. Ч 2,38% =

8 330 руб.

Установленный предыдущим собственником срок полезного использования, а также фактический срок эксплуатации объекта до момента его поступления в организацию должны быть подтверждены документально (актом по форме №ОС-1) [п. 1 ст. 252 НК РФ].

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 28.12.2016).

2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).

3. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете».

4. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 16.05.2016) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

5. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/2008 (Утв. Приказом Минфин РФ от 06.10.2008 №106н) (в ред. 06.04.2015).

6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства». Журнал «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты».

7. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: приказ Минфина России от 25.11.2011 №160н (с изм. от 11.07.2016).

8. Астахов В.П. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение: Учебно-практическое пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2013. - 158 с.

9. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник, 2014. - 463 c.

10. Бакаев А.С. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, И.Д. Врублевский и др.: Бухгалтерский учет - М., 2013. - 349 с.

11. Бережной В.И. Бухгалтерский учет: учет оборотных средств/В.И. Бережной, Г.Г. Суспицына, О.Б. Бигдай и др. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 с.

12. Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина; Под ред. Я.В. Соколов. - М.: Магистр, 2014. - 416 c.

13. Гетьман В.Г. Назревшие вопросы совершенствования бухгалтерского учета основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2013. - №14.

14. Демина И.Д. Сравнительный анализ учета основных средств в коммерческих организациях в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №12.

15. Журнал «Экономика, государство, общество». URL: http://ego.uapa.ru/ru/issue/2014/03/08/

16. Журнал «Главбух». URL: http://www.glavbukh.ru/

17. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. - М.: Изд-во Магистр, 2015. - 446 с.

18. Касьянова Г.Ю. Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 336 с.

19. Коршунов В.В. Экономика организации (предприятия). Теория и практика: учебник / В.В. Коршунов. - 2-е изд. - М.: Юрайт, 2014. - 448 с.

20. Крутякова Т.Л. Основные средства. 2-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2014. - 312 с.

21. Кувалдина Т.Б. Основные средства в запасе: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерский учет. - 2014. - №6.

22. Ланина И.Б. Изменения в учёте основных средств. // «Бухгалтерский вестник» - 2015. №4. - С. 44-48

23. Липсиц И.В. Экономика: учебник для вузов / И.В. Липсиц. - М.: Омега-Л, 2014. - 608 с.

24. Мельник М.В. Комплексный экономический анализ: учеб. пособие для бакалавров и магистров / М.В. Мельник, А.И. Кривцов, О.В. Горлова. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2014. -368 с.

25. Никандрова Л.К. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/Л.К. Никандрова, М.Д. Акатьева - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 277 с.

26. Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. - 2014. - №2. - С. 46-54.

27. Переверзев М.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П. Переверзева. - 2-e изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 221 с.

28. Приображенская В.В. Теория и практика бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов / В.В. Приображенская. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 240 с.

29. Ржаницина В.С. Изменения в учёте основных средств и налоговые последствия // Бухгалтерский учет. - 2013. №11.

30. Романовская Т.С. Убытки, учитываемые при выбытии основных средств // Бухгалтерский учет. - 2012. - №3.

31. Семенихин В.В. Основные средства и нематериальные активы. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2013. - 764 с.

32. Сигидов Ю.И. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета: Монография / Ю.И. Сигидов, Н.Ю. Мороз. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 175 с.

33. Сигидов Ю.И. Бухгалтерский учет и анализ: Уч. пос./ Ю.И. Сигидов и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова, М.С. Рыбянцевой. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 336 с.

34. Симонова Н.Н. Об учете имущества, полученного безвозмездно // Официальные материалы для бухгалтера. - 2015. - №23.

35. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: Учебное пособие / Я.В. Соколов. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 224 с.

36. Соловьева Н.А. Анализ основных средств и эффективности их использования: учеб. пособие / Н.А. Соловьева, 2-е издание, перераб. и доп., Красноярск, КГТЭИ, 2012. - 54 с.

37. Тихомиров М.Ю. Бухгалтерский учет по новым правилам: практическое пособие. - М.: Форум, 2015. - 160 с.

38. Хоружий Л.И. Учет, отчетность и анализ в условиях антикризисного управления: Учебное пособие/Л.И. Хоружий, И.Н. Турчаева, Н.А. Кокорев - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 320 с.

39. Щадилова С.Н. Различия в учете и отчетности в части основных средств и нематериальных активов по РСБУ и МСФО // Аудитор. 2013. - №12.

40. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник / В.И. Щербакова. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 352 с

41. Экономический анализ: учебное пособие / коллектив авторов; под ред. Н.В. Парушиной. - М.: КНОРУС, 2014. - 304 с.

Размещено на Allbest.ru