Оценка состояния бухгалтерского учета на Копейском кирпичном заводе

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

1. Общие сведения об организации

2. Формирование сведений об особенностях ведения налогового учета

3. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

4. Технология составления налоговой отчетности на строительном заводе

5. Проведение анализа налоговой нагрузки

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» изложены основные принципы учета, ориентированные на международные принципы (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.)

Бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Учетная политика предполагает получение информации, открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в финансовой отчетности предприятия.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Все службы организации должны обеспечивать правильное и своевременное отражение всех финансово-хозяйственных операций, а бухгалтерской службе необходимо обеспечивать его полноту. В связи с изложенным несомненна актуальность работы по изучению организации бухгалтерского учета.

Цель прохождения практики изучение фактического состояния бухгалтерского учета на предприятии и его оценка с тем, чтобы закрепить знания и навыки, полученные в процессе обучения.



1. Общие сведения об организации

Копейский кирпичный завод основан в 1929 году и в 2014 году отметил свой 85-летний юбилей. За 85 лет существования Копейского кирпичного завода объем производства кирпича увеличился с 1 млн.шт до 3 млн.усл.шт в месяц. А в 2015 году с апреля по май проведена модернизация производства. Объем выпуск кирпича увеличился до 4 млн.усл.шт в месяц.

ООО «Копейский кирпичный завод» - лидер по производству полнотелого кирпича Челябинской области. Объем производимой кирпичной продукции Копейского кирпичного завода составляет 48 млн. единиц полнотелого кирпича в год.

Кирпичный завод запущен в 2013 году на новой итальянской линии в г.Коркино. Новое оборудование и применяемые технологии позволят выпускать кирпич с разными лицевыми поверхностями любой цветовой гаммы, способными удовлетворить вкус любого покупателя.

Проектная мощность Копейского кирпичного завода 54 млн. условных штук. Выпускаемая продукция: рядовой и лицевой кирпич в ассортименте, а также керамический блок под собственной торговой маркой "KeraBlock".

Структура управления предприятием представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Организационная структура управления предприятием



Она является линейно - функциональной.

Линейно-функциональная структура реализует принцип единоначалия, линейного построения структурных подразделений и распределения функций управления между ними и рационального сочетания централизации и децентрализации.

Типичными уровнями управления в линейно-функциональной структуре выступают:

· высший -- институциональный уровень (генеральный директор, директор, президент). Деятельность руководителя данного звена обусловлена целями и стратегиями развития системы в целом. На этом уровне реализуется большая часть внешних связей. Здесь велика роль личности и ее профессиональных качеств;

· средний -- управленческий уровень, объединяющий руководителей среднего звена и их аппарат. Менеджеры среднего звена решают задачи, вытекающие из функциональной специфики;

· низший -- производственно-технический уровень, объединяющий руководителей низового звена, находящихся непосредственно над исполнителями (старший мастер, мастер). Руководителей низшего звена называют операционными. Они ответственны за обеспечение производственного процесса всеми видами ресурсов и за работу с людьми. Коммуникации здесь преимущественно внутригрупповые и межгрупповые.

При такой структуре управления всю полноту власти берет на себя линейный руководитель, возглавляющий определенный коллектив. Ему при разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных подразделений (управлений, отделов, бюро и т.п.). В данном случае функциональные структурные подразделения находятся в подчинении главного линейного руководителя. Свои решения они проводят в жизнь либо через главного руководителя, либо (в пределах своих полномочий) непосредственно через соответствующих руководителей служб -- исполнителей.

Экономический анализ проведен на основании данных бухгалтерской отчетности завода » за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

В ходе анализа рассчитаны ключевые коэффициенты финансово-хозяйственной деятельности (показатели платежеспособности, финансовой устойчивости и деловой активности), а также сделан заключительный вывод относительно финансового положения предприятия.

Основные показатели активов и обязательств предприятия приведены по данным, содержащимся в бухгалтерской отчетности и регистрах бухгалтерского учета предприятия.

Из бухгалтерского баланса следует, что на 31 декабря 2014 г. в активах доля внеоборотных активов составляет примерно четверть (25%), а оборотных - соответственно три четверти. За рассматриваемый период (с 31 декабря 2011 г. по 31 декабря 2014 г.) наблюдалось стремительное с 1 486 047 руб. до 10 069 424 руб. повышение стоимости активов. Вместе с тем, собственные средства снизились на 37,9%, составив на 2014 год 402 912 руб. (или 4% от всего капитала).

Общий прирост величины активов связан, главным образом, с ростом величины следующих активов (ниже указана сумма изменения и процентный вклад данного изменения в общий прирост активов):

- расходы будущих периодов - 3 736 265 руб. (33,7%);

- покупатели и заказчики - 2 491 623 руб. (22,5%);

- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 2 489 904 руб. (22,5%);

- основные средства - 1 155 243 руб. (10,4%).

Наибольший прирост в источниках финансирования (пассиве баланса) наблюдается по следующим показателям (в скобках указан процентный вклад в общее изменение капитала и обязательств):

- краткосрочные займы и кредиты - 4 467 852 руб. (38%);

- долгосрочные займы и кредиты - 3 042 565 руб. (25,9%);

- добавочный капитал - 2 221 784 руб. (18,9%);

- поставщики и подрядчики - 1 046 623 руб. (8,9%).

Среди отрицательно изменившихся в течение анализируемого периода (31.12.11-31.12.14) показателей пассива баланса можно выделить показатель «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», который снизился на 3 171 453 руб.

На рис. 2 наглядно представлено соотношение основных групп активов организации.

Рисунок - 2 Структура активов ООО «Копейский кирпичный завод», %

За весь анализируемый период отмечено значительное от 524 056 руб. до 3 269 046 руб. (в 6,2 раза) повышение стоимости ликвидных активов .

За анализируемый период произошло в 7,3 раза повышение величины краткосрочной дебиторской задолженности.

На рис. 3 представлено изменение в течение анализируемого периода совокупных активов (пассивов), собственных средств и обязательств предприятия.



Рисунок - 3 Динамика активов и обязательств ООО «Копейский кирпичный завод» руб.

В течение анализируемого периода собственные средства изменялись разнонаправлено, но положительная динамика наблюдалась лишь в 2013 году. Собственные средства на 31.12.2014 составили 402 912 руб, при этом собственные средства являются основным финансовым ресурсом предприятия.

Размер чистых активов -- это разница между балансовой стоимостью всех активов и суммой долговых обязательств общества. Отрицательная величина чистых активов означает, что по данным бухгалтерской отчётности размер долгов превышает стоимость всего имущества общества.

Чистые активы рассчитывают на основании данных бухгалтерского баланса. Порядок расчета чистых активов утвержден Приказом Минфина России от 28 августа 2014 г. N 84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов».

Расчет стоимости чистых активов представлен в таблице 2.



Таблица 2

Расчет стоимости чистых активов ООО «Копейский кирпичный завод»

Показатель	Значение показателя
	в руб.	в % к валюте баланса
	2011 г	2012 г	2013 г	2014 г	на начало 2011 г	на конец 2014 г
1. Чистые активы	648 766	679 635	3 627 476	402 912	43,7	4
2. Уставный капитал	196 947	196 947	900 762	900 762	13,3	8,9
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр.1-стр.2)	451 819	482 688	2 726 714	-497 850	30,4	-4,9

Чистые активы организации на конец 2014 года меньше уставного капитала на 55,3%. Такое соотношение отрицательно характеризует финансовое положение предприятия и не удовлетворяет требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации.

К тому же, определив текущее состояние показателя, следует отметить снижение чистых активов на 37,9% за 3 года. Наблюдается одновременно и критическое положение на конец периода и ухудшение показателя в течение периода.

Наглядное изменение чистых активов организации за анализируемый период представлено на рисунке (рис. 4).

Рисунок - 4 Динамика чистых активов, руб.



Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование, во-первых, изменений каждого показателя за текущий анализируемый период; во-вторых, исследование структуры соответствующих показателей и их изменений; в-третьих, изучение хотя бы в самом обобщенном виде динамики изменений показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов.

Таблица 3

Основные финансовые результаты деятельности ООО «Копейский кирпичный завод», руб.

Показатель	Значение показателя, руб.	Изменение показателя	Средне месячная величина, тыс.руб.
	2012 г.	2013 г.	2014 г.	руб. (гр.4 - гр.2)	± % ((4-2)\2)
1. Выручка нетто	2 390 435	3 530 857	6 157 942	+3 767 507	+157,6	335 534
1.1. Среднемесячная выручка	199 203	294 238	513 162	+313 959	+157,6	x
2. Расходы по обычным видам деятельности	2 239 593	3 189 236	7 925 607	+5 686 014	+3,5 раза	370 957
3. Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	150 842	341 621	-1 767 665	-1 918 507	v	-35 422
4. Прочие доходы	178 420	2 435 435	3 175 350	+2 996 930	+17,8 раза	160 811
5. Прочие расходы	286 970	2 701 585	4 658 680	+4 371 710	+16,2 раза	212 423
6. Прибыль (убыток) от прочих операций (4-5)	-108 550	-266 150	-1 483 330	-1 374 780	v	-51 612
7. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов)	120 966	345 966	-2 645 877	-2 766 843	v	-60 526
8. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее	-11 423	-18 101	-8 400	+3 023	^	-1 053
9. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (3+6+8)	30 869	57 370	-3 259 395	-3 290 264	v	-88 088

На графике наглядно представлено изменение выручки и чистой прибыли.

Как видим, чистая прибыль несет в себе негативный характер изменений (рис. 5).

Рисунок - 5 Динамика выручки и чистой прибыли, руб

За период 2014 года выручка составила 6 157 942 руб., при том что за 2011 год выручка была намного меньше - 2 390 435 руб. (т.е. имело место изменение +3 767 507 руб.). Валовый убыток за последний год равнялся - 1 767 665 руб. Имело место весьма значительное снижение финансового результата от продаж за рассматриваемый период - на 1 918 507 руб. Конечный финансовый результат, чистый убыток, предприятия за 2014 год составил 3 259 395 руб.

Одной из задач анализа финансового состояния предприятия является оценка его платежеспособности и ликвидности. Ликвидность - мобильность активов, обеспечивающая возможность бесперебойной оплаты обязательств.

В таблице 4 рассчитаны коэффициенты ликвидности для завода.



Таблица 4

Анализ ликвидности ООО «Копейский кирпичный завод»

Коэффициенты платежеспособности	Значение показателя	Изменение показателя (гр.5 - гр.2)	Норма
	2011 г	2012 г	2013 г	2014 г
Коэффициент текущей ликвидности	1,13	0,61	0,65	0,52	-0,61	?1
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,28	0,13	0,08	0,06	-0,22	>0,2
Показатель обеспеченности обязательств должника его активами	1,5	0,79	1,06	0,6	-0,9	?1

Динамика коэффициентов ликвидности представлена на рис. 6.

Рисунок - 6 Динамика коэффициентов ликвидности

За рассматриваемый период отмечено сильное падение коэффициента текущей ликвидности от 1,13 до 0,52 (т.е. на 0,61). По состоянию на 2014 г значение коэффициента можно охарактеризовать как не соответствующее норме. На начало рассматриваемого периода коэффициент текущей ликвидности укладывался в нормативное значение.

Отмечено и сильное снижение коэффициента абсолютной ликвидности за анализируемый период с 2011 г по 2014 г - на 0,22. Кроме того, тенденцию на падение коэффициента абсолютной ликвидности также подтверждает усредненный (линейный) тренд. На 2014 г коэффициент абсолютной ликвидности имеет неудовлетворительное значение. Это означает, что у предприятия недостаточно наиболее активов, которые можно в сжатые сроки перевести в денежные средства для погашения текущей задолженности.

Как и два предыдущих коэффициента платежеспособности, показатель обеспеченности обязательств должника на 31 декабря 2014 г. имеет неудовлетворительное значение (0,6), которое говорит о недостаточности у организации активов, которые можно направить на погашение всех имеющихся обязательств.

Анализ финансовой устойчивости преследует цель оценки предприятия на краткосрочную перспективу (таблица 5).

Таблица 5

Коэффициенты финансовой устойчивости

Коэффициенты финансовой устойчивости	Значение показателя	Изменение показателя (гр.5-гр.2)
	2011 г	2012 г	2013 г	2014 г
Коэффициент автономии (финансовой независимости)	0,44	0,21	0,36	0,04	-0,4
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	-0,1	-0,02	-0,05	-0,28	-0,18
Доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах, %	0	0	0	0	-
Показатель отношения дебиторской задолженности к совокупным активам	0,26	0,3	0,25	0,29	+0,03
Коэффициент краткосрочной задолженности	0,56	0,82	0,69	0,65	+0,09

Коэффициент автономии организации по состоянию на 2014 год составил 0,04. Полученное значение показывает, что ввиду недостатка собственных средств (4% от общего капитала организации) завода» в значительной степени зависит от кредиторов. Падение коэффициента автономии за 3 года составило 0,4.

На рис. 7 наглядно представлена структура капитала организации.

Рисунок -7 Структура капитала организации

За 3 года коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами стремительно уменьшился - с -0,1 до -0,28 (т. е. на 0,18). По состоянию на 2014 г значение коэффициента характеризуется как критическое. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в течение всего анализируемого периода не укладывался в принятую норму.

По коэффициенту краткосрочной задолженности видно, что на конец 2014 г. доля долгосрочной задолженности практически составляет 1/3, а краткосрочной задолженности - 2/3. При этом за весь рассматриваемый период доля долгосрочной задолженности уменьшилась на 9,1%.

Деловая активность (или «оборачиваемость») в финансовой деятельности определяется как весь спектр действий, направленных на продвижение данного предприятия во всех сферах: рынок сбыта продукции, финансовая деятельность, рынок труда (таблица 6).



Таблица 6

Анализ деловой активности ООО «Копейский кирпичный завод»

Коэффициенты рентабельности	Значения показателя (в %, или в копейках с рубля)	Изменение показателя
	2012 г	2013 г	2014 г	коп., (гр.4 - гр.2)	± % ((4-2) : 2)
Норма чистой прибыли (отношение чистой прибыли к выручке нетто).	1,3	1,6	-52,9	-54,2	v
Норма валовой прибыли (отношение прибыли от продаж к выручке нетто).	6,3	9,7	-28,7	-35	v
Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки).	5,1	9,8	-43	-48,1	v
Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR)	1,5	1,3	-4,4	-5,9	v

За анализируемый период организация получила убыток как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило отрицательные значения соответствующих показателей рентабельности за данный период. За 3 года изменение нормы чистой прибыли составило -54,2%.

Проведем анализ рентабельности капитала (табл. 7).

Таблица 7

Анализ рентабельности капитала предприятия

Коэффициенты рентабельности	Значение показателя, %	Изменение показателя (гр.4 - гр.2)	Нормативное значение
	2012 г	2013 г	2014 г
Рентабельность активов	1,3	0,9	-32,3	-33,6	?3
Рентабельность собственного капитала	4,6	2,7	-161,3	-165,9	?11
Прибыль на инвестированный капитал	11,2	10,3	-56,1	-67,3	-



За 3 года рентабельность активов стремительно снизилась на 33,6% и составила -32,3%. Значения рентабельности активов в течение всего периода не укладывались в нормативные.

Ключевой показатель доходности бизнеса - рентабельность собственного капитала, т.е. отдача от вложенных собственниками средств. Рентабельность собственного капитала завода за 2014 год составила -161,3% годовых. Отрицательная величина показателя стала результатом полученного за 2014 год чистого убытка.

Таким образом, оценка ключевых показателей финансово-хозяйственной деятельности завода по результатам проведенного за анализируемый период 2011-2014 года анализа, выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения и результатов деятельности предприятия.

С учетом динамики оценок ключевых показателей можно заключить, что в течение следующих 12 месяцев возможно ухудшения финансового положения организации по сравнению с текущей оценкой.

Форма и способы ведения бухгалтерского учета установлены на основании следующих нормативных документов:

- Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98);

- Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н;

- Положений по бухгалтерскому учету -- ПБУ 5-0 1, ПБУ 6/0 1, ПБУ 7/98, ПБУ 8/01, ГГБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 3/2000, ПБУ 11/2000, ПБУ 12/2000, ПБУ 12/2000, ПБУ 14/2000, ПБУ 15/01, ПБУ 18/02, ПБУ 19/02 и другими нормативными документами по бухгалтерскому учету, принятыми в последующие периоды, с учетом последних изменений и дополнений.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером и включающем бухгалтера по заработной плате, бухгалтера по реализации.

На предприятии утвержден рабочий план счетов ООО «Копейский кирпичный завод».

В целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и оценки имущества, учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в аналитическом и синтетическом учете. Бухгалтерский учет обеспечивает:

- Полноту отражения в бухгалтерской отчетности всех факторов хозяйственной деятельности;

- Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и бухгалтерской отчетности;

- Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Бухгалтерский учет осуществляется в журнально-ордерной форме с частичной автоматизацией. (рис.8)



Рис. 8Схема записей при журнально-ордерной форме учета

На предприятии рассматривается вопрос о переводе учета на полностью автоматизированную форму с использованием версии «1С-8.0».

Так же в бухгалтерии и в планово-экономическом отделе для ведения учета используются разработанные на базе электронных таблиц Exel сводные регистры и таблицы. Начальник производственного отдела создает для ведения производственного учета отчеты в базе Acces. У него есть ограниченный доступ к данным «1С» - на предприятии установлена сетевая версия «1С -7.7». Доступ предоставлен для работы с документами по отпуску сырья в производство и к документам по выходу продукции.



2. Формирование сведений об особенностях ведения налогового учета

Согласно ст. 13 Налогового кодекса РФ завод из установленных налогов и сборов уплачивает:

- НДС;

- НДФЛ;

- Налог на прибыль;

Руководствуясь гл. 21 ст. 164 Налоговым кодексом РФ ОАО Кирпичный завод применяет налоговые ставки в размере 10 и 18 процентов.

Кроме того, используется расчетный метод при определении суммы НДС.

Так же предприятие использует ставки по НДС:

- 0 % - товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта.

- 18% - все остальные виды товаров.

При определении суммы НДС расчетным методом сумма налога определяется процентным отношением налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, - 10/110, 18/118.

В соответствии со ст. 248 Налогового кодекса РФ к доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы, состав которых определен ст.250 Налогового кодекса РФ.

При определении доходов из них исключаются суммы НДС, предъявленные обществом покупателю.

Предприятие определяет доходы на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам и размеры сборов устанавливаются Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

На заводе установлена ставка налога на прибыль - 20%, 2% из которых зачисляются в федеральный бюджет, а 18 - в региональный. В течение года организация платит авансовые платежи и сдает декларации по налогу на прибыль организаций.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен.

К доходам, которые облагаются налогом на прибыль относят: от реализации (выручка, за исключение сумм косвенных налогов) и вне реализационные (доходы от долевого участия, сдачи имущества в аренду).

В соответствии со ст. 247 гл. 25 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для завода признается полученная им прибыль.

Прибылью в целях налогообложения признается для общества полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Бухгалтерские записи по налогу на прибыль:

- Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен налог на прибыль.

- Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислен налог в бюджет.

Местом реализации признается территория Российской Федерации.

Налоговым периодом признается квартал.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду налоговых ставок, общество обязано вести раздельный учет.

Так же в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок определения налоговой базы и порядок исчисления налога в случае, если операции осуществляются с иностранными организациями, а российские организации выступают в качестве налоговых агентов.

В организации определен порядок составления счетов-фактур.

Счет-фактура - это документ, служащий основанием для принятия уплаченного ранее суммы НДС. Все счета-фактуры отражаются в книге покупок, книге продаж.

Налоговые декларации предоставляются в срок не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Бухгалтерские записи по НДС:

- Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС по приобретенным комбикормам.

- Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС по приобретенным комбикормам.

- Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС.

- Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 19.3 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» - списана сумма НДС, используемая для производства продукции, не облагаемой НДС.

- Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - предъявлен к вычету НДС по приобретенным комбикормам.

- Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетный счет» - погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регулируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Зачисляется в федеральный бюджет. Размер НДФЛ составляет 13 процентов от суммы дохода. Здесь счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», проводка:

- Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68.1 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ» - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы.

Сумма НДФЛ исчисляется по каждому работнику отдельно.

Налоговые декларации предоставляются в срок не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Руководствуясь ст. 209 Налоговому Кодексу РФ, для работников, объектом налогообложения признается доход, полученный ими от источников в Российской Федерации.

Общество при определении налоговой базы учитывает все доходы налогоплательщиков, полученные ими как в денежной, так и в натуральной формах, согласно ст.210 Налоговому Кодексу РФ.

Расчет страховых взносов

Порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Взносами облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации, уменьшенная на сумму тех доходов, которые взносами не облагаются.

Базу для начисления страховых взносов определяют отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (ч. 1 ст. 10 Закона № 212-ФЗ).

Доход по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью (договоры авторского заказа, издательский лицензионный договор, прочие), может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы.

Если расходы не подтверждены документально, то доход можно уменьшить на сумму нормативного вычета (ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Предприятие обязано уплачивать взносы во внебюджетные фонды за своих работников.

Страховые взносы начисляются с начисленной заработной платы за счет.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами, в частности, относятся:

- Заработная плата;

- Надбавки и доплаты;

- Премии и вознаграждения;

К доходам, которые не облагаются взносами относятся: пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам.

Учет по начисленным и уплаченным взносам на предприятии ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому в зависимости от осуществляемого отчисления открываются следующие субсчета:

69.1 - «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию» - учитываются расчеты по социальному страхованию работников;

69.2 - «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» - учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников;

69.3 - «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников.

При начислении взносов этот счет по кредиту корреспондируется с дебетом затратных счетов - 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и другие.

Бухгалтерские записи выглядят так:

- Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69.1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по социальному страхованию» - начислены страховые взносы в фонд социального страхования;

- Дебет 23 «Вспомогательное производство» Кредит 69.2 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению» - начислены страховые взносы в пенсионный фонд Российской Федерации;

- Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 69.3 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - начислены страховые взносы в фонд обязательного медицинского страхования.

Данные отчисления производятся в размере 30,2 % (30% - регулируется ФЗ № 212, и 0,2 % - регулируется ФЗ № 125), в которые входят:

22%, - в пенсионный фонд Российской Федерации (16% - страховая часть, 6% - накопительная);

2,9%,- в Фонд социального страхования;

5,1%,- в Фонд обязательного медицинского страхования;

0,2%,- в фонд социального страхования Российской Федерации на страхование от несчастных случаев.



3. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Исчисление налогов и сборов в ООО «Копейский кирпичный завод» осуществляется бухгалтерской службой Общества, возглавляемой главным бухгалтером; налоговый учет бухгалтерский актив

1. Налог на прибыль.

Налог на прибыль -- прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок, так прибыль :

- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

К вычетам относятся:

- производственные, коммерческие, транспортные издержки;

- проценты по задолженности;

- расходы на рекламу и представительство;

- расходы на научно-исследовательские работы;

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

В России налог официально называется Налог на прибыль организаций (с 1 января 2002 года регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ).

Процедура определения доходов и расходов, определяется Налоговым Кодексом и часто отличается от процедуры определения доходов и расходов, принятой в российском бухгалтерском учете. В связи с этим на российских предприятиях приходится вести два учета - налоговый и бухгалтерский (иногда к ним прибавляется еще и третий - управленческий).

На предприятии применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Информация о постоянных и временных разницах при применении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» формируется и отражается в бухгалтерском учете и отчетности по итогам отчетного периода.

Для исчисления налога на прибыль ООО «Копейский кирпичный завод» установлено, что дата получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется методом начисления.

При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) комитентом (принципалом) датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

дата подписания сторонами акта приема-передачи - для доходов:

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

- по иным аналогичным доходам;

Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) - для доходов:

- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

- в виде безвозмездно полученных денежных средств;

- в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

- в виде иных аналогичных доходов;

Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления документов, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

- в виде иных аналогичных доходов;

- дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

Последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

- в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

- в виде распределенного дохода при участии в простом товариществе;

- по доходам от доверительного управления имуществом;

- по иным аналогичным доходам;

- дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

- дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

- дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

- дата, когда получатель имущества фактически использовал указанное имущество не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде средств целевого финансирования

- дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

Порядок признания расходов при методе начисления (Ст. 272 НК).

Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов.

Датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.
Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

- дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

- дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов:

1) в виде сумм комиссионных сборов;

2) в виде расходов на оплату сторонним организациям;

3) в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

4) в виде иных подобных расходов;

- дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) - для расходов:

1) в виде сумм выплаченных подъемных;

2) в виде компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов;

- дата утверждения авансового отчета - для расходов:

1) на командировки;

2) на содержание служебного транспорта;

3) на представительские расходы;

4) на иные подобные расходы;

- дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

- дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

- дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

- дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты;

- дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.

Отчетным периодом по налогу на прибыль признается 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев.

В качестве базового показателя для расчета налога на прибыль используется среднесписочную численность работников.

Согласно п. З ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (Убытком) отчетного периода состоят из постоянных и временных разниц расходов.

Для целей налогообложения прибыли прямые расходы по определенным видам деятельности формируются в следующем составе:

1. по товарам собственного производства в составе:

- основного сырья и материалов;

- амортизационных отчислений по основным средствам, используемых при производстве продукции;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции;

- суммы ЕСИ, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- расходы на электроэнергию и воду.

2. по работам и услугам собственного производства:

- основных материалов;

- амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при выполнении работ, оказании услуг;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, оказания услуг;

- сумма ЕСН.

3. по розничной торговле в составе транспортных расходов принимаются расходы по доставке товаров до склада покупателя.

Для целей налогообложения в ООО «Копейский кирпичный завод» прибыли прямые расходы на остаток готовой продукции не рассчитываются.

Для целей налогообложения прибыли при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве и товаров при реализации применяется метод оценки по средней стоимости.

Для целей налогообложения прибыли расходы на ремонт основных средств учитываются в фактических размерах без формирования резерва предстоящих расходов на ремонт.

Для целей налогообложения прибыли при реализации покупных товаров стоимость приобретения покупных товаров для уменьшения доходов от реализации определяется по методу средней стоимости.

Для целей налогообложения прибыли предоставление за плату во временное пользование и (или) временное владение имущества считать внереализационными доходами и расходами.

Для учета расходов налогового учета в ООО «Копейский кирпичный завод» используются данные регистров бухгалтерского учета (журналы-ордера).

2. НДС. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им товаров (работ, услуг).

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услугполученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

- длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров;

- которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов;

- которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Моментом определения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость в ООО «Копейский кирпичный завод» является день с 01.01.2015 г. -- день отгрузки (передачи товаров, работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов (счета-фактуры предъявляются по истечении месяца).

Оплатой товаров (работ, услуг) ООО «Копейский кирпичный завод» признается: поступление денежных средств на счетах в банках или в кассу; прекращение обязательств зачетом; передача права требования третьему лицу на основании договора.

При передаче права требования третьему лицу на основании договора подлежит налогообложению в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором, в момент вступления в силу договора цессии, либо передачи дебиторской задолженности в соответствии с законом. При продаже дебиторской задолженности по стоимости больше величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров, с суммы превышения также должен быть уплачен налог.

При осуществлении операций как облагаемых, так и необлагаемых НДС применяется специальный (пропорциональный) порядок распределения входного налога в отношении только тех товаров (работ, услуг). Которые одновременно используются для осуществления облагаемых и необлагаемых операций.

Для НДС в соответствии с п. 1 ст. 163 НК РФ налоговым периодом является 1 календарный месяц.

Объектом налогообложения по ЕСН признаются вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Выплаты и вознаграждения не являются объектом обложения ЕСН согласно п. З ст. 236 НК РФ: если они не входят в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в текущем (отчетном) налоговом периоде.

ООО «Копейский кирпичный завод» осуществляет выплаты по форме 1 -НДФЛ, начисления и перечисления налога в бюджет.

Объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.