Теория и практика бухгалтерского финансового учета финансовых вложений на примере хозяйствующего объекта ОАО "РФА-Инвест"

Размещено на http://www.allbest.ru

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

1.2 Учет приобретения и доходов от операций с ценными бумагами для целей бухгалтерского и налогового учета

1.3 Экономическая характеристика предприятия ОАО «РФА-ИНВЕСТ»

ГЛАВА 2. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В КОМПАНИИ ОАО «РФА-ИНВЕСТ»

2.1 Документальное оформление движения финансовых вложений

2.2 Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

2.3 Рекомендации по совершению учета финансовых вложений

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА



ВВЕДЕНИЕ

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать излишний доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского финансового учета финансовых вложений на примере хозяйствующего объекта ОАО «РФА-ИНВЕСТ».

Главные задачи курсовой работы:

- изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами;

- изучение бухгалтерских операций по финансовым вложениям, на примере предприятия ОАО «РФА-Инвест».

Изложение материала разбито на две части - в первой дается общая характеристика финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг. Во второй части описываются операции по учету приобретения и выбытия ценных бумаг и учет доходов от операций с ценными бумагами для целей бухгалтерского и налогового учета.

Объектом исследования данной курсовой работы является организация ОАО «РФА-Инвест»

Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий, выступающие в роли финансовых вложений.

Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания.

финансовый вложение учет доход ценный бухгалтерский



ГЛАВА 1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1.1 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 Приказ Минфина России от 10.12.02 №126н (ред. от 06.04.15) [7]. ПБУ 19/02 применяется для организаций - юридических лиц (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), в том числе профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

В ПБУ 19/02 отмечается, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение определенных условий:

* наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

* переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

* способность этих вложений приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

Экономические выгоды (доход) в будущем, поступающие в результате использования финансовых вложений, включают проценты, дивиденды, прирост стоимости вложений в результате обмена, погашения обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости.

В состав финансовых вложений организации в соответствии с ПБУ 19/02 включаются государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, вклады в уставный капитал других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

В состав финансовых вложений организации не включаются: собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для перепродажи или аннулирования; векселя, выданные организацией-векселедателем продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности; активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы)[13].

Организация сама выбирает единицу бухгалтерского учета финансовых вложений, позволяющую обеспечить формирование полной и достоверной информации, а также контроль за их наличием и движением. В качестве такой единицы могут быть установлены серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, эмитентам ценных бумаг - организациям, участником которых является организация, а также по организациям-заемщикам и т.п.

При принятии к бухгалтерскому учету ценных бумаг в аналитическом учете необходимо обеспечить информацию о наименовании эмитента и названии ценной бумаги, номере, серии, номинальной цене покупки, дополнительных расходах, связанных с приобретением ценных бумаг, общем количестве ценных бумаг, дате покупки, дате продажи и ином выбытии, месте хранения.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в качестве которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов [17].

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых являются:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

* суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

* вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

* иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Если в процессе принятия решения о приобретении финансовых вложений организация произвела расходы, связанные с оплатой услуг информационных и консультационных организаций, но сделка не состоялась, то стоимость услуг относят на операционные расходы организации. При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам включают в состав операционных расходов организации.

Затраты, связанные с приобретением финансовых вложений, за исключением сумм, уплачиваемых продавцу, могут признаваться организацией несущественными по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу, и относиться к операционным расходам отчетного периода, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении установлена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия этих активов к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может меняться в случаях, установленных нормативными актами. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может проводиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой включается в состав операционных доходов или расходов в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости. Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая стоимость не определяется, такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Организация может составлять расчет оценки долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости и обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Выбытие финансовых вложений из бухгалтерского учета организации признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия этих вложений к бухгалтерскому учету и происходит в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

Вклады в уставный капитал других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей единицы бухгалтерского учета. Ценные бумаги при выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, определяемой по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости данного вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества (остатка) на начало месяца и поступивших в течение данного месяца ценных бумаг. При выбытии финансовых вложений, оцениваемых по текущей рыночной стоимости, их стоимость определяют исходя из последней оценки. По каждому виду финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

В соответствии с ПБУ 9/99 Приказом Минфина России от 06.05.99 №32н (ред. от 06.04.15) «Доходы организации» доходы от финансовых вложений признаются доходами от обычных видов деятельности либо операционными доходами [6]. Расходы, связанные с предоставлением займов, оплатой услуг банков, депозитариев и осуществлением других подобных операций, относятся к операционным расходам организации.

1.2 Учет приобретения и доходов от операций с ценными бумагами для целей бухгалтерского и налогового учета

В бухгалтерском учете ценные бумаги учитываются на счете 58 по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления ценной бумаги в организацию. На практике чаще всего встречаются три способа приобретения ценных бумаг:

- приобретение за плату;

- получение в качестве вклада в уставный капитал;

- получение на безвозмездной основе.

В налоговом учете как таковая первоначальная стоимость ценных бумаг не формируется. Расходы на приобретение ценных бумаг учитываются при формировании налоговой базы в момент их реализации (прочего выбытия). Поэтому организации необходимо применять специальный регистр налогового учета, в котором будет собираться информация обо всех расходах, связанных с приобретением ценных бумаг. При выбытии ценных бумаг расходная часть налоговой базы будет формироваться на основании данных этого регистра [12].

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

В фактические затраты по приобретению ценных бумаг включаются суммы, уплачиваемые продавцу по договору, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, оплата посреднических услуг, иные затраты, непосредственно связанные с их приобретением.

ПБУ 19/02 разрешает формировать первоначальную стоимость ценных бумаг исходя только из цены их приобретения, относя все дополнительные затраты в состав операционных расходов (Дебет счета 91) (п.11 ПБУ 19/02) [7]. Это возможно, когда величина прочих затрат, связанных с приобретением (информационных, консультационных, посреднических и т.п. услуг), не существенна по сравнению со стоимостью приобретения ценных бумаг.

Использование этого способа формирования первоначальной стоимости ценных бумаг следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. При этом в учетной политике необходимо установить и порог существенности. Например, организация может установить, что несущественной является величина дополнительных затрат в пределах 10% от стоимости приобретенных ценных бумаг.

Выбирая порядок бухгалтерского учета ценных бумаг, следует учитывать, что для целей налогообложения прибыли все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в составе расходов только в момент реализации (выбытия) ценных бумаг (п.2 ст.280 НК РФ) [2]. Поэтому если в бухгалтерском учете дополнительные затраты будут списываться в состав операционных расходов в момент приобретения ценных бумаг, то это приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета.

Если организация при ведении бухгалтерского учета применяет ПБУ 18/02 Приказ Минфина России от 19.11.02 №114н (ред. от 06.04.15) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации», то у нее будут образовываться временные вычитаемые разницы, которые погасятся только при реализации (выбытии) ценных бумаг [8].

Ценные бумаги, вносимые в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.12 ПБУ 19/02) [7].

Внесение ценных бумаг в уставный капитал отражается проводкой:

Дебет счета 58 - Кредит счета 75.

Для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, полученные организацией в качестве вклада (взноса) в уставный капитал, доходом не признаются.

Порядок формирования первоначальной стоимости безвозмездно полученных ценных бумаг в бухгалтерском учете зависит от того, обращаются эти ценные бумаги на организованном рынке ценных бумаг или нет (п.13 ПБУ 19/02).

Если ценные бумаги обращаются на рынке ценных бумаг, то их первоначальная стоимость представляет собой текущую рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается рыночная цена, рассчитанная организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Для ценных бумаг, по которым организатором торговли рыночная цена не рассчитывается, их первоначальная стоимость определяется как сумма денежных средств, которую организация могла бы получить в результате продажи этих ценных бумаг по состоянию на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

В целях налогообложения ценные бумаги, полученные безвозмездно, включаются в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости. При этом ст.251 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда безвозмездно полученное имущество (в том числе и ценные бумаги) в состав доходов не включается [2].

В налоговом учете безвозмездно полученные ценные бумаги никакой первоначальной стоимости не имеют. То есть при дальнейшей реализации (выбытии) таких ценных бумаг их стоимость в составе расходов учесть будет нельзя, ведь согласно п.2 ст.280 НК РФ при реализации (ином выбытии) ценной бумаги в составе расходов учитывается цена приобретения ценной бумаги, которой в данном случае нет (бумага получена безвозмездно).

И в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок учета операций по выбытию ценных бумаг зависит от того, являются эти ценные бумаги рыночными или нет.

В бухгалтерском учете предусмотрены разные правила списания стоимости рыночных и нерыночных ценных бумаг. При этом порядок признания доходов для всех категорий ценных бумаг одинаков: доходы признаются исходя из фактической цены реализации.

В налоговом учете, наоборот, порядок списания стоимости ценных бумаг не зависит от того, рыночные они или нет. А вот порядок определения цены реализации для целей налогообложения различен для ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг.

Кроме того, для целей налогообложения прибыли предусмотрены особые правила признания убытков от реализации ценных бумаг.

Убыток, полученный от операций с ценными бумагами, по итогам года переносится на будущее, но погашать его можно только прибылью, полученной от операций с ценными бумагами. Убыток от выбытия ценных бумаг не может уменьшать прибыль, полученную в рамках иной деятельности организации.

Более того, убыток, полученный по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, не может уменьшать прибыль, полученную от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке. Это справедливо и для обратной ситуации.

Для того чтобы выполнить все требования гл.25 НК РФ, налоговую базу по операциям с ценными бумагами необходимо определять отдельно от налоговой базы по другим операциям. Причем нужно отдельно определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В бухгалтерском учете поступления от продажи ценных бумаг являются прочими операционными поступлениями (счет 91) либо доходами от обычных видов деятельности (счет 90). Величина поступлений определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.6.1 ПБУ 9/99) [6].

При этом в дебет счета 91 (90) списывается стоимость реализованных ценных бумаг в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

При выбытии ценных бумаг, не обращающихся на рынке ценных бумаг, их стоимость рассчитывается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы ценных бумаг;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО).

Организация сама выбирает способ списания ценных бумаг, который она будет применять, и закрепляет его в учетной политике.

При исчислении налога на прибыль стоимость выбывших ценных бумаг (любых - как обращающихся на рынке, так и не обращающихся) определяется одним из следующих способов (п.9 ст.280 НК РФ) [2]:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по стоимости единицы.

Можно выбрать любой способ, закрепив свой выбор в приказе об учетной политике для целей налогообложения. Помимо самой стоимости ценных бумаг в состав расходов при их реализации (прочем выбытии) включаются также расходы, связанные с их приобретением и реализацией.

При определении величины дохода от реализации ценных бумаг нужно учитывать следующее: фактическая цена реализации ценной бумаги принимается для целей налогообложения только в том случае, если она не окажется ниже минимальной цены. В противном случае доход определяется исходя из минимальной цены.

Правила определения этой минимальной цены различны для ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на рынке ценных бумаг.

В соответствии со ст.142 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении [1].

При этом в случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (бездокументарные ценные бумаги).

Учет операций с ценными бумагами для целей налогообложения зависит от того, является организация профессиональным участником рынка ценных бумаг или нет. В частности, только профессиональные участники рынка ценных бумаг могут создавать для целей налогообложения резервы под обесценение эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и только они не определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами обособленно от иных операций [11].

Для целей налогообложения можно выделить два вида ценных бумаг в зависимости от доходов, которые можно по ним получать:

- долевые - доходом по данным ценным бумагам выступают дивиденды и увеличение стоимости ценных бумаг (акции);

- долговые - доходом по данным ценным бумагам выступают процент, дисконт и рост их увеличение стоимости ценных бумаг (облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты).

Доходы и расходы от операций с ценными бумагами можно подразделить на два вида:

- пассивные доходы и расходы, то есть доходы, не связанные с реализацией ценных бумаг, - учитываются при нахождении ценной бумаги на балансе, представляют собой проценты, дисконт, дивиденды по приобретенным акциям, а также переоценку ценных бумаг.

В соответствии со ст.ст.43, 269 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) для целей налогообложения дисконт приравнен к проценту;

- активные доходы и расходы - фиксируются в момент реализации.

Для целей бухгалтерского учета данная классификация носит условный характер, так как все доходы от операций с ценными бумагами, за исключением безвозмездного получения последних, являются операционными (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99) [6].

В соответствии со ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Согласно пп.2 п.4 ст.271 НК РФ для целей налогообложения дивиденды признаются по мере поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Налоговая ставка установлена в размере:

- по дивидендам, полученным от российских компаний, - 9%. При этом налоговая база рассчитывается налоговым агентом и определяется как разность между дивидендами, выплачиваемыми налоговым агентом, и дивидендами, полученными налоговым агентом в налоговом периоде. В случае если вышеуказанная величина отрицательна, то налоговая база признается равной нулю, налог не уплачивается и из бюджета не возмещается. В соответствии с п.4 ст.287 НК РФ сумма налога перечисляется в бюджет не позднее 10 дней со дня выплаты дивидендов;

- по дивидендам, полученным от иностранных компаний, - 15%. При этом необходимо учитывать факт наличия соглашения об устранении двойного налогообложения между Российской Федерацией и страной, резидентом которой является компания, выплачивающая дивиденды. Если соглашение подписано, сумма налога уменьшается на сумму налога, исчисленную и уплаченную в стране нахождения источника выплаты.

Таким образом, налогоплательщик исчисляет налог на прибыль с суммы полученных дивидендов только в случае, если источником выплаты выступает иностранная организация, так как если источником выплаты является российская организация, то она же должна выступить налоговым агентом [12].

Начисление дивидендов отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 84 «Нераспределенная прибыль»

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями»

Удержании налога на доходы (по ставке 9%):

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит сч. 68 «Расчеты с бюджетом»

Перечисление дивидендов акционерам производится записью:

Дебет сч. 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит сч. 51 «Расчетный счет»

Перечисление налога в бюджет отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет сч. 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит сч. 51 «Расчетный счет»

В соответствии со ст.43 НК РФ процентом признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида.

Согласно ст.250 НК РФ процент (дисконт) по ценным бумагам для целей налогообложения признается внереализационным доходом:

- на отчетную дату - если ценная бумага не реализована (не погашена) и купонный период не закончился;

- на дату окончания купонного периода - по облигациям, условия выпуска которых предусматривают выплату дохода по истечении купонных периодов;

- на дату реализации (погашения) ценной бумаги.

Проценты, начисленные за время нахождения государственных и муниципальных ценных бумаг на балансе налогоплательщика, облагаются по ставке 15%.

В соответствии с ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета проценты начисляются каждый отчетный период согласно условиям выпуска ценной бумаги, то отражается бухгалтерской записью по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ценные бумаги, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости посредством корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. При этом переоценку организация может производить ежемесячно или ежеквартально, а результаты переоценки относить на финансовые результаты.

Если по ценным бумагам не определяется текущая рыночная стоимость, организация может создавать резервы под обесценение таких ценных бумаг. При этом сумма резерва определяется как разница между учетной стоимостью ценных бумаг, то есть стоимостью, по которой они приняты к учету, и их расчетной стоимостью. При этом порядок определения расчетной стоимости ценных бумаг законодательно не установлен.

Если же расчетная стоимость ценных бумаг превышает учетную, а также, если ценные бумаги выбывают, сумма ранее созданного резерва включается в состав доходов организации.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих учитывать результаты переоценки ценных бумаг для целей налогообложения.

Кроме того, НК РФ позволяет создавать резервы под обесценение ценных бумаг только профессиональным участникам рынка ценных бумаг, осуществляющим дилерскую деятельность, и только в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, то есть тех ценных бумаг, которые переоцениваются в бухгалтерском учете.

Резервы создаются по состоянию на конец отчетного (налогового) периода в размере превышения цен приобретения эмиссионных ценных бумаг, то есть по акциям, облигациям и опционам эмитента, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, над их рыночной котировкой (расчетная величина резерва). При этом резервы создаются применительно к каждому выпуску ценных бумаг независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.

Если на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм превышает расчетную величину, резерв уменьшается налогоплательщиком (восстанавливается) до расчетной величины с включением суммы такого восстановления в доходы.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание которого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги. Создание резервов под обесценение вложений в акции отражается записью:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги»

Проведенные переоценки стоимости ценных бумаг отражаются по дебету счету 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения »

Активные доходы от операций с ценными бумагами выявляются в момент реализации, погашения или иного выбытия ценных бумаг.

При этом необходимо учитывать, что при определении доходов от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг не учитываются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Для целей налогообложения ценные бумаги подразделяются:

- на обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Ценные бумаги признаются обращающимися в случае выполнения следующих условий:

- если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

- если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

- если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством;

- на не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. К данным ценным бумагам относятся ценные бумаги, по которым не выполняются вышеперечисленные условия [14].

Необходимо отметить, что только профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка от операций с ценными бумагами.

Все остальные налогоплательщики должны определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно, а убыток от операций с ценными бумагами может быть направлен только на уменьшение прибыли от операций с ценными бумагами. Причем убыток от операций с обращающимися ценными бумагами не может быть направлен на уменьшение прибыли от операций с необращающимися ценными бумагами, и наоборот.

При определении дохода от реализации и иного выбытия обращающихся ценных бумаг используется фактическая цена сделки, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с вышеуказанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. При этом налогоплательщик может самостоятельно выбирать организатора торгов, информацию о ценах которого он будет использовать для проверки соответствия фактических цен ценных бумаг рыночным.

Если фактическая цена ценной бумаги ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг, при определении налоговой базы используется минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

Если реализованная ценная бумага признана не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, то доход определяется исходя из фактической цены ее реализации при соблюдении одного из нижеприведенных условий:

- фактическая цена реализации находится в интервале цен, зарегистрированных организатором торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам, признанным обращающимися;

- фактическая цена отклоняется не более чем на 20% от средневзвешенной цены на аналогичную ценную бумагу, рассчитанной организатором торгов.

Однако в настоящее время термин "аналогичная (идентичная, однородная) ценная бумага" ни НК РФ, ни иными актами законодательства Российской Федерации не определен. В связи с этим считаем необходимым применять нормы законодательства, установленные для случая, если информация о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам отсутствует, то есть применять порядок определения расчетной цены, используемой для исчисления суммы дохода от реализации ценных бумаг. В частности, согласно п.6 ст.280 НК РФ для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию, а для определения расчетной цены долговой ценной бумаги - рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.

1.3 Экономическая характеристика предприятия ОАО «РФА-ИНВЕСТ»

Открытое акционерное общество «Инвестиционно-финансовая компания «РФА-Инвест» (далее - ОАО «ИФК «РФА-Инвест») создано согласно Договору о создании Открытого акционерного общества 29 сентября 2005 года, Устав утвержден решением Общего собрания учредителей от 30 сентября 2005 года (Протокол № 1).

ОАО ИФК «РФА-Инвест» является юридическим лицом, местонахождение общества: 677005, Республика Саха (Якутия) г. Якутск, ул. Курашова, д. 46.

ОАО «ИФК «РФА-Инвест» Межрайонной ИФНС России №5 по Республике Саха (Якутия) выдано Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 25 октября 2005 года (ОГРН - 1051402194624) серия 14 № 000921251 и Свидетельство о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации от 25 октября 2005 года (ИНН 1435163242/ КПП 143501001) серия 14 № 001043356. Код ОКПО - 76722279 (присвоен ТО ФСГС по РС(Я) №11-38-1836 от 07 ноября 2005 г.

ОАО «ИФК «РФА-Инвест» создано в целях осуществления следующих основных видов деятельности (код ОКВЭД):

Инвестиционная деятельность-

67.13.4 Консультирование по вопросам финансового посредничества,

65.23.2 Деятельность дилеров,

67.12.1 Брокерская деятельность,

67.12.2 Деятельность по управлению ценными бумагами,

65.23.1 Капиталовложения в ценные бумаги,

иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

Общество обладает универсальной правоспособностью, может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, в т.ч. прямо не предусмотренных в Уставе.

Уставный капитал Общества составляет 15 000 000 (Пятнадцать миллионов) рублей. Он разделен на обыкновенные именные акции в количестве 15 000 (Пятнадцати тысяч) штук номинальной стоимостью 1 000 (Одна тысяча) рублей каждая. Общество вправе, согласно Уставу, после полной оплаты уставного капитала дополнительно разместить обыкновенные именные акции в количестве 3 000 (Три тысячи) штук номинальной стоимостью 1 000 (Одна тысяча) рублей на общую сумму 3 000 000 (Три миллиона) рублей - объявленные акции.

Высшим органом управления ОАО «ИФК«РФА-Инвест» является общее собрание акционеров. Наблюдательным органом является Совет директоров, единоличным исполнительным органом является Генеральный директор, действующий без доверенности от имени Общества.

Среднесписочная численность работников за 2015г. составила 14 человек. Средняя заработная плата на одного работника - 53,2 тыс. руб.

ОАО «ИФК «РФА-Инвест» является профессиональным участником ОРЦБ получены лицензии:

- лицензии ФСФР РФ серии 01 №003301, номер лицензии 114-09792-010000 от 26 декабря 2013г. на осуществление дилерской деятельности со сроком действия до 26 декабря 2016г.

- лицензии ФСФР РФ серии 01 №003290, номер лицензии 114-09781-100000 от 26 декабря 2013г. на осуществление брокерской деятельности со сроком действия до 26 декабря 2016г.

- лицензии ФСФР РФ серии 01 №003269, номер лицензии 114-09804-001000 от 26 декабря 2013г. на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами со сроком действия до 26 декабря 2016г.

Основные показатели деятельности организации:

В 2012 году вся текущая деятельность ОАО «ИФК «РФА-Инвест» направлена на осуществление инвестиций в строительство жилья на территории Республики Саха (Якутия) с последующей реализацией объектов жилого фонда конечным приобретателям за их собственные средства, либо за средства, привлеченные за счет системы ипотечного жилищного кредитования, существующей в Республике.

Для осуществления планируемых инвестиций по инвестиционному договору с заказчиком-застройщиком возникла срочная необходимость в привлечении денежных средств на строительство жилых домов, путем работы с ценными бумагами.

После привлечения денежных средств по облигационному займу, Эмитент приступил к осуществлению деятельности на рынке жилищного строительства Республики Саха (Якутия).

Чистые активы ОАО «ИФК «РФА-ИНВЕСТ» по состоянию на 31.12.14г. составили 87 668 тыс. руб., их размер соответствует требованиям законодательства.

Основные показатели ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности увеличился по сравнению с прошлым годом с 2,19 до 23,8.

Коэффициент быстрой ликвидности увеличился по сравнению с прошлым годом с 0,79 до 19,35.

Индекс постоянного актива уменьшился по сравнению с прошлым годом с 33,5 до 1,48

Коэффициент автономии собственных средств увеличился с 0,020 до 0,023.

Рентабельность собственного капитала составила -1,61.

Рентабельность продаж уменьшилась - с 3,42 до 2,97.



ГЛАВА 2. БУХГЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В КОМПАНИИ ОАО «РФА-ИНВЕСТ»

2.1 Документальное оформление движения финансовых вложений

Учетная политика разработана в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету, с учетом отдельных требований налогового и гражданского законодательства в Российской Федерации.

Принятая ОАО «ИФК «РФА-ИНВЕСТ» Учетная политика как совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения бухгалтерского учета разработана с целью формирования в учете и отчетности максимально полной, объективной и достоверной, а также оперативной финансовой и управленческой информации с учетом организационных и отраслевых особенностей ОАО «ИФК «РФА-ИНВЕСТ».

Бухгалтерский учет в ОАО «ИФК «РФА-ИНВЕСТ» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. №402-ФЗ (ред. от 23.05.16) [4], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г [3]. №34н (ред. от 24.12.10., с изм. от 08.07.16 г.), далее по тексту Положение № 34н, действующими Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и рабочим Планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ИФК «РФА-ИНВЕСТ» и Методических рекомендация по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ИФК «РФА-ИНВЕСТ», которые, в свою очередь, разработаны на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н (ред. от 08.11.10 г.), далее по тексту План счетов № 94н [10].

Основные задачи бухгалтерского учета ОАО «ИФК «РФА-ИНВЕСТ» соответствуют требованиям п. 3 Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ (ред. от 23.05.16) [4].

Бухгалтерский учет в ОАО «ИФК «РФА-ИНВЕСТ» ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером (Ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете», п. 7 Раздела 1 Положения № 34н) [9].

В ОАО «ИФК «РФА-ИНВЕСТ» разрабатывается система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством (ст.1, ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете»).

ОАО «ИФК «РФА-ИНВЕСТ» принимает первичные учетные документы к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (постановления Госкомстата России, ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете», п. 13 Положения № 34н).

Первичный учет, организуемый в соответствии с требованиями управленческого, финансового и налогового учетов, отражаемый в учетных регистрах в соответствии с методологией бухгалтерского учета по первичным документам, оформленным в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 г. № 402-ФЗ признается бухгалтерским учетом и является единой основой всех видов отчетности (бухгалтерской, налоговой, финансовой, управленческой, статистической и т.п.) формируемой соответствующими функциональными службами предприятий.

В ОАО «ИФК «РФА-ИНВЕСТ» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с элементами автоматизации. Годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках ОАО «ИФК «РФА-ИНВЕСТ» рассматривается и утверждается общим собранием акционеров.

ОАО «ИФК«РФА-Инвест» с 2006 г. является профессиональным участником рынка ценных бумаг в связи с получением лицензий на осуществление дилерской, брокерской деятельности, на осуществление деятельности по управлению ценных бумаг. Внесены дополнения в учетную политику в порядок отражения в бухгалтерском учете доходов по финансовым вложениям: финансовые вложения признаются доходами от основной деятельности для профессиональных участников рынка ценных бумаг.

2.2 Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Синтетический учет финансовых вложений в ОАО «РФА-ИНВЕСТ» ведется с применением счета 58 «Финансовые вложения». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций.

К этому счету в ОАО «РФА-ИНВЕСТ» открыты следующие счета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги».

1. Пример на приобретение и продажи акций:

ОАО «РФА-Инвест» с целью получения инвестиционного дохода 15.01.2014 г. приобрела акции ОАО «Газпром», обращающиеся на Московской межбанковской валютной бирже (ММВБ) (на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), первоначальная стоимость акции за 10 тыс. штук составила 1870 тыс.руб.

В бухгалтерском учете будут следующие записи:

Дебет 58-2-1 «Акции» ОАО «Газпромбанк»

Кредит 76-5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» ММВБ - на сумму 1907 тыс.руб.

ОАО «РФА-Инвест» в IV квартале 2014 г. осуществила продажу ранее приобретенных акций. Продажа акций ОАО "Газпром" осуществлена через организатора торговли (ММВБ)Б, где продажная стоимость за 10 тыс.шт. составила 1907 тыс.руб.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями»

Кредит 90-1 «Прочие доходы» - на сумму 1907 тыс.руб.

Дебет 90-2 « Прочие расходы»

Кредит 58 «Финансовые вложения» - на сумму 1807 тыс.руб.

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99-1 «Прибыли и убытки» - на сумму 37 тыс.руб.

2. Пример на приобретение и продажа векселей:

Отражение в учете покупки и погашение простого процентного векселя банка со сроком оплаты "по предъявлении", вексель предъявлен к платежу по истечении года с даты его выдачи.

Дата выдачи векселя - 31.01.2013, вексельная сумма - 1 000 000 руб. По векселю предусмотрены проценты из расчета 18% годовых. Вексель приобретен 31.12.2013 за 1 160 000 руб. и предъявлен к платежу 31.03.2014. Векселедатель уплатил вексельную сумму и проценты по векселю в сумме 1 180 000 руб. (за период с 31.01.2013 по 31.01.2014). Согласно учетной политике принятая к учету стоимость долговых ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость, до номинальной стоимости не доводится. В налоговом учете доходы и расходы определяются методом начисления.

К балансовому счету 76:

76-пр "Расчеты по процентам по ценным бумагам";

76-цб "Расчеты по выбытию (погашению) ценных бумаг";

76-пв "Расчеты с продавцом векселя".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
На дату получения векселя (31.12.2013)
Принят к учету приобретенный вексель	58-2	76-пв	1 160 000	Акт приемки-передачи векселя
Перечислена оплата продавцу векселя	76-пв	51	1 160 000	Выписка банка по расчетному счету
Списана балансовая стоимость векселя, предъявленного к платежу	91-2	58-2	1 160 000	Акт приемки-передачи векселя
Отражен доход от погашения векселя (1 000 000 + 180 000)	76-цб	91-1	1 180 000	Акт приемки-передачи векселя, Бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства по векселю (1 000 000 + 180 000)	51	76-пр, 76-цб	1 180 000	Выписка банка по расчетному счету

3. Размещение денежных средств на депозите:

Отражение в учете размещенных денежных средств на депозите 25.08.2014. Договором банковского вклада на сумму 500 000 руб. предусмотрено, что проценты по вкладу из расчета 7% годовых выплачиваются ежеквартально. Срок действия договора - шесть месяцев. При этом для отражения в учете начисление суммы процентов производится ежемесячно.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
25.08.2014
Перечислены денежные средства на депозитный банковский счет <*>	58-5	51	500 000	Договор банковского вклада, Выписка банка по расчетному счету
31.08.2014
Начислены проценты по вкладу (500 000 x 7% / 365 x 6)	76	91-1	575	Договор банковского вклада, Бухгалтерская справка-расчет
30.09.2014
Начислены проценты по вкладу (500 000 x 7% / 365 x 30)	76	91-1	2 877	Договор банковского вклада, Бухгалтерская справка-расчет
Не востребованные вкладчиком проценты присоединены ко вкладу <*> (575 + 2877)	58-5	76	3 452	Бухгалтерская справка
31.10.2014
Начислены проценты по вкладу ((500 000 + 3452) x 7% / 365 x 31)	76	91-1	2 993	Договор банковского вклада, Бухгалтерская справка-расчет
30.11.2014
Начислены проценты по вкладу ((500 000 + 3452) x 7% / 365 x 30)	76	91-1	2 897	Договор банковского вклада, Бухгалтерская справка-расчет
31.12.2014
Начислены проценты по вкладу ((500 000 + 3452) x 7% / 365 x 31)	76	91-1	2 993	Договор банковского вклада, Бухгалтерская справка-расчет
Не востребованные вкладчиком проценты присоединены ко вкладу <*> (2993 x 2 + 2897)	58-5	76	8 883	Бухгалтерская справка-расчет
31.01.2015
Начислены проценты по вкладу ((500 000 + 3452 + 8883) x 7% / 365 x 31)	76	91-1	3 046	Договор банковского вклада, Бухгалтерская справка-расчет
25.02.2015
Начислены проценты по вкладу ((500 000 + 3452 + 8883) x 7% / 365 x 25)	76	91-1	2 456	Договор банковского вклада, Бухгалтерская справка-расчет
Отражен доход от выбытия депозита (500 000 + 3452 + 8883 + 3046)	76	91-1	515 381	Договор банковского вклада, Бухгалтерская справка-расчет
Списана учетная стоимость депозита (500 000 + 3452 + 8883 + 3046)	91-2	58-5	515 381	Договор банковского вклада, Бухгалтерская справка-расчет
Отражены возврат вклада и выплата процентов (500 000 + 3452 + 8883 + 3046 + 2456)	51	76	517 837	Выписка банка по расчетному счету

4. Облигации краткосрочные:

Отражение в учете организации приобретения по номинальной стоимости процентных корпоративных облигаций при их размещении и последующую продажу этих облигаций до наступления срока их погашения.

Номинальная стоимость каждой облигации составляет 1000 руб. Организация приобрела 13 мая 2013г. облигации общей стоимостью 100 000 руб. Срок обращения облигаций - 200 дн., процентная ставка составляет 15% годовых. Выплата процентного дохода производится при погашении облигаций. Облигации проданы через 150 дн. (9 октября 2013) по цене 105 руб. за облигацию. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета предусмотрено, что ценные бумаги, не обращающиеся на ОРЦБ, учитываются по первоначальной стоимости, а доходы по процентным облигациям признаются ежемесячно.

К балансовому счету 76:

76-э "Расчеты с эмитентом";

76-п "Расчеты с покупателем".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
При приобретении облигаций
Приобретенные облигации приняты к учету	58-2	76-э	100 000	Выписка по счету депо
Перечислены денежные средства эмитенту облигаций	76-э	51	100 000	Выписка банка по расчетному счету
На 31 мая
Признан прочий доход в виде начисленных по облигациям процентов (100 000 x 15% / 365 x 19)	76-э	91-1	780,82	Бухгалтерская справка-расчет
На 30 июня и 30 сентября
Признан прочий доход в виде начисленных по облигациям процентов (100 000 x 15% / 365 x 30)	76-э	91-1	1 232,88	Бухгалтерская справка-расчет
На 31 июля и 31 августа
Признан прочий доход в виде начисленных по облигациям процентов (100 000 x 15% / 365 x 30)	76-э	91-1	1 273,97	Бухгалтерская справка-расчет
В октябре при продаже облигаций
Признан прочий доход в виде начисленных по облигациям процентов (100 000 x 15% / 365 x 9)	76-э	91-1	369,86	Бухгалтерская справка-расчет
Признан прочий доход от продажи облигаций	76-п	91-1	105 000	Договор купли-продажи ценных бумаг, Выписка по счету депо
Списана первоначальная стоимость облигаций	91-2	58-2	100 000	Бухгалтерская справка
Признан прочий расход в сумме процентов, право на получение которых перешло к покупателю (780,82 + 1232,88 x 2 + 1273,97 x 2 + 369,86)	91-2	76-э	6 164,38	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен убыток от продажи облигаций (105 000 - 100 000 - 6164,38)	99	91-9	1 164,38	Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ОНА (1164,38 x 20%)	09	68	232,88	Бухгалтерская справка-расчет
Получены денежные средства от покупателя облигаций	51	76-п	105 000	Выписка банка по расчетному счету

2.3 Рекомендации по совершению учета финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений основывается на нормативной документации. Для того чтобы усовершенствовать учет ценных бумаг, необходимо следующее:

- учетные работники должны не только обладать знаниями действующего законодательства, но и следить за его изменениями;

- учетные работники должны отслеживать и применять изменения в бухгалтерском учете;

- строгое соблюдение требований инструктивных материалов по учету ценных бумаг;

- обобщение опыта совершенствования методологического обеспечения учетных процессов в отечественной практике и за рубежом;

- определение наиболее эффективных и менее трудоемких способов обработки бухгалтерской информации для обеспечения точности и оперативности получения данных, необходимых для принятия управленческих решений;

- проработка и предложение примерных форм вспомогательных учетных регистров, которые могут использоваться предприятиями независимо от размера и отраслевой принадлежности;