Теория и практика бухгалтерского финансового учета финансовых вложений на примере хозяйствующего объекта ОАО "РФА-Инвест"

- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг.

Также для решения проблемы применения счета 58 предлагается открывать отдельный субсчет 08-9 «Финансовые вложения» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» для отражения вложений в долгосрочные финансовые активы. Для учета приобретения ценных бумаг, по ее мнению, необходимо использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Однако перед постановкой на учет (при формировании первоначальной стоимости) финансовые вложения, несомненно, следует классифицировать с точки зрения их срочности на долгосрочные (более 12 месяцев) и краткосрочные и формировать первоначальную стоимость по видам инвестиций на субсчете 08-9 «Вложения в долгосрочные финансовые активы», входящем в группу счетов раздела I «Внеоборотные активы» Плана счетов (применение данного субсчета необходимо закрепить в Учетной политике организации). На субсчете 08-9 «Вложения в долгосрочные финансовые активы» будет отражаться процесс формирования первоначальной стоимости долгосрочных финансовых вложений с фиксированными или определяемыми платежами, которые попадают в третью категорию предлагаемой классификации финансовых вложений коммерческой организации. Для учета процесса формирования краткосрочных объектов финансовых вложений целесообразно ввести в хозяйственный оборот коммерческой организации самостоятельный счет из группы счетов раздела V «Денежные средства» Плана счетов, например счет 56 с наименованием «Вложения в краткосрочные финансовые активы». Введение новых счетов для формирования первоначальной стоимости объектов финансовых инвестиций будет уместным и целесообразным в их практическом применении.

Субсчета, рекомендуемые Планом счетов к счету 58 «Финансовые вложения», также требуют определенных уточнений и дополнений. Считаем, что использование в хозяйственном обороте счета 58 «Финансовые вложения» в его нынешней редакции без увязки со счетами, на которых формируется первоначальная стоимость объектов долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, не слишком оправданно.

В связи с этим следует использовать переработанный перечень субсчетов (взамен ныне действующих) к счету 58 «Финансовые вложения», который будет отражать объективную позицию организации в части произведенных ею финансовых инвестиций.

Подобные изменения счета 58 «Финансовые вложения» и введение нового субсчета 08-9 «Вложения в долгосрочные финансовые активы» и счета 56 «Вложения в краткосрочные финансовые активы» позволят осуществлять более оперативный и детализированный контроль руководством компании-инвестора находящегося у нее на балансе объема долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время в нашей стране всё большую значимость получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. В Современном Российском рынке ценных бумаг все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Но несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

На данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, и при их бухгалтерском и налоговом учете приходится опирать на очень большое количество нормативных актов, которые иногда трактуют одну и ту же ситуацию несколько по разному, и из-за этого бухгалтеру бывает сложно правильно применять их на практике.

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно изменяется, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 "Прочие счета в банках", к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по дивидендам".

Налогообложение дивидендов производится у источника их выплаты по ставке 15% для всех юридических лиц.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации облагаются налогом на доходы по ставке 15%.

ЛИТЕРАТУРА

1. Гражданский кодекс РФ. - М.: Инфа-М.

2. Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 13.07.16) "Об акционерных обществах"

3. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ (ред. от 03.07.16) "О рынке ценных бумаг"

4. Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.16) "О бухгалтерском учете"

5. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 N 43н (ред. от 08.11.10) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. (ред. от 06.04.15) № 32н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. № 126н (ред. от 06.04.15)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 г. (ред. от 06.04.15) № 114н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: утв. приказом Министерства финансов РФ от 06. 05. 1999 г. (ред. от 06.04.15) № 33н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. (ред. от 30.12.99). План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. (ред. от 08.11.10)№ 94н

11. Бердникова Т.Е. Рынок ценных бумаг и биржевое дело [Текст]: Учебное пособие / Т.Е. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 270 с.

12. Груднина Е.В. Учет, налогообложение и контроль инвестиционной деятельности [Текст]: монография / Е.В. Груднина, А.А. Коваленко. - Шахты: Изд-во ЮРГУЭС, 2012. - 142 с.

13. Гусева И.А. Практикум по рынку ценных бумаг [Текст] / И.А. Гусева. - М.: «Юристъ», 2008. -312 с.

14. Ендовицкий Д.А. Учет ценных бумаг [Текст]: Учебное пособие / Д.А. Ендовицкий, Н.А. Ишкова. - М.: КОНУРУС, 2007. - 336 с.

15. Ивасенко А.Г. Рынок ценных бумаг: Инструменты и механизмы функционирования [Текст]: Учебное пособие для вузов / А.Г. Ивасенко, Я.И. Никонова, В.А. Павленко. - М.: КНОРУС, 2008. -272 с.

16. Колесников В.И. Ценные бумаги [Текст]: Учебник / В.И. Колесников. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 352 с.

17. Крутякова Т. Финансовые вложения [Текст] / Т. Крутякова, И. Чвыков, М. Васильева, И. Кирюшина // «Экономико-правовой бюллетень». - 2007. - №8.

18. Медведев А.Н. Учет финансовых вложений. Расширенный комментарий к ПБУ 19/02 [Текст] / А.Н. Медведев. - М., 2003. - 176 с.

19. Мордовкин А.В., Федотов А.В. Учет операций с ценными бумагами и векселями [Текст] / А.Н. Медведев. - М.: Главбух, 2008 - 128 с.

20. Палий В.Ф. Финансовые операции [Текст] / В.Ф. Палий. - М.: Бератор-Пресс, 2008. - 216 с.

21. Практикум по курсу «Ценные бумаги» [Текст]: Учебное пособие / Под ред. В.И. Колесникова, B.C. Торкановского. - М.: Финансы и статистика, 2009. -304 с: ил.

22. Рабинович A.M. Ценные бумаги: новое в учете и налогообложении [Текст] / А.М. Рабинович. - М.: Бератор-Пресс, 2009. - 336 с.

23. Рубцов Б.Б. Мировые фондовые рынки: современное состояние и закономерности развития [Текст] / Б.Б. Рубцов. - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2008.-312 с.

24. Каморджанова Н.А., Бухгалтерский учет -- М.: ЭКСМО, 2010.

25. Куликова Л.И. Учетная политика организации: новое решение. -- М.: Бухгалтерский учет, 2010.

26. Соколов П.А. Инвестиционно-строительная деятельность: правовые основы, налогообложение, учет [Текст] / П.А. Соколов. - М.: Изд-во "АиН", 2009. - 120 с.

27. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.: Учеб. - практическое пособие. - 7-е изд., стер. - М.: "Омега - Л", 2008. - 794 с.

28. Учет ценных бумаг: Учебное пособие. / Ендовецкий Д.А. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2008. - 336 с.

29. Финансовый учет: Учебник под. Ред. Проф. В. Г. Гетьмана. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика; ИНФРА -М, 2008. - 816 с.

30. Гусева Т.М., Шеина Т.Н., Нурмухамедова Х. Ш. Бухгалтерский учет.: Учеб. - практическое пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 576 с.

31. Бухгалтерский учет: Учебник / В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. - 11-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 479 с.

Размещено на Allbest.ru