Организация системы бухгалтерского учёта и налогообложения на малых предприятиях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине "Бухгалтерский финансовый учет"

на тему: Организация системы бухгалтерского учёта и налогообложения на малых предприятиях

(на материалах ООО "Агролес" Чебоксарского района Чувашской Республики)

Чебоксары 2016



Содержание

Введение

Глава 1 Правовые основы и современные аспекты бухгалтерского учета, контроля и налогообложения на предприятиях малого бизнеса

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета, контроля и налогообложения на предприятиях малого бизнеса

1.2 Современные аспекты организации учета, контроля и налогообложения на предприятиях малого бизнеса

Глава 2 Состояние и основные пути совершенствования организации бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса на примере ООО "Агролес"

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО "Агролес"

2.2 Организация бухгалтерского учета и налогообложения в ООО "Агролес"

2.3 Пути совершенствования организации учета и налогообложения в ООО "Агролес"

Заключение

Список литературных источников



Введение

В последние годы значительно выросла потребность в специалистах в области бухгалтерского учета, интерес к данной профессии не уменьшается. Развитие рыночных отношений в России привело к быстрому росту числа хозяйствующих субъектов, в каждом их которых должен быть организован бухгалтерский учет. В любой фирме происходит множество операций: закупаются материалы, выплачивается заработная плата работникам, продается готовая продукция или товары. Кому-то должна фирма, кто-то должен ей. Предприятие берет деньги взаймы и отдает их, платит налоги, распределяет прибыль и так далее. И вся эта деятельность ежемесячно, ежедневно, ежеминутно фиксируется документами. В результате каждый месяц компания подводит итоги своей деятельности: получила она прибыль или убыток, какое у нее имеется имущество, сколько налогов ей предстоит заплатить. Таким образом, предметом внимания бухгалтерского учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции фирмы.

Многие организации выбирают упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система, упрощенная система налогообложения - это специальный налоговый режим - режим с особым порядком исчисления и уплаты налогов.

Порядок определения налога при упрощенной системе налогообложения зависит от того, что выбрано в качестве объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут только учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Но в остальном совсем отказываться от ведения бухгалтерского учета нельзя - иначе не возможно будет произвести распределение и выплату дивидендов учредителям организации, принять решение об увеличении уставного капитала, решить некоторые другие вопросы. К тому же, при утрате права на применение УСНО, что вполне может произойти и в середине года, придется восстанавливать бухгалтерский учет полностью. А восстановление бухгалтерского учета обойдется компании в разы дороже, чем бухгалтерское сопровождение. В связи с этим велико значение грамотно составленных первичных документов, особенно это необходимо для организаций с объектом налогообложения "доходы минус расходы", с целью подтверждения расходов, уменьшающих доходы.

Соответственно, велика важность полноты, правильности и своевременности бухгалтерского учета операций в организации для определения налогооблагаемой базы и успешного прохождения проверки ревизионной комиссии, в связи с чем и заключается актуальность темы данной курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение состояния бухгалтерского учета, налогообложения и контроля в исследуемой организации, а также поиск путей совершенствования описываемых областей.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи представленной курсовой работы:

- изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса;

- дать оценку экономического состояния исследуемого предприятия;

- рассмотреть состояние бухгалтерского учета и контроля;

- дать оценку качества организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля в анализируемой организации;

- выявить недостатки в организации учетных процессов и контрольных процедур на предприятии;

- разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета на рассматриваемом предприятии.

Объектом исследования является ООО "Агролес".

Предметом данного исследования является бухгалтерский учет и налогообложение предприятия малого бизнеса.

В курсовой работе была изучена нормативно-правовая база бухгалтерского учета, оценена работа бухгалтерского аппарата по выполнению возложенных функциональных обязанностей, а также проанализирована работа по осуществлению внутреннего контроля ООО "Агролес".

Методологической базой данного проекта являются федеральные законы, положения, нормативно-правовые акты, внутренние документы организации, печатные издания Кондракова Н.П., Вахрушиной М.А. по ведению бухгалтерского учета.

В данной курсовой работе использовались экономико-статистический, графический методы и метод сравнения, также применены элементы метода бухгалтерского учета: документация, оценка, счета, двойная запись и отчетность. Информация обобщена в таблицах, приведен экономический анализ показателей, сравнение финансовых показателей организации.



Глава 1 Правовые основы и современные аспекты бухгалтерского учета, контроля и налогообложения на предприятиях малого бизнеса

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета, контроля и налогообложения на предприятиях малого бизнеса

бухгалтерский учет налогообложение малый

Ведение бухгалтерского учета регулируется следующими нормативными документами.

Основным законодательным актом, обладающим наивысшей юридической силой, является Конституция Российской Федерации, официальное издание, от 12.12.1993 г. (редакция от 30.12.2008 г.) Конституция РФ гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержку конкуренции, свободу экономической деятельности .

В соответствии с Гражданским кодексом РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и иные неимущественные права, нести обязательства, быть истцом и ответчиком в суде [2].

Налоговый Кодекс Российской Федерации - кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в Российской Федерации. НК РФ состоит из двух частей. В первой части (общая часть) установлены общие принципы налогообложения, подписана Президентом Российской Федерации 31 июля 1998 года, вступила в силу с 1 января 1999 года. Во второй части Налогового кодекса РФ установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов), подписана Президентом Российской Федерации 5 августа 2000 года вступила в силу с 1 января 2001 года. [3].

Устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета на территории Российской Федерации Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 402-ФЗ от 03.12.2011(ред. От28.12.2013). [4].

Регламентируется ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34-н (в редакции приказа Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н). [10]

Организации и предприятия должны пользоваться данными документами, чтобы сохранялись главные принципы бухгалтерского учета - единые правила ведения, сплошной учет, своевременность, оперативность, правильность. Таким образом, вышеуказанные документы обеспечивают необходимые условия как для надлежащего учета налогоплательщиками подлежащих налогообложению объектов, так и для проведения эффективного контроля со стороны налоговых органов за правильностью расчета и своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов в бюджет.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (с изменениями от 18 сентября 2006 г. приказом Минфина №115н) утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Данный документ устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. [11]

Правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами, определяет Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), которое утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008. №106н. (в редакции приказа Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н). [12]

В организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи, применяются План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94-н (в редакции приказов Минфина РФ от 18 сентября 2006г. №115н). План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе данного Плана счетов организации составляют Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной организации. [14]

Основные средства на предприятии отражаются в бухгалтерском учете согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 г. № 26н (в редакции приказов Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н). [15]

Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (в редакции приказов Минфина России от 27.11.2006 № 156н). В нем определены правила для коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. [16]

Учет нематериальных активов в организациях регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 г. № 153н. ПБУ 14/2007 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). [17]

В своей работе главные бухгалтеры организаций руководствуются Положением о главных бухгалтерах, которое утверждено Постановлением Совета Министров СССР от 24.01. 1980 г. № 59 (с изменениями, внесенными Постановлениями Совета Министров СССР от 08.10.1987 № 1123; от 26.11.1987 № 1330, решением Верховного Суда РФ от 17.04.2002). Настоящее Положение распространяется на главных бухгалтеров объединений, предприятий, организаций, учреждений, ведущих бухгалтерский учет и составляющих законченную бухгалтерскую отчетность, а также на главных бухгалтеров централизованных бухгалтерий. [18]

При ведении бухгалтерского учета бухгалтеры должны не забывать о Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Данная Концепция утверждена приказом Минфина Российской Федерации от 01.07.2004 г. № 180 и направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. [19]

Контроль на предприятиях организован на основании Инструкции "О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Минфина Российской Федерации", которая утверждена приказом Минфина России от 14.04.2000 г. № 42н. В ней описано надлежащее обеспечение поставленных перед контрольно-ревизионным аппаратом Министерства финансов Российской Федерации задач и единообразия организации проводимых ревизий и проверок.

Реализуя уставные задачи, каждое малое предприятие использует Федеральный закон от 01 января 2013 г. N 402-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". Он устанавливает реализацию государственной политики в сфере развития малого и среднего бизнеса, регулирует отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства.

Говоря о возможности применения упрощенной системы налогообложения, малый бизнес опирается на Постановление Правительства РФ от 22 июля 2008 г. N 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства". Данное Постановление устанавливает предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость.

Организационные, правовые и финансовые основы обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации устанавливает Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в редакции Федеральных законов от 11.07.2011 г. № 200-ФЗ).

Закрепляет обязанность юридического лица составлять бухгалтерскую отчетность (независимо от его размера и применяемого к нему режима налогообложения) письмо Минфина России от 13 апреля 2009 г. № 07-05-08/156 "Об обязательности ведения бухгалтерского учета юридическими лицами".

В Приказе ФНС России от 13 апреля 2010 г. № ММВ-7-3/182@ "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения" приведены формы документов для практической работы.

Организации уплачивают страховые взносы на основании Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (в редакции от 03.12.2011 г.) Закон № 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Данные нормативно-правовые документы бухгалтерия ООО «Агролес» использует в своей работе, опирается на принятые положения и инструкции для законодательно грамотного ведения бухгалтерского учета.

1.2 Современные аспекты организации учета, контроля и налогообложения на предприятиях малого бизнеса

Для поддержки малого бизнеса была введена упрощенная система налогообложения. Ее особенность заключается в том, что она заменяет часть налогов, уплачиваемых в бюджет предприятием, и упрощает ведение бухгалтерского учета и сдачу отчетности малым предприятием.

Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", который утратил силу с 1 января 2003 г. в связи с вступлением в силу соответствующей главы в составе части второй Налогового кодекса РФ.

За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, уточнялись некоторые положения.

С 1 января 2003 г. упрощенная система налогообложения была существенно модернизирована. Некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения были сохранены, но был учтен и накопленный за время ее применения опыт.

Именно этим подтверждается актуальность вопросов налогообложения при упрощенной системе налогообложения, так как развитие малого и среднего предпринимательства становится одним из важнейших направлений экономических преобразований в стране. Концепция его дальнейшего развития должна предусматривать как создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки, в частности наличие специальных налоговых режимов .

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

В соответствии с п.1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения при УПС признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. В первом случае - это 6%, во втором случае (доходы минус расходы) - 15%.

Положительная сторона данного налогового режима для налогоплательщиков объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения, в уменьшении налогового бремени, упрощении налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Тем не менее, следует отметить, что в соответствии с опубликованным Письмом Минфина России от 13 апреля 2009 г. N 07-05-08/156 общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, все же не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета.

Создание упрощенной системы налогообложения является одной из форм поддержки субъектов малого предпринимательства. В связи с этим, помимо Налогового кодекса Российской Федерации, исходным, базовым нормативным актом, закрепляющим статус субъекта малого предпринимательства, является Федеральный закон 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ редакция закона не действует и действует (редакция от 06.12.2011г.) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации". К сожалению, пока положения указанного Закона напрямую не предусматривают для субъектов малого предпринимательства возможности применения упрощенной системы налогообложения и учета. Однако нормы Закона закрепляют введение упрощенного порядка предоставления бухгалтерской отчетности .

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" субъектами малого предпринимательства могут быть внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц коммерческие организации, физические лица - индивидуальные предприниматели.

При отнесении субъекта хозяйственной деятельности к малому предпринимательству необходимо учитывать еще ряд обязательных условий, установленных Законом, для признания организации субъектом малого бизнеса:

1. Суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов).

2. Средняя численность работников коммерческой организации за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек на малом предприятии и 15 человек на микропредприятии.

Согласно Постановлению Правительства РФ в от 22 июля 2008 г. № 556 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" максимальный размер выручки от реализации без НДС коммерческой организации за предшествующий календарный год не должен превышать 1000 млн. руб. на среднем предприятии, 400 млн. руб. на малом предприятии и 60 млн. руб. на микропредприятии.

Подпункт 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ запрещает применять упрощенную систему организациям, у которых есть хотя бы один филиал или представительство. Однако если компания создаст обособленное подразделение, не отвечающее признакам филиала или представительства (ст. 55 Гражданского кодекса РФ), а также если оно не будет отражено в учредительных документах, то можно без проблем и дальше быть на "упрощенке". Такое мнение высказано в Письмах Минфина России от 27 марта 2008 г. № 03-11-04/2/60 и от 24 марта 2008 г. № 03-11-04/2/57. Аналогичную позицию можно встретить и в публикациях налоговых экспертов.

Не имеют права применять упрощенный налоговый режим организации, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и т.д. (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В соответствии с гл. 26.2 НК РФ при несоблюдении налогоплательщиком критериев, дающих право на применение упрощенной системы налогообложения, он считается переведенным на иной режим налогообложения с начала квартала, когда произошло нарушение хотя бы одного критерия. Единственным положительным моментом в данной ситуации является то, что такие налогоплательщики освобождаются от налоговой ответственности за несвоевременное представление документов и уплату авансовых платежей.

Организации (предприниматели), находящиеся на общем режиме налогообложения и отвечающие требованиям, предусмотренным п. п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения с начала следующего календарного года. Для этого ей (ему) необходимо в срок с 1 октября по 30 ноября текущего года подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13 апреля 2010 г. № ММВ-7-3/182@.

В заявлении налогоплательщик, в частности, указывает:

- выбранный объект налогообложения;

- размер доходов за девять месяцев текущего года;

- среднюю численность работников за указанный период;

- остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ);

- налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании гл. 21 НК РФ в качестве налогового агента);

- налога на имущество организаций.

Следует особо отметить [35, C. 42], что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Экономические субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают иные налоги, действующие в Российской Федерации, при наличии на то оснований в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, в случае, если налогоплательщик единого налога является на основании гл. 28 НК РФ плательщиком транспортного налога, он обязан исчислять и уплачивать налог в общеустановленном порядке, представлять налоговую отчетность.

В 2010 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" уплачивали по пониженным тарифам страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, но с 1 января 2011 г. они осуществляют платежи по страховым взносам по тем же тарифам, что и организации (предприниматели) на общем режиме налогообложения, - по общим страховым тарифам ].

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13% либо 30%), налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы при аренде федерального или муниципального имущества) и так далее.

Согласно ст.ст. 346.18, 346.25 НК РФ для организаций налоговой базой при применении упрощенной системы налогообложения признается денежное выражение доходов, а для индивидуальных предпринимателей - денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При применении упрощенной системы налогообложения объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 346.14 НК РФ признаются [32, С. 378]:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект, как правило, выбирает сам налогоплательщик. Исключение из общего правила составляют случаи, когда плательщик является участником договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (тогда в качестве объекта обязательно применяют доходы, уменьшенные на величину расходов).

Выбор того или иного варианта обусловливается экономической целесообразностью: если у налогоплательщика большие суммы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогообложения доходы, то он остановится на втором варианте. Если же таких расходов немного, то приемлем первый вариант. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций", доходы от реализации и внереализационные доходы.

Порядок признания доходов и расходов регулируется ст. 346.17 НК РФ.

Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При использовании векселя (вексель - это вид ценной бумаги, представляет собой денежное обязательство строго установленной законом формы, является безусловным и бесспорным долговым документом) датой получения доходов признается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Налогоплательщики не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах ].

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, как и до перехода, могут вести бухгалтерский учет в полном объеме по правилам, установленным законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

При учете основных средств и нематериальных активов, организации и индивидуальные предприниматели должны руководствоваться ПБУ 6/01 "Учет основных средств" ] и ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" .

Требование об обязательном бухгалтерском учете основных средств и нематериальных активов связано с тем, что для сохранения права применения упрощенной системы налогообложения остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по правилам бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. Если по итогам отчетного (налогового) периода указанный лимит будет превышен, то налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. В связи с этим налогоплательщику следует отслеживать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов при планировании приобретения новых объектов основных средств и нематериальных активов, а также для документального подтверждения права применения упрощенной системы налогообложения.

По мнению автора книги "Бухгалтерский учет" Кондраковой Н.П. для ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов организациям и предпринимателям нет необходимости отражать операции на синтетических счетах бухгалтерского учета. Достаточно самостоятельно разработать необходимые регистры бухгалтерского учета, позволяющие накапливать информацию о первоначальной и остаточной стоимости имеющихся объектов основных средств и нематериальных активов .

Формы разработанных регистров по учету основных средств и нематериальных активов необходимо зафиксировать в учетной политике.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Форма Книги доходов и расходов открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

В Книге отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период, в хронологической последовательности на основании первичных документов.

Для Книги, которая велась в электронном виде, данная процедура выполняется после вывода ее на бумагу по окончании налогового периода.

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговым периодом признается календарный год, который состоит из трех отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговые ставки:

- 6% (от доходов);

- 15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов) .

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, может уменьшить сумму налога за налоговый период на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени, в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, принявшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, такое уменьшение суммы налога произвести не могут, так как указанные взносы и пособия включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, подают налоговую декларацию по единому налогу по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Таким образом, по сравнению с общим режимом налогообложения, упрощенная система налогообложения обладает следующими положительными характеристиками.

Упрощенная система налогообложения применяется добровольно, то есть организации и индивидуальные предприниматели сами решают, стоит им переходить на этот режим или нет. Аналогичное правило действует и в отношении прекращения права применять этот специальный налоговый режим (за исключением случаев принудительного лишения такого права, предусмотренных п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Многочисленные положительные черты упрощенной системы налогообложения сводятся "на нет" ее недостатками .

Во-первых, при упрощенной системе налогообложения не выдаются счета-фактуры. Не относясь к плательщикам НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ), налогоплательщики упрощенной системы налогообложения не должны выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам, что для самих продавцов (исполнителей) безусловный плюс. А вот их покупателям (заказчикам) это может не понравиться. Для вычета по НДС необходим счет-фактура с выделенным налогом. Приобретя товар у продавца на упрощенной системе, покупатель не сможет рассчитывать на вычет и будет вынужден платить НДС со всей стоимости товара. У предприятий в результате сделок с предпринимателями и организациями, которые работают по упрощенной системе налогообложения, значительно возрастают суммы НДС, которые нужно перечислить в бюджет. Как правило, плательщики НДС неохотно заключают сделки с теми, кто освобожден от уплаты этого налога.

На самом деле упущенное компенсируется. Отсутствие НДС позволяет налогоплательщикам упрощенной системы налогообложения устанавливать более низкие цены, и выгода от приобретения у них товара или заказа услуг покроет потерю.

Во-вторых, при упрощенной системе налогообложения перечень расходов ограничен. Далеко не всегда при упрощенной системе расходы, учитываемые в налоговой базе, адекватны реальным издержкам, а это уже действительно серьезный пробел.

В-третьих, при упрощенной системе налогообложения используется кассовый метод учета доходов. С одной стороны, при кассовом методе учитываются только фактические доходы, с другой - на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ в них входят полученные авансы, несмотря на то, что до отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) они, по сути, не являются доходами и могут быть возвращены . Однако можно отметить, что раз деньги находятся на расчетном счете или в кассе организации, проблем с уплатой налога не возникнет и названный недостаток не так уж важен.

Проанализировав основные теоретические и практические аспекты применения упрощенной системы налогообложения на малом предприятии, можно сделать следующие выводы:

Упрощенная система налогообложения - это предусмотренный Налоговым кодексом Российской Федерации специальный налоговый режим, который заменяет целый ряд налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом, уплатой единого налога.

Единый налог, начисляемый при применении режима "упрощенная система налогообложения", заменяет для организаций: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, иные налоги. А с 1 января 2010 г. (для индивидуальных предпринимателей) и с 1 января 2011 г. (для организаций) - страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС уплачиваются в общем порядке.

Применение упрощенной системы налогообложения освобождает организацию также от ведения бухгалтерского учета и сдачи отчетности, что характерно для организаций, работающих на общем режиме налогообложения. Но при этом организации соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, представляют статистическую отчетность, исполняют обязанности налоговых агентов, ведут налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, формируют отчетность по фонду оплаты труда и начисленным с него налогам .

Единый налог рассчитывается ежегодно и отражается в годовой декларации фирмы. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Размер налоговой ставки зависит от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик. Если объектом налогообложения являются доходы, то процентная ставка установлена в размере 6%. В случае если в качестве объекта налогообложения налогоплательщик выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка установлена в размере 15%.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, подают налоговую декларацию по единому налогу по итогам налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год.

Целью введения упрощенной системы налогообложения является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом .

Проанализировав нормативно-правовую базу, можно сделать вывод, что нужно изменить правила перехода на упрощенную систему налогообложения.

Необходимо увеличить порог численности работников и остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов.

Так как это будет способствовать:

- поддержке малого и среднего предпринимательства;

- большей его конкурентоспособности перед крупными предприятиями и предприятиями, имеющими больший опыт работы на рынке.

Также остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов должна превышать отметку в 100 млн. руб., так как это является барьером для вновь созданных организаций. Организация, которая хочет быть конкурентоспособной на рынке, должна иметь оборудование по созданию товарной продукции высокого класса, а такое оборудование априори является весьма дорогостоящим.

Можно было бы увеличить и размер доходов от реализации.

Малым и средним предпринимателям целесообразно было бы разрешить применять эти правила исключительно в случаях, когда у них в общем объеме доходов от реализации продукции (работ, услуг) не менее 90% составит доля доходов от реализации:

- высокотехнологичной продукции и услуг (в том числе на экспорт - 70%);

- продукции и услуг от осуществления инновационной деятельности;

- прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ и базы данных (за исключением случаев их перепродажи);

- научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ собственного производства.

В 2009 - 2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб. А если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации превысят лимит в размере 60 млн. руб., то она обязана в обязательном порядке перейти на иной режим налогообложения.

В 2012 г. организации, в том числе и применяющие УСН более не обязаны перечислять страховые взносы на обязательное медицинское страхование в бюджет ТФОМС. А ставка страховых взносов в бюджет ФФОМС с 2012 г. составляет 5,1%.

С 01.01.2012 г. Центральный банк России изменил порядок ведения кассовых операций, теперь лимит кассы организации устанавливают самостоятельно. Это отражено в Положении ЦБ РФ от 12.10.2011 г. № 373-П "О порядке ведения кассовых операций". Соответственно обслуживающие банки более не проверяют кассовую дисциплину.

При этом, по мнению автора Букиной О.А., право утверждать перечень высокотехнологичной продукции и услуг, а также продукции и услуг от осуществления инновационной деятельности в целях упрощенной системы налогообложения следовало бы предоставить Правительству Российской Федерации.

По действующему порядку в гл. 26.2 НК РФ при определении налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения не говорится, что этот налоговый режим применяется именно субъектами малого предпринимательства. Чтобы стать налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, необходимо, чтобы доходы организации, стоимость основных средств и нематериальных активов, численность работающих соответствовали установленным гл. 26.2 НК РФ размерам, а также чтобы доля участия других организаций составляла не более 25%.

Важнейшей задачей совершенствования законодательства о поддержке малого и среднего предпринимательства является разработка мер, направленных на предотвращение искусственного дробления предприятий на более мелкие единицы в целях получения доступа к льготам, предназначенным для малого предпринимательства. Поэтому важно идентифицировать малый и средний бизнес в целях применения упрощенной системы налогообложения.



Глава 2. Состояние и основные пути совершенствования организации бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса на примере ООО "Агролес"

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО "Агролес"

ООО "Агролес" входит в систему Российской Федерации.

В каждой организации уже сформирована профессиональная команда высококвалифицированных сотрудников, имеющих многолетний опыт, профессиональные знания в специфической области деятельности, выработаны критерии эффективности оказываемых услуг, разработаны технологии взаимодействия с внешними партнерами, бизнесом и властью.

ООО «Агролес» современное предприятие, действующее на рынке с 2014 года. Общество с ограниченной ответственностью «Агролес» является юридическим лицом - коммерческой организацией и создано на основании добровольного решения учредителя. Предприятие «Агролес» создано в форме общества с ограниченной ответственностью. Полное наименование предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Агролес», сокращенное - ООО «Агролес». Размер уставного капитала составляет 30000 (Тридцать тысяч) рублей. Доля участников составляет 50%.

ООО «Агролес» является юридическим лицом, зарегистрированным в Чебоксарском районе, д. Лапсары, действующим в соответствии с «Уставом», зарегистрированным 2014г. Предприятие обладает расчетным и иными счетами в банках, круглой печатью с названием фирмы, указывающей на место нахождения, фирменными бланками предприятия.

Основными видами деятельности ООО «Агролес» на сегодняшний день являются:

- лесозаготовки;

- деревообработка.

Основными видами продукции являются:

- брус;

- вагонка;

- доска не обрезная;

- доска обрезная;

- рейка;

- штапик;

- плинтус;

- наличник;

- половой шпунт.

Сопутствующие услуги:

- доставка;

- распил и др.

ООО "Агролес" применяет упрощенную систему налогообложения.

На предприятии трудится 20 человек. Рассмотрим организационную структуру предприятия

Проведем анализ основных экономических показателей деятельности ООО "Агролес". Для этого сгруппируем все показатели в таблице 1.

Таблица 1.

Основные показатели, характеризующие деятельность ООО "Агролес"

Показатели	2014 г.	2015г.	Показатели 2015 г. в % к 2014 г.
Денежная выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс.руб.	5797	12797	45,29
Себестоимость реализуемой продукции тыс.руб.	(5659)	(12031)	47,03
Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс.руб.	24	582	2405
Среднегодовая численность работников предприятия чел.	18	20	0,9
Дебиторская задолженность на конец года, тыс.руб.	-	-	-
Кредиторская задолженность на конец года, тыс.руб.	1058	856	-123,59
Размер уставного капитала, тыс.руб.	30	30	30

Согласно данным, приведенным в таблице 1 можно сделать вывод, что за анализируемый период экономическое положение анализируемого предприятия по ряду показателей значительно улучшилось. Основным из этих показателей является конечный финансовый результат (прибыль, убыток). Уровень рентабельности анализируемого предприятия за последний год достаточно высокий и составляет 12,79 %.

На 123,9 % уменьшилась кредиторская задолженность, что также является положительным фактом.

Согласно данным, приведенным в таблице 1 можно сделать вывод, что за анализируемый период экономическое положение анализируемой организации по ряду показателей улучшилось (в 2015 г., по сравнению с 2014 г., рост выручки составил - 45,29%, рост прибыли - 2405%).

Количество штатных работников ООО "Агролес" увеличилось незначительно. Увеличение заказов на пиломатериал приводит к большему привлечению клиентов по договорам поставки. Соответственно, возрастает фонд оплаты труда (например, в 2014 г. всего начислено 528000 руб., в 2015 г. эта цифра достигла 562000 руб.) и налоги, начисляемые с оплаты труда (в 2014 г. - 165792руб., в 2015 г. - 176468 руб.) Увеличились и расходы, связанные с возросшим уровнем клиентов, повлекшие за собой увеличение накладных расходов: бланки сертификатов, командировочные расходы, бумага, заправка картриджей и так далее (в 2014 г. - 23000 руб., в 2015 г. - 46000 руб.)

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель (ст. 38 Устава ООО «Агролес»), а ответственность за формирование учетной политики, формирование Рабочего плана счетов, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности несет главный бухгалтер. В состав бухгалтерии предприятия входят два работника: главный бухгалтер и кассир.

Бухгалтерский учет в ООО "Агролес" ведется с использованием компьютерной программы автоматизации бухгалтерского и налогового учета "1С: Предприятие", версия 7.7.

Все обязанности бухгалтерии ООО "Агролес" выполняются в соответствии с должностными инструкциями и на основании основных документов, которые используются бухгалтерской службой (Конституция Российской Федерации, Гражданский Кодекс Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации, Федеральный закон "О бухгалтерском учете", Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

2.2 Организация бухгалтерского учета и налогообложения в ООО "Агролес"

Ведение бухгалтерского учета в организации контролирует главный бухгалтер ООО "Агролес" Степанова С.Н.

В конце каждого месяца главный бухгалтер распечатывает сформированный в "1С:Предприятие" отчет о движении денежных средств на расчетном счете - карточку счета 51 "Расчетные счета", по которому просматриваются все произошедшие операции за данный месяц. Поступления денежных средств показывается по дебету, а списание - по кредиту счета 51.

В таблице 2 представлены данные из карточки счета 51 "Расчетные счета" по операциям ООО "Агролес", осуществленным на счете 51 за 01-02.09.2014 г.

Таблица 2.

Карточка счета 51 ООО "Агролес" за период с 01.09.2014 г. 02.09.2014г.

Дата	Документ	Операции	Дебет	Кредит	Текущее сальдо
			счет	сумма	Счет	сумма
Сальдо на 01.09.14	87786,9
01.09.14	Выписка 55	Движения по р/с за штампы Крона-2 Основной договор Прочие расходы Основной р/с Оплата поставщику	60.2		51	1532	86254,9
01.09.14	Выписка 55	Движения по р/с за тех.обслуживание ккм Юнит Основной договор Прочие расходы Основной р/с Оплата поставщику	60,2		51	435	85819,9
01.09.14	Выписка 55	Движения по р/с за субаренду Основной р/с Поступления от покупателей Ника НПКФ ООО Основной договор	51	30613,5	62,1		116433,4
02.09.14	Выписка56	Движения по р/с за пиловочник Оптовые поставки Основной договор Расходы на приобретение товаров и материалов Основной р/с Оплата поставщику	60.2		51	110000	6433,4
02.09.14	Выписка56	Движения по р/с за материалы Основной р/с Поступления от покупателей Погонаж-инвест ООО Основной договор	51	15554,5	62,1		21987,9
Обороты за период	46168	11967
Сальдо на 02.09.14	21987,9

Из таблицы 2 видно, что входящий остаток денежных средств на расчетном счете ООО "Агролес" на 01.09.2014г. Составлял 87786,9 руб. За 01-02.09.2014 г. поступили платежи от покупателей на сумму 46168 руб., а 01-02.09.2014 г. был осуществлен платеж на сумму 11967,00 руб. Таким образом, на конец дня 02.09.2014 г. образовался исходящий остаток на сумму 21987,9 руб., что будет являться входящим остатком 03.09.2014 г.

Наличные денежные средства принимаются в кассу на основании приходного кассового ордера , унифицированная форма № КО-1, утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г., № 88, а выдача денег производится на основании расходного кассового ордера, унифицированная форма № КО-2, утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г., № 88.

Для учета наличия и движения денежных средств используется активный счет 50 "Касса", субсчет 1 "Касса в организации". Оборот по дебету означает суммы, поступившие в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными.

Рассмотрим кассовые операции ООО "Агролес" в таблице 3.

Таблица 3.

Кассовые операции ООО "Агролес" 16.09.2014 г.

Содержание операции	Корреспонденции счета	Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1. Поступление наличных в кассу: получение наличных из банка по че. кн. на заработную плату	50.1	51	120000
2. Выдана заработная плата	70	50.1	91151,23
3."Выдача из кассы: подотчет Расход:Смелников Андрей ВитальевичОсновной договорВыдача под авансовый отчет"	71.1	50.1	28849,01

Для снятия наличных денежных средств ООО "Агролес" оформила в обслуживающем банке чековую книжку, которая во время пользования хранится в сейфе у главного бухгалтера Степановой С.Н.

Расходование денежных средств осуществляется строго на указанные в денежном чеке цели: на выдачу заработной платы и подотчетных сумм сотрудникам ООО "Агролес"

Предметом выдачи денежных средств под аванс являются , покупка хозяйственных товаров, канцелярских товаров. Кассовые операции по выданным подотчетным денежным средствам учитываются на счете 71.1 "Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)".

Покупка товаров ООО "Агролес" учитывает на счете 60.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)".

При выполнении работ самим ООО "Агролес" с клиентами заключается договор, как правило, на один календарный год (с постоянными клиентами). Согласно этому договору менеджер ООО "Агролес" выписывает счет, проставляя в нем именно те позиции, которые нужны клиенту (например, доска обрезная хвойная 50*150*6000).

Возникают заказы и разового характера. Для таких случаев заключаются договоры, в которых сразу четко указывается срок исполнения и сумма оплаты.

При обращении в ООО "Агролес" представителю фирмы-покупателя выдаются следующие документы: счет и товарная накладная тог.12. Счет-фактура не выписывается, так как ООО "Агролес" применяет упрощенную систему налогообложения и работает без налога на добавленную стоимость в соответствии с п. 2 ст. 346 11 Главы 26.2 Части II НК РФ.