Учет и анализ обеспеченности основными средствами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФГБОУВПО «Удмуртский Государственный Университет»

Институт экономики и управления

Кафедра Финансы и кредит

Кафедра экономики

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

По дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

На тему: Учет и анализ обеспеченности основными средствами

Ижевск, 2016

Введение

Актуальность темы исследования. Деятельность в условиях рыночной экономики и требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств. В связи с этим целями ведения бухгалтерского учета основных средств являются:

- формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

- правильное оформление документов и своевременное отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);

- обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

- проведение анализа использования основных средств и т.д.

Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.

Для обеспечения устойчивого положения на рынке любое предприятие стремится к максимальному снижению затрат на производство своей продукции. Направления снижения затрат на производство весьма разнообразны. Один из наиболее эффективных путей рационализации затрат на выпуск продукции связан с повышением эффективности использования основных средств.

Таким образом, проводимое исследование имеет большую практическую значимость, и тема курсового проекта является достаточно актуальной на сегодняшний день.

Цель курсового проекта - выполнить исследование организации учета и провести анализ обеспеченности основными средствами ОАО «МИЛКОМ».

Поставленная цель реализуется решением следующих задач:

-рассмотреть теоретические и методологические аспекты учета основных средств;

-исследовать практические вопросы учета основных средств ОАО «МИЛКОМ»;

-определить пути совершенствования учета основных средств ОАО «МИЛКОМ»;

-выполнить анализ обеспеченности ОАО «МИЛКОМ» основными средствами.

Объект исследования - ОАО «МИЛКОМ», деятельность которого связана с производством и реализацией молочной продукции.

Предмет исследования - основные средства как важнейшая часть производственных фондов ОАО «МИЛКОМ».

Теоретической и методической основой курсового проекта являются труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы, первичные документы и отчетность ОАО «МИЛКОМ». Для реализации методологической основы применены общенаучные методы: монографический, экспериментальный, балансовый.

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

1.1 Правовой статус, состав и структура предприятия

В мае 2012 года ОАО «Ижмолоко», работающее в составе холдинга «КОМОС ГРУПП», сменило наименование на ОАО «МИЛКОМ». Смена наименования была обусловлена созданием и продвижением на рынок нового товарного знака, который будет позиционироваться как единый производитель молочной продукции предприятий, входящих в субхолдинг «Производство молока» ООО «КОМОС ГРУПП». Общество является полным правопреемником имущественных и неимущественных прав и обязанностей ОАО «Ижмолоко», ОАО «МК «Сарапул-молоко», ОАО «Глазов - молоко», ЗАО «ИММАР».

Организационная структура ОАО «МИЛКОМ» является линейно-функциональной (см. приложение 1).

Основное производство предприятия включает в себя производства цельномолочной продукции, кисломолочной продукции и мороженого. Контроль качества продукции осуществляет отдел контроля качества.

Функции охраны и контроля соблюдения внутреннего режима обеспечивает отдел охраны. Для питания сотрудников функционирует столовая.

Отделы продаж и маркетинга ведут непосредственную деятельность по осуществлению эффективных продаж выпускаемой продукции. За снабжение предприятия всеми видами материально-производственных запасов отвечает отдел снабжения. Юридическую поддержку работы предприятия осуществляет юридический отдел.

Бухгалтерия ведет учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств; своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций; осуществляет контроль за своевременностью и правильностью оформления операций, расчеты по заработной плате с работниками предприятия, правильное начисление и перечисление платежей в государственный бюджет, внебюджетные фонды, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам, отчисление средств в фонды экономического стимулирования и другие фонды и резервы. Обеспечивает своевременное составление бухгалтерской отчетности.

Планово-экономический отдел осуществляет экономическое планирование производственно-хозяйственной деятельности и повышения эффективности производства.

Вспомогательное производство осуществляет функции по ремонту оборудования, транспортному обслуживанию и обеспечению предприятия всеми видами энергии.

Управленческая структура ОАО «МИЛКОМ» представлена в приложении 2. Управление деятельностью ОАО «МИЛКОМ» осуществляет управляющая компания ООО «КОМОС ГРУПП».

В непосредственном подчинении генерального директора ООО «КОМОС ГРУПП» находится управляющий ОАО «МИЛКОМ».

Управляющий ОАО «МИЛКОМ» осуществляет оперативное руководство текущей деятельностью Общества и несет всю полноту власти и ответственности за повседневную деятельность ОАО «МИЛКОМ».

Директор по СМК и Хассп следит за выполнением требований нормативно-технической документации и стандартов качества, а также осуществляет операционный и технологический контроль качества изготовляемой продукции.

Коммерческий директор осуществляет руководство снабженческой деятельностью предприятия. В его непосредственном подчинении находится отдел снабжения предприятия.

Директор по маркетингу и продажам осуществляет руководство производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, включая, маркетинг и сбыт.

В подчинении главного бухгалтера находится отдел информационных технологий и бухгалтерия.

Заместитель директора по общим вопросам следит за деятельностью службы безопасности и состоянием территории предприятия.

Директор по экономике и финансам руководит финансово-экономической деятельностью предприятия.

К его функциональным обязанностям относится:

-руководство разработкой проектов перспективных и годовых финансовых и кассовых планов, плановых заданий по повышению рентабельности производства;

-осуществление контроля за выполнением финансового и кредитного плана, плана реализации продукции, плана по прибыли и другим финансовым показателям;

-анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, участие в разработке предложений, направленных на предупреждение образования и ликвидацию неиспользуемых товарно-материальных ценностей, повышение рентабельности производства.

1.2 Выпускаемая продукция и оказываемые услуги

Продукцию предприятия ОАО «МИЛКОМ», ассортимент которой насчитывает 55 наименований, знают и любят жители городов Удмуртской Республики, Башкортостана, Республики Татарстан, Свердловской, Тюменской областей, Пермского края, города Москвы, а также северных регионов.

Она представлена в столице Удмуртии во всех магазинах сети ООО «Айкай», «Ижтрейдинг», «Юлена», ООО «Вкусный дом», в торговых точках частных предпринимателей. В традициях предприятия индивидуальная система работы с каждым покупателем.

Ассортимент ТМ «МИЛКОМ» является самым широким среди региональных производителей молочной продукции и включает 40 наименований. Линия представлена как традиционными молочными и кисломолочными продуктами, так и функциональными продуктами с бифидобактериями и молочными десертами.

На предприятии используются виды упаковки, отвечающие самым разнообразным требованиям покупателей: удобная, современная упаковка «пюр-пак» для питьевых продуктов, стаканчики для десертной продукции и сметано-творожной группы, а также традиционная экономичная упаковка «поли-пак».

Ассортимент регулярно расширяется и дополняется новинками, максимально отвечающими современным требованиям рынка. Продукция торговой марки «Ижмолоко» неоднократно занимала призовые места на региональных и всероссийских конкурсах.

По структуре товарной продукции можно рассчитать коэффициент специализации организации. При этом используется следующая формула:

Кс = 100 / ? Д х (2n -1), (1)

где Кс - коэффициент специализации;

100 - сумма удельных весов товарной продукции всех отраслей;

Д - удельный вес отдельных видов продукции в структуре товарной продукции, %;

n - порядковый номер вида товарной продукции по занимаемому ею удельному весу, начиная с наивысшего.

Коэффициент специализации равный до 0,35 означает низкий уровень специализации, 0,35-0,5 - средний, 0,5-0,6 - высокий, более 0,6 - углубленный уровень специализации.

Таким образом, для ОАО «МИЛКОМ» коэффициент специализации в 2012 году составил:

Кс₂₀₁₂ = 100 / (61,84х1 + 9,63х3 + 8,14х5 + 7,27х7 + 5,08х9 + 4,97х11 + 3,07х13) = 0,31.

Коэффициент специализации в 2013 году составил:

Кс₂₀₁₃ = 100 / (65,75х1 + 7,69х3 + 7,52х5 + 5,58х7 + 5,53х9 + 4,06х11 + 3,87х13) = 0,32.

Коэффициент специализации в 2014 году составил:

Кс₂₀₁₄ = 100 / (64,89х1 + 7,85х3 + 7,06х5 + 6,71х7 + 4,99х9 + 4,84х11 + 3,66х13) = 0,32.

Предприятие производит широкий спектр продукции. В результате сделан вывод о низком уровне специализации ОАО «МИЛКОМ».

1.3 Ценообразование

В ОАО «МИЛКОМ» используется метод ценообразования «издержки + прибыль». При формировании издержек в ОАО «МИЛКОМ» применяется попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости в рамках системы учета полных затрат.

Для калькулирования себестоимости товарной продукции в ОАО «МИЛКОМ» применяется следующая группировка затрат по статьям:

- сырье (молоко базисной жирности) и основные материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- транспортно - заготовительные расходы;

- вспомогательные материалы на технологические цели;

- топливо и энергия на технологические цели;

- расходы на оплату труда производственных рабочих;

- страховые взносы;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- производственная себестоимость;

- коммерческие расходы;

- полная себестоимость.

Таким образом, на 01.01.2015 полная себестоимость 1 тонны молока «Российское» составила 28925 руб. Цена на продукцию определяется исходя из плановой рентабельности продаж, равной 12%.

Определим цену 1 тонны молока, используя формулу:

Ц х R = Ц-С (1)

где R - плановая рентабельность продаж;

Ц - цена 1 тонны;

С - себестоимость 1 тонны.

Ц х R - Ц = -С (2)

При R=0,12 и С = 28925 руб.

0,12 х Ц - Ц = -28925 руб.

0,88 х Ц = 28925 руб.

Ц = 28925 / 0,88 = 32857 руб.

Таким образом, оптовая цена 1 тонны молока «Российское» составит 32869 руб. (без НДС).

1.4 Ресурсы предприятия

Важной составляющей анализа финансово - экономической деятельности предприятия является анализ основных и оборотных средств.

Структура основных средств по первоначальной стоимости будет представлена и проанализирована ниже.

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств (основных фондов) служат следующие показатели [39, с.65].

-фондоотдача основных средств (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости основных средств) рассчитывается по формуле:

ФО = ВП / ОС_сг

где ВП - объем производства продукции (оказания услуг), руб.

ОС_сг - среднегодовая стоимость основных средств (фондов), руб.

-фондоотдача активной части основных средств (отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части основных средств) рассчитывается по формуле:

ФО^а = ВП / ОС^а_сг,

где ОС^а_сг - среднегодовая стоимость активной части основных средств (фондов), руб.

-фондоемкость (отношение среднегодовой стоимости основных средств к стоимости произведенной продукции за отчетный период) рассчитывается по формуле:

ФЕ = 1 / ФО

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств (ОС) является фондорентабельность (Rоф). Ее уровень зависит не только от фондоотдачи (ФО), но и от рентабельности продукции (Rвп). Взаимосвязь этих показателей рассчитывается по формуле:

Rоф = ФО х Rвп, (4)

где Rвп - рентабельность выпуска продукции, %

В процессе расчета фондоотдачи используется первоначальная стоимость основных средств. Как указывает Преснова О.В. - некоторые экономисты считают целесообразным определять фондоотдачу, исходя из остаточной стоимости основных фондов. Такое предложение нельзя считать правомерным, так как остаточная стоимость не характеризует затрат на воспроизводство основных фондов. При этом получится, что на предприятиях, имеющих старые, морально устаревшие и физически изношенные фонды, уровень фондоотдачи будет выше, чем на аналогичных новых предприятиях, имеющих новую технику и более производительное оборудование [32, с.21].

Изменение фондорентабельности за счет отдельных факторов рассчитывается на основе факторной модели, представленной формулой (4).

При этом факторная модель преобразуются к виду, представленному формулами (5,6). Изменение фондорентабельности за счет фондоотдачи основных фондов рассчитывается по формуле:

ДR^оф_фо = ДФО х R_{вп баз} (5)

где ДR_оф - изменение фондорентабельности, %

ДФО - изменение фондоотдачи, руб./руб.

Изменение фондорентабельности за счет рентабельности работ и услуг рассчитаем по формуле:

ДR^оф_r = ФО_отч х ДR_вп (6)

где ДR_оф - изменение фондорентабельности, %

ФО - фондоотдача отчетного года, руб./руб.

ДR_вп - изменение рентабельности, %

Изменение фондоотдачи основных средств за счет отдельных факторов рассчитывается способом абсолютных разниц на основе факторной модели, представленной формулой (7).

Итак, влияние изменения доли активной части фондов в общей сумме основных средств, удельного веса действующих машин и оборудования в активной части фондов и фондоотдачи технологического оборудования рассчитывается по формуле:

ФО = Уд^а х Уд^м х ФО^м (7)

где Уд^а - удельный вес активной части основных средств, %;

Уд^м - удельный вес машин и оборудования в активной части основных средств, %;

ФО^м - фондоотдача машин и оборудования, руб./руб.;

При этом факторная модель преобразуются к виду, представленному формулами (8-10). Изменение фондоотдачи основных средств за счет удельного веса активной части основных средств рассчитывается на основе формулы:

ДФО_уд^а = ДУд^а х Уд_баз^м х ФО_баз^м (8)

где ДФО_уд^а - изменение фондоотдачи основных средств, руб./руб.;

ДУд^а - изменение доли активной части основных средств, %;

Уд_баз^м - удельный вес машин и оборудования базовый, %;

ФО_баз^м - фондоотдача машин и оборудования базовая, руб/руб

Изменение фондоотдачи основных средств за счет удельного веса действующего машин и оборудования в активной части фондов рассчитывается способом абсолютных разниц:

ДФО_уд^м = Уд_отч^а х ДУд^м х ФО_баз^м (9)

где ДФО_уд^м - изменение фондоотдачи основных средств, руб;

Уд _отч^а - удельный вес активной части основных средств в отчетном

году, %;

ДУд_баз^м - изменение удельного веса машин и оборудования в базовом

году, %;

ФО_баз^м - фондоотдача машин и оборудования в базовом году, руб/руб.

Способом абсолютных разниц рассчитывается изменение фондоотдачи ОС за счет фондоотдачи действующего оборудования:

ДФО_фо^м = Уд_отч^а х Уд_отч^м х ДФО^м (10)

где ДФО_уд^м - изменение фондоотдачи ОС, руб.;

Уд _отч^а - удельный вес активной части ОС в отчетном году, %;

Уд_отч^м - удельный вес машин и оборудования в отчетном году, %;

ДФО^м - изменение фондоотдачи машин и оборудования, руб.

Как показывают результаты исследования, среднегодовая стоимость основных средств в первоначальной оценке выросла за 2012-2013 гг. на 43254 тыс. руб., а за 2013-2014 гг. на 737 тыс. руб. При этом удельный вес активной части основных средств снизился за 2012-2013 гг. на 0,010, а за 2013-2014 гг. на 0,022 и составил 0,837 в общей стоимости основных средств предприятия. Удельный вес машин и оборудования в активной части основных средств вырос за анализируемый период с 0,784 до 0,846 и с 0,664 до 0,709 в общей сумме основных средств предприятия, что будет способствовать росту объемов производства в будущем.

Как показывают результаты расчетов за 2012-2014 гг. отмечено снижение показателей фондоотдачи.

Кроме того, необходимо отметить, что ОАО «МИЛКОМ» в 2012-2014 гг. стало получать меньше прибыли с 1 рубля, вложенного в основные средства, о чем говорит динамика фондорентабельности.

Для определения факторов, повлиявших на изменение показателей эффективности использования основных средств ОАО «МИЛКОМ» необходимо воспользоваться результатами факторного анализа.

Изменение фондорентабельности за счет отдельных факторов рассчитывается на основе факторной модели, представленной формулой (4).

Проведем расчет за 2012-2013 гг.

При этом факторная модель преобразуются к виду, представленному формулами (5,6). Для расчетов используется отчетное значение фондоотдачи за 2013 год, равное 3,899 руб. / руб., а также базовое значение за 2012 год, равное 4,795 руб./руб. Базовое значение рентабельности деятельности принимается равным 7,614%. Изменение фондорентабельности за счет фондоотдачи основных фондов рассчитывается по формуле: ДR^оф_фо = (3,899 - 4,795) х 7,614% = -6,822%.

Изменение фондорентабельности за счет рентабельности работ и услуг рассчитаем по формуле: ДR^фо_r = 3,899 х (9,848 - 7,614) = 8,716%. В данном случае использовано отчетное значение рентабельности 2013 года, равное 9,848%.

Таким образом, делаем вывод, что за 2012-2013 гг. общие увеличение фондорентабельности по ОАО «МИЛКОМ» составило 1,894%. При этом за счет снижения фондоотдачи фондорентабельность снизилась на 6,822%, а за счет снижения рентабельности выпуска продукции фондорентабельность выросла на 8,716%.

По данным таблицы 3 способом абсолютных разниц рассчитаем изменение фондоотдачи основных средств за счет отдельных факторов на основе факторной модели, представленной формулой (7).

Рассчитаем изменение фондоотдачи основных средств за счет удельного веса активной части основных средств, воспользовавшись формулой: ДФО_уд^а = 0,011 х 0,664 х 7,216 = 0,053 руб. При этом в качестве исходных данных использовано значение изменения удельного веса активной части основных фондов по данным за 2013 год, равное 0,011, а также базовый удельный вес машин и оборудования в общей сумме ОС, равный 0,664. Также использовано значение базовой фондоотдачи машин и оборудования 2012 года, равное 7,216 руб. / руб.

В результате, за счет роста удельного веса активной части основных средств фондоотдача основных средств выросла на 0,053 руб.

По данным таблицы 3 способом абсолютных разниц рассчитаем изменение фондоотдачи основных средств за счет удельного веса, действующего машин и оборудования в активной части фондов, воспользовавшись формулой: ДФО_уд^м = 0,859 х 0,051 х 7,216 = 0,316 руб. В данном случае в качестве исходных данных использовано отчетное значение удельного веса активной части ОС по данным за 2013 год, равное 0,859, изменение удельного веса машин и оборудования в общей сумме ОС по данным за 2013 год, равное 0,051. Таким образом, за счет роста удельного веса, действующего машин и оборудования в активной части фондов фондоотдача основных средств изменилась на 0,312 руб.

Проведем расчет за 2013-2014 гг. Изменение фондорентабельности за счет фондоотдачи основных фондов рассчитывается как: ДR^оф_фо = (3,159 - 3,899) х 9,848% = -7,293%. Для расчетов используется отчетное значение фондоотдачи за 2014 год, равное 3,159 руб. / руб., а также базовое значение за 2013 год, равное 3,899 руб./руб. Базовое значение рентабельности деятельности принимается равным 9,848%.

Изменение фондорентабельности за счет рентабельности работ и услуг рассчитаем, как: ДR^фо_r = 3,159 х (9,795 - 9,848) = -0,167%. В данном случае использовано отчетное значение рентабельности 2014 года, равное 9,795%.

Таким образом, делаем вывод, что за 2013-2014 гг. общее снижение фондорентабельности по ОАО «МИЛКОМ» составило 7,460%. При этом за счет снижения фондоотдачи фондорентабельность снизилась на 7,293%, а за счет роста рентабельности выпуска продукции фондорентабельность снизилась на 0,167%.

По данным таблицы 3 способом абсолютных разниц рассчитаем изменение фондоотдачи основных средств за счет удельного веса активной части основных средств: ДФО_уд^а = -0,022 х 0,715 х 5,453 = -0,086 руб. При этом в качестве исходных данных использовано значение изменения удельного веса активной части основных фондов по данным за 2014 год, равное -0,022, а также базовый удельный вес машин и оборудования в общей сумме ОС, равный 0,715. Также использовано значение базовой фондоотдачи машин и оборудования 2013 года, равное 5,453 руб. / руб.

Таким образом, за счет снижения удельного веса активной части основных средств фондоотдача снизилась на 0,086 руб.

По данным таблицы 3 способом абсолютных разниц рассчитаем изменение фондоотдачи основных средств за счет удельного веса, действующего машин и оборудования в активной части фондов: ДФО_уд^м = 0,837 х (-0,006) х 5,453 = -0,027 руб. В данном случае в качестве исходных данных использовано отчетное значение удельного веса активной части ОС по данным за 2014 год, равное 0,837, изменение удельного веса машин и оборудования в общей сумме ОС по данным за 2014 год, равное -0,006. Таким образом, за счет роста удельного веса, действующего машин и оборудования в активной части фондов фондоотдача основных средств изменилась на 0,312 руб.

Таким образом, за счет снижения удельного веса, действующего машин и оборудования в активной части фондов фондоотдача основных средств снизилась на 0,027 руб. По данным таблицы 3 способом абсолютных разниц рассчитаем изменение фондоотдачи за счет фондоотдачи машин и оборудования: ДФО_фо^м = 0,837 х 0,709 х (-0,995) = -0,628 руб. При этом использовано отчетное значение удельного веса машин и оборудования в общей сумме ОС по данным за 2014 год, равное 0,709, а также изменение фондоотдачи машин и оборудования за 2014 год, равное -0,995 руб. / руб.

Таким образом, за счет фондоотдачи машин и оборудования фондоотдача ОФ снизилась на 0,628 руб. Таким образом, по итогам 2014 года имеем снижение фондоотдачи основных средств ОАО «МИЛКОМ».

Как показывают данные таблицы 4, в 2012-2013 гг. на изменение фондорентабельности отрицательное влияние оказал такой факторы как снижение фондоотдачи, а положительное влияние - рост рентабельности деятельности предприятия.

В 2013-2014 гг. единственным фактором снижения фондорентабельности выступило снижение фондоотдачи.

Что касается изменения фондоотдачи, то здесь в 2012-2013 гг. положительное влияние на ее величину оказали рост доли активной части основных средств в общей их структуре и рост удельного веса машин и оборудования в активной части основных средств.

Отрицательное влияние на изменение фондоотдачи основных средств оказало снижение фондоотдачи машин и оборудования. В 2013-2014 гг. все факторы оказали отрицательное влияние на изменение фондоотдачи.

Первое место в структуре оборотных активов занимают финансовые вложения, которые включат в себя приобретенные краткосрочные облигации и векселя. Как показывают результаты исследования - второе место в структуре оборотных средств занимает дебиторская задолженность. При этом в 2012-2014 гг. доля дебиторской задолженности не превысила максимально допустимый уровень, равный 70% в структуре оборотных средств. В целом за анализируемый период доля дебиторской задолженности в структуре активов снизилась. Это говорит о снижении рисков снижения платежеспособности предприятия в случае переходе дебиторской задолженности в разряд просроченной. Выполним анализ эффективности использования оборотных средств.

Персонал конкретного предприятия - это совокупность работников данного предприятия, обладающих необходимыми для осуществления производственной деятельности способностями, знаниями и навыками, а также определенными культурными и социальными потребностями.

В 2014 году доля лиц в возрасте старше 50 лет выросла. В результате, если предприятие не будет в ближайшие годы уделять внимание привлечению на ОАО «МИЛКОМ» молодых специалистов, то через 5-10 лет предприятию будет гарантирован кадровый голод.

При этом в 2012-2014 гг. количество уволенных работников увеличивалось, что объясняется ростом числа уволившихся по собственному желанию при некоторой стабильности числа работников, уволенных по таким причинам как: призыв в армию, уход на пенсию, перевод на другие предприятия и т.д.

Данный факт подтверждает рост коэффициента общего оборота по выбытию кадров. При этом необходимо отметить, что в целом за 2012-2014 гг. текучесть кадрового состава существенно не изменилась и составила значение около 6%. Выполним анализ показателей эффективности использования трудовых ресурсов.

1.5 Затраты, прибыльность, рентабельность

Общая сумма затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг выросла за 2013-2014 гг. на 4,82%. Наибольшие темпы прироста отмечены по заработной плате и страховым взносам.

При этом структура затрат существенно не изменилась. В целом в структуре затрат преобладают материальные затраты, связанные с заключением договоров с поставщиками сырья и материалов и прочими подрядными организациями.

Доля таких затрат колебалась в 2013-2014 гг. в пределах 56-59% в общей структуре себестоимости. Второе место в структуре затрат предприятия занимают расходы на заработную плату (доля затрат в анализируемом периоде изменялась в пределах 29,-32%).

В 2014 году отмечено существенное увеличение уровня прибыли, что связано с существенным снижение коммерческих расходов предприятия за счет оптимизации сбытовой сети. Так темпы прироста прибыли от продаж составили в 2014 году 25,94%. В результате рентабельность продаж в 2014 году выросла до 11,97%. Но за счет существенного уменьшения прочих доходов предприятия балансовая прибыль выросла только на 0,53%. Поэтому рентабельность деятельности выросла незначительно. А за счет существенного роста активов и собственного капитала их рентабельность вообще снизилась.

1.6 Основные технико-экономические показатели

Следует отметить, что уровень валовой продукции в суммовом выражении выше уровня выручки предприятия. Это объясняется, что выручка характеризует объем реализованной продукции, а валовая продукция - это общий объем выпущенной продукции. Справедливая стоимость - цена, в основе которой лежит текущая рыночная стоимость, определяемая соотношением спроса и предложения, и по которой покупатель и продавец заключают сделку.

Уровень выручки предприятия составил в 2013 году 111,21% к уровню 2012 года, а в 2014 году - 112,96% к уровню 2012 года.

По итогам исследования необходимо сделать следующие выводы. Как установлено в ходе выполнения курсового проекта - в мае 2012 года ОАО «Ижмолоко», работающее в составе холдинга «КОМОС ГРУПП», сменило наименование на ОАО «МИЛКОМ». Смена наименования была обусловлена созданием и продвижением на рынок нового товарного знака, который будет позиционироваться как единый производитель молочной продукции предприятий, входящих в субхолдинг «Производство молока» ООО «КОМОС ГРУПП». Общество является полным правопреемником имущественных и неимущественных прав и обязанностей ОАО «МИЛКОМ», ОАО «МК «Сарапул-молоко», ОАО «Глазов - молоко», ЗАО «ИММАР».

Продукцию предприятия ОАО «МИЛКОМ», ассортимент которой насчитывает 55 наименований, знают и любят жители городов Удмуртской Республики, Башкортостана, Республики Татарстан, Свердловской, Тюменской областей, Пермского края, города Москвы, а также северных регионов.

Она представлена в столице Удмуртии во всех магазинах сети ООО «Айкай», «Ижтрейдинг», «Юлена», ООО «Вкусный дом», в торговых точках частных предпринимателей. В традициях предприятия индивидуальная система работы с каждым покупателем.

Предприятие производит широкий спектр продукции. В результате сделан вывод о низком уровне специализации ОАО «МИЛКОМ».

Уровень годности основных средств находится на относительно высоком уровне и за анализируемый период вырос. Так, если на конец 2012 года значение коэффициента годности составило 0,566, то на конец 2014 года уже 0,589. Основной объем основных средств был приобретен в 2013 году, об этом свидетельствует высокий уровень коэффициентов обновления и прироста основных средств предприятия.

Использование трудовых ресурсов на предприятии недостаточно эффективно. Об этом свидетельствует превышение темпов роста среднемесячной заработной платы над темпами роста производительности труда.

Положительным моментом в работе предприятия является тот факт, что в 2014 году отмечено существенное увеличение уровня прибыли от продаж, что связано с существенным снижение коммерческих расходов предприятия за счет оптимизации сбытовой сети. Так темпы прироста прибыли от продаж составили в 2014 году 25,94%.

2. Учет основных средств в ОАО «МИЛКОМ»

2.1 Основные средства, их классификация и оценка

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности и финансовых результатах хозяйственных операций с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями, и лицами. В этой связи учет должен обеспечить [13, с.88]:

-правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах синтетического и аналитического учета наличия и движения основных средств;

-контроль за сохранностью основных средств, в том числе находящихся на консервации и в запасе;

-контроль за правильностью учета амортизации с применением избранного способа начисления в течение срока полезного использования основных средств;

-контроль за правильностью отражения результатов продаж и прочего выбытия основных средств, включая передачу их в аренду;

-контроль за соблюдением сметы и полным отражением в учетных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств;

-контроль за правильностью формирования и списания затрат на техническое обновление и реконструкцию объектов основных средств за счет соответствующих источников финансирования;

-контроль за своевременностью и полнотой отражения в учетных регистрах операций, связанных с ежегодными вложениями в коренное улучшение земель, многолетние насаждения, в арендованные основные средства;

-контроль за объективным отражением в учете результатов инвентаризации балансовых и забалансовых объектов основных средств;

-контроль за правильностью осуществления перманентной переоценки основных средств с исчислением восстановительной стоимости;

-контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов по операциям с основными средствами и отражением их в учете;

-обеспечение объективной информации для заполнения форм квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Учет основных средств в организациях и на предприятиях ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее ПБУ 6/01) и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов. Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект [13, с.89].

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода. Аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

Для целей признания основных средств в финансовой отчетности необходимо также учитывать требования следующих стандартов: МСФО 17 «Аренда» («Leases») и МСФО 40 «Инвестиционная собственность» («Investment Property»).

МСФО 17 «Аренда» требует от организации применять передачу рисков и выгод в качестве критерия признания арендуемого объекта основных средств. При этом остальные аспекты учета для таких активов, включая амортизацию, определяются требованиями МСФО 16 «Основные средства».

МСФО 40 «Инвестиционная собственность» должен применяться организацией для учета объектов основных средств, находящихся в процессе строительства или разработки и предназначенных для получения дохода в будущем. МСФО 40 применяется также к основным средствам, реконструируемым с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности. Организация, использующая метод учета по фактической стоимости для инвестиционной собственности в соответствии с требованиями МСФО 40 «Инвестиционная собственность», будет использовать также метод учета по фактической стоимости в соответствии с МСФО 16 «Основные средства». МСФО 40 «Инвестиционная собственность» применяется также к основным средствам, реконструируемым с целью дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности.

В международных стандартах финансовой отчетности вопрос обесценения активов регулируется стандартом (IAS) 36 «Обесценение активов», который описывает порядок выявления случаев обесценения активов и подход к отражению обесценения активов в учете и отчетности. Если есть подозрения на обесценение ОС, то в целях соблюдения принципа консерватизма МСФО 36 «Обесценение активов» (IAS 36 «Impairment of Assets») требует проведения специальной процедуры - теста на обесценение.

Согласно МСФО 36 убыток обесценения должен признаваться во всех случаях, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма - наибольшее значение из чистой продажной цены и ценности использования. Чистая продажная цена - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом любых прямых затрат на выбытие.

Ценность использования - это дисконтированная стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока полезной службы. Обычно эта величина оценивается в два этапа: сначала оцениваются будущие притоки и оттоки денежных средств от использования актива и его ликвидации, затем применяется соответствующая ставка дисконта к этим будущим потокам денежных средств. Ставка дисконта до вычета налога должна отражать текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу. Ставка дисконта не должна отражать риски, для которых оценки будущих потоков денежных средств были скорректированы.

Убыток от обесценения - это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину. Убыток от обесценения признается в отчете о прибылях и убытках - для активов, учитываемых по себестоимости, или рассматривается как уменьшение от переоценки - для активов, учитываемых по переоцененной величине (второй вариант - для альтернативного подхода учета ОС согласно МСФО 16 «Учет основных средств»).

При учете ОС по переоцененной стоимости (альтернативный подход в МСФО 16), если затраты на выбытие несущественны, обесценение активов по МСФО 36 можно не применять; если затраты на выбытие существенны, то необходимо применять МСФО 36. Таким образом, действует принцип осмотрительности, согласно которому организация не может завышать реальную стоимость активов.

В соответствии с ПБУ 6/01 актив принимается ОАО «МИЛКОМ» к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия [6]:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам ОАО «МИЛКОМ» относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В ОАО «МИЛКОМ» эта сумма составляет 25800 тыс. руб. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются [6]:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

-суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При этом следует отметить, что ОАО «МИЛКОМ» проводит переоценку на основании использования рыночных цен.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

2.2 Документальное оформление и аналитический учет наличия и движения основных средств

Главным источником появления у ОАО «МИЛКОМ» нового имущества являются вложения во внеоборотные активы.

Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств.

В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2015) "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, но в ОАО «МИЛКОМ» документальное оформление операций с основными средствами осуществляется в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7, которым утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств - см. приложение 7 к курсовому проекту.

Для учета основных средств ОАО «МИЛКОМ» использует счета 01 «Основные средства» (схема счета представлена в приложении 8) и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (схема счета представлена в приложении 9). Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

2.3 Синтетический учет поступления и выбытия основных средств

Основные средства для воспроизводства основных фондов в ОАО «МИЛКОМ» могут поступать по следующим каналам:

а) как вклад в уставный капитал предприятия;

б) в результате капитальных вложений;

в) в результате безвозмездной передачи;

г) вследствие аренды.

ОАО «МИЛКОМ» в январе 2014 года приобрело автомобиль ВАЗ 2170 «Приора» стоимостью 290200 руб. (без НДС). При этом оплачены консультационные и посреднические услуги, непосредственно связанные с приобретением автомобиля в сумме 13000 руб. (без НДС). Произведены хозяйственным способом работы по подготовке автомобиля к эксплуатации в размере 2500 руб.

ОАО «МИЛКОМ» получает основные средства безвозмездно от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

В соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» к инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

При приостановке приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.

Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и (или) организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.

ОАО «МИЛКОМ» в 2014 году (начало строительства в июне 2014 года, окончание строительства в июле 2014 года) осуществило строительство склада хозяйственным способом.