С целью получения средств на строительства склада с банком был заключен кредитный договор, содержащий следующие условия: срок кредита - 18 месяцев, сумма процентов 16% годовых, порядок уплаты процентов и основного долга - ежемесячно.

01 июня 2014 года на расчетный счет ОАО «МИЛКОМ» поступила сумма кредита в размере 750000 руб. 25 июля 2014 года здание склада было введено в эксплуатацию. Таким образом, проценты перестают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1 августа 2014 года (п.12 ПБУ 15/2008).

Следует отметить, что в налоговом же учете суммы начисленных процентов признаются внереализационными расходами (статья 265 НК РФ) и не включаются в первоначальную стоимость основного средства.

При данном варианте уплаты процентов и основной суммы долга расчет платежей по кредиту осуществляется как для дифференцированных платежей. Расчет дифференцированных платежей производится по формуле:

Пл = S/T+(О*D*процентная ставка по кредиту / (365(366)*100)), (11)

где: S - сумма предоставляемого кредита;

T - срок пользования кредитом (в месяцах, кварталах);

O - остаток задолженности по основному долгу;

D - фактическое количество календарных дней в платежном периоде 365 (366) - в зависимости от количества календарных дней в году.

На основании указанной формуле произведем расчет первого платежа по кредиту.

S = 750000 руб. T = 18 месяцев. O = 750000 руб. D = 30 дней (пусть кредит получен 01.06.2014, погашение первого ежемесячного платежа 01.07.2014). Процентная ставка по кредиту 16% годовых:

Пл = (750000 / 18) + (750000 х 30 х 16 / 36500) = 41667 + 9863 = 51530 руб.

Нормами п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 107н, фактически изменен порядок определения суммы процентов, подлежащей включению в состав прочих расходов. Если ранее (до 01.01.2009) в текущие затраты включались расходы в сумме причитающихся платежей (независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи), то теперь проценты должны включаться в состав расходов равномерно, как правило, вне зависимости от условий предоставления займа (кредита), и отражаться в бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Иными словами, если договором займа устанавливается не твердый размер ежемесячных платежей, а сумма, определяемая как процент от остатка задолженности, то сумма процентов, подлежащая включению в текущие расходы, должна быть определена расчетным порядком - за весь период действия договора займа. Затем следует определить долю, подлежащую ежемесячному отнесению на финансовые результаты: 93693 / 18 = 5205 руб.

02.04.2014 года ОАО «МИЛКОМ» приобрело у ЗАО «Стимул» оборудование для производства творога. Стоимость оборудования, согласно договору 236000 руб. (в том числе НДС в сумме 36000 руб.). Стоимость услуг транспортной организации по доставке на склад составила 11800 руб. (в том числе НДС в сумме 1800 руб.). Оборудование приходуют на основании акта о приеме (поступлении) оборудования по форме № ОС-14. 03.04.2014 года оборудование передано в монтаж специализированной организации ООО «Строймонтаж». Стоимость работ, согласно договору, составила 17700 руб. (в том числе НДС в сумме 2700 руб.). 09.04.2014 года оборудование было установлен в цехе кисломолочной продукции и введено в эксплуатацию. При этом были оформлены акт по форме № ОС-1 и инвентарная карточка по форме № ОС-6.

Кроме этого, вариантом поступления основного средства в ОАО «МИЛКОМ» является его получение в качестве взноса в уставный капитал.

ОАО «Заря» выступило одним из учредителей ОАО «МИЛКОМ». В качестве вклада в уставный капитал организации учредитель передает здание. В соответствии с учредительными документами доля ОАО «Заря» в уставном капитале ОАО «МИЛКОМ» составляет 2500000 руб. ОАО «Заря» передает следующее здание: остаточная стоимость здания по данным налогового учета ОАО «Заря» - 3100000 руб.; сумма НДС, восстановленного при передаче оборудования в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, - 558000 руб. В соответствии с Планом счетов получающая сторона отражает задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал проводкой по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом 80. Эта проводка делается на сумму вклада, отраженную в учредительных документах. В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 основные средства, поступившие от учредителя в счет вклада в уставный капитал, оцениваются по стоимости, равной их денежной оценке, согласованной учредителями.

ОАО «МИЛКОМ» получает основные средства в аренду. Так, в феврале 2008 года ОАО «МИЛКОМ» заключило договора аренды производственного оборудования и автомобиля.

Выбытие основных средств в ОАО «МИЛКОМ» осуществляется по следующим направлениям: реализация объекта основных средств; списание объекта основных средств; передача основного средства в уставный капитал другой организации.

Рассмотрим случай выбытия объектов основных средств по причине их продажи. Так, в июле 2014 года ОАО «МИЛКОМ» продало линию по производству сыра ЗАО «Сатурн». Сумма, согласно договора, составила 164109 руб. (вкл. НДС в сумме 25033 руб.).

Кроме этого, выбытие основного средства может быть по причине его списания, вследствие физического или морального износа.

Так, в октябре 2014 года ОАО «МИЛКОМ» вследствие морального износа списало персональный компьютер первоначальной стоимостью 20500 руб. На момент списания на сервер была начислена амортизация в сумме 14350 руб.

После списания сервера были оприходованы жесткий диск (стоимостью 1500 руб.) и оперативная память (стоимостью 2000 руб.).

Итак, 01.09.2014 года ОАО «МИЛКОМ» передало в уставной капитал ОАО «Резерв» оборудование первоначальной стоимостью 1360000 руб. Остаточная стоимость оборудования на момент передачи в бухгалтерском и налоговом учете одинакова - 960000 руб.

В налоговом учете передающей стороны восстановленный НДС увеличивать стоимость вклада (приобретаемой доли) не будет. Ведь согласно ст. 277 НК РФ она формируется исходя из остаточной стоимости переданных основных средств, определенной по данным налогового учета на момент передачи. При этом в подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ однозначно указано, что восстановленный налог в стоимость передаваемого имущества не включается. Поэтому налоговая оценка вклада (затраты на приобретение доли в уставном капитале) в данном случае составит 480000 руб. Счет-фактуру на сумму восстановленного НДС передающая сторона не выписывает.

Рассмотрев вопросы организации учета выбытия основных средств ОАО «МИЛКОМ» можно сделать вывод, что порядок учета соответствует методике учета, изложенной в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методических указаниях по учету основных средств.

экономический учет прибыль рентабельность

Заключение

Как установлено в ходе исследования - основные средства непосредственно воздействуют на продукт труда. Они определяют масштабы его производства, уровень качества, уровень производительности труда работников. Для предприятия чрезвычайно важным является эффективное использование основных фондов, поддержание их в размере, оптимизирующем управление текущей деятельностью. Анализ эффективности использования средств является важнейшим инструментом деятельности предприятия. Насколько глубоко и детально в предприятии проводится такой анализ, настолько и эффективной, успешной будет финансово-хозяйственная деятельность предприятия.

Продукцию предприятия ОАО «МИЛКОМ», ассортимент которой насчитывает 55 наименований, знают и любят жители городов Удмуртской Республики, Башкортостана, Республики Татарстан, Свердловской, Тюменской областей, Пермского края, города Москвы, а также северных регионов.

Как показывают данные анализа, объем выпуска продукции ОАО «МИЛКОМ» за 2012-2014 гг. существенно вырос, что обусловлено расширением рынка сбыта продукции предприятия. Так уровень валовой продукции в оценке по справедливой стоимости составил в 2013 году 111,07 % к уровню 2012 года, а в 2014 году - 112,96 % к уровню 2012 года.

В ОАО «МИЛКОМ» применяется автоматизированная развернутая форма бухгалтерского учета. Учет ведется в программе 1С: Бухгалтерия 8.2. В основе развернутой формы бухгалтерского учета используется система ведомостей с элементами журнально-ордерной формы. Предприятие использует общий режим налогообложения. Принятая ОАО «МИЛКОМ» учетная политика как совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения бухгалтерского учета разработана с целью формирования в учете и отчетности максимально полной, объективной и достоверной, а также оперативной финансовой и управленческой информации с учетом организационных и отраслевых особенностей Общества.

Основные средства для воспроизводства основных фондов в ОАО «МИЛКОМ» могут поступать по следующим каналам: как вклад в уставный капитал предприятия; в результате капитальных вложений; в результате безвозмездной передачи; вследствие аренды. Для учета основных средств ОАО «МИЛКОМ» использует счета 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Для учета амортизации основных средств в ОАО «МИЛКОМ» используется счет 02 «Амортизация основных средств», который предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Выбытие основных средств в ОАО «МИЛКОМ» осуществляется по следующим направлениям: реализация объекта основных средств; списание объекта основных средств; передача основного средства в уставный капитал другой организации.

Рассмотрев вопросы организации учета движения основных средств ОАО «МИЛКОМ» можно сделать вывод, что порядок учета соответствует методике учета, изложенной в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методических указаниях по учету основных средств.

Но в области организации управленческого учета выявлен ряд недостатков. Так, в ОАО «МИЛКОМ» не предусмотрено специальных форм управленческой отчетности по основным средствам. С одной стороны, не имея всей информации, руководство компании не сможет принимать взвешенных решений, с другой - если информации слишком много, то менеджеру сложно выделить самые важные данные, оказывающие наибольшее влияние на развитие предприятия.

Таким образом, в ходе выполнения курсового проекта предложено внедрить в ОАО «МИЛКОМ» следующие варианты управленческой отчетности:

-по состоянию земельных участков;

-по состоянию зданий и сооружений;

-по загрузке зданий и сооружений;

-по состоянию автотранспорта;

-по состоянию незавершенного строительства.

Предложенная система управленческой отчетности позволит менеджерам ОАО «МИЛКОМ» оперативно получать достоверную информацию о состоянии земельных участков, принадлежащих предприятию; информацию о состоянии зданий и сооружений; информацию о загрузке зданий и сооружений; информацию по состоянию транспорта и информацию по незавершенному строительству.

Для выполнения требования абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 о надлежащем контроле за основными средствами нужно организовать учет «малоценных» ОС за балансом. Рекомендуем использовать вспомогательный забалансовый счет, например, 012 «Малоценные предметы со сроком использования более 12 месяцев в эксплуатации».

В структуре основных средств предприятия преобладают машины и оборудование. При этом за 2012-2014 гг. доля машин и оборудования в структуре основных средств фактически не изменилась при увеличении доли зданий и сооружений, которые занимают в структуре основных средств второе место. Исходя из особенностей ОАО «МИЛКОМ» как производственного предприятия доля машин и оборудования в структуре основных средств должна увеличиваться, чтобы обеспечить прирост объемов производства продукции. В этой связи необходима разработка мероприятий по приобретению и вводу в эксплуатацию нового производственного оборудования.

В 2013 году положительное влияние на изменение объема производства продукции оказало увеличение количества единиц оборудования, а также увеличение среднечасовой выработки оборудования. Отрицательное влияние на изменение объема производства продукции оказало снижение количества дней, отработанных единицей оборудования, снижение коэффициента сменности, а также снижение продолжительности рабочей смены.

В 2014 году положительное влияние на изменение объема производства продукции оказывали те же факторы, что в 2013 году. Отрицательное влияние на изменение объема производства продукции в 2014 году оказало снижение коэффициента сменности, а также снижение продолжительности рабочей смены.

Снижение коэффициента сменности и количества дней, отработанных единицей оборудования и средней продолжительности рабочей смены обусловлено наличием внутрисменных и целодневных простоев по причине неисправности оборудования.

Для повышения эффективности использования основных средств предложено приобрести электропастеризатор А1-ОПЭ, что позволит обновить парк оборудования. В результате имеем прирост выручки на уровне 46080 тыс. руб. По данным ПЭО ОАО «МИЛКОМ» с 1 тыс. руб. реализации пастеризованного молока предприятием имеет 0,105 тыс. руб. прибыли. В результате резерв роста прибыли составит 4838 тыс. руб.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2015).

2. Налоговый Кодекс РФ (часть 1 от 31.07.1998 в ред. от 26.08.2015 и часть 2 от 05.08.2000 в ред. от 28.08.2015).

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 28.12.2015).

4. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (в ред. от 29.11.2015).

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27.07.1998 № 34н, в ред. от 24.12.2010).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. от 24.12.2010).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (в ред. от 08.11.2010).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/08.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н (в ред. 24.12.2013).

10. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, в ред. от 08.11.2010).

11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91н, в ред. от 24.12.2010).

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13 06.1995 № 49.

13. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие / В.П. Астахов. - 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2013. - 958 с.

14. Ананьев К.С. Учет основных средств. - М.: Финансы и статистика, 2013. - 316 с.

15. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. - 4 - е изд., перераб. и доп. - Ростов н/д: Феникс, 2015. - 858 с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. Я. В. Соколова. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. - 768 с.

17. Бухгалтерский учет. Хрестоматия: учебник / под ред. В. И. Видяпина. - Спб.: Питер, 2015. - 864 с.

18. Бухгалтерский учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Вахрушина. - 6- е изд., испр. - Москва. - Омега - Л, 2010. - 570 с.

19. Бухгалтерский учет. Хрестоматия/ под ред. В. И. Видяпина. - Спб.: Питер, 2010. - 864 с.

20. Гиндзбург Л.М. Учет основных средств: бухгалтерский учет, налог на прибыль, НДС, налог на имущество. - М., 2010. - 150 с.

21. Гинзбург А. И. Экономический анализ. - 2- е изд. - Спб.: Питер, 2009. - 208 с.

22. Гусева Т. М. Бухгалтерский учет: учеб. практическое пособие / Т.М. Гусева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2013. - 504 с.

23. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3- е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 425 с.

24. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета: учебник / Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 496 с.

25. Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / А. Е. Суглобов. - М.: КНОРУС, 2015. - 496 с.

26. Татаров К.Ю. О порядке начисления амортизации // Главный бухгалтер. - №8 - 2012. - С. 20-22.

27. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета. // Расчет. - №7 - 2010. - С. 34-35.

28. Угланова И. 5 ошибок бухгалтера при учете основных средств // Практическая бухгалтерия. - №5 - 2012. - С. 17-19.

29. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая: учебник / под ред. Г.Ю. Касьяновой - М.: Феникс, 2010 - 152 с.

30. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая / Под ред. Касьяновой Г.Ю. - М.: Феникс, 2010 - 152 с.

31. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Кнорус, 2015. - 672 с.

32. Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2013. - 496 с.

33. Якименко В.А. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: учебник / В.А. Якименко - М.: Феникс, 2013. - 720 с.

Размещено на Allbest.ru