Учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции животноводства

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

ВВЕДЕНИЕ

Сельское хозяйство Республики Беларусь является важной отраслью экономики. Агропромышленная политика сегодня направлена на то, чтобы сделать ее высокоэффективной, конкурентоспособной, существенно повысить надежность обеспечения страны продукцией сельского хозяйства, улучшить ее качество.

Ведущей отраслью сельскохозяйственного производства является животноводство, которое, в зависимости от вида выращиваемого скота, подразделяется на скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, звероводство, кролиководство, рыбоводство, пчеловодство, специализирующиеся на производстве конкретных видов продукции. Так, молочное скотоводство специализируется на производстве молока, мясное - на выращивании скота на мясо, птицеводство - на производстве яиц и мяса птицы и т.д.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости - одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависит сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Целью написания данной курсовой работы является изучение учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции животноводства.

Задачами исследования являются:

1. Раскрыть экономическую сущность издержек производства и себестоимости; учет затрата животноводство себестоимость

2. Изучить классификацию производственных затрат;

3. Рассмотреть методику учета затрат в животноводстве;

4. Отразить первичный учет затрат на производство продукции животноводства;

5. Изучить синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции животноводства;

6. Показать исчисление себестоимости продукции животноводства и списания калькуляционных разниц;

7. Выявить совершенствование учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции животноводства;

8. Рассмотреть автоматизацию учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции животноводства.

В данной курсовой работе объектом исследования являются результаты финансово-хозяйственной деятельности СПК «Крошин».

Предметом исследования является изучение учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции животноводства.

В процессе исследования применялись такие общенаучные методы исследования, как сравнение, наблюдение, сопоставление, обобщение теоретического и практического материала.

Для написания курсовой работы и раскрытия данной темы были использованы литературные источники следующих авторов: Левкович О.А, Стражева Н.С., Стешиц Л.И. Михалкевич А.П., И., Чечеткин А.С., Пизенгольц М.З. и др., а также периодические издания, нормативные законодательные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета, первичные и сводные документы, регистры аналитического и синтетического учета, данные годовых отчетов и балансов СПК «Крошин».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА

1.1 Экономическая сущность издержек производства и себестоимости

Процесс производства продукции связан с затратами живого и овеществленного труда. Совокупность этих затрат называют издержками производства. Одна часть издержек производства, связанная непосредственно с изготовлением и реализацией продукции, представляет собой ее себестоимость. Вторая часть включается в издержки производства на основании законодательства в виде налогов и предназначена для общества. Затраты живого и овеществленного труда в процессе производства составляют издержки производства [18, с.125].

Издержками производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

Снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений [18, с.127].

Однако ресурсы, использованные для изготовления продукции, не отражают всего объема затрат на осуществление производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Кроме затрат, связанных с производством продукции, предприятие несет расходы по ее сбыту и продвижению на рынок. К ним относятся расходы по транспортировке изделий потребителям, проведению маркетинговых исследований, организации рекламы и др. Выраженные в денежной форме, они представляют издержки реализации продукции (издержки обращения).

Наряду с издержками производства и реализации продукции предприятие платит налоги, сборы, производит отчисления в различные целевые и внебюджетные фонды, которые в соответствии с действующим законодательством также относятся на издержки реализации продукции (издержки обращения).

Сумма издержек производства и реализации, налогов, сборов и обязательных отчислений в целевые и внебюджетные фонды образует издержки производства и реализации.

Важнейшим показателем, обобщающим работу предприятия, является себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [21, с.218].

Как экономическая категория себестоимость выполняет две важнейшие функции:

- учетную - обеспечивает учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;

- расчетную - служит базой для формирования отпускной цены на продукцию предприятия, определения прибыли и рентабельности, обоснования целесообразности принимаемых экономических решений[21, с.219].

В укрупненном виде себестоимость продукции включает:

а) затраты не посредственно связанные с производством и реализацией продукции, обусловленные технологией и организацией производства, т.е затарты живого (заработная плата) и овеществленного в предметах (сырье, материалы, топливо и т.д.) и средствах труда (амортизация основных средств и нематериальных активов);

б) затраты обусловленные использованием природных ресурсов: текущие расходы на проведение работ по улучшению земель, повышение их плодородия и т.д.;

в) на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по их разработке [3, с.281].

Различают несколько видов себестоимости, исходя из признака, положенного в основу классификации.

1. В зависимости от того, на какой объект относят затраты, н. посредственно связанные с производством:

себестоимость всей произведенной на предприятии продукции, т.е. это затраты предприятия, которые в сумме формируют себестоимость продукции;

себестоимость единицы продукции или работ и услуг (ц, т, га, м2 и др.);

себестоимость единицы стоимости валовой продукции, оцененной в сопоставимых ценах, т.е. все затраты, включаемые в себестоимость, делятся на валовую продукцию в сопоставимых ценах, произведенную за счет этих затрат.

2. В зависимости от применяемого метода исчисления себестоимости:

плановая (или планируемая) себестоимость, которая рассчитывается по нормативным данным расхода средств и планируемому выходу продукции, при этом планируется как производственная, так и полная (коммерческая) себестоимость, включающая плановые затраты на реализацию товарной продукции предприятия;

фактическая себестоимость, расчет которой основывается на фактических затратах и выходе продукции;

предварительная или ожидаемая себестоимость, определяемая но следующей методике: фактическая продукция и затраты за три квартала отчетного года суммируются соответственно с ожидаемой продукцией и ожидаемыми затратами.

3. В зависимости от полноты включаемых в себестоимость затрат: производственная себестоимость, при расчете которой учитываются затраты, связанные только с производством продукции, этот вид себестоимости определяется по всей валовой продукции;

полная (или коммерческая) себестоимость, которая рассчитывается по товарной части продукции с учетом как производственных затрат, так и затрат по сбыту продукции.

Наряду с себестоимостью продукции рассчитывают также себестоимость работ и услуг.

Себестоимость продукции находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

Себестоимость продукции складывается из затрат, которые разнородны по своему составу и экономическому назначению, роли в производстве и реализации продукции. Поэтому необходима их классификация. Она позволяет организовать более обоснованное планирование, учет и анализ и на этой основе выявить резервы снижения себестоимости.

Основные группировки - это группировки по «экономическим элементам» и "статьям затрат".

Первая классификация позволяет отразить общий объем потребленных ресурсов и определить значение каждого элемента в формировании затрат и выявить основные направления снижения себестоимости.

С целью контроля за затратами по местам их формирования применяется классификация по калькуляционным статьям расходов.

Такая группировка осуществляется для выявления роли в производственном процессе затрат на отдельные его элементы: потребление ресурсов, организация, обслуживание, управление, сбыт.

1.2 Классификация производственных затрат

В процессе кругооборота средств сельскохозяйственной организации производственная стадия является основной.

Все затраты материальных и трудовых ресурсов образую издержки производства. Для правильной организации учета производственных затрат боьшое значение имеет их научно обоснованная классификация.

Затраты живого труда классифицируются на следующие группы: затраты в сфере производства, затраты в сфере обращения, затраты в сфере капитальных вложений, затраты в сфере обслуживания работников, затраты в сфере управления.

В сфере сельскохозяйственного производства в зависимости от места их возникновения подразделяются по отраслям и видам производства: затраты в основном производстве - растениеводстве, животноводстве; затраты во вспомогательных производствах (ремонтные производства, автомобильный, гужевый транспорт, машинно-тракторный парк); затраты в прочих производствах и хозяйствах, обслуживающих основное производство.

Затраты в сфере обращения - это затраты, связанные с реализацией продукции и выполнением снабженческих операций. Для учета расходов, связанных с реализацией продукции, предназначен счет 44 «Расходы на реализацию».

Затраты в сфере капитальных вложений - это затраты на строительство и приобретение и строительство основных средств, их восстановление и расширение, а также затраты на закладку и выращивание многолетних насаждений, на формирование основного стада.

Затраты в сфере обслуживания работников - это расходы организации на культурно-бытовые нужды.

Затраты в сфере управления включают расходы, связанные с осуществлением общего управления хозяйственной деятельностью.

Затраты, образующие себестоимость продукции группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизационные отчисления (износ) основных средств;

- прочие затраты.

По технико-экономическому содержанию делятся на основные затраты - это затраты непосредственно связанные с процессом производства и накладные - расходы, связанные с организацией и управлением производством в целом по организации отдельным его отраслям.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции делятся на прямые и косвенные.

Прямые включают в себестоимость конкретных культур (или группы культур), видов работ, групп скота.

Косвенные «распределяемые» - это затраты одновременно могут относиться к нескольким производствам, к возделыванию многих культур, содержанию групп животных.

По экономической однородности:

- элементные затраты - не требуют расчленения на отдельные составные части;

- комплексные - состоят из нескольких элементов разных по своему экономическому содержанию.

По степени зависимости от объема производства:

- переменные затраты, размер которых находится в прямой зависимости от количества произведенной продукции, объема выполненных работ, оказанных услуг;

- условно-постоянные, абсолютный размер которых не зависит от количества произведенной продукции, объема выполненных работ, оказанных услуг.

Деление затрат на постоянные и переменные лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализа порогов рентабельности, конкурентоспособности выпускаемой продукции.

По периодичности возникновения:

- текущие расходы, это расходы имеющие частую периодичность;

- единовременные - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств.

По участию в процессе производства бывают производственные, к которым относят расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость. Внепроизводственные, связанные с реализацией продукции покупателям и заказчикам.

По периодам действия:

- затраты одного производственного цикла (расходы на оплату труда, семена, кормов и др.

- затраты нескольких производственных циклов (удобрения, известкование почв и др.).

По эффективности:

- производительные, расходы на производство продукции определенного качества при рациональной организации производственного цикла;

- непроизводительные (брак продукции, потери от простоев).

По степени охвата бизнес-плана:

- планируемые - это затраты на основании которых рассчитывается нормативно-прогнозная себестоимость продукции работ и услуг;

- непланируемые, к которым относятся непроизводительные расходы, ряд выплат работникам организации [19, с.456].

Важнейшим фактором получения достоверных данных о себестоимости продукции и финансовых результатах является определение состава производственных затрат, а их четкая классификация - предпосылка правильной организации учета и исчисления себестоимости продукции.

Рассмотрим содержание статей затрат:

1. «Расходы на оплату труда»;

2. «Отчисления на социальные нужды»;

3. «Сырье и материалы, в том числе: «Средства защиты животных»; «Корма»;

4. «Работы и услуги»;

5. «Содержание и эксплуатация основных средств»;

6. «Расходы денежных средств»;

7. «Прочие затраты»;

8. «Потери от брака, падежа животных»;

9. «Затраты по организации производства и управлению» [16, с.287].

Каждая из комплексных статей имеет свою специфику, но их объединяет то, что они учитываются и планируются по местам их возникновения, распределяются косвенно между отдельными видами производимой продукции, а также между законченной продукцией и незавершенным производством (НЗП).

Планирование расходов осуществляется путем разработки соответствующих годовых, квартальных смет с распределением на каждый месяц по каждой отдельной производственной единице.

1.3 Методика учета затрат в животноводстве

Определение сущности, классификация методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости произведенной продукции имеют важное значение для конкретизации задач и принципов организации учета затрат, определения границ и условий применения тех или иных методов, а значит, для совершенствования этого участка учета.

При использовании методов учета затрат на производство следует исходить из следующего: методы учета определяются технологическими и организационными особенностями производства и отражают процесс образования затрат в конкретных условиях; учет затрат должен обеспечивать не только исчисление себестоимости продукции, но и повышение эффективности управления производством; для планирования и учета фактических затрат следует применять единые методы. В отечественной практике применяются следующие методы учета затрат на производство и калькулирования:

Простой (прямой)

Позаказный

Попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты)

Попроцессный

Метод исключения затрат на побочную продукцию

Метод коэффициентов

Пропорциональный

Нормативный

Комбинированный [8, с.21].

Неизменным и единым для всех производственных отраслей при исчислении себестоимости продукции остается принцип балансового обобщения затрат, который выражается равенством затрат в незавершенном производстве на начало года и затрат текущего года, с одной стороны, и затрат, относящихся на себестоимость готовой продукции и незавершенное производство на конец года - с другой.

Выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др.

Простой (прямой) метод калькулирования основан на прямом расчете себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Этот метод применяется, когда из производства получают только один вид продукции. В этом случае объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции. Тогда себестоимость единицы продукции рассчитывают путем деления суммы затрат на количество продукции. Этот метод используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных и некоторых других производств.

К методу прямого расчета относится и позаказный метод, когда объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Аналитические счета открываются по видам заказов. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения. Следовательно, недостаток этого метода состоит в невозможности проконтролировать себестоимость в течение выполнения заказа.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в основном на перерабатывающих предприятиях АПК и в промышленных производствах сельскохозяйственных организаций, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

В связи с особенностями технологии в переработке сырья и материалов применяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода.

Полуфабрикатный вариант попередельного метода применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой получаются полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве либо для реализации. В этом случае калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль над себестоимостью продукции.

Бесполуфабрикатный вариант предусматривает только учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость уже готового продукта.

Попроцессный метод - самый распространенный в сельскохозяйственных организациях. Сущность его заключается в том, что производственные затраты собираются в течение всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции. Объектам учета затрат на производство являются отдельные процессы, а объектом калькуляции - отдельные виды получаемой продукции.

Метод исключения затрат на побочную продукцию применяется при исчислении себестоимости продукции и заключается в том, что производственную продукцию по своему составу делят на основную и побочную. Причем калькулируется только основная продукция. Побочная продукция оценивается по заранее установленным ценам. При исчислении себестоимости основной продукции стоимость побочной продукции вычитается из общей суммы затрат. Оставшаяся сумма составляет себестоимость основной продукции.

Недостатком этого метода является то, что на практике не вся побочная продукция приходуется. Следовательно, происходит искусственное завышение себестоимости основной продукции. Кроме того, в разных организациях наблюдается неодинаковая оценка побочной продукции.

Метод коэффициентов применяется для исчисления себестоимости в том случае, когда затраты, учтенные по одному объекты, необходимо распределить между несколькими видами продукции, т.е. объект учета затрат не совпадает с объектами калькуляции. Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводится в условную. В результате исчисляется себестоимость условной продукции, а затем натуральной.

Разновидностью коэффициентного метода можно рассматривать установленные соотношения в процентах для распределения затрат между сопряженными видами продукции в молочном скотоводстве. Из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада 90 % относится на молоко и 10 % - на приплод. Принципиальной особенностью здесь является отнесение установленного процента затрат на каждый вид продукции независимо от количества этой продукции.

Пропорциональный метод исчисления себестоимости продукции применяется в том случае, когда из производства получают несколько видов продукции, на которые коэффициенты не установлены базой для распределения фактических затрат между видами продукции в этом случае могут быть цены реализации, занимаемая площадь и т.д. затраты распределяют между объектами калькуляции пропорционально выбранной базе.

Нормативный метод учета затрат применяют в основном в тех отраслях, которые наименее зависимы от природных условий, т.е. в перерабатывающих отраслях АПК. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников, фиксируют изменения норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормам, отклонений от норм и изменений норм:

Зфакт = Знорм + О + И, (1.2)

где Зфакт - затраты фактические

Знорм - затраты нормативные

О - величина отклонений от норм

И - величина изменений норм [21, с.23].

Комбинированный метод исчисления себестоимости продукции предусматривает несколько методов из вышеперечисленных. Так, при исчислении молока и приплода в сельскохозяйственных организациях применяют метод исключения затрат на побочную продукцию, а затем пропорциональный метод.

Таким образом, в отрасли животноводства не возникает вопроса об использовании различных методов учета затрат. Все необходимые данные получают при обычном построении аналитического учета и форм учетных регистров.

1.4 Обзор литературы

В условиях внутрихозяйственных экономических отношений между подразделениями возникают товарно-денежные отношения, связанные с поставками одним подразделением другому материальных ценностей, оказанием услуг или выполнением работ. Расчеты между ними должны производиться с применением научно-обоснованных цен. В этом случае себестоимость целесообразно рассчитывать в каждом внутрихозяйственном подразделении, вынесенном на самостоятельный баланс, и в целом по предприятию как завершающем этапе учета затрат на производство.

Чтобы научно обосновать практические вопросы учета затрат и исчисления себестоимости продукции, необходимо уточнить экономическое содержание издержек производства и показать их взаимосвязь с расходами, затратами и себестоимостью.

Рассмотрев различные точки зрения по вопросам соотношения категорий «издержки производства», «затраты производства», «себестоимость» и «расходы», можно сделать вывод об их тесной взаимосвязи между собой.

Таким образом, затраты преобразовываются в расходы в том периоде, когда был отражен доход, получение которого обеспечено произведенными затратами. Представленная взаимосвязь свидетельствует о том, что категория «затрат» шире понятия «себестоимость» и что расходы это часть понесенных предприятием затрат.

Себестоимость является объективной экономической категорией. На ранних этапах развития общества отношение к данному показателю было неодинаково. До настоящего времени отдельные экономисты не придают ему значения, трактуя его как некоторые промежуточный показатель, без которого вполне можно обойтись, вследствие чего он теряет свою актуальность. Другие наоборот, считают его важнейшим показателем хозяйственной деятельности предприятия, который оказывает непосредственное влияние на величину прибыли.

Можно выделить несколько направлений среди различных позиций и мнений авторов по определению экономической сущности и порядку формирования состава себестоимости.

Так, одна группа экономистов рассматривает себестоимость как обособившуюся часть стоимости товара, выраженную в денежной форме, то есть затраты средств производства и расходы предприятия на оплату труда работников. По этому поводу М. З. Пизенгольц писал: «Себестоимость продукции как более конкретная экономическая категория отражает производственные отношения, связанные с потреблением материальных и денежных ресурсов на производственной стадии кругооборота. Она отражает издержки предприятия, уровень его текущих производственных затрат» [14, с. 305].

Себестоимость в этом случае отождествляется с двумя первыми частями стоимости, при этом в нее не включаются элементы чистого дохода общества. С точки зрения В.Я Хрипача «Себестоимость продукции представляет собой денежное выражение затрат предприятия на средства производства и оплату труда, связанных с производством и реализацией единицы продукции» [18, с. 228]. Однако из такого определения себестоимости вытекает, что в нее не включаются такие расходы, как начисления на заработную плату. В известной мере этот недостаток компенсируется указанием на то, что себестоимость показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. На наш взгляд, такое определение себестоимости не раскрывает ее сущности как хозрасчетного показателя производственной деятельности предприятия.

Условно к этому направлению можно отнести и тех авторов, которые признают наличие элементов чистого дохода в себестоимости только на практике. Так, М.К. Жудро пишет: «Себестоимость продукции как экономическая категория - это обособившаяся часть полных индивидуальных издержек производства в денежной форме, возмещающая затраты предприятия на израсходованные средства производства и заработную плату, то есть, денежный эквивалент живого труда, образующего продукт на себя (на практике себестоимость включает еще и начисление на заработную плату и некоторые элементы прибавочного продукта)» [6, с. 189].

Лещиловский П.В. не согласен с такой постановкой вопроса, так как считает более правильным исключить из себестоимости прибавочный продукт, чтобы она могла отражать действительную производительность труда в условиях рынка. Он писал: «исключение прибавочного продукта из себестоимости обуславливающего еще и тем что соотношение между затратами живого труда в его денежной оценке и стоимостью производственных фондов при производстве одного и того же продукта на разных предприятиях не одинаковое, а поэтому и включаемые в нее части прибавочного продукта тоже будут неодинаковыми» [21, с. 317].

Другая группа экономистов характеризует себестоимость как часть стоимости, равной стоимости израсходованных средств производства, части стоимости необходимого продукта и части стоимости прибавочного продукта. К такому определению приходит большинство авторов. При этом разногласие вызывают элементы чистого дохода, включаемые в себестоимость продукции. В.Г. Гусаков писал: «Сущность себестоимости как экономической категории состоит в том, что она аккумулирует в себе в денежной форме все расходы (издержки) социалистического предприятия, возмещение которых необходимо предприятию (объединению) для осуществления процесса простого воспроизводства материальных благ (или услуг) в конкретных исторических условиях» [20, 246]. Издержки хозрасчетного предприятия В.Г. Гусаков рассматривает как себестоимость, то есть подчеркивает их тождественность. В.Я Хрипач не согласен с этой мыслью в той ее части, что «понимание себестоимости как затрат отдельного предприятия ошибочно, и в себестоимость необходимо включать все затраты, связанные с воспроизводством рабочей силы» [18, 229].

«В общепринятом понятии себестоимость определяется как денежное выражение текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции». С этим определением можно было бы согласиться, если бы в себестоимость включались все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, часть из которых покрывается за счет других источников. В Законе Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», а также в «Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» дано следующее определение себестоимости: «себестоимость - это стоимостная оценка использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию».

В своей статье Г.И. Пашигорев «Цели и задачи (управленческого) учета в сельскохозяйственных организациях» журнала «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 6, 2008 г. очень важной и принципиально отличной от финансового учета задачей управленческого видят организацию учета по центрам затрат и центрам ответственности. Это проводится с целью контроля за затратами по местам их возникновения для оценки усилий, приложенных к получению прибыли как основного условия деятельности организации [14, с.15-17].

А в статье П.Я. Папковской «Учет производства как начальный этап управленческого учета» журнала «Финансы, учет, аудит» - №3, 2008.г. замечает, что существующая учетная информация о производстве не является полной. Она обычно включает в себя информацию об общих затратах на производство или о затратах в разрезе классификационных групп, а также о выходе готовой продукции с раздельным отражением в учете каждого ее наименования [13, с.20-17].

В этой связи правомерно либо о создании внутри бухгалтерского учета интегрированной информационной системы производства, отвечающей запросам потребителей, либо об организации управленческого учета производственной деятельности. Представляется, что в начале образования системы управленческого учета более целесообразно говорить об интеграции отдельных видов учета, отражающих:

- прохождение всех этапов производства;

- накопление затрат с выделением определенной этапности использования информации о них;

- калькулирование затрат, соответствующее запросам потребителей.

Таким образом, совершенствование учета затрат на производство по-прежнему остается актуальной темой для изучения и исследования различными специалистами в этой области, так как простота и правильность учета затрат позволит осуществлять более качественную и более эффективную деятельность, а также позволит снизить производственные затраты, что в конечном итоге повлияет на себестоимость продукции, ее цену и на финансовый результат деятельности предприятия.

2. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «КРОШИН

СПК «Крошин» является коммерческой организацией, созданной гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также иной, не запрещенной законодательством деятельности.

СПК «Крошин» реорганизован путем присоединения к нему сельскохозяйственного производственного кооператива «Подлесейский край» и СПК «Пригород», является правопреемником всех их прав и обязанностей и несет ответственность по всем их долгам и обязательствам.

Кооператив является юридическим лицом, имеет расчетный счет, валютный и другие счета в учреждениях банков, самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, штампы со своим наименованием, другие реквизиты юридического лица.

В своей деятельности кооператив руководствуется Коллективном договором в соответствии с действующим законодательством.

Специализация данного хозяйства молочно-мясная с развитым производством зерновых и технических культур. Производство технических культур не является основным видом деятельности кооператива, хотя ему уделяется много внимания. Основным видом деятельности кооператива является производство и сбыт сельскохозяйственной продукции.

Хозяйство специализируется в молочно-мясном направлении. Дополняют основные отрасли зерновое хозяйство и производство сахарной свеклы. Основные показатели специализации СПК «Крошин» приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные показатели специализации СПК «Крошин» за 2007-2009 гг, млн. рублей

	Денежная выручка, млн.руб.	2009 в % к итогу	Валовая продукция по себестоимости, млн.руб.	2009 в % к итогу
	2007	2008	2009		2007	2008	2009
Растениеводство, ВСЕГО:	2031	2719	5267	48	1836	2168	3425	37,51
в т.ч. зерновые и зернобобовые	1032	1088	2822	25,8	906	980	2064	22,6
рапс	179	325	342	3,1	88	172	196	2,15
сахарная свекла	725	1272	2080	18,9	725	984	1154	12,64
льнопродукция	62	11	-	-	97	11	-	-
плоды	-	2	-	-	-	2	-	-
прочая продукция растениеводства	33	21	23	0,2	20	19	11	0,12
Животноводство, ВСЕГО:	3607	4771	5681	52	3768	4794	5706	62,49
в т.ч. мясо КРС	853	1356	1303	12	1315	1823	1876	20,55
молоко	2752	3409	4337	39,6	2451	2965	3718	40,71
прочая продукция животноводства	2	6	41	0,4	2	6	112	1,23
ВСЕГО:	5638	7490	10948	100	5604	6962	9131	100

Примечание - Источник: Бизнес-план СПК «Крошин»

Из данных, приведенных в таблице 2.1 видно, что денежная выручка по хозяйству за 2009 год составила 10948 млн. руб., в том числе по растениеводству 5267 млн. руб. или 48% к общему объему хозяйства; по животноводству 5681 млн. руб. или 52% к общему объему хозяйства.

Валовая продукция по себестоимости составила в 2009 году 9131 млн.руб., в том числе по растениеводству 3425 млн. руб. или 37,5% к общему объему хозяйства; по животноводству 5706 млн.руб. или 62,5% к общему объему хозяйства.

В организационную структуру кооператива входят следующие подразделения:

- агрономическая служба;

- зооветслужба;

- инженерная служба;

- строительная служба;

- бухгалтерская служба;

- экономическая служба (Приложение А)

Цены реализации на мясо и молоко, зерно установлены государством. Продукция реализуется в основном на государственные предприятия. Основными потребителями молочной продукции являются ОАО «Барановичский молочный комбинат» и ОАО «Савушкин продукт».

Потребителями остальной растениеводческой и животноводческой продукции являются предприятия и организации г. Барановичи и Барановичского района.

Главное средство производства в сельском хозяйстве - земля. Вся информация о земле отражается в земельном кадастре, по данным которого проводится государственная регистрация землепользования.

В пользовании СПК «Крошин» в 2009 году находилось 8500 га земли. Площадь сельскохозяйственных угодий СПК «Крошин» составляет 7341 га, в т.ч. пашни - 4850 га. Кадастровая оценка сельхозугодий составляет 41,6 балла, в т.ч. пашни - 43,7 балла.

Основные показатели землепользования хозяйства представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Состав и структура земельных угодий СПК «Крошин» за 2007-2009 гг., млн.рублей

Вид угодий	2007г.	2008г.	2009г.	2009г. В % к 2008г.
	га	%	га	%	га	%
Всего земли, в т.ч.	8559	100	8559	100	8500	100	99,3
Пашня	4894	57,2	4894	57,2	4850	57,1	99,1
Сенокосы	622	7,3	622	7,3	956	11,3	153,7
Пастбища	1841	21,5	1841	21,5	1499	17,6	81,4
Многолетние насаждения	36	0,4	36	0,4	36	0,4	100
Всего сельхозугодий	7393	86,4	7393	86,4	7341	86,4	99,3
Пруды и водоемы	3	0,04	3	0,04	78	0,9	2600
Прочие земли	1163	13,6	1163	13,6	1081	12,7	92,9

В 2009 году по сравнению с 2008 произошло изменение структуры и состава земельных угодий СПК «Крошин», к примеру, как видно из таблицы 2, площадь пашни уменьшилась на 44 га или на 0,9%, площадь сенокосов увеличилась на 334 га или на 53,7%, площадь пастбищ уменьшилась на 342 га или на 18,6%, количество многолетних насаждений за 3 последних года остается постоянным и составляет 36 га. Общая площадь сельхозугодий в 2009 году сократилась на 52 га или на 0,7% по сравнению с 2008 годом.

СПК «Крошин» обеспечено основными фондами предприятия на сумму 79795 млн. руб. На 01.01.2010 года количество основных фондов предприятия составило 1085 единиц. В их состав входят: здания, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулировочные приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, насаждения производственного назначения, подъемно-транспортные машины и оборудование, прочие основные средства, непроизводственные основные фонды. Данные состава и структуры основных фондов показаны в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Состав и структура основных фондов СПК «Крошин» за 2007-2009 гг., млн.рублей

Вид основных средств	2007 г.	2008 г.	2009 г.
	млн.руб.	%	млн.руб.	%	млн.руб.	%
Здания и сооружения	42447	76,9	52836	76,54	58576	73,4
Машины и оборудование	8830	16	11501	16,7	15811	19,81
Транспортные средства	930	1,71	881	1,28	909	1,14
1	2	3	4	5	6	7
Рабочий скот	22	0,04	41	0,06	52	0,07
Продуктивный скот	1333	2,42	1854	2,69	2270	2,84
Другие виды основных средств	1616	2,93	1919	2,78	2177	2,74
Итого:	55178	100	69032	100	79795	100
в т.ч. производственные	54174	98,2	67816	98,24	75806	95
непроизводственные	1004	1,8	1216	1,76	3989	5

Примечание - Источник: Бизнес-план СПК «Крошин»

Из данных таблицы 2.3, видно что наибольший удельный вес составляют здания и сооружения.

В СПК «Крошин» материальные затраты, вошедшие в себестоимость продукции составили в 2009 году 8166 млн.руб.: в том числе семена и посадочный материал 453 млн.руб., корма 3250 млн.руб., прочая продукция сельского хозяйства (навоз, подстилка) 144 млн.руб., минеральные удобрения 702 млн.руб., средства защиты растений и животных 815 млн.руб., нефтепродукты 1189 млн.руб., электроэнергия 122 млн. руб., газ 97 млн.руб., топливо 4 млн.руб., запасные части, ремонтные, строительные и прочие материалы для ремонтов 340 млн.руб.

В СПК « Крошин» имеется необходимое количество специалистов и рабочих. Показатели обеспеченности трудовыми ресурсами приведены в Приложении Б.

Основными показателями, характеризующими состояние отрасли растениеводства являются посевные площади.

Наибольший удельный вес в площадях занятых с/х культурами составляют зерновые и зернобобовые культуры (2576 га или 43,9%), это вызвано тем, что данная культура используется не только для реализации, но и для производства кормов. Данные по составу и структуре посевных площадей представлены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Состав и структура посевных площадей СПК « Крошин» за 2007-2009 гг.

Культуры	2007г.	2008г.	2009г.	2009г. в % к 2008г.
	га	%	га	%	га	%
Зерновые и зернобобовые	2336	44,4	2655	48,8	2576	43,9	97
кукуруза	455	8,6	850	15,6	900	15,3	105,9
Сахарная свекла	300	5,7	500	9,2	500	8,5	100
лен	100	1,9	-	-	-	-	-
рапс	350	6,7	303	5,6	357	6,1	117,8
Кормовые корнеплоды	797	15,2	571	10,5	740	12,6	129,6
Многолетние травы	538	10,2	476	8,8	659	11,2	138,4
Однолетние травы	385	7,3	81	1,5	132	2,4	163
Итого:	5261	100	5436	100	5864	100	107,9

Примечание - Источник: Бизнес-план СПК «Крошин»

Себестоимость всей продукции растениеводства в 2009 году составила 6004 млн.руб. В себестоимости продукции растениеводства учитываются следующие затраты: на оплату труда, семена, удобрения и средства защиты растений, затраты по содержанию основных средств, работы и услуги, прочие прямые затраты и затраты по организации производства и управлению.

Главная задача животноводческой отрасли в СПК «Крошин» - производства молока. Структура поголовья животных по видам представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Поголовье скота и основные показатели отрасли животноводства СПК «Крошин» за 2007-2009 гг.

Вид скота	2007г.	2008г.	2009г.	2009г. в % к 2008г.
КРС - ВСЕГО	4522	4366	4533	103,8
В т.ч. коровы	1753	1768	1794	101,5
скот на выращивании и откорме	2769	2598	2739	105,4
Лощади	107	108	107	99,1
Деловой выход телят на 100 гол. коров, гол.	81	82	84	102,4
Среднесуточный привес: КРС, г.	429	520	542	104,2
Среднегодовой удой молока от 1 коровы, кг.	392	4420	4807	108,8
Расход кормов, ц.к.ед.: на 1 корову	45,8	45,7	47,1	103,1
на 1 ц молока КРС	1,2	1,04	1	96,2
на 1 ц привеса КРС	19,7	14,1	13,9	98,6

Примечание - Источник: Бизнес-план СПК «Крошин»

Из таблицы видно, что поголовье КРС в 2009 году увеличилось на 167 голов или на 3,8% по сравнению с 2008 годом, в том числе количество коров увеличилось на 26 голов или на 1,5%, количество скота на выращивании и откорме увеличилось на 141 голову или на 5,4%. Расход кормов на 1 корову составил в 2009 году 47,1 ц.к.ед., что на 3,1% больше, чем в 2008 году.

Расходы на производство кормов входят в себестоимость продукции животноводства. Помимо этого, в себестоимость животноводческой продукции входят следующие затраты: оплата труда с начислениями, затраты на содержание основных средств, работы и услуги, прочие прямые затраты, затраты по организации производства и управлению.

Так, себестоимость единицы продукции животноводства в 2009 году составила: молоко 457 тыс.руб. за 1 тонну, привес 11395 тыс.руб. за 1 тонну, прирост 4890 тыс.руб. за 1 тонну. Полная себестоимость продукции животноводства в 2009 году составила 6937 млн. руб.

Эффективность производства - это экономическая категория, отражающая сущность процесса расширенного воспроизводства. Показатели финансового положения предприятия показаны в Приложении В.

Показатели эффективности отрасли растениеводства и животноводства приведены в таблицах 2.5 и 2.6.

Таблица 2.5 - Основные показатели эффективности отрасли растениеводства СПК «Крошин» за 2007-2009 гг.

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	2009г. В % к 2008г.
Произведено зерна на 100 га пашни, ц	3520	3230	4140	128,2
Прибыль от реализации продукции растениеводства, млн.руб.	195	551	1842	334,3
Из них: зерно	126	108	758	701,9
Уровень рентабельности растениеводства, %	9,6	20,3	34	167,5
Из них: зерно	12,2	9,93	26,9	270,9

Примечание - Источник: Бизнес-план СПК «Крошин»

Из данных таблицы видно, что уровень рентабельности растениеводства в 2009 году составил 34%, что на 67,5% больше уровня рентабельности в 2008 году. Уровень рентабельности зерна в 2009 году составил 26,9%, что на 170,9% выше уровня рентабельности зерна в 2008 году.

Таблица 2.6 - Основные показатели эффективности животноводства СПК «Крошин» за 2007-2009 гг.

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	2009г. в % к 2008г.
1	2	3	4	5
Приходится на 100 га сельхозугодий:
КРС, гол	61,2	59,1	61,7	104,4
в т.ч. коров, гол.	23,7	23,9	24,4	102,1
Произведено на 100 га сельхозугодий:
молока, ц.	925,1	1050,3	1160,7	110,5
мяса КРС в живом весе, ц.	50,9	66,4	71,8	108,1
Прибыль (убыток) от реализации продукции животноводства, млн.руб.
из них: молоко	+301	+444	+619	139,4
мясо КРС	-413	-459	-568	123,7
Уровень рентабельности (убыточности) животноводства всего, %	-3,6	-0,42	-0,36	85,7
из них КРС	-23,9	-22,8	-22	96,5
молоко	12,1	14,5	15,9	109,7

Примечание - Источник: Бизнес-план СПК «Крошин»

Проанализировав таблицу 2.6, видно, что производство продукции животноводства, а именно мясо КРС, не рентабельно. Рентабельность носит отрицательный характер. В тоже время наблюдается рост рентабельности мяса КРС в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Рентабельность молока в 2009 году составила 15,9%, что на 9,7% больше уровня рентабельности в 2008 году.

Ведение бухгалтерского учета в СПК «Крошин» осуществляется по журнально - ордерной форме с применением автоматизированной формы учета.

Таким образом, в результате проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности СПК «Крошин» видно, что по основным показателям за последние три года рентабельность растениеводства увеличилась, а вот уровень рентабельности животноводства снизился, в связи с этим, в дальнейшем хозяйству необходимо уделить больше внимания отрасли животноводства: принять меры по снижению себестоимости продукции, что соответственно позволит получать больше прибыли.

3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ИСЧИСЛЕНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА

3.1 Первичный учет затрат на производство продукции животноводства

Ведущей отраслью сельскохозяйственного производства является животноводство, которое, в зависимости от вида выращиваемого скота, подразделяется на скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, звероводство, кролиководство, рыбоводство, пчеловодство, специализирующиеся на производстве конкретных видов продукции. Так, молочное скотоводство специализируется на производстве молока, мясное - на выращивании скота на мясо, птицеводство - на производстве яиц и мяса птицы и т.д. В связи с этим, в бухгалтерском учете затраты на производство продукции животноводства группируются как по отраслям, так и по видам или технологическим группам животных.

Основными задачами учета затрат в животноводстве являются:

- экономически обоснованное разграничение затрат по видам и группам животных;

- точное отражение затрат по производственным подразделениям организации;

- правильная классификация и разделение затрат по статьям калькуляции и корреспондирующим счетам;

- своевременное, точное и полное отражение в документах и регистрах учета выхода продукции животноводства;

- экономически обоснованное определение себестоимости получаемой продукции животноводства.

В СПК «Крошин» затраты на производство продукции животноводства отражаются на основании данных первичных документов по группам учета затрат:

1) по учету затрат труда является табель учета рабочего времени и начисления заработка работникам животноводства ( ф.№ 501- АПК) Приложение Г ;

2) затраты предметов труда - ведомость расхода кормов ( ф. № 202- АПК ) Приложение Д, акт на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

3) затраты средств труда в животноводстве фиксируют в первую очередь в документах по начислению амортизации;

4) документы по учету выхода продукции животноводства являются: акт на оприходование приплода животных ( ф. № 304- АПК) Приложение Ж, ведомость взвешивания животных ( ф.№ 306- АПК) Приложение Е, расчет привеса животных, ведомость определения прироста живой массы ( ф. № 307- АПК) Приложение З, карточка учета надоя молока ( ф. №-ГП 4) Приложение И, акт настрига и приема шерсти.

Расход спецодежды и обуви, выдаваемых дояркам, свинаркам и другим работникам, занятым уходом за скотом и птицей, включается на основании требований - накладных (ф. № 203-АПК) Приложение К или Лимитно-заборных карт (ф. № 201-АПК) и Актов на списание инвентаря, спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (ф. №.210-АПК).

На основании выше перечисленных первичных документов составляется отчетах о движении скота и птицы на фермах (ф. № 311-АПК) Приложение Л и ведется книга учета движения животных и птицы (ф. № 301-АПК).

Ежемесячные обороты в разрезе корреспондирующих счетов заносят в журнал-ордер № 11-АПК Приложение М, из которого кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу.

Регистром, в котором обобщаются данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве является просзводственный отчет по животноводству (ф. 18а) Приложение Н.

Содержащаяся в сводных документах и регистрах информация позволяет выявить резервы снижения себестоимости производимой продукции, осуществлять контроль за рациональным использованием производственных запасов, трудовых и денежных ресурсов.

3.2 Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции животноводства

В животноводстве затраты учитывают по отраслям, видам или технологическим группам животных, производственным подразделениям и видам произведенных расходов.

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». По дебету этого субсчета в начале года отражается сальдо в сумме затрат по незавершенному производству в животноводстве, по отраслям, а в течение года учитывают все прямые затраты по животноводству.

На кредите счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» в течение года отражают количество и стоимость основной, сопряженной и побочной продукции животноводства по нормативно-прогнозной оценке, а в конце года после исчисления фактической себестоимости продукции животноводства здесь отражают также суммы корректируемой разницы между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью.

Обобщение данных первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве в разрезе объектов аналитического учета и по подразделениям на СПК «Крошин» осуществляется в производственном отчете по животноводству (ф. 18а) Приложение Н.

Производственный отчет по животноводству состоит из трех разделов:

I. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2)

II. Выход продукции (кредит счета).

III. Обороты по кредиту субсчета 20-2.

В первом разделе регистрируют все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся отдельные графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам. Этим обеспечиваются учет по установленной номенклатуре статей аналитического учета и групп затрат по корреспондирующим счетам. Как правило, в производственном отчете для каждой статьи затрат отводится несколько строк, но с подразделением по видам затрат с разной корреспонденцией счетов. В случае, если вид и статья затрат совпадают, имея единую корреспонденцию, то они отряжаются по одной строке.