Особенности организации бухгалтерского учета и анализа денежных средств на расчетных счетах в банке на примере ОАО "Дельта-Агро"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Актуальность выпускной квалификационной работы определяется тем, что безналичные денежные средства предприятия, находящиеся в банках на расчетных счетах, подлежат контролю за движением денежного потока при ведении бухгалтерского учета на каждом хозяйствующем субъекте. А анализ движения денежных средств дает возможность произвести оценку ликвидности и платежеспособности предприятия, позволяет прогнозировать денежные поступления и выплаты.

В современных условиях организации, поставлены в условия самостоятельного выбора, в каких банках открывать расчетные счета для ведения безналичных денежных расчетов, чтобы обеспечить оперативность движения денежного потока. А так же для обеспечения надежности хранения свободных денежных средств на непродолжительный период времени.

В условиях конкуренции необходимо контролировать и оперативно реагировать на отклонения движения денежных средств на каждом расчетном счете, открытым предприятием в выбранном кредитном учреждении. В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации, как внешней, так и внутренней, достичь поставленной цели можно, лишь опираясь на теоретические и методические разработки в области управления безналичными денежными потоками.

Денежные средства, находящиеся на расчетных счетах образуют основу расчетов всех хозяйственных операций с контрагентами, бюджетом и внебюджетными фондами, оперативность ведения которых определяется и договорными условиями и законодательными документами. Кроме того, коммерческие банки заинтересованы в том, чтобы денежные средства организаций хранились бы на расчетных счетах, что позволяет им использовать их для проведения собственных коммерческих операций.

Анализ движения денежных средств, в размерах и сроках, необходимых для осуществления планируемых расходов, обеспечит выявление причин дефицита (избытка) денежных средств и определения источников их поступления и направлений расходования для ведения оперативного контроля за текущей ликвидностью и платёжеспособностью организация.

Практическая значимость исследования заключается в организации грамотного учета и анализа движения денежных средств на расчетных счетах хозяйствующего субъекта в современных условиях, что является актуальной проблемой для крупного сельскохозяйственного предприятия при наличии значительного количества расчетных счетов, открытых в разных отделениях коммерческих банков, и осуществлению внутреннего контроля за денежными потоками на них.

Цель выпускной квалификационной работы - рассмотреть теоретические аспекты организации бухгалтерского учета и анализа денежных средств на расчетных счетах в банке и определить направления совершенствования по организации внутреннего контроля учетных записей и проведения анализа движения денежных средств, с использованием косвенного метода на предприятия.

Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа денежных средств на расчетных счетах в банке.

2. Изучить краткую организационно-экономическую характеристику предприятия ОАО «Дельта-Агро».

3. Ознакомиться с организацией бухгалтерского учета и анализа денежных средств на расчетных счетах в ОАО «Дельта-Агро».

4. Разработать направления совершенствования бухгалтерского учета, в части внутреннего контроля учетных записей и проведения анализа эффективности денежных потоков.

Для достижения поставленной цели использованы следующие методы:

- метод исследования, заключается в изучении законодательных актов и специализированной литературы отечественных и зарубежных авторов по вопросам, ведения учета и анализа денежных средств на расчетных счетах;

- метод анализа, заключается в рассмотрении финансового состояния, организации учета на расчетных счетах и проведения анализа денежных потоков средств на исследуемом предприятии;

- метод сравнения позиции российских специалистов по вопросам темы исследования, а так же практический материал собственного наблюдения.

Теоретической основой исследования явились законодательные и нормативно-правовые акты а также научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых экономистов.

Для достижения цели и поставленных задач выпускной квалификационной работы использовались эмпирические, монографические, экономико-статистические, математические, сравнительные методы исследования, а так же практический материал собственного наблюдения.

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета и анализа денежных средств на расчетных счетах предприятия.

Объектом исследования выбран один из крупнейших сельхозпроизводителей Волгоградской области Открытое Акционерное общество «Дельта-Агро», основным видом деятельности которого, является выращивание зерновых культур и подсолнечника на собственных и арендуемых землях. Общество находится на общем режиме налогообложения с применением льгот для сельхозпроизводителя, формирует отчетность в полном объеме и подлежит обязательному аудиту.

Использованные в работе принципы и подходы обусловили выбор структуры выпускной квалификационной работы, которая состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников литературы и приложений.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа денежных средств на расчетных счетах в банке

1.1 Сущность, порядок открытия расчетного счета и нормативная база регулирования операций на нем

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е. остаток денежных средств, оставшийся на конец, либо операционного дня, либо отчетного периода (месяца, квартал, года).

Расчетным счетом является счет юридического лица - резидента по законодательству РФ, являющегося коммерческой организацией по основной деятельности, а также счет частного предпринимателя.

Текущий счет - это счет юридического лица - резидента РФ, относящегося к некоммерческим организациям, для осуществления расчетных операций в соответствии с деятельностью, предусмотренной его учредительными документами.

Структурным подразделениям коммерческих предприятий можно открывать только расчетный субсчет при предоставлении ходатайства юридического лица, а структурным подразделениям некоммерческих организаций - текущий субсчет.

Право открытия расчетного счета предоставляется организации, являющейся юридическим лицом, имеющей самостоятельный баланс. Для открытия расчетного счета в банк организаций предоставляются следующие документы:

- свидетельство о государственной регистрации организации;

- учредительные документы (в ООО и ОАО устав);

- карточки с образцами подписей и оттиска печати;

- свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции.

Лицензию нужно представить только в том случае, когда от ее наличия зависит возможность открытия банковского счета соответствующего вида.

Организация должна принести в банк оригиналы или копии документов, заверенные в установленном законодательством порядке (нотариально). Если организация представляет оригиналы, то инструкцией Банка России (№ 28-И от 14.09.2006 г. пункт 1.11) определено два варианта.

Первый - принести в банк оригиналы документов вместе с их копиями, которые организация должна самостоятельно предварительно заверить (подписью руководителя и печатью). Второй - принести в банк только оригиналы документов. Сотрудник банка сам снимет с них копии.

Основанием для открытия расчетного счета является договор банковского счета. Банковский счет является открытым с момента внесения записи в книгу регистрации открытых лицевых счетов. Эта запись делается банком в следующие сроки: либо не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения договора банковского счета, либо одновременно с заключением договора банковского счета.

Карточку с образцами подписей и оттиска печати сделайте организации (форма № 0401026) заполняют в одном из вариантов:

- на пишущей машинке или компьютере шрифтом черного цвета;

- ручкой с пастой (чернилами) черного, синего или фиолетового цвета.

Карточка может быть оформлена и без нотариального заверения подлинности подписей. Удостоверить подписи и полномочия сотрудников организации может работник банка на основании документов, подтверждающих личности работников, и учредительных и распорядительных документов организации (пункт 7.13 инструкции Банка России № 28-И от 14.09.2006 г.).

Расчетный счет может быть закрыт (статья 859 ГК РФ):

- по инициативе организации;

- по инициативе банка (в одностороннем порядке);

- по решению суда на основании требования банка.

В одностороннем порядке банк закрывает расчетный счет, если:

- на расчетном счете организации в течение двух лет нет средств, и по нему не ведутся операции;

- в течение года банк неоднократно отказал организации в выполнении контролируемых или сомнительных операций.

По требованию банка суд может принять решение о расторжении договора и закрытии банковского счета в следующих случаях:

- когда сумма средств на счете окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковским договором (организация не восстановила указанную сумму в течение месяца со дня получения уведомления банка);

- при отсутствии операций по счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

После закрытия счета, в течение 7 дней, банк обязан выдать (перечислить) организации остаток денег.

Организации могут иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета. При этом следует иметь в виду, что с целью контроля за первоочередностью платежей в бюджет налогоплательщики обязаны предоставлять ежеквартально сведения обо всех расчетных счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах в банках и других кредитных учреждениях.

Движение денежных средств - это их передача безналичным путем всех валовых поступления и платежей предприятия.

Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся в безналичном порядке, при этом посредником при расчетах выступают учреждения банков.

Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией РФ, Федеральным законом «О банках и банковской деятельности», Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)», другими федеральными законами, нормативными актами Банка России.

Для хозяйствующих субъектов, безналичные расчеты законодательно регулируются Гражданским кодексом РФ (далее - ГК РФ)) и Положением банка России « О безналичных расчетах» от 16 июля 2012 года № 385-П. Настоящее Положение разработано в соответствии с ГК РФ, и регулирует: осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте России в установленных формах, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.

Кроме того, Инструкцией Банка России от 14 сентября 2006 года за № 28-И, регулируется порядок работы предприятий с выпиской банка.

Наличные деньги, полученные из учреждений банков предприятиями, расходуются строго по целевому назначению. А порядок хранения, получения, расходования и остаток наличных денег на конец рабочего дня контролирует обслуживающий банк, в соответствии с нормативными документами Центрального банка России: «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (№ 373-П от 12.10.2011 г) и «О правилах осуществления переводов денежных средств на территории РФ» (№ 384-П от 19.07.2012 г.).

Хранение денежных средств на расчетных счетах в банковских учреждениях имеет большое значение, так как:

- надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;

- контролируется использование по целевому назначению;

- облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем применения безналичных форм расчетов.

Определенную выгоду имеют организации: банк зачисляет на их расчетные счета вкладной процент в определенном размере от среднегодового остатка денежных средств на счете.

1.2 Документооборот, синтетический и аналитический учет операций на расчетном счете

Для осуществления расчетных операций в безналичной форме по расчетному счету, предусмотрены следующие виды расчетных документов: платежное поручение; платежное требование; инкассовое поручение; аккредитив; чек и платежный ордер.

Платежное поручение оформляет плательщик средств и является распоряжением владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

При недостаточности средств на расчетном счете платежные поручения не принимаются банком к исполнению и возвращаются (аннулируются) не позднее следующего рабочего дня, за исключением платежей:

- в бюджеты бюджетной системы России и государственных внебюджетных фондов, а также платежей этой же и предыдущей очередности списания денежных средств;

- по требованию взыскателей средств;

- в соответствии с договором с банком.

Платежное требование (форма № 0401061) является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Законодательством предусмотрено два вида расчетов по инкассо платежными требованиями: с акцептом и без акцепта.

В расчетах платежными требованиями с предварительным акцептом покупатель имеет право отказаться от оплаты, если организация нарушила условия договора. При этом он должен указать причины отказа, предусмотренные в договоре.

Обязательным условием этих расчетов является наличие у банка, обслуживающего плательщика, права списывать денежные средства со счета плательщика без его распоряжения, т.е. покупатель не может отказаться от оплаты и банк списывает с его счета сумму долга в безакцептном порядке.

Инкассовое поручение составляется на бланке (форма № 0401071) получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). Для этого договор банковского счета должен содержать условия списания денежных средств по инкассовым поручениям и сведения о получателях, которые вправе предъявлять такие поручения. Банк, принявший инкассовые поручения, принимает на себя обязательство доставить их по назначению.

Кроме того, деньги могут поступать (списываться) с расчетного счета организации при расчетах пластиковой картой.

Выше перечисленные расчетные документы могут быть составлены, либо в бумажном виде, либо в электронном виде.

Документы на бумажном носителе оформляются на бланках установленных форм, с заполнением в полях реквизитов. При заполнении расчетных документов на бумаге не допускаются: исправления; помарки, подчистки и использование корректирующей жидкости.

Расчетные документы банк принимает к исполнению независимо от их суммы в течение десяти дней со дня их выписки. Чтобы отозвать расчетный документ, подается в банк двух экземплярах заявление, подписанное лицами, имеющими право подписи банковских расчетных документов и заверенное печатью организации. Заявления представляются, либо в банк плательщика - при отзыве платежного поручения, либо в банк получателя - при отзыве платежных требований и инкассовых поручений.

Документы, составленные в электронном виде, организация передают в банк по каналам связи (через Интернет) или иным образом (на магнитных, оптических носителях). Документы в электронной форме должны содержать поля, предусмотренные в унифицированных формах. Порядок работы с электронными расчетными документами оговаривается в договоре с банком.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитываются на основном, инвентарном активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета», где обобщается информация о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По мере совершения операций на расчетном счете (зачисления или списания средств) банк выдает предприятию выписку из его лицевого счета, в которой показан «Входящий остаток» средств на счете на дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, списанные со счета, и «Исходящий остаток» на дату выписки. Выписка выдается за каждый рабочий день банка, при условии свершения операций на расчетном счете.

Выписка из расчетного счета - это второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Все данные в выписке даны в цифровом выражении, часть из них является служебной (банковской) информацией. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга предприятию (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки банка, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать суммы в учетные регистры наоборот.

Выписка банка служит основанием для бухгалтерских записей, так как к ней приложены оправдательные документы на каждую записанную сумму, которые погашены штампом обслуживающего банка. Выписка банка является первым уровнем учета (первым накопительным документом), первая группировка однородных проводок за одну дату.

В течение десяти дней с момента получения выписки организация должна письменно сообщить в банк о суммах, ошибочно зачисленных или списанных со счета. Если этого не будет сделано, то банк считает остаток средств на счете подтвержденным. Денежные средства могут ошибочно списываться (зачисляться) на счет, либо по ошибке банка, либо по ошибке самой организации (по ошибке плательщика). О таких суммах организация узнает из банковской выписки и письменно, в течение десяти дней сообщает в банк (пункт 2.1, раздел II части III Положения № 385-П от 16.07.2012 г.).

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на основном, инвентарном, активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, а по кредиту счета отражается их списание. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета и обнаруженные при проверке банковских выписок, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Корреспонденция счетов по фактам хозяйственной деятельности, связанных с учетом денежных средств на расчетном счете (таблица 1.1.)

Таблица 1.1. Отражение движения денежных средств на счете 51 «Расчетные счета»

Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерская корреспонденция счетов
Денежные средства, поступившие на расчетный счет
Поступили денежные средства в оплату продукции (товаров, работ, услуг и др.) и авансовые платежи от покупателей	Дт 51 «Расчетные счета»
	Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Сданы в банк денежные средства из кассы организации	Дт 51 «Расчетные счета»
	Кт 50 «Касса»
Поступили денежные средства в виде взносов в уставный капитал	Дт 51 «Расчетные счета»
	Кт 75 «Расчеты с учредителями»
Зачислена выручка от продажи товаров	Дт 51 «Расчетные счета»
	Кт 90-1 «Выручка от продаж»
Получены кредиты банка и другие заемные средства	Дт 51 «Расчетные счета»
	Кт 66 (67) Краткосрочные кредиты и займы»
Поступили суммы по удовлетворенным претензиям, ошибочное зачисление сумм	Дт 51 «Расчетные счета»
	Кт 76-2 «Расчеты по претензиям»

Дебетовый остаток на счете 51 «Расчетные счета» отражает величину средств предприятия на расчетных счетах на начало (конец) отчетного периода и месяца и находит отражение в «Бухгалтерском балансе» (ф. № 1) во втором разделе «Внеоборотные активы» по строке 1250 «Денежные средства и их эквиваленты».

Кроме того, как движение денежных средств, так и их остаток, по итогам отчетного года отражаются в форме № 4 бухгалтерской (финансовой) отчетности «Отчет о движении денежных средств» в разрезе текущей, финансовой и инвестиционной деятельности.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется в разрезе открытых расчетных счетов в разных банках, с учетом субконто. Данные аналитического учета необходимы для проведения инвентаризации денежных средств на расчетных счетах. Сверка данных учета и выписки банка из лицевого счета оформляется актом на определенную дату, которая подписывается работниками банка и организации и заверяется печатями.

1.3 Анализ денежных активов предприятия

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование и определение оптимального уровня денежных средств. Значимость такого вида активов, как денежные средства, определяется тремя основными причинами:

- рутинность - денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной шаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

- предосторожность - деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

- спекулятивность - денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств.

Главная цель анализа движения денежных средств на расчетных счетах - оценить способность предприятия генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью денежных средств предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

- прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Анализ денежных средств проводят по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности по Бухгалтерский баланс (ф. № 1), Отчет о прибылях и убытках (ф. №2), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), и данным аналитического учета по счетам денежных средств. Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, что означает, что доходы (затраты) могут не соответствовать реальному «притоку» или «оттоку» денежных средств на предприятии.

Для обеспечения эффективного управления денежными потоками применяется их классификация по различным признакам.

1. По направленности движения денежных средств выделяют следующие виды денежных потоков: положительный денежный поток (приток денежных средств) и отрицательный денежный поток (отток денежных средств).

Следует отметить их тесную взаимообусловленность: сбой во времени или в объеме одного их них обуславливает сбой и другого потока, поэтому они рассматриваются как единый объект управления.

2. По методу исчисления объема:

- валовой денежный поток -- это все поступления или вся сумма расходования денежных средств в анализируемом периоде времени;

- чистый денежный поток (ЧДП), который представляет собой разность между положительным (ПДП) и отрицательным (ОДП) потоками денежных средств в анализируемом периоде времени:

(1.1)

ЧДП может быть как положительной, так и отрицательной величиной.

3. По видам деятельности:

- денежный поток от операционной деятельности (отражает поступление денежных средств от покупателей и выплаты денег поставщикам, оплаты труда персоналу, налоговых платежей и т.д.);

- денежный поток от инвестиционной деятельности -- это поступления и расходования денежных средств, связанные с процессом реального и финансового инвестирования;

- денежный поток от финансовой деятельности -- это поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, выплатой дивидендов и т.д.

Рассмотренные классификации позволяют более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование различных видов денежных потоков на предприятии.

Движение денежных средств отражается по формуле:

(1.2)

где d0, d1 - остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода;

Д+d - поступление денежных средств за период;

Д?d - выбытие (расход) денежных средств за период.

Движение денежных средств может быть связано с различными сторонами деятельности предприятия, поэтому приток и отток денежных средств отражен по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Данная структура движения денежных средств представлена в формулах.

, (1.3)

, (1.4)

где:

Дтек+d, Дтек?d - поступление и расход денежных средств от текущей деятельности;

Динв+d, Динв?d - поступление и расход средств от инвестиционной деятельности;

Дфин+d, Дфин?d - поступление и расход денежных средств от финансовой деятельности.

В западной практике наибольшее распространение получили модели Баумола и Миллера-Орра. Прямое применение этих моделей в отечественной практике пока затруднено ввиду инфляции, высоких учетных ставок, неразвитости рынка ценных бумаг и т.п.

Модель Баумола предполагает, что предприятие начинает работать, имея максимальный для него уровень денежных средств, и затем постепенно расходует их. Все поступающие средства вкладываются в краткосрочные ценные бумаги. Как только запас денежных средств истощается (равным нулю или достигает уровня безопасности), предприятие продает часть ценных бумаг и тем самым пополняет запас денежных средств до првоначальной величины.

Сумма пополнения Q вычисляется по формуле:

(1.5)

где: V - прогнозируемая потребность в денежных средствах в периоде; C - расходы по конвертации денежных средств в ценные бумаги; R - приемлемый для предприятия процентный доход по краткосрочным финансовым вложениям.

Таким образом, средний запас денежных средств составляет Q/2, а общее количество сделок по конвертации ценных бумаг в денежные средства (К) равно:

K = V:Q (1.6)

Общие расходы (ОР) по реализации такой политики управления денежными средствами составляют:

 *Q/2 (1.7)

Первое слагаемое в этой формуле представляет собой прямые расходы, второе - упущенная выгода от хранения средств на расчетном счете вместо того, чтобы инвестировать их в ценные бумаги.

Модель Баумола проста и в достаточной степени приемлема для предприятий, денежные расходы которых стабильны и прогнозируемы. В действительности, при этом такое встречается редко. Остаток средств на расчетном счете изменяется случайным образом, причем возможны значительные колебания.

Модель Миллера-Орра отвечает на вопрос: как предприятию следует управлять денежным запасом, если невозможно предсказать каждодневный отток и приток денежных средств на расчетном счете. При построении модели используется процесс Бернулли - стохастический процесс, в котором поступление и расходование денег на расчетном счете от периода к периоду являются независимыми случайными событиями.

Остаток средств на счете хаотически меняется до тех пор пока не достигает верхнего предела. Как только это происходит, предприятие начинает покупать ценные бумаги с целью вернуть запас денежных средств к некоторому нормальному уровню (точке возврата). Если запас денежных средств достигает нижнего предела, то предприятие продает свои ценные бумаги и пополняет запас денежных средств до нормального уровня.

Реализация модели осуществляется в несколько этапов:

1. Устанавливается минимальная величина средств на расчетном счете;

2. По статистическим данным определяется вариация ежедневного поступления средств на расчетный счет;

3. Определяются расходы по хранению средств на расчетном счете и расходы по трансформации денежных средств в ценные бумаги;

4. Рассчитывают размах вариации остатка денежных средств на расчетном счете;

5. Рассчитывают верхнюю границу денежных средств на расчетном счете, при превышении которой необходимо часть денежных средств конвертировать в краткосрочные ценные бумаги.

Эффективность работы предприятия зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. Эти факторы могут быть, как положительными, так и отрицательными. Ущерб от данных факторов может быть снижен при эффективном и правильном использовании денежных средств. Внешним проявлением финансовой устойчивости выступает платежеспособность. Платежеспособность - это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Предприятие может быть ликвидным в той или иной степени, поскольку в состав текущих активов входят самые разнородные оборотные средства, среди которых имеются как легко реализуемые, так и труднореализуемые.

Ликвидность активов - это способность активов трансформироваться в денежные средства, а степень ликвидности определяется продолжительностью временного периода, в течение которого эта трансформация может быть осуществлена. Чем короче период трансформации, тем выше ликвидность активов. Ликвидность означает способность предприятия переводить активы предприятия в ликвидные средства (наличные и безналичные денежные средства), при этом процесс перевода активов в ликвидные средства может происходить как с потерей, так и без потери балансовой стоимости активов, то есть скидками с цены.

2. Организация бухгалтерского учета и анализа денежных средств на расчетных счетах в ОАО «Дельта-Агро»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Дельта-Агро»

Открытое акционерное общество «Дельта-Агро» образовалось входит в список 300 лучших сельскохозяйственных организаций Российской Федерации. Юридический адрес общества: Волгоградская область, Михайловский район, х. Карагичев, ул.Ленина,6, расположено в г. Михайловка по адресу пер. Боинский, 3, что является его почтовым адресом.

ОАО «Дельта-Агро» занимает 1% обрабатываемых сельхозугодий Волгоградской области и является предприятием по выращиванию зерновых, зернобобовых и масляничных культур на собственных и арендованных землях общей площадью 60980 га, находящихся:

- Михайловский район (Карагичевский с/с) - 25109 га (8 % земли района);

- Руднянский район (Раздолье с/с/ - 26710 га (16 % земли района);

- Новоаннинский район (Племзавод Филоновский) - 9161 га (3 % земель).

Общество осуществляет свою деятельность на основании Устава и решения общего собрания акционеров. Общество является самостоятельной коммерческой организаций, целью которого является извлечение прибыли от следующих видов деятельности:

- выращивание и переработка сельскохозяйственной продукции;

- торгово-закупочная, посредническая и коммерческая деятельность;

- автотранспортные услуги, транспортировка грузов и оказание услуг.

Приоритетными видами деятельности является выращивание пшеницы озимой и подсолнечника, осуществляемые с применением «No-Till - не пахать» - ресурсосберегающей технологии по применению систем сухого земледелия, обработка почвы без оборота пласта земли с целью снижения эрозии и повышения плодородия на базе биологических севооборотов.

Выращивание продукции ведется на собственных (1062,3 га) и на арендуемых (59712,7 га) сельскохозяйственных землях, являющиеся пашней. Показатели посевов и выращивания культур представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Показатели посевов и уборки урожая ОАО «Дельта-Агро» за 2011-2013 гг.

Наименование видов	Уборочная площадь га	Валовой сбор ц.	Урожайность ц/га
	2011г	2012г	2013г	2011г	2012г	2013г	2011г	2012г	2013г
Пшеница озимая	8899	8165	21006	209847	325780	485487	25,74	39,90	24,19
Ячмень яровой	1841	2074		22794	24805	-	12,38	11,96	-
Подсолнечник	5159	6171	12741	78417	92688	158236	15,02	12,4	14,72
Гречиха	-	100	-	-	1029	-	-	10,29	-
Кукуруза	538	903	-	10676	61098	-	19,84	67,66	-
Лен	1019	558	-	11810	5851	-	11,59	10,49	-
Третикале	-	-	600	-	-	6983	-	-	11,67

Учредителями Общества являются физические лица. Уставный капитал в настоящее время составляет 3500000 рублей, который разделен на 3500 штук обыкновенных акций, привилегированных акций нет. Общество расчетные операции ведет на шести рублевых, открытых в банках.

Для целей ведения бухгалтерского, налогового учета и формирования отчетности создано централизованное подразделение в составе 7 бухгалтеров, возглавляемое главным бухгалтером. Ведется бухгалтерский учет с применением журнально-ордерной формы учета, единого плана счетов с использованием бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия, версия 8.0.

ОАО «Дельта-Агро», являясь крупным сельхозпроизводителем, находится на общем режиме налогообложения и соответственно является плательщиком предусмотренных законодательством налогов, однако имеет ряд льгот:

- налог на прибыль, в части прибыли от сельскохозяйственной продукции облагается по ставке 0 %;

- налог с владельцев транспортных средств, в части техники сельскохозяйственного назначения облагается налогом по ставке 0 %.

Предприятие формирует бухгалтерскую (финансовую) отчетность в полном объеме. Являясь сельхозпроизводителем в ОАО «Дельта-Агро» формируются отчетные формы для предприятия агропромышленного комплекса.

ОАО «Дельта-Агро» является высоко прибыльным сельскохозяйственным предприятием, в 2013 г. прибыль составила 228882 тыс.руб. увеличившись за исследуемый период в 1,5 раза, при росте объема выручки в 1,8 раза. С использованием материалов формы № 2 «Отчет о финансовых результатах» проведен анализ результативности (табл. 2.2).

Таблица 2.2. Анализ финансовых результатов ОАО «Дельта-Агро» за 2011-2013 годы (тыс.руб.)

№ пп	Наименование показателя	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение 2013г.	Динамика роста, %
					к 2011г	к 2012 г.
1	Результат от обычных видов деятельности
1.1	Выручка от реализации	341153	598728	623006	+281853	+24278	182,79
1.2	Затраты на производство	195874	335682	308461	+112587	-27221	157,48
1.3	Валовая прибыль	145279	263046	314545	+169266	+51499	216,51
1.4	Прибыль от продаж.	145279	263046	314545	+169266	+51499	216,51
2	Результат от прочих доходов и расходов
2.1	Проценты к уплате	26303	57502	86120	+59817	+28618	327,42
2.2	Прочие доходы	47170	67954	78780	+31610	+10826	167,01
2.3	Прочие расходы	19489	74907	78003	+58514	+3096	400,24
2.4	Прибыль до налогообложения	146657	198591	229202	+82545	+30611	156,28
3	Налоговые платежи в бюджет
3.1	Налог на прибыль	298	534	320	+22	-214	107,38
3.2	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	146359	198057	228882	+82523	+30825	156,38
3.3	Итого доходов	388323	666682	701786	+313463	+35104	180,72
3.4	Итого расходов	241964	468625	472904	+230940	+4279	195,44
3.2	Коэффициент соотноше-ния доходов и расходов	1,605	1,423	1,484	-0,121	+0,061	92,46

Данные таблицы 2.2 показывают, что на предприятии возросли: валовая прибыль в два раза, доходы от обычных видов деятельности на 182,79 %, а расходы сократились на 27221 тыс. руб. (157,48 %). Возросли прочие доходы на 10826 тыс.руб., а расходы только на 3096 тыс.руб. Это свидетельствует о положительной динамике финансового состояния сельскохозяйственного предприятия.

Таблица 2.3. Анализ рентабельности ОАО «Дельта-Агро» за 2011-2013 гг.(%)

Наименование показателя	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение 2013г
				к 2011 г	к 2012 г
Чистая прибыль, тыс. руб.	146359	198057	228882	+82523	+30825
Рентабельность продаж,	42,584	43,934	50,488	+7,904	+6,554
Бухгалтерская рентабельность	42,989	33,169	36,789	-6,112	+3,62
Чистая рентабельность,	42,901	33,079	36,738	-6,163	+3,659
Экономическая рентабельность,	24,163	17,253	16,799	-7,364	-0,454
Рентабельность собственного капитала	43,349	40,642	39,368	-3,981	-1,274
Валовая рентабельность	42,585	43,934	50,488	+7,903	+6,554
Рентабельность внеоборотных акт.	59,102	34,791	31,828	-27,274	-2,963
Рентабельность оборотных активов	41,014	34,409	35,557	-5,457	+1,148
Рентабельность заемного капитала	54,702	27.581	29,684	-25,018	+2,103

По данным таблицы 2.3 следует отметить, что ОАО «Дельта-Агро» не только прибыльное, но и высоко рентабельное предприятие. Несмотря на снижение показателей рентабельности, значение их очень высоки, что говорит об эффективной работе по использованию имущества (экономическая рентабельность 16,9 %), заемного капитала (27,6 %) и оборотных активов (35,6%). Эффективность работы отражают темп роста коэффициента рентабельности продаж (118,5 %) и составил 50,5 %.

Таблица 2.4. Анализ финансовой устойчивости ОАО «Дельта-Агро» за 2011 - 2013 гг.

№пп	Показатель	Оптимальное значение	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение 2013 г.(+,) к	Темп роста %
						2011 г.	2012г.
1	Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)	1,5	0,794	1,356	1,335	+0,541	-0,021	168,14
2	Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансиров.		0,250	-0,145	-0,271	-0,521	-0,126	47,46
3	Коэффициент финансовой независимости автономии)	0,5	0,557	0,425	0,428	-0,129	+0,003	76,84
4	Коэффициент финансовой устойчивости	0,6	0,823	0,774	0,809	-0,014	+0,035	98,30
5	Коэффициент финансирования	0,7	1,259	0,738	0,749	-0,51	+0,011	59,49
6	Коэффициент финансовой зависимости	? 0,5	0,443	0,575	0,572	+0,129	-0,003	129,12
7	Коэффициент маневренности собственного капитала	0,2-0,5	0,265	-0,171	-0,284	-0,549	-0,113	60,21
8	Коэффициент (индекс) постоянного актива	< 1	0,735	1,473	1,284	+0,549	-0,189	174,69
9	Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств	-	1,141	1,011	0,818	-0,323	-0,193	71,69

Полученные результаты в таблице 2.4 позволяют увидеть, что предприятие характеризуется высокой степенью зависимости от внешних источников финансирования и испытывает финансовые затруднения. Рост показателя капитализации в динамике говорит о зависимости предприятия от привлеченного капитала (за исследуемый период увеличена в два раза) и финансируется за счет устойчивых источников.

Внешним проявлением финансового состояния предприятия является платежеспособность. Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, расчеты которых представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5. Анализ коэффициентов платежеспособности ОАО «Дельта-Агро» за 2011-2013 гг.

Коэффициенты	Норматив	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение 2013 г	Темп роста, %
					к 2011г	к 2012г
Общий показатель платежеспособности	? 1	1,255	0,814	1,285	+0,003	+0,471	102,39
Коэффициент абсолютной ликвидности	?0,2-0,5	0,001	0,036	0,029	+0,028	-0,07	-
Коэффициент «критической оценки»	? 0,7 - 1	1,975	1,024	1,171	-0,804	+0,147	59,29
Коэффициент текущей ликвидности	? 1,5 2,0	3,345	2,220	2,354	-0,991	+0,134	70,37
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	-	0,584	0,980	0,873	+0,289	-0,107	149,49
Коэффициент задолженности по кредитам и займам		8,209	11,894	17,364	+9,155	+5,47	211,52
Общая степень платежеспособности	?2,0	9,430	13,241	16,872	+7,442	+3,631	178,92

Согласно полученным при расчетах данным можно говорить, что предприятие находится в удовлетворительном платежном состоянии и имеет возможность погасить внешние обязательства за счет оборотных средств. Платежеспособность предприятия обеспечивается полученными заемными средствами, значительная часть их приходится на долгосрочные кредиты.

2.2 Учет операций на расчетных счетах и инвентаризация средств на них в ОАО «Дельта-Агро»

Для хранения денежных средств и ведения операций по расчетам ОАО «Дельта-Агро» ведет на шести расчетных счета, открытых в следующих отделениях банков:

- ОАО КБ «Михайловский Промжилстройбанк» (рублевый, текущий);

- Михайловское отделение Сбербанка (рублевый, текущий);

- Волгоградском ОСБ г.Волгограда (рублевый, текущий);

- Еланское отделение Сбербанка (рублевый, текущий):

- Филиал «Газпромбанк ОАО» г. Волгорада (рублевый, текущий);

- Михайловское отделение Сбербанка г. Вологоада (рублевый, бизнес счет);

Кроме того, для ведения расчетов в иностранной валюте открыты - валютные транзитный и текущие счета в Михайловском отделение Сбербанка.

Каждый из шести банков на следующий день, после проведения расчетных операций по счету предоставляет выписку с расчетного счета, с приложением документов на поступление и списание денежных средств по счету. При получении банковской выписки проверяется их количество и принадлежность к организации. Бухгалтер обрабатывает отдельно каждую выписку, с указанием корреспонденции счетов.

Учет операций на расчетных счетах в банках ведется на счете 51 «Расчетные счета». Имеющиеся средства на счете у предприятия являются его активом, поэтому счет 51, является активным, он при увеличении дебетуется, при уменьшении - кредитуется. При этом в корреспонденции фиксируется источник финансирования поступления средств, в установленном законом порядке.

Платежными поручениями ОАО «Дельта-Агро» рассчитывается с поставщиками и подрядчиками в случае предоплаты или по согласованию, с разными кредиторами, по перечислению налогов в бюджеты всех уровней и взносов во внебюджетные фонды, которые являются основанием формирования следующих бухгалтерских записей:

- оплата покупателями за продукцию и услуги, включая аванс

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- оплата поставщикам за материалы, услуги и т.п.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

- платежи в бюджет налогов и сборов

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

- платежи страховых взносов во внебюджетные фонды

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

- перечисление средств на две корпоративные пластиковые карты

Дебет 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 51 «Расчетные счета»;

- погашение банку ранее полученных краткосрочных кредитов

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета».

Для сдачи излишних наличных денег из кассы предприятия на хранение в банк - оформляется кассиром предприятия «Объявление на взнос наличными», квитанция которого с подписью работника банка и печатью банка прикладывается к расходному кассовому ордеру, и отражается:

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 50 «Касса».

Для получения денег из банка предприятие имеет чековую книжку из 50 чеков, которую оно получает в банке по заявлению специальной формы. В день получения денег, чековую книжку выдают кассиру с заполненным «Чеком», который представляется в банк. На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии выписывается приходный кассовый ордер на имя получателя денег с указанием номера чека. Квитанция приходного ордера прикладывается к выписке банка, а сам приходный ордер - к кассовому отчету. Данная операция отражается проводкой

Дебет 50 «Касса».

Кредит 51 «Расчетные счета».

Имеют место случаи ошибочного как зачисления, так и списания сумм с расчетного счета, которые до выяснения обстоятельств отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» бухгалтерскими записями:

- учтены денежные средства, ошибочно зачисленные на расчетный счет

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»,

- отражено ошибочное списание средств с расчетного счета организации

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 51 «Расчетные счета».

При исправлении записей, проводки делаются наоборот.

Ведение операций по расчетному счету на предприятии в Программе 1С: Предприятие позволяет выписывать платежные поручения, выводить их на печать и регистрировать в автоматическом режиме. Полученные выписки из банка по расчетному счету заносятся в «Выписку банка» конфигурации следующим образом, выписанные платежные поручения - путем автоматического подбора, а вновь полученные (по дебетовой стороне счета) - ручным способом.

Дебетовый остаток денежных средств по счету 51 «Расчетные счета» в общей сумме отражается в бухгалтерском балансе (форма №1) в разделе II «Оборотные активы» по строке 1250 «Денежные средства и их эквиваленты».

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется в разрезе открытых расчетных счетов в разных банках, с учетом субконто.

Ежеквартально, на первое число месяца бухгалтер предприятия с обслуживающим работником каждого банка проводит сверку расчетов (инвентаризацию денежных средств), на что составляются акты, которые заверяются печатями банков и подписями лиц, проводимых сверки.

2.3 Анализ денежных потоков предприятия

На ОАО «Дельта-Агро», как движение денежных средств, так и их остаток, по итогам отчетного года отражаются в форме № 4 бухгалтерской (финансовой) отчетности «Отчет о движении денежных средств» в разрезе текущей, финансовой и инвестиционной деятельности. Анализ денежных потоков служит основой оценки платежеспособности предприятия и позволяет более эффективно определить её финансовое состояние (табл. 2.6).

Таблица 2.6. Анализ движения денежных потоков ОАО «Дельта-Агро»» за 2011-2013 гг.

Движение денежных средств от видов деятельности	Абсолютные величины, тыс. руб.	Изменения 2013 г. в абсолютных величинах (т.р.)	Удельные веса в общей величине, %
	2011 г.	2012 г.	2013 г.	к 2011 г.	к 2012 г.	2011 г.	2012 г.	2013 г.
Остаток на начало периода	32	74	9387	+9355	+9313	-	-	-
Текущая деятельность
Приток денежных средств	485996	619258	632320	+146324	+13062	69,74	56,85	53,10
- от покупателей	450673	558312	561126	+110453	+2814	64,67	51,26	47,13
- прочие доходы (субсидии)	35323	60946	71194	+35871	+10248	5,07	5,59	5,97
Отток денежных средств	488960	622775	638143	+149183	+15368	70,17	57,67	53,65
- приобрет. товаров, услуг	410783	468716	475391	+64608	+6675	58,95	43,40	39,97
- оплата труда	32808	40870	48414	+15606	+7544	4,71	3,78	4,07
- выплата дивидендов	32932	101687	86120	+53188	-15567	4,73	9,42	7,24
- расчеты по налогам	12437	11502	28218	+15781	+16716	1,78	1,07	2,37
Чистые денежные средства	-2964	-3517	-5823	-2859	-2306	-	-	-
Инвестиционная деятельность
Приток денежных средств	14161	5218	946	-13215	-4272	2,03	0,48	0,08
- от продажи основ.. средств	14161	5218	946	-13215	-4272	2,03	0,48	0,08
Отток денежных средств	96924	323688	277657	+180733	-46031	13,91	29,97	23,34
- приоб основных средств	96574	323688	277657	+181083	-46031	13,91	29,97	23,34
- прочие расходы (матер)	350	-	-	-350	-	-	-	-
Чистые денежные средства	-82763	-318470	-276611	-193848	+41859	-	-	-
Финансовая деятельность
Приток денежных средств	196698	464748	557621	+360932	+95873	28,23	42,67	46,82
-займы, кредиты от др.орг.	196698	464748	557621	+360932	+95873	28,23	42,67	46,82
Отток денежных средств	110929	133448	273700	+162771	+140252	15,92	12,36	23,01
-погашено займов, кредитов	107403	133448	273700	+166297	+140252	15,41	12,36	23,01
- погаш. финансовой аренды	3526	-	-	-3526	-	0,51	-	-
Чистые денежные средства	+85769	+331300	+283921	+198152	-47379	-	-	-
Всего: приток средств	696855	1089224	1190887	+494032	+101663	100,0	100,0	100,0
Всего: отток средств	696813	1079911	1189500	+492687	+109589	100,0	100,0	100,0
Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов	+42	+9313	+1387	+1345	-7926	-	-	-
Остаток на конец периода	74	9387	10774	+10700	+1387	-	-	-

По данным таблицы 2.6 половина движение денежных средств приходится в основном на текущую деятельность, по которой, как приток, так и отток увеличивался, однако денежные средства имели отрицательное значение. Вдвое увеличились денежные средства в финансовой деятельности, составив более 40 %.

Следующее направление, это проведения анализа структуры денежных средств, находящихся на расчетных счетах предприятия. С использование материалов аналитического учета по счету 51 «Расчетные счета» проведем анализ, который представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7. Анализ структуры денежных средств на расчетных счетах ОАО «Дельта-Агоро» за 2011-2013 гг.

№пп	Расчетные счета в банках	2011 год	2012 год	2013 год	Отклонение 2013г к
		сумма	%	сумма	%	сумма	%	2011 г	2012 г
1	ОАО КБ «Михайловский Промжилстройбанк»	12	17,6	2720	30,5	2570	30,3	+2558	-150
2	Михайловское отделение Сбербанка	24	35,3	1562	17,5	780	9,2	+756	-782
3	Волгоградском ОСБ г.Волгограда	-	-	1300	14,6	1000	11,8	-	-300
4	Еланское отделение Сбербанка	15	22,0	450	5,0	310	3,7	+295	-140
5	Филиал «Газпромбанк ОАО» г. Волгорада	7	10,3	1500	16,8	1810	21,4	+1803	+310
6	Михайловское отделение Сбербанка г. Волгограда (бизнес-счет)	10	14,8	1400	15,6	2000	23,6	+1900	+600
7	ИТОГО	68	100	8932	100	8470	100	+8402	+462

Материалы таблицы 2.7 отражают, основные суммы денежных средств аккумулируются на расчетных счетах Промжилстройбанка и Сбербанка, которые в январе месяце направляются на погашение задолженности по краткосрочным кредитам и приобретение: техники, ГСМ и элитного семенного материала.

Следует отметить, что на ОАО «Дельта-Агро» не проводится анализ эффективности денежного потока предприятия, с исчислением коэффициентов, которые позволят оценить получение прибыли и покрытие текущих обязательств.

2.4 Направления совершенствования внутреннего контроля операций на расчетных счетах предприятия и проведение анализа эффективности денежного потока

По материалам исследования организации бухгалтерского учета операций на расчетных счетах, рекомендую на ОАО «Дельта-Агро» пути совершенствования, связанные с проведением процедуры тестирования бухгалтерских записей, это необходимо для введения системы внутреннего самоконтроля.

Тестирование бухгалтерских записей предложено в связи с тем, что в ОАО «Дельта-Агро» при сведении данных часто появляются расхождения электронных носителей с бумажными, так как работники ошибаются при внесении сумм на электронные носители и поэтому появляются расхождения.

Тестирование бухгалтерских записей (алогоритмов бухгалтерской информации) находит широкое применение в условиях компьютерной обработки операций по расчетному счету. Тестирование включает формирование выборки хозяйственных операций, внесение данных в компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в организации алгоритмам (циклам обработки) и сравнение полученных итоговых показателей с заранее определенными результатами.

Если в результате сравнений значения итоговых показателей совпадают, то можно сделать вывод об адекватном представлении данных в компьютерной среде и верности информации, используемой для подготовки, как бухгалтерской, так и налоговой отчетности. Проверка синтетического учета операций на расчетном счете проводится путем тестирования сумм и оборотов по корреспондирующим счетам, по каждому из имеющихся на предприятии расчетному счету. Предлагаю тестирование, проводимое главным бухгалтером или его заместителем оформлять в таблице 2.8.

Таблица 2.8. Проверка синтетического учета операций по расчетному счету на ОАО «Дельта-Агро»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма по данным учета	Сумм по данным выписок банка	Замечания проверяющего
	Дебет	Кредит
Сальдо на начало месяца	756256	756256
Поступила на расчет-ный счет выручка от покупателей	51	62	4886084	4886084	Нарушения отсутствуют
Поступили денежные средства из кассы	51	50	1228500	1228500	Нарушения отсутствуют
Зачислена кредиты (займы)банков	51	66	1386265	1386265	Нарушения отсутствуют

Подобные документы

• Теоретические аспекты бухгалтерского учета денежных средств на расчетных счетах в банке

  Определение и сущность расчетного счета и нормативная база регламентирования операций на нем. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "Дельта-Агро". Учет денежных средств на расчетных счетах и инвентаризация средств на них в банке.
  
  курсовая работа [161,8 K], добавлен 19.02.2016
  

• Учет и аудит денежных средств организации

  Учет и аудит денежных средств предприятия, находящихся как в кассе, так и на расчетных, валютных и других счетах в банке. Анализ и аудит учета денежных средств ЗАО "Электромаш", рекомендации по совершенствованию эффективности их учета и использования.
  
  дипломная работа [108,4 K], добавлен 23.07.2010
  

• Организация бухгалтерского учета операций по расчетным счетам ЗАО "Итиль"

  Анализ учета денежных средств на расчетных счетах ЗАО "Итиль". Организационно-экономическая характеристика предприятия; порядок открытия расчетного счета, документальное оформление движения денежных средств; бухгалтерский учет операций на текущих счетах.
  
  курсовая работа [46,6 K], добавлен 21.11.2012
  

• Учет и контроль денежных средств и расчетных операций на предприятии

  Изучение организации учета денежных средств и расчетных операций в ДУП "ПМК-201" УП "Минскоблсельстрой". Документальное оформление и учет движения денежных средств на счетах в банке и расчетов с подотчетными лицами. Контроль кассовых расчетных операций.
  
  дипломная работа [73,2 K], добавлен 07.06.2013
  

• Финансовый учет денежных средств на счетах в банке

  Учет движения денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках. Списание денежных средств. Документальное оформление движения средств предприятия на счетах в банках. Хранение средств в иностранной валюте и операции, связанные с расчетами.
  
  курсовая работа [34,8 K], добавлен 14.01.2016
  

• Учет денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банке

  Понятие, роль денежных средств и управление денежными потоками. Отражение на счетах кассовых операций. Учет денежных средств на расчетных, специальных счетах в банках. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте, операций по валютному счету.
  
  курсовая работа [42,1 K], добавлен 11.06.2010
  

• Учет и анализ движения денежных средств

  Понятие и состав денежных средств предприятия. Содержание правил и порядка организации учета наличных денежных средств и средств, находящихся на счетах в банке, вложенных в ценные бумаги. Анализ эффективности использования денежных средств предприятия.
  
  дипломная работа [205,3 K], добавлен 21.03.2009
  

• Учет денежных средств предприятия

  Изучение состояния бухгалтерского учета денежных средств в кассе и на расчетных счетах предприятия и рекомендации по их совершенствованию на примере ТОО "КазФосфат". Понятие и функции денежных средств. Анализ их структуры, динамики и оборачиваемости.
  
  курсовая работа [192,3 K], добавлен 16.07.2009
  

• Организация учета и контроля денежных средств, расчетных операций в ЗАО "Канаш" Калининградской области

  Теоретические ведомости об управлении финансами в масштабах предприятия. Организация ведения бухгалтерского учета движения денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах на примере ЗАО "Канаш". Принципы составления финансового отчета.
  
  курсовая работа [195,4 K], добавлен 18.10.2010
  

• Учет денежных средств предприятия

  Теоретико-практические основы учета денежных средств предприятия на примере ООО "Севертранс". Порядок ведения кассовых операций и инвентаризации. Документальное оформление наличных денежных средств. Учет операций на расчетном и специальных счетах в банке.
  
  курсовая работа [69,5 K], добавлен 30.09.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам