Особенности организации бухгалтерского учета и анализа денежных средств на расчетных счетах в банке на примере ОАО "Дельта-Агро"

Итого по дебету

7500849

7500849

Оплачена кредиторская задолженность поставщикам

60

51

5680753

5680753

Нарушения отсутствуют

Перечислено в кассу

50

51

316700

316700

Нарушения отсутствуют

Перечислены налоги в бюджет

68

51

377133

377133

Нарушения отсутствуют

Перечислено во внебюджетные фонды

69

51

84935

84935

Нарушения отсутствуют

Перечислены элементы, дивиденды и ошибочное списание сумм банком

76

51

12560

12560

Нарушения отсутствуют

Оплачены услуги банка

91

51

12018

12018

Нарушения отсутствуют

Итого по кредиту

6484099

6484099

5484099

Сальдо на конец месяца

1773006

1773006

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, которые необходимо принять руководству ОАО «Дельта-Агро, в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля включает в себя:

надзор за исполнением приказов за движением денежных средств на расчетных счетах;

обеспечение сохранности, в части не обоснованного списания (зачисления) средств с расчетных счетов;

предотвращение, обнаружение и своевременное принятие мер по предотвращению ошибок;

контроль за точностью и полнотой бухгалтерских записей на расчетных счетах;

своевременная подготовка достоверной финансовой информации, как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о движении денежных средств.

Система внутреннего контроля, таким образом, выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, что способствует сокращению количества как неумышленных, так и умышленных бухгалтерских ошибок.

Кроме того, рекомендую применять самоконтроль, который заключается в выполнении контрольных мероприятий силами бухгалтерской службы организации по движению денежных средств.

Данные предложения по организации проведения внутреннего контроля за операциями по счетам предприятия, открытым в банке будут направлены на усиление порядка расчетно-кассовой дисциплины, сокращение ошибочных записей и предотвращению негативных последствий, способствующих сокрытию злоупотреблений.

Следующее направление совершенствования связано с раскрытием информации в бухгалтерском балансе ОАО «Дельта-Агро»», так как показатели, отраженные в нем соответствуют в полном объеме предъявляемым требованиям раскрытия информации, определенными в нормативных документах по формированию отчетности.

Так при составлении бухгалтерского баланса не обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими, а информация представлена только по нормам налогового законодательства.

В бухгалтерском балансе нет расшифровок, как об активах, так и о денежных средствах и их эквивалентах, отраженных по строке 1520 общей суммой. Так же отсутствует данная информация и в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах. Данная информация существенна заинтересованным пользователям для оценки финансового положения организации.

С учетом выше изложенного рекомендуется давать расшифровку следующих показателей в бухгалтерском балансе (форма № 1), что определено Концепцией реформирования бухгалтерского учета в России на среднесрочную перспективу. Это должно быть отражено в учетной политике предприятия.

По строке 1520 «Денежные средства и их эквиваленты» расшифровывать учетную информацию, с учетом уровня существенности, в разрезе следующих элементов денежных средств:

- стр. 1521 «Денежные средства в кассах»;

- стр. 1522 «Денежные средства на расчетных счетах»;

- стр. 1523 «Денежные средства на спецсчетах».

Следующее направление совершенствования связано с проведением анализа эффективности денежного потока по текущей деятельности с применением косвенного метода, который предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков данным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми его корректировками в статьях, не отражающих движение реальных денег по соответствующим счетам. Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока производятся корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

- изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

- неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

- иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной и финансовой деятельности.

Косвенный метод анализа денежных потоков включает исчисление следующих коэффициентов:

- коэффициент качества чистой прибыли - выявляет и оценивает величину расхождения между чистой прибылью и чистым денежным потоком;

- доля амортизационных отчислений по внеоборотным активам в чистом денежном потоке - оценивает влияние амортизации внеоборотных активов на разницу между чистой прибылью и чистым денежным потоком;

- коэффициент Бивера - показывает в какой степени могут быть покрыты обязательства (краткосрочные и долгосрочные) за счет питока денежных средств;

- коэффициент покрытия краткосрочных обязательств притоком денежных средств - отражает степень их покрытия за счет притока денежных средств;

- коэффициент эффективности денежного потока - оценивает степень покрытия отрицательного чистого денежного потока по инвестиционной деятельности.

Для оценки эффективности денежного потока по текущей деятельности проведем исчисление коэффициентов, которые позволят оценить получение прибыли, покрытие обязательств и ликвидность предприятия (таблица 2.9).

Таблица 2.9. Анализ эффективности денежного потока по текущей деятельности ОАО «Дельта-Агро» за 2011-2013 г.г.

Наименование показателя	Порядок расчета	2011 год	2012 год	2013 год	Динамика показателей
					Отклонение (+,-)	Темп роста %
Коэффициент качества чистой прибыли		-0,0203	-0,0178	-0,0251	+0,0084	123,65
Доля амортизационных отчислений по внеоборотным активам в ЧДП		-7,6960	-10,0523	-9,9468	+2,2508	129,25
Коэффициент Бивера		0,6310	0,3534	0,3182	-0,3128	50,43
Коэффициент покрытия краткосрочных обязательств притоком денежных средств		1,5823	0,8979	0,9514	-0,6309	60,13
Коэффициент эффективно-сти денежного потока		0,6041	0,4994	0,4458	-0,1583	73,79

Как показывают расчетные показатели таблицы 2.9, что краткосрочные и долгосрочные обязательства могут быть покрыты за счет притока денежных средств в виде чистой прибыли и амортизации. За исследуемый период сокращены коэффициенты эффективности денежного потока (0,1583) и покрытия краткосрочных обязательств притоком денежных средств (0,6309).

Практическая значимость применения косвенного метода, по сравнению с прямым методом имеет следующие преимущества:

- позволяет раскрыть взаимосвязь финансового результата и чистого денежного потока;

- выполняет контрольную функцию по сбалансированности показателей отчетности;

- более технически прост, по сравнению с прямым методом.

Следует отметить, что выше изложенные предложения по организации внутреннего контроля по синтетическому учету и проведению анализа эффективности денежного потока косвенным методом позволят на ОАО «Дельта-Агро» контроль за движением денежных средств на расчетных счетах, а так же более эффективно следить за их использованием и предоставлением необходимой информации в бухгалтерском балансе, что определено Концепцией реформирования бухгалтерского учета в России на среднесрочную перспективу..

В заключение, материалами исследования установлено, что финансовое состояние сельскохозяйственного предприятия ОАО «Дельта-Агро» определено тем, это прибыльное и высокорентабельное предприятие. Однако, предприятие находится в удовлетворительном состоянии по возможности погасить внешние обязательства за счет оборотных средств и характеризуется высокой степенью зависимости от внешних источников финансирования, испытывая финансовые затруднения. Платежеспособность предприятия обеспечивается полученными заемными средствами, значительная часть их приходится на долгосрочные кредиты.

Денежные средства находятся на расчетных счетах в шести банках, которые учитываются на счете 51 «Расчетные счета», ненадлежащий внутренний контроль по синтетическому учету приводит к неточностям в организации учетного процесса. Анализ денежных потоков на предприятии проводится только прямым методом.

Заключение

отчетный денежный ликвидность расчетный

Проведенное исследование определило, что актуальность выпускной квалификационной работы по организации бухгалтерского учета и анализа денежных средств предприятия, находящихся в банках на расчетных счетах подлежат внутреннему контролю синтетического учета, детализированному отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности и проведению анализа денежного потока, как прямым, так и косвенным методами.

Практическая значимость темы исследования заключается в том, что в настоящее время денежные средства, находящиеся на расчетных счетах образуют основу расчетов всех хозяйственных операций с контрагентами, бюджетом и внебюджетными фондами и оперативность ведения учета и анализа обеспечивает контроль эффективности движения денежных потоков.

В выпускной квалификационной работе достигнута поставленная цель по исследованию теоретических аспектов организации бухгалтерского учета и анализа денежных средств на расчетных счетах в банке и разработке рекомендации по организации внутреннего контроля синтетического учета, путем тестирования бухгалтерских записей и проведения анализа с применением косвенного метода.

Объектом исследования выбран один из крупнейших сельхозпроизводитель Волгоградской области Открытое Акционерное общество «Дельта-Агро», основным видом деятельности которого, является выращивание зерновых культур, подсолнечника, а так же оказание транспортных услуг и работ. Деятельность ведется на собственных и арендуемых землях, площадью 25562 га, расположенные в Михайловском, Руднянском и Новоаннинском районах Волгоградской области. Общество находится на общем режиме налогообложения, с применением льгот сельхозпроизводителю, формирует отчетность в полном объеме и подлежит обязательному аудиту.

Финансовое состояния ОАО «Дельта-Агро» определено тем, что оно получает значительные объемы прибыли, которая увеличилась за исследуемый период в 2,3 раза. Одним из составляющих такого положения дел является применение «No-Till - не пахать» - ресурсосберегающей технологии по применению систем сухого земледелия.

Однако, предприятие находится в удовлетворительном состоянии по возможности погашения внешних обязательства за счет оборотных средств и характеризуется высокой степенью зависимости от внешних источников финансирования, испытывая финансовые затруднения. Платежеспособность предприятия обеспечивается полученными заемными средствами, значительная часть их приходится на долгосрочные кредиты.

Материалами проведенного исследования определено, учет денежных средств, находящихся на шести расчетных счетах в кредитных учреждениях ведется на счете 51 «Расчетные счета» с применением программного обеспечения в 1: С Бухгалтерия. Платежные поручения и выписка банка формируются в программе, однако имеют место технические ошибки при отражении корреспонденции на счетах бухгалтерского учета. Анализ денежных средств по итогам отчетного года проводится только прямым методом, что не позволяет оценить качество получаемой прибыли и ликвидности баланса.

В качестве рекомендаций по совершенствованию организации учетного процесса, предложена организация внутреннего контроля по синтетическому учету за операциями на расчетных счетах предприятия, в части тестирования бухгалтерских записей синтетического учета. Кроме того, рекомендую применять самоконтроль, который заключается в выполнении контрольных мероприятий силами бухгалтерской службы.

Данные предложения по организации проведения внутреннего контроля за операциями по счетам предприятия, открытым в банках будут направлены на усиление расчетно-кассовой дисциплины, сокращение ошибочных записей и предотвращению негативных последствий.

Следующее направление совершенствования связано с раскрытием информации в бухгалтерском балансе, где нет расшифровок, как об активах, так и о денежных средствах и их эквивалентах, отражаемых по строке 1520 общей суммой, что не в полном объеме удовлетворяет интересам всех гркпп пользователей отчетности.

С учетом выше изложенного рекомендовано давать расшифровку следующих показателей в бухгалтерском балансе (форма № 1), что определено Концепцией реформирования бухгалтерского учета в России на среднесрочную перспективу.

По строке 1520 «Денежные средства и их эквиваленты» расшифровывать учетную информацию, с учетом уровня существенности, в разрезе следующих элементов денежных средств:

- стр. 1521 «Денежные средства в кассах»;

- стр. 1522 «Денежные средства на расчетных счетах»;

- стр. 1523 «Денежные средства на специальных счетах».

Выше изложенные направления совершенствования учетного процесса по расчетным счетам, должны быть отражены в учетной политике предприятия.

Следующая рекомендация связана с проведением анализа эффективности денежного потока по текущей деятельности с применением косвенного метода, который позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков данным методом обеспечивает оценку полученной прибыли, покрытие обязательств и ликвидность предприятия.

Практическая значимость применения косвенного метода имеет следующие преимущества: позволяет раскрыть взаимосвязь финансового результата и чистого денежного потока; выполняет контрольную функцию по сбалансированности показателей отчетности и более технически прост, по сравнению с прямым методом.

Литература

1. Арабян К.К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями: учебник. /К.К. Арабян - М.: КноРус, 2010. - 209с.

2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 650с.

3. Батова Т.Н. Экономика промышленного предприятия: учебное пособие /Т.Н. Батовой, О.В. Васюхина, Е.А. Павловой, Л.П. Сажевой. - СПбГУ ИТМО, 2010. - 285с.

4. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кирилова, - 18-е изд. перераб. и доп.- Ростов н/Д Феникс, 2014. - 510с.

5. Вахрушина М.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / М.А.Вахрушина, Дарник В.Б., Петрова В.И. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 463с.

6. Воронин Л.И. Бухгалтерский учет: учебник / Л.И. Воронина. - 5-e изд., перераб. и доп. - М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480с.

7. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Л.В. Донцова, Н.А.Никифорова; 7-е изд., перераб. и доп. - М. : Дело и сервис, 2010. - 359с.

8. Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия : учебник / Н.Л. Зайцева. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 414с.

9. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Н.А. Каморджановой, И.В. Карташовой, - 3-е изд.перераб и доп. - СПб.: Питер, 2010. - 480с.

Размещено на Allbest.ru