сумму начисленной заработной платы ремонтным рабочим

Кредит счета 3150 «Социальный налог»- на сумму социального налога от начисленной заработной платы рабочим

На предприятиях, где создается ремонтный фонд, затраты на капитальный ремонт также отражаются на счетах учета расходов, но по-другому, чем затраты на текущий ремонт. Капитальные и средние ремонты объектов основных средств чаще производятся подрядным способом, при котором с подрядчиком заключается договор и передается ему соответствующая документация. На стоимость выполненных работ у заказчика производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», соответствующие субсчета:

1. «Расходы оптовых торговых предприятий»

2.«Расходы розничных торговых предприятий»- на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров на соответствующих торговых предприятиях.

Дебет счета 7210 «Административные расходы»- на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств административно-управленческого назначения

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

На сумму налога на добавленную стоимость по акцептованным счетам за выполненные работы по ремонту объектов основных средств делается следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

При перечислении подрядчику стоимости выполненных ремонтных работ на основании выписки банка дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит счета 1040 «Денежные средства на карт-счетах»

Сумма налога на добавленную стоимость, отнесенная в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты счетов подрядчика и приемки выполненных работ отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

После завершения капитального ремонта фактическая сумма затрат по ремонту объектов основных средств списывается следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», соответствующие субсчета:

1. «Расходы оптовых торговых предприятий»

2. «Расходы розничных торговых предприятий» на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров на соответствующих торговых предприятиях.

Дебет счета 7210 «Административные расходы»- на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств административно-управленческого назначения

Кредит счета 8310 «Вспомогательное производство»

В соответствии с условиями договора на аренду основных средств затраты по их капитальному ремонту могут быть приняты за счет торговой организации-арендатора или организация- арендодателя в счет уменьшения причитающейся арендной платы.

Учет затрат по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств торговая организация ведет на счете 1620 «Расходы будущих периодов», где следует открыть субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств».

Для открытия затрат по капитальному ремонту арендованных основных средств, проводимому за счет арендатора, создается резерв, который учитывается на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», где открывается субсчет «Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств»

Предстоящие затраты на ремонт арендованных объектов основных средств резервируются в течение года равными долями, исходя из сметной стоимости и предусмотренного договором срока аренды, и отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», соответствующие субсчета:

1. «Расходы оптовых торговых предприятий»

2. «Расходы розничных торговых предприятий»- на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров на соответствующих торговых предприятиях.

Дебет счета 7210 «Административные расходы» - на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств административно-управленческого назначения

Кредит счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», субсчет «Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств»

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенному подрядным способом списываются следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 1620 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенному хозяйственным способом в условиях ремонтного цеха (вспомогательного производства) отражаются следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 1620 «Расходы будущих периодов»

Кредит счета 8310 «Вспомогательное производство»

Фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств, произведенному хозяйственным способом вне ремонтного цеха, по мере совершения списываются бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 1620 «Расходы будущих периодов», субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств»

Кредит счета 1310 «Сырье и материалы»

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»- на сумму начисленной заработной платы ремонтным рабочим

Кредит счета 3150 «Социальный налог»- на сумму социального налога от начисленной заработной платы ремонтным рабочим

Если по условиям договора на аренду учтенные на счете 1620 «Расходы будущих периодов» субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств» фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств списываются на счет организации- арендатора, то ежемесячно по мере завершения ремонтных работ в пределах начисленного резерва делается следующая бухгалтерская запись:

Дебит счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», субсчет «Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств»

Кредит счета 1620 «Расходы будущих периодов», субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств»

Если в конце года сумма затрат на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств окажется больше начисленного резерва, то недостающая сумма доначисляется аналогичными проводками, как и при создании резерва. И, наоборот, если сумма затрат меньше, то излишне начисленная сумма резерва сторнируется методом красного сторона.

После того как закончатся ремонтные работы, торговая организация- арендатор обязан известить арендодателя о произведенных затратах на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств. Бухгалтерия организации- арендодателя фиксирует эти сведения на инвентарной карточке отремонтированного объекта.

Торговая организация, согласно условиям договора на аренду, могут использовать на капитальный ремонт арендуемых ими объектов основных средств начисленной арендной платы, причитающейся арендодателю. [37]

При этом учтенные на счете 1620 «Расходы будущих периодов», субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств» фактические затраты по капитальному ремонту арендованных объектов основных средств списываются за счет организации- арендодателя, то у арендатора ежемесячно в пределах суммы, начисленной в пользу арендодатель арендной платы, дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде»

Кредит счета 1620 «Расходы будущих периодов», субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованных объектов основных средств»

В конце года у арендатора сумма перерасхода (списано больше начисленной арендной платы) или экономии (списано меньше начисленной арендной платы) остается на счете 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде» как сальдо по расчетам с организациями - арендодателями.

2.4 Амортизация и износ основных средств

Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик. Амортизация - стоимостное выражение износа.

Амортизация - объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости основных средств по мере износа на производимые с их помощью продукт, работы, услуги.

Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы.

Начисление по основным средствам начинается, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода или последним месяцем, в котором стоимость этих объектов была перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг). Срок полезной службы основных средств может пересматриваться субъектами с учетом последующих производственных затрат, улучшающих состояние и срок службы основных средств, с учетом технологических изменений, сокращающих этот срок. [2]

Амортизация не начисляется по земельным участкам.

Согласно стандарту №6 «Учет основных средств», МСФО 16 амортизация основных средств начисляется путем применения различных методов, при этом к одному виду основных средств применяется один метод начисления амортизации основных средств.

На предприятии применяется один метод амортизации: метод равномерного или прямолинейного списания стоимости основных средств.

Согласно GAAP: метод равномерного списания стоимости - амортизируемая стоимость объекта равномерно списывается (распределяется) в течение срока его службы. Метод основан на том, что амортизация зависит от длительности срока службы. Сумма амортизированных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизационных отчислений является постоянной.

По НСФО №2 Метод равномерного списания стоимости является простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах, при этом способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы. Метод равномерного списания стоимости используется тогда, когда предполагается, что доходы от использования объектов основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т. е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. [38]

Рассмотрим пример равномерного списания основных средств на предприятии:

ТОО»IN OIL LTD KZ» в 2009 году приобрело компьютер за 136 000 тенге.

Предполагаемая стоимость реализации - 10 000 тенге.

Предполагаемый срок службы - 7 лет.

Ежегодная сумма амортизации определяется по формуле:

На=(Пс-Ср)/Т, где (1)

Пс - первоначальная стоимость,

Ср - стоимость реализации,

Т - срок службы

Тогда годовая норма амортизации компьютера составит:

(136000 - 10000) / 7 = 18000 тенге.

Соответственно, ежемесячная норма амортизации составит - 1500 тенге.

Расчет начисления износа основных средств производится при помощи метода равномерного начисления износа в течении предполагаемой службы срока.

В ТОО «IN OIL LTD KZ» для проведения инвентаризации создана постоянно действующая комиссия по внутреннему контролю. В состав этой комиссии включены: представители администрации, работники бухгалтерской службы, при необходимости в эту комиссию приглашают представителей службы независимого аудита.

Количество инвентаризаций в отчетном периоде, даты их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются в соответствии с Учетной политикой ТОО»IN OIL LTD KZ».

Инвентаризация основных средств, проводится в соответствии со Стандартом бухгалтерского учета 24 «Организация бухгалтерской службы» и Методологических рекомендаций к нему.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности. [39]

Инвентаризация - проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета.

Инвентаризационные описи - документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества и обязательств на определенную дату.

Перед проведением инвентаризации основных средств в ТОО проверяется:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду, на соответственное хранение.

При отсутствии документов обеспечивают их получение или оформление.

Материально ответственные лица в письменной форме подтверждают, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию.

Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Инвентарные номера присваиваются объектам основных средств по мере их поступления по порядковое серийной системе. Основные средства, заносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (форма № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (форма № инв.-18) [40]

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Но полностью с амортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним, в котором амортизируемая стоимость этих средств была полностью перенесена на себестоимость продукции, а объект подлежит списанию с баланса.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера. [41]

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.

2.5 Анализ экономической эффективности использования основных производственных фондов

Методика анализа эффективности вложения предприятия в основные средства, их эксплуатация и воспроизводство должна учитывать ряд принципиальных положений:

- функциональная полезность основных средств сохраняется в течении ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределяются во времени;

- момент физической замены (обновление) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения. В результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижены финансовые результаты деятельности предприятия;

- эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, эффективность их использования определяется не только экономическим, но и социально, экологическим и другими факторами.

Определив обеспеченность хозяйства основными фондами, необходимо проанализировать эффективность их использования. Для этого необходимо рассчитать показатели технического состояния основных фондов. [42]

Оценку необходимо начать с изучения объема основных средств, их динамики и структуры.

На втором месте стоит «Здания» - удельный вес составляет от 33,3 до 17,3% и наименьший удельный вес занимает статья «Прочие основные

Оценка движения технического состояния основных средств осуществляется по данным бухгалтерского баланса для этого рассчитываются следующие показатели. Коэффициент обновления

к_обн = ОФ_нов/ОФ_к.г(2)

где ОФ_нов - стоимость вновь введенных основных фондов;

ОФ_к.г - стоимость основных фондов на конец года.

Коэффициент ввода

к_обн = ОФ_нов /ОФ_к.г (3)

где ОФ_нов - стоимость основных фондов, введенных в эксплуатацию.

Коэффициент выбытия

к_выб = ОФ_выб/ ОФ_н.г (4)

где ОФ_выб - стоимость основных фондов, выбывших за год;

ОФ_н.г - стоимость основных фондов на начало года.

Для характеристики использования основных фондов применяется система показателей, которые условно разобьем на несколько групп:

- показатели эффективного использования основных фондов;

- показатели, характеризующие движение основных фондов;

- показатели, характеризующие степень использования мощности основных фондов. [44]

Для выяснения эффективности использования основных фондов применяется ряд показателей. Фондоотдача

ФО = ВП/ОПФ _сг, (5)

где ВП - объем производственной (валовой) продукции в принятых единицах измерения; ОПФ_СГ - среднегодовая стоимость основных фондов.

Показатель, обратный фондоотдаче, - фонд ёмкость:

ФЕ = ОПФ _с.г. / ВП или ФЕ-1/ ФО(6)

Эффективность использования основных производственных фондов характеризуется рентабельностью производства:

(7)

где П_б - балансовая прибыль;

ОбС_н - нормируемые оборотные средства.

Как видно из таблицы 10, фонд ёмкость в 2013 году - 0,11. Это означает, что стоимость основных производственных фондов, приходящихся на один тенге произведённой продукции, равна 11 тенге. В 2015 году эта величина увеличилась на 0,02, то есть стоимость основных производственных фондов, приходящихся на один тенге произведённой продукции, увеличилась на 0,08 тенге. По итогам анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по улучшению формирования основных средств предприятия. [45]

Это означает, что на один тенге основных средств приходится произведенной продукции в 2013 году 9 тенге, в 2014 году 28 тенге, в 2015 году 12 тенге. Эти изменения произошли из-за того, что стоимость основных фондов на предприятии сначала уменьшилась в 2013 году, а потом увеличилась в 2015 году.

3. Основные направления совершенствования организации учета, анализа и аудита основных средств в «IN OIL LTD KZ»

3.1 Аудит наличия и движения основных средств

Анализ и аудит являются смежными отраслями, которые дополняют друг друга и позволяют более достоверно определить все достоинства и недостатки производственного процесса. Для улучшения и совершенствования организации учета анализа основных средств необходимо проводить аудит.

При аудите ОС исполняется следующая последовательность комплексной стратегии:

-проверка соответствия статей баланса характеризующих наличие Ос данными главной книги.

-проверка существенности информации по поступлению, наличию и сохранности ОС.

-правильность отнесения имущества в ОС, их группировка по классификации, принадлежности и участию в производстве.

-точность оценки оформления и отражения в учете операции по движению ОС.

-проверка целесообразности начисления и отражения в учете амортизации и затрат на ремонт ОС.

-регулярность отражения данных о наличии и движении ОС в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетностях.

-оптимальность формирования и эффективность использования ОС. [46]

Источники информации должны быть подвергнуты изучению в целях получения аудиторских доказательств по установленным категориям правильности статей финансовой отчетности. По долгосрочным активам аудитору следует проверить:

Существование:

долгосрочные активы, отраженные в учете существуют, являются собственностью предприятия и используются в производстве; остатки долгосрочных активов подтверждены результатами проведенных инвентаризаций.

Полнота:

все долгосрочные активы являются собственностью предприятия и отражены в учете в соответствии с принципами бухгалтерского учета;

все операции по поступлению и выбытию долгосрочных активов отражены на счетах бухгалтерского учета;

обороты и сальдо по счетам синтетического учета долгосрочных активов совпадают с оборотами и сальдо по счетам аналитического учета, правильно перенесены в Главную книгу и в финансовую отчетность.

Оценка:

в стоимость приобретенных долгосрочных активов включены цена приобретения, установка, монтаж, транспортировка и др.;

переоценка основных средств производится согласно нормативным документам;

амортизация рассчитана правильно в соответствии с принятыми методами.

Точность:

операции зафиксированы в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и точно перенесены в финансовую отчетность;

ни одна статья, подлежащая капитализации, не списывается на затраты.

Права и обязательства:

-предприятие имеет законное право владения на имущество;

-имущество не заложено в качестве обеспечения.

Представление и раскрытие:

-долгосрочные активы классифицированы и правильно включены в финансовую отчетность;

- информация о долгосрочных активах раскрыта в соответствии с принятыми стандартами бухгалтерского учета.

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашивается. В соответствии с НСФО №2, износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два вида износа: физический и моральный.

Накопленные суммы амортизации подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию об их наличии, движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счетах для учета основных средств.

Выборочно аудитор проверяет ведомость начисления износа. Для этого он выбирает из Главной книги по счетам учета износа основных средств месяц, в котором имеются наибольшие отклонения в сумме начисленного износа. Аудитор проверяет ее обоснованность. Если выявлены факты неправильного определения износа, то определяются виновники и причины, а также влияние этих факторов на затраты и доход.

В процессе проведения аудита правильности начисления износа долгосрочных активов, аудитор осуществляет проверку по каждому отдельному объекту и в целом расчет за отчетный период. Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации.

При определении срока амортизации предприятие должно исходить из срока полезного использования, который устанавливается на основе технических или на основе налоговых норм, или исходя из ожидаемого физического износа.

Срок полезной службы обычно устанавливается с учетом намерений предприятия в отношении использования объекта. В частности, ожидаемая полезность использования объекта зависит не только от нормативных показателей его функциональной полезности (мощности и физической производительности), но и от политики предприятия по управлению объектом. Эта политика может предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через определенный промежуток времени или после потребления определенной доли экономических выгод, заключенных в нем. Предполагаемый срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться.

Срок полезной службы долгосрочных активов устанавливается компанией самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности субъекта с момента готовности нематериального актива к использованию, если иное не предусмотрено законодательством (патент, авторское право) или договором (лицензионное соглашение).

В международной практике, если невозможно определить срок полезной службы нематериального актива, он устанавливается не более двадцати лет.

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы: прямолинейный (равномерный) метод, метод уменьшающегося остатка и метод начисления амортизации по сумме чисел. Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод от актива.

Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставления полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правомерность применения методики расчета и норм амортизации и определение величины амортизационной стоимости объектов. Он должен помнить, что «начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования»

Для начисления амортизации нематериальных активов используются различные методы. Выбор зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгод (прямолинейный - наиболее применяемый метод, производственный - лицензионное соглашение на производство, патент, уменьшающегося остатка - компьютерное программное обеспечение).

На проверяемом объекте используется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости основных средств.

Метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Метод основан на предположении, что амортизация зависит только от длительности срока службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

- срока полезной службы. При его определении необходимо принять во внимание состояние объекта при приеме его в эксплуатацию, намерения субъекта по его эксплуатации и содержанию (вопросы ремонта и техобслуживания климатические условия и другие);

- предельных норм амортизации, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан. Нормы, установленные хозяйствующим объектом, не должен превышать предельных норм, установленных налоговым законодательством. [48]

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода, по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизационные отчисления за текущий период признаются ТОО в качестве расхода.

ТОО»IN OIL LTD KZ» для начисления амортизаций основных средств использует метод равномерного списания стоимости.

Сравнив данные «разработочной таблицы начислений амортизаций по основным средствам» с данными приведенные в бухгалтерском балансе пришли к выводу, что искажений в данных отсутствует.

Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования, транспортных средств; изготовлениями своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений.

Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с долгосрочными активами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования предприятий, сложностей при налогообложении.

Проверка типичных операций может проводиться выборочным путем, а нетипичных - сплошным методом.

При аудите по движению основных средств проверяются правильность оформления первичной документации по учету поступления объектов основных средств, а также записи в технических паспортах машин и оборудования. Прежде всего, устанавливается компетентность комиссии, составившей акт приемки-передачи основных средств. В ее состав должны входить и специалисты, знающие инвентарные объекты. Основные средства приходуются на основании актов приемки-передачи типовой формы, которые составляются на каждый инвентарный объект отдельно. Акт приемки-передачи основных средств (ф. № OC - l) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем компании или лицами, на то уполномоченными.

В обязанности аудитора входит проверка заполнения всех реквизитов в приходных документах и характеристики инвентарного объекта (год сооружения, заводской номер, мощность), его комплектности и исправности. В случаях поступления на предприятие инвентарных объектов, бывших в эксплуатации, аудитор проверяет правильность определения износа в соответствии с их техническими паспортами, а в необходимых случаях и путем фактического осмотра.

За проверяемый период предприятием было приобретено два основных средства, поступление которых оформлено актом приемки - передачи.

Для ведения аналитического учета на основе ОС - 1 открыты инвентарные карточки.

Основные средства были приобретены подотчетным лицом законным путем, тому основанием является первичные документы, т.е. авансовый отчет подотчетного лица расходный кассовый ордер.

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии и в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимости и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускаются учитывать в одной инвентарной карточке.

Карточку заполняют на основе актов на поступивших основные средства, технических паспортов и других документов. Характеристика объектов и отдельных их конструктивных элементов должна быть краткой и должна точно отражать индивидуальные особенности объекта, а не дублировать полностью данные технической документации. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу отдельных объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

При списании основных средств согласно п. 33 методических рекомендаций к МСФО 16 "Основные средства" объекты основных средств списываются с бухгалтерского баланса субъекта в результате:

- физического или морального износа;

- реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов;

- передачи другим субъектам основных средств в виде вклада в уставный капитал;

- безвозмездной передачи другим юридическим и физическим лицам;

- сдачи объектов в долгосрочную (финансируемую) аренду;

- недостач, стихийных бедствий и др.

В процессе аудита особое внимание уделяется контролю списания с баланса предприятия морально устаревших, изношенных и непригодных для дальнейшего использования оборудования, транспортных средств, инвентаря строительных инструментов, когда восстановление их невозможно или экономически нецелесообразно.

При проверке обоснованности списания с баланса объектов основных средств аудитор устанавливает соблюдение инструкций о порядке списания пришедших в негодность основных средств.

Для определения непригодности основных средств невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на списание по приказу руководителя предприятия создается постоянно действующая комиссия. Выявляется компетентность комиссии в состав которой должны быть включены специалисты технических служб, бухгалтер, руководители подразделений предприятия и общественных организаций. Также устанавливается компетентность комиссии при списании автомобилей. подъемников, где должны принимать участие работники соответствующих контрольных инспекций (государственной автомобильной инспекции, технического надзора и др.).

Комиссия производит осмотр объекта, устанавливает конкретные причины списания, выявляет виновных лиц в преждевременном выбытии из эксплуатации, определяет возможность использования и оценивает годные материальные ценности. Комиссия обязана при составлении актов использовать паспорта, поэтажные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другую имеющуюся документацию. Списание оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-3) и актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4) в двух экземплярах.

Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. Полученные от ликвидации запасные части, агрегаты, металлолом и другие ценности приходуют на соответствующие счета по ценам возможного использования или реализации.

На основании актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Если инвентарный объект использовался меньше амортизационного срока эксплуатации, каждый случай прежде временного выбытия проверяется отдельно. При этом устанавливаются лица, ответственные за допущенный ущерб и приняты е руководством предприятия меры по возмещению причиненного ущерба и недопущению его в дальнейшей деятельности.

Аудитором проводятся проверки убытков от списания (ликвидации) не полностью амортизированных основных средств, при которых устанавливается отнесение их на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Контролируя списание (ликвидацию) объектов основных средств, аудитор проверяет соблюдение порядка отражения на счетах операций по разборке, монтажу, а также оприходования материалов от ликвидации. Непригодные к использованию материалы приходуются как лом, дрова или утильсырье по цене возможной реализации.

Имеются трудности при определении ликвидационной стоимости в момент поступления объекта, так как спрогнозировать условия, в которых будет использован данный объект основных средств, является достаточно проблематичным. Решение этой проблемы каждое предприятие должно определить в своей учетной политике.

Обычно ликвидационная стоимость определяется как ожидаемые выгоды от актива в ценах на день поступления объектов в эксплуатацию. Либо ликвидационную стоимость объекта определяет приемочная комиссия путем визуальной оценки его технического состояния, исходя из норм эксплуатации отельных частей, узлов и деталей, либо ликвидационная стоимость объекта определяется исходя из его первоначальной стоимости (процент к первоначальной стоимости). В этом случае бухгалтерии компании необходимо проанализировать списание объектов основных средств в предыдущие периоды и определить, какой процент от стоимости списываемых объектов составляют полученные запасные части, лом и отходы.

В силу своих характеристик нематериальные активы редко имеют ликвидационную стоимость.

Ликвидационная стоимость - это сумма, которую предприятие ожидает получить за нематериальный актив в конце срока его полезной службы посте вычета предполагаемых расходов по реализации. Ликвидационная стоимость нематериальных активов считается равной нулю, если:

1) нет соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы;

2) не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем:

- ликвидационная стоимость нематериальных активов не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок;

- нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать в конце срока полезной службы нематериальных активов.

Ликвидационная стоимость не равна нулю, если предприятие ожидает выбытия нематериальных активов до конца установленного им срока полезной службы или имеется вероятность их реализации в конце срока службы.

3.2 Проверка качества проведения инвентаризации основных средств

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков и порядка проведения инвентаризации долгосрочных активов.

Своевременность и качество проведения инвентаризаций проверяется с точки зрения соблюдения основных положений Стандарта 24 «Организация бухгалтерской службы» и методических рекомендаций к нему, кроме случаев когда проведение инвентаризации обязательно (смена материально ответственного лица, установление фактов хищений и злоупотреблений, стихийных бедствий, пожара, аварий, реорганизаций и др.).

Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости. До начала инвентаризации проверяется полнота записей в инвентарных книгах и описях, а также технических паспортах и другой технической документации. Если обнаружены расхождения между данными технической документации и регистров бухгалтерского учета, то в них вносятся соответствующие исправления и уточнения. В процессе инвентаризации основных средств комиссия осматривает объекты в натуре и заносит в инвентарные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера, основные технические и эксплуатационные характеристики.

В случае выявления объектов, не числящихся в учете или характеристика их не соответствует данным, указанным в учетных документах, комиссия восполняет недостающие сведения и технические показатели. Одновременно устанавливается время приобретения таких объектов, источники финансирования затрат, потребность в их приобретении, определяются лица, ответственные за нарушение финансовой дисциплины.

Если в процессе инвентаризации не установлены отклонения, то можно сделать вывод либо о формальном характере инвентаризации, либо об эффективной системе внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного решения аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств. При этом в состав выборки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. Результаты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают выводы о качестве проведения инвентаризации

В ходе изучения учета, анализа и аудита основных средств ТОО «IN OIL LTD KZ» были выявлены некоторые недостатки, которые позволили выявить уязвимые места, требующие разработать мероприятия по их ликвидации.

Для выхода из данной ситуации, исходя из ранее рассматриваемых разделов, можно предложить следующие меры. Руководству ТОО «IN OIL LTD KZ» необходимо принять радикальные меры в выборе программы для ведения бухгалтерского учета основных средств. В настоящее время на предприятии установлена программа «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7.), которая позволяет вести учет на предприятии без проблем, от поступления основных средств до формирования налоговой отчетности. Но также в данной версии присутствуют и некоторые недостатки. Из наиболее важных можно выделить:

- настройки и изменения в конфигуратор расчетов должен вводить непосредственно специалист по данной электронной программе;

- большие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом;

- дороговизна в обслуживании программного обеспечения;

- отсутствие возможности автоматического перевода документов на казахский язык.

Для более достоверного и своевременного учета основных средств предлагается внедрить программу «Алтын», разработанную казахстанскими специалистами компании «ИнтерКомпьютерСервис».

На базе «Компьютерной бухгалтерии «Алтын» версии 9.0, для учета основных средств и других фиксированных активов создан специальный модуль «Алтын - основные средства.

Такой модуль, как «Алтын - Основные средства» выполняет следующие функции:

- ведение аналитического учета основных средств в виде инвентарных карточек, которые открываются на каждый объект или группу объектов;

- учет движения основных средств: оформление актов на поступление, списание, реализацию, внутреннее перемещение объектов;

- учет затрат на ремонт;

- учет текущего состояния объектов с возможным его изменением;

- начисление амортизации различными методами, формирование проводок по износу;

- оформление данных инвентаризации;

- налоговый учет фиксированных активов;

- автоматические расчеты и формирование самых разнообразных выходных документов.

Программа «Алтын - Основные средства», позволяет более емко и разнообразнее вести учет основных средств.

При поступлении основных средств на предприятие и занесении бухгалтером в данную программу всех показателей и характеристик поступившего основного средства, программа в дальнейшем позволяет своевременно начислять фактический износ, что одновременно позволяет повысить фондоотдачу.

Также данная программа более приближена к налоговому учету. В функции версии «Алтын» 9.0 входит налоговый учет фиксированных активов, в том числе расчет амортизационных отчислений по налоговому учету; расчет налогов на имущество, на транспортные средства и земельные участки; учет затрат на ремонт в целях определения сумм, идущих на вычеты; автоматические расчеты и формирование самых разнообразных выходных документов; оформление налоговых отчетов в электронном виде.

Одним из примеров того, что данная программа более совершенна для учета основных средств и что она помогает повысить фондоотдачу основных фондов, чем другие, например «1С: Бухгалтерия», служат изменения в инвентарной карточке.

Инвентарные карточки фиксированных активов имеют поля, которые влияют на налоговые расчеты. Так, в нижней части страницы «Основные сведения» указываются признаки ведения налога на имущество, кода налогового комитета и принадлежности к определенной налоговой группе. Нет необходимости объяснять, что существуют активы, по которым мы не имеем право на вычеты, а на другие активы, возможно, не начисляется налог на имущество. А предприятия имеющие активы в разных территориальных единицах, сдают отчеты в разные налоговые комитеты, поэтому программа автоматически сформирует отчеты по кодам налоговых комитетов.

Окно «Стоимость на начало года» фиксирует стоимостной баланс актива в группе.

Вторая страница инвентарной карточки называется «Дополнительные сведения». Специальные поля существуют для транспортных средств и для земельных участков. Для того чтобы правильно вести налоговый учет, бухгалтеру следует заполнить окна: площадь участка, в том числе не облагаемая налогом, вид населенного пункта, балл бонитета и коэффициент ставки налога. Для налога на транспортные средства требуется заполнить поля: вид транспорта, характеристика объекта.

В начисление налоговой амортизации попадают те активы, у которых в инвентарной карточке отмечено галочкой - «вести налоговый учет», стоит дата ввода в эксплуатацию и стоимость на начало года по налоговому учету. Налоговые подгруппы, у которых стоимостной баланс на конец года стал менее 100 минимальных расчетных показателей, выделяются другим цветом, бухгалтер может поставить напротив них галочку и тем самым отнести эту сумму на вычеты. Определив стоимостной баланс группы, программа покажет максимальную сумму расходов на ремонт (в пределах 15 %), которую мы в праве отнести на вычеты. Если сумма ремонта превышает предельную норму, то происходит увеличение стоимостного баланса группы.

Благодаря этой программе руководство своевременно принимает решение об уменьшении затрат на ремонт или ликвидации основного средства.

Компьютерная программа «Алтын» является казахстанским продуктом и изначально пишется под казахстанское законодательство. Этот факт может оказать решающее значение в разрешении одной немаловажной проблемы в компании. Так как в ТОО»IN OIL LTD KZ» большинство бухгалтеров коренной национальности отлично владеют казахским языком, и молодые специалисты, получившие образование в высших учебных заведениях на казахском языке желают использовать программное обеспечение на родном языке, чтобы казахский язык присутствовал в нем изначально.

Единственным решением является внедрение программы «Алтын, потому что заполнение справочной информации и набор текстовой части документов выполняется как на русском, так и на казахском языке.

Также программа «Алтын» позволит снизить затраты на программное обеспечение. Так как ТОО «IN OIL LTD KZ» не имеет в штате программиста, приходится пользоваться услугами компьютерных компаний, тем самым предприятие увеличивает свои затраты. Программу «Алтын» бухгалтера внедряют самостоятельно, без программистов, по имеющейся у них инструкции и руководству пользователя.

Необходимо отметить, что в ходе изучения объекта были выявлены явные недостатки в системе проведения внутреннего аудита.

Для более объективного и достоверного контроля по учету основных средств предлагается внедрить программу аудиторской проверки, разработанную в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», законом «Об аудиторской деятельности» и Казахстанскими Стандартами Аудита.

В разработанной программе использованы следующие условные обозначения методов сбора аудиторских доказательств:

1) инвентаризация;

2) контрольный обмер;

3) формальная проверка;

4) арифметическая проверка;

5) проверка по существу;

6) наблюдение;

7) опрос;

8) анализ.

Данная программа позволит достичь главной цели аудита - обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.

3.3 Рекомендации по улучшению учета и повышению эффективности использования основных средств

Учет предприятия должен быть построен таким образом, чтобы можно было оперативно и достоверно получить информацию, на любую отчетную дату. Поэтому совершенствование учета основных средств в ТОО «IN OIL LTD KZ», возможно вести по следующим направлениям.

Основные предложения для совершенствования учета основных средств в ТОО «IN OIL LTD KZ»:

1. В целях своевременного и качественного обновления основных средств следует формировать амортизационную политику, включающую следующие элементы: проведение переоценки основных средств, определение обоснованных сроков полезного использования и способов начисления амортизации объектов основных средств, оптимизацию налогообложения, формирование и целевое использование амортизационного резерва, выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств.

2. Для комплексного принятия стратегических решений в процессе формирования амортизационной политики организации необходимо объединить информационные возможности финансового, налогового и управленческого учета в единую учетно-аналитическую систему -стратегический учет амортизации основных средств.

3. В финансовом учете рекомендуется по активной части основных средств применять метод ускоренной амортизации основных средств. Преимущества внедрения ускоренной амортизации для ТОО «IN OIL LTD KZ» заключаются в том, что она позволит: страховать предприятия от потерь, связанных с моральным износом, и стимулировать внедрение более совершенной техники; ускорять обновление основных средств и защитить их инфляции, повышать конкурентоспособность продукции и другое.

Для упрощения расчетов данными способами предлагается использовать разработанные таблицы годовых норм амортизации.

4. В налоговом учете необходимо активнее применять нелинейный метод начисления амортизации основных средств, коэффициенты ускорения, амортизационную премию, что позволит сместить во времени величину налога на прибыль к более поздним периодам, а налоговую экономию направить на капитальные вложения.

5. Для организации стратегического учета амортизации основных средств следует компьютеризировать учетный процесс и использовать как бухгалтерские программы, так и предложенные модули расчета амортизационных отчислений различными способами. Для решения данной задачи предприятию необходимо более полно использовать имеющуюся вычислительную и организационную технику, централизовано вести бухгалтерский и финансовый учет.

Для улучшения системы внутреннего аудита необходимо усилить контроль за своевременным и правильным оформлением документации с заполнением всех обязательных реквизитов в них. Исправления должны быть оговорены в обязательном порядке лицом, сделавшим исправления в документе. Для устранения арифметических ошибок целесообразно автоматизировать бухгалтерский учет.

Объектный учет основных средств следует вести бухгалтерской службой организации на инвентарных карточках учета основных средств. Акт приемки-передачи основных средств составляют, как правило, при принятии к бухгалтерскому учету любых видов основных средств; при этом на каждый объект составляется отдельный акт. Если основные средства однотипны, одинаковы по стоимости и приняты одновременно, то может быть составлен общий акт. Если совершается ввод в действие отдельных объектов, который требует составления других документов, в этом случае акт (накладная) приемки-передачи может не составляться. В целях обеспечения сохранности должен быть организован соответствующий учет объектов основных средств в местах их эксплуатации.

Инвентарные карточки не принятые к бухгалтерскому учету, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца объекты основных средств должны находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.

Улучшение использование основных средств отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет: увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения валовой прибыли.

Улучшения использования основных средств на предприятии можно достигнуть путем:

1. Освобождения предприятия от излишнего оборудования, машин и других основных средств или сдачи их в аренду;

2. Своевременного и качественного проведения планово-предупредительных и капитальных ремонтов;

3. Приобретения высококачественных основных средств;

4. Повышения уровня квалификации обслуживающего персонала;

5. Своевременного обновления, особенно активной части, основных средств с целью недопущения чрезмерного морального и физического износа;

6. Повышения коэффициента сменности работы предприятия, если в этом имеется экономическая целесообразность;

7. Улучшения качества подготовки сырья и материалов к процессу производства;