Учет и анализ основных средств

Причинами выбытия основных средств могут быть ликвидация инвентарного объекта при разборке или демонтаже в силу ветхости или износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т.д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с переустройством, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств рекомендуется создавать комиссию. Ликвидация основных средств (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидации основных средств в соответствии с типовыми междуведомственными формами № ОС-3, № ОС-4.на основании акта бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи карточек дату выбытия объекта и номер акта ликвидации.

Передача основных средств другим предприятиям оформляется актом приема-передачи основных средств. [25]

1.3 Учет амортизации и износа основных средств. Инвентаризация основных средств

Основные средства, участвуя в течение длительного периода времени в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ является результатом использования основных средств и воздействия внешних факторов.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Своевременный ремонт и регулярное техническое обслуживание объектов основных средств позволяют получать экономическую выгоду от эксплуатации данного объекта в течение нормативного срока полезной службы, капитального вложения увеличивают срок службы объекта, но в конечном итоге каждый объект основных средств, полностью изнашивается, т.е. приходит в негодность.

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы, иначе говоря, сумма начисленной амортизации отражает стоимость основного средства, которая использована или потреблена за определенный период. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств, как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход. [26]

Согласно параграфу 43 МСФО №16 амортизируемая сумма объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы.

Существует ряд приемлемых методов начисления амортизации. Руководители предприятия должны выбрать метод, который они считают наиболее подходящим для данного вида основных средств и его использования в деятельности субъекта, чтобы распределить амортизацию возможно корректно на весь период, в течение которого использование основных средств дает полный результат.

Определение суммы амортизации за отчетный период зависит:

1. от первоначальной стоимости объектов основных средств;

2. их ликвидационной стоимости;

3. амортизируемой стоимости;

4. предполагаемого срока полезной службы.

НСФО №2, МСФО 16 предлагает следующие методы амортизации:

а) равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

б) списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод);

в) ускоренного списания:

- уменьшающегося остатка;

- списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод). [27]

К различным видам основных средств допускается применение различных методов.

Выбранные предприятием методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому.

По государственным предприятиям право выбора метода начисления износа на основные средства предоставляется уполномоченным органам, т.е. государственным органам, осуществляющим по отношению к учреждениям функции субъекта государственной собственности.

Согласно параграфу 55 МСФО №16 метод амортизации, применяемый к основным средствам, должен периодически пересматриваться, и в случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов метод должен изменяться для отражения этих изменений.

Метод равномерного списания стоимости является наиболее простым. При этом методе сумма зависит от точности определения срока полезной службы (для этого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент: вопросы ремонта и технического обслуживания, современные тенденции в области технологий и производства, опыт работы с подобными активами, климатические условия и т.д.) и ликвидационной стоимости. Норма амортизации при данном методе является постоянной. В момент приобретения ликвидационная стоимость и срок службы определяются субъектом самостоятельно, исходя их технических данных и реального состояния объекта.

Срок полезной службы основных средств как и ликвидационная стоимость при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние основных средств, что приводит к увеличению службы, а также с учетом технологических изменений на рынке сбыта или в результат изменения. Метод равномерного списания стоимости используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно (например, здания).

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования.

Если амортизируемая стоимость актива полностью перенесена на расходы в течение всего срока эксплуатации, но актив не списывают, а продолжают использовать, амортизация в этом случае не начисляется. Наличие такого факта характеризует неправильное определение срока полезной службы.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация имущества не менее одного раза в год. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, устанавливаются предприятием.

Инвентаризация проводится:

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки- передачи дел);

- при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи товарно-материальных запасов;

- в случае стихийных бедствий, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызываемых экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товарно-материальных ценностей, рабочая инвентаризационная комиссия обязана:

- опломбировать подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;

- проверить исправность всех водоизмерительных приборов и соблюдение установленных сроков их клеймения;

- получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении материальных ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к этим реестрам (отчетам) с указанием «до инвентаризации мы …» (дата), что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков ценностей к началу инвентаризации по учетным данным.

Лица, ответственные за сохранность ценностей, дают в описи расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на ценности сданные в бухгалтерию (в централизованную бухгалтерию или учетно-контрольную группу централизованной бухгалтерии) и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки отбираются и у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение ценностей.

До начала инвентаризации необходимо проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг или описей;

- наличие и состояние технических портов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сделанные или принятые предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождении и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации в них должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов в натуре и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым отсутствуют или неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в инвентаризационную опись недостающие или неправильные сведения и технические показатели по этим объектам, например:

- по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.;

- по каналам - протяженность, глубина и ширина (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов;

- по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры;

- по дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия и ширина полотна и т.п.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена по современной стоимости их воспроизводства, а износ должен быть установлен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить, когда и по чьему распоряжению возведены выявленные инвентаризацией неучтенные объекты, куда списаны затраты на их возведение, и отразить это в протоколе.

Основное средство заносится в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что произведенные работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация и сооружения (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, она должна по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения первоначальной стоимости объекта и привести в описи, данные о производственных изменениях.

Машины, оборудования и силовые установки заносят в инвентаризационные описи индивидуально с указанием инвентарного номера, завода-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех или отдел и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового, в инвентаризационных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Присвоенные инвентарным объемам основных средств номера, как правило, не должен изменяться. Замена номеров может быть произведена в тех случаях, когда объекты ошибочно значатся не в той группе основных средств, к которой они должны быть отнесены по своему технико-производственному назначению, а также в случаях установления неправильной нумерации.

Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации будут вне предприятия (находящиеся в дальних рейсах морские и речные суда, подвижный железнодорожный состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), должны быть про инвентаризованы постоянно действующей или рабочей комиссией, до момента временного выбытия их из хозяйства.

Один экземпляр инвентаризационной описи арендованных средств высылается арендодателю.

Основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, в инвентаризационную опись не включаются. На эти объекты инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.)

Одновременно с инвентаризацией собственных, проверяются и арендованные основные средства. Описи арендованных объектов составляют отдельно по каждому арендодателю. В них, кроме установленных, указывается также наименование арендодателя и срок аренды.

2. Организация учета, анализа и износа основных средств в ТОО»IN OIL LTD KZ»

2.1 Организационно-экономическая и финансовая характеристика предприятия

Товарищество с ограниченной ответственностью «IN OIL LTD KZ» образовано 28 сентября 2008 года.

Местонахождение товарищества: Республика Казахстан, г. Астана район Сарыарка, ул. Богенбая 20.

Основные направления товарищества - проведение ремонтно-строительных работ, торговая деятельность и реализация нефтепродуктов. На данный момент компания имеет в своих активах следующие подразделения и филиалы:

1. Автозаправочные станции по реализации бензина (марки АИ 92, 95, 80) и дизельное топливо.

2. Внутри станции имеется торговый магазин по реализации продуктов и автохимия, и запчасти для автомобиля.

3. В некоторых станциях имеется кафе «Hardies» и «KFC» и автомойка с двумя линиями подачи воды - бесконтактная и контактная.

В настоящее время в г. Астане расположены 9 (девять) АЗС, г. Караганда 6 (шесть), г. Семей 11 (одиннадцать) и в г. Усть-Каменогорск 6 (шесть) станции заправки.

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

Финансовое состояние предприятия (ФСП) зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие -- ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности. [29]

Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

Имущество товарищества составляют основные фонды и оборотные средства, а также иное имущество, стоимость которого отражается в самостоятельном балансе предприятия.

Товарищество с ограниченной ответственностью «IN OIL LTD KZ» может вести свою производственную деятельность за счет собственных заемных средств. В установленном законодательствам порядке товарищество может приобретать и арендовать земельные участки, строения и пользоваться природными ресурсами.

Товарищество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, государство не отвечает по долгам товарищества, товарищество не отвечает по долгам государства. [30]

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

Анализ начинается с обзора основных показателей деятельности предприятия. В ходе этого обзора необходимо рассмотреть следующие вопросы:

· имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода;

· всем финансовым показателям предшествуют показатели производственно-коммерческой деятельности, только потом - финансовый анализ, поскольку он тогда висит в воздухе

· условия работы предприятия в отчетном периоде;

· результаты, достигнутые предприятием в отчетном периоде

· перспективы финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для детализации общей картины изменения финансового состояния

таблица, аналогичная сравнительному аналитическому балансу, может быть построена для каждого из разделов актива и пассива баланса. Для анализ будут сравниваться балансы ТОО «IN OIL LTD KZ» за 2013 -2015 годы по активам и пассива… [31]

Наибольшая доля в активах находиться в краткосрочных активах и в 2013 году составляет 81%, в 2014 году 87% и в 2015 году 71%. В 2015 году в краткосрочных активах прослеживается снижение на 10% по сравнению с 2013 годом.

В долгосрочных активах наибольшую долю занимают основные средства в 2013 году 18,3, в 2014 году 13 и в 2015 году 29%. Увеличение данной доли произошло за счет приобретения основных средств. Доля краткосрочной дебиторской задолженности снизилась до 3% от всех активов. Доля денежных средств увеличилась на 1% по сравнению с 2013 годом и на 3% по сравнению с 2014 годом. [32]

В пассиве баланса доля уставного капитала снизилась с 18,1% до 12,8%. В разделе обязательства доля краткосрочных обязательств в 2015 году составляет 81% от всех пассивов и доля долгосрочных пассивов 13% от общей доли пассивов в 2015 году.

Данные таблицы показывают изменения в размере собственного капитала значительно снизилась доля нераспределенной прибыли.

Сводные показатели финансовой устойчивости предприятия предоставим в таблице 1. [17]

Таблица 1. Сводные показатели финансовой устойчивости предприятия

	Опт значения	2013г	2014г	2015г	Изм
Коэффициент текущей ликвидности	>2	1,9	1,6	0,9	-1,0
Коэффициент восстановления платежеспособности	>1		0,8	0,2	0,2
Коэффициент срочной ликвидности	1	0,5	0,4	0,2	-0,3
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2	0,3	0,17	0,1	-0,1
Коэффициент независимости, %	0,5	38,1	31,5	5,6	-32,5
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	>0,1	0,2	0,2	-0,3	-0,6
Составлено автором по данной финансовой отчётности

1) За рассматриваемый период коэффициент текущей ликвидности снизился на 1 (с 1,9 до 0,9). Но если учесть, что его нормативное значение должно быть равно 2, то такое значение показателей свидетельствует об неудовлетворительной структуре баланса предприятия.

Предприятие погашает текущие обязательства за счет текущих активов, следовательно, если текущие активы превышают сумму текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешное функционирующее.

2) Коэффициент восстановления платежеспособности (Квос) 0,2. Коэффициент восстановления платежеспособности больше 1, то предприятие платежеспособно в течение шести месяцев. В данном случае коэффициент меньше 1, т.е. за шесть месяцев довести значение коэффициента текущей ликвидности до нормального значения (2) предприятие не может.

3) Коэффициент срочной ликвидности (К сроч. лик.) определяется как отношение денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам - 0,2.

Наблюдается некоторое снижение данного показателя на 0,3 (с 0,5 до 0,2). Нормальным значением для этого коэффициента считается соотношение 1:1. Полученные коэффициенты подтверждают, что ТОО «IN OIL LTD KZ» за 2013 - 2015 гг., что ТОО не в состоянии своевременно оплатить свои счета.

4) Коэффициент абсолютной ликвидности (К_{абс.лик.}) исчисляется как отношение денежных средств к текущим обязательствам - 0,1

Данный коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или другую конкретную дату. Нормальным значением для этого коэффициента считается 0,2. следовательно, на ТОО «IN OIL LTD KZ» наблюдается, что предприятие не может погасить текущую задолженность в срок.

5) Коэффициент независимости - 5,6

Этот коэффициент характеризует долю средств, вложенных собственниками в общую собственность имущества предприятия. Данные бухгалтерского баланса ТОО «IN OIL LTD KZ» свидетельствуют о снижение коэффициента независимости на 0,1 % (в 2013 г. - 38,1 %, в 2015 г. - 5,6 %), т.е. предприятие не сможет погасить свои долговые обязательства.

6) Коэффициент обеспеченности собственным финансированием (К_об):-0,3

По данному показателю ТОО «IN OIL LTD KZ» не укладывается в установленный норматив, равный 0,1, т.е. предприятию не хватает наличия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости.

Важным показателем, который характеризует финансовое состояние предприятие и его устойчивость, является обеспеченность запасов устойчивым источником финансирования, к которым относится не только собственный оборотный капитал, но и краткосрочные кредиты банка под запасы.

Как показывают данные на анализируемом предприятии запасы больше собственного оборотного капитала.

ТОО «IN OIL LTD KZ» можно отнести к следующему типу финансовой устойчивости: нормальное (нормальная финансовая устойчивость, при которой запасы больше собственного капитала).

Устойчивость финансового состояния может быть повышена путем:

- ускорения оборачиваемости капитала в текущих активах, в результате чего произойдет относительное его сокращение;

- обоснованного уменьшения запасов и затрат (до норматива);

- пополнение собственного оборотного капитала за счет внутренних и внешних источников.

2.2 Учет поступления и выбытия основных средств

Синтетический учет движения основных средств ведется на счетах подраздела 2410 «Основные средства. [33] Эти счета по отношению к бухгалтерскому балансу активные, поэтому по их дебету отражаются поступления, а по кредиту выбытия основных средств.

Основные средства учитываются по первоначальной стоимости и по этой стоимости они показываются в разделе «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса.

Поступления объектов основных средств путем строительства приобретения и изготовления являются капитальными вложениями.

Для контроля и выявления себестоимости капитальных вложений применяется счет 2930 «Незавершенное строительство». На этом счете учитываются затраты:

· по возведению зданий и сооружений монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами сметно-финансовыми расчетами на капитальное строительство, а также вознаграждения по займам, представленным на период строительства;

· связанные со строительством и приобретением основных средств, включаемые и не включаемые в первоначальную стоимость основных средств;

· по приобретению технического, энергетического, торгового и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений.

Строительно-монтажные работы могут осуществляться подрядным и хозяйственным способом.

При подрядном способе торговая организация выступает в роли заказчика, а производство строительно-монтажных работ ведет по договору специализированная подрядная строительная организация. При этом следует иметь ввиду, что согласно Налоговому кодексу, облагаемым оборотом при осуществлении строительных работ, ремонтно-строительных работ по возведению и ремонту зданий является стоимость выполненных и принятых заказчиком к оплате работ.

Если по условиям договора строительство здания осуществляется подрядной организацией и при этом заказчик (торговая организация) обязуется обеспечить подрядную организацию строительными материалами, то передача заказчиком подрядчику названных строительных материалов, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, производится по ценам без учета налога на добавленную стоимость. В дальнейшем, по мере принятия к оплате актов выполненных работ, налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по строительным материалам, использованным на строительство, подлежит исключению из зачета и включению в стоимость строящего объекта. При этом у подрядчика стоимость таких строительных материалов в акте выполненных работ указывается отдельной строкой и в облагаемый оборот в целях исчисления налога не включается. [17]

Затраты на строительно-монтажные работы у заказчика торговой организации учитываются следующим образом.

Начисление проектно-изыскательским организациям и подрядчикам за выполнение проектных и строительно-монтажных работ с учетом налога на добавленную стоимость отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»- на сумму затрат на проектные и строительно-монтажные работы без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»- на сумму налога на добавленную стоимость по выполненным работам

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на всю сумму к оплате проектно-изыскательным организациям и подрядчикам

Передача оборудования к установке в монтаж подрядной организации с учетом налога на добавленную стоимость отражается в бухгалтерском учете следующей записью на счетах:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 2940 «Прочие долгосрочные активы»

При начислении компенсации по отводу земельного участка под строительство с учетом налога на добавленную стоимость делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»- на сумму начисленной компенсации без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»- на сумму налога на добавленную стоимость от начисленной компенсации

Кредит счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» - на сумму подлежащую к оплате

При оплате счетов проектно-изыскательной и подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы, включая налог на добавленную стоимость, дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счете 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» Сумма налога на добавленную стоимость, зачтенная в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты счетов проектно-изыскательной и подрядной организации и приемки выполненных работ отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

После завершения капитальных затрат по определенным объектам, которыми пополняются основные средства, и определения их себестоимости оприходование этих объектов в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете следующей записью на счетах:

Дебет счета 2412 «Здания и сооружения»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство»

При этом затраты, связанные со строительством, но не включаемые в первоначальную стоимость объекта, списываются следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 7210 «Административные расходы»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство»

Следует отметить, что налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, включается в их первоначальную стоимость и погашается путем начисления амортизации.

Рассмотрим бухгалтерские записи по поступлению объектов основных средств в результате капитальных вложений на следующем примере:

1. Начислено проектным организациям и подрядчикам за выполненные проектные и строительно-монтажные работы 21 000 000 в том числе налог на добавленную стоимость 2 896 552

2. Передано в монтаж подрядчику оборудование по первоначальной стоимости, включая налог на добавленную стоимость 5 400 000

3. Начислена компенсация по отводу земельного участка под строительство 2 400 000, в том числе налог на добавленную стоимость 331 034

4. Оплачены счета подрядчиков за выполненные проектные и строительно-монтажные работы, включая налог на добавленную стоимость 23 400 000

5. На основании акта приемки-передачи основных средств приходуется построенное здание (21000000+5400000+2400000) 28 800 000

6. Затраты, связанные со строительством, не включаемые в первоначальную стоимость объектов 385 000

Указанные затраты на строительно-монтажные работы при подрядном способе у заказчика отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

1. Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» 18 103 448

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» 2 896 552

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 21 000 000

2. Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 2940 «Прочие долгосрочные активы» 5 400 000

3. Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» 2 068 966

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» 331 034

Кредит счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» 2 400 000

4. Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» 21 000 000

Дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» 400 000

Кредит счета 1040 «Денежные средства на карт- счетах» 23 400 000

5. Зачтена сумма налога на добавленную стоимость в уменьшение платежей в бюджет по оплаченным счетам подрядчиков за проектные и строительно-монтажные работы и принятые по акту выполненных работ:

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» 2 896 552

6. На основании акта приемки-передачи основных средств введен в эксплуатацию объект:

Дебет счета 2412 «Здания и сооружения»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство»

(103 448+5 400 000+2 068 966)25 482 414 тенге

7. На сумму затрат, связанных со строительством, но не включаемых в первоначальную стоимость объекта:

Дебет счета 7210 «Административные расходы»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство» 385 000 тенге

При хозяйственном способе все строительно-монтажные работы осуществляются собственными силами самой организации. Для этого в организации организуется строительный участок, приобретаются и сосредотачиваются необходимые строительные материалы, строительная техника, формируется строительная бригада.

Начисление проектно-изыскательским организациям за проектно-сметную документацию отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»- на стоимость проектно-сметной документации без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»- на сумму налога на добавленную стоимость по выполненным работам

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»- на сумму принятых заказчиком выполненных работ

На сумму начисленной заработной платы рабочим и служащим, занятым строительно-монтажными работами, делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Суммы отчислений социального налога от начисленной заработной платы строительных рабочих и служащих, согласно специальному расчету, отражается следующей бухгалтерской записью на счетах:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3150 «Социальный налог»

На сумму выполненных подрядчиком работ и оказанных разными организациями услуг делается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

При приобретении новых объектов основных средств у юридических и физических лиц за плату, а также на аукционе по первоначальной стоимости с учетом налога на добавленную стоимость и когда оплата счетов подрядчика производится сразу же, по фактическому поступлению их, в зависимости от формы расчетов и источников оплаты, делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование и передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит соответствующих счетов:

1010 «Денежные средства в кассе»

1020 «Денежные средства в пути»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

1040 «Денежные средства на карт-счетах»

1050 «Денежные средства на сберегательных счетах»

Поступление новых объектов основных средств, приобретение за плату по первоначальной стоимости с учетом налога на добавленную стоимость от юридических и физических лиц в порядке долгосрочных расчетов или отсрочкой платежа, отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование и передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

При оплате счетов подрядчика за поступившие объекты основных средств в зависимости от источников оплаты составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит соответствующих счетов:

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

1040 «Денежные средства на карт-счетах»

1050 «Денежные средства на сберегательных счетах» [34]

Сумма налога на добавленную стоимость, отнесенная в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты счетов подрядчика и по фактическому поступлению основных средств отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Безвозмездно поступившие объекты основных средств приходуются по первоначальной стоимости, включая расходы по их установке, а расходы по доставке к первоначальной стоимости не присоединяются, а относятся на расходы покупателей и отражаются на счете 7210 «Административные расходы» или 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»

Поступление эксплуатируемых объектов основных средств, которые вносятся учредителями, участниками в счет своих вкладов в уставный капитал торговой организации отражается на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

· На договорную стоимость объектов основных средств, заявленную учредителем, участниками по вкладам, но не внесенную в уставный капитал:

Дебет счета 5110 «Неоплаченный капитал»

Кредит соответствующих счетов:

5020 «Простые акции»

5010»Привилегированные акции»

5030 «Вклады и паи»

· На договорную стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями, участниками по вкладам в уставной капитал.

Дебет соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование и передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

Кредит счета 5110 «Неоплаченный капитал»

· На сумму накопленного износа этих объектов основных средств к моменту внесения их учредителями, участниками по вкладам в уставный капитал:

Дебет соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование и передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

Кредит счета:

2420 «Амортизация основных средств»

Оприходование излишних объектов основных средств, выявленных при инвентаризации, на основании акта инвентаризации по первоначальной стоимости отражается на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

· На балансовую стоимость выявленных объектов основных средств, согласно учетным данным о затратах на их приобретение или возведение:

Дебет соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование и передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

Кредит счета 6280 «Прочие доходы»

· На сумму накопленного износа объектов основных средств к моменту поступления:

Дебет соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование и передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

Кредит счета 2420 «Амортизация основных средств»

В результате излишние объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, о приходуются по первоначальной стоимости.

В условиях рыночной экономики большое значение приобретает поступление объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды. При этом производятся следующие бухгалтерские записи на счетах:

Дебет соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование и передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

Кредит счета 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде»

Доход от переоценки объектов основных средств переносится на нераспределенный доход по мере их эксплуатации в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации. При этом составляется следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 5110 «Неоплаченный капитал»

Кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

Вся сумма переоценки объектов основных средств переносится на нераспределенный доход только в момент их выбытия.

Учет выбытия основных средств.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности торговой организации в составе основных средств происходят изменения по следующим причинам:

· Реализация ненужного объекта основных средств

· Безвозмездная передача другим предприятиям

· Ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям

· Перемещение отдельных объектов внутри организаций

· Передача другим предприятиям в виде вклада в их уставный капитал

· Недостача или порча основных средств, выявленная при инвентаризации

· Уценка объектов основных средств

Реализация объектов основных средств другим предприятиям осуществляется по договорным ценам.

На балансовую стоимость реализованного объекта основных средств дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов»

Кредит соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование и передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

2930 «Незавершенное строительство»

На сумму накопленного износа к моменту реализации объекта основных средств производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 2420 «Амортизация основных средств»

Кредит соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование и передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

2930 «Незавершенное строительство»

На основании предъявленных покупателям и заказчикам и принятых банком к оплате расчетных документов за реализованные объекты основных средств по текущей стоимости составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета 6210 «Доход от выбытия активов»

Сумма налога на добавленную стоимость по реализованным объектам основных средств отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Следует отметить, что в целях предотвращения нереальных убытков от реализации, безвозмездной передачи индексированных основных средств Министерство финансов Республики Казахстан письмом от 8.07.2008г. № 6698 «Об отражении в учете индексации основных фондов» рекомендует убытки по этим операциям в пределах сумм дооценки по каждому объекту основных средств отражать на счетах бухгалтерского учета следующей записью: [35]

· На сумму доходов от реализации объектов основных средств:

Дебет счета 6210 «»Доход от выбытия основных средств»

Кредит счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток) отчетного года»

· На сумму расходов (убыток) от выбытия объектов основных средств:

Дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (убыток) отчетного года»

Кредит счета 7410 «Расходы по выбытию основных средств»

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по реализации бывших в эксплуатации объектов основных средств на следующем примере:

1. Первоначальная стоимость подъемных кранов 17 500 000

2. Начислен износ объекта за период эксплуатации 5 250 000

3. Стоимость объекта по продажным ценам 16 000 000

4. Налог на добавленную стоимость по данному объекту 2 560 000

5. Расходы по реализации объектов основных средств, связанных с демонтажем, разборкой, упаковкой, транспортировкой и другими работами:

а) тара и тароматериалы для упаковки объекта основных средств..50 000

б) начислено подрядным организациям за услуги по демонтажу, разборке и транспортировке объектов основных средств 20 000

в) начислена заработная плата рабочим и служащим, занятым реализацией 17 600

г) начислен социальный налог 3 696

Вышеперечисленные хозяйственные операции по реализации подъемных кранов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

1. На балансовую стоимость реализованного объекта основных средств:

Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов»

Кредит счета 2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства» (17 500 000-5 250 000)12 250 000 тенге

2. На сумму накопленного износа объекта к моменту реализации:

Дебет счета 2420 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства» 5 250 000

3. На стоимость объекта, предъявленной покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате (без налога на добавленную стоимость):

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета 6210 «Доход от выбытия актива» (16 000 000-2 560 000)13 440 000

4. На сумму налога на добавленную стоимость по этим реализованным объектам:

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» 2 560 000

5. На сумму расходов по упаковке, демонтажу, разборке, транспортировке.

Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов» 74 640

Кредит счета 1310 «Сырье и материалы» 50 000

Кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 20 000

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

17 600

Кредит счета 3150 «Социальный налог» 3 696

6. Поступление средств от покупателей за реализованный объект:

Дебет счета 1040 «Денежные средства на карт-счетах»

Кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 16 000 000

7. В конце года:

· На сумму дохода от реализации данного объекта основных средств:

Дебет счета 6210 «Доход от выбытия активов»

Кредит счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» 13 440 000

· На сумму расходов по реализации данного объекта основных средств:

Дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов» (12 250 000+74 640)12 324 640 тенге.

2.3 Учет затрат на ремонт основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются и для поддержания в рабочем состоянии их необходимо периодически ремонтировать.

По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и малый (текущий).

Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе эксплуатации или обнаруженные во время пред ремонтного осмотра объекта.

При текущем ремонте заменяются быстроизнашивающиеся детали и узлы, производится выверка отдельных узлов, очистка и ревизия механизмов, заменяется масло в емкостных системах, вышедшие из строя мелкие детали и т.д. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств.

На практике ремонт осуществляется двумя способами: подрядным и хозяйственным. [36]

При подрядном способе, который является более прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированные ремонтные предприятия. Подрядный способ предлагает выполнение ремонтных работ подрядчиком, а организация на основании договоров с ним производит приемку и оплату выполненных работ согласно акту приемки.

При хозяйственном способе ремонт производится собственными силами и средствами самой организации.

Все затраты, связанные с ремонтом основных средств, включаются в расходы торговой организации в том периоде, в котором они возникли. Для равномерного включения затрат по ремонту объектов основных средств в расходы организация вправе формировать резерв предстоящих расходов для ведения ремонтных работ за счет ежемесячных отчислений на основе плановой сметы и по нормативам, разрабатываемым самостоятельно, который именуется ремонтным фондом.

Для учета ремонтного фонда используется счет 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», где открывается субсчет «Ремонтный фонд», по кредиту которого отражают остатки и образование фонда, а по дебету его использование.

При формировании ремонтного фонда на сумму ежемесячных отчислений, в зависимости от принадлежности объектов основных средств, на основании специального расчета дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», соответствующие субсчета:

1. «Расходы оптовых торговых предприятий»

2. «Расходы розничных торговых предприятий»

Дебет счета 7210 «Административные расходы»- на сумму отчислений на ремонт объектов основных средств административного назначения

Кредит счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», субсчет «Ремонтный фонд»

При подрядном способе ведения ремонтных работ затраты на ремонт объектов основных средств списываются на заказчика за счет созданного ремонтного фонда следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», субсчет «Ремонтный фонд»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

На сумму налога на добавленную стоимость по акцептованным счетам за выполненные работы по ремонту объектов основных средств производится следующая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

После проверки соответствия фактических затрат смете заказчик обязан перечислить подрядчику стоимость выполненных работ, и на основании выписки банка бухгалтерией делается следующая запись:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит счета 1040 «Денежные средства на карт-счетах»

В конце месяца сумма налога на добавленную стоимость, отнесенная в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты счетов подрядчика и приемки выполненных работ отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 1420 «налог на добавленную стоимость к возмещению»

При хозяйственном способе ведения ремонтных работ учет затрат на ремонт производится с помощью собственной ремонтной мастерской все затраты по мере их совершения собираются на счете 8310 «Вспомогательное производство», и на основании соответствующих документов фактические затраты по видам отражаются следующими записями на счетах бухгалтерского учета:

· на сумму израсходованных строительных и других материалов, топлива, запасных частей и т.д., согласно соответствующим расходным документам (накладной, заборный лист):

Дебет счета 8310 «Вспомогательное производство»

Кредит счета 1310 «Сырье и материалы»

· на сумму начисленной заработной платы ремонтным рабочим, согласно расчетно-платежной ведомости:

Дебет счета8310 «Вспомогательное производство»

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

· на сумму социального налога от начисленной заработной платы ремонтных рабочих, согласно специальному расчету:

Дебет счета8310 «Вспомогательное производство»

Кредит счета 3150 «Социальный налог»

В конце месяца сумма всех расходов по ремонту объектов основных средств перечисляется на счет 8310 «Вспомогательное производство» следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 8310 «Вспомогательное производство»

Кредит счета 1310 «Сырье и материалы»

По завершении ремонтных работ фактическая сумма затрат по ремонту объектов основных средств списывается на счет созданного ремонтного фонда следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит счета 8310 «Вспомогательное производство»

Сущность второго варианта учета затрат на ремонт объектов основных средств заключается в том, что все затраты по ремонту списываются непосредственно на счет созданного ремонтного фонда следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»

Кредит счета 1310 «Сырье и материалы»

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Кредит счета 3150 «Социальный налог»

В случае, если по субсчету «Ремонтный фонд» получится дебетовое сальдо (перерасход-разница между фактическими затратами на ремонт и плановыми отчислениями), его показывают в активе бухгалтерского баланса, как расходы будущих периодов на счете 1620 «Расходы будущих периодов». Перерасход (дебетовое сальдо» ремонтного фонда свидетельствует о недостаточности отчислений в данный фонд и требует пересмотреть и увеличить нормативы ежемесячных отчислений в ремонтный фонд или проверить обоснованность фактических расходов по ремонту основных средств.

На предприятии, где не создается ремонтный фонд, фактические затраты на техническое обслуживание и текущий ремонт объектов основных средств непосредственно относят на счета расходов по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда). При этом даются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», соответствующие субсчета:

1. «Расходы оптовых торговых предприятий»

2.«Расходы розничных торговых предприятий»- на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств, используемых в процессе реализации товаров на соответствующих торговых предприятиях.

Дебет счета 7210 «Административные расходы»- на сумму соответствующих расходов по ремонту объектов основных средств административно-управленческого назначения

Кредит счета 1310 «Сырье и материалы»

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»- на