Бухгалтерский учет и порядок формирования отчетности субъектами малого бизнеса, применяющими упрощенную систему налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет и порядок формирования отчетности субъектами малого бизнеса, применяющими Упрощенную систему налогообложения



Содержание

Введение

Глава 1. Характеристика специального налогового режима УСН

1.1 Порядок перехода на упрощенный режим налогообложения

1.2 Основные положения режима УСН и элементы, установленные законодательством

1.3 Алгоритм расчета единого налога, учет и отчетность при УСН

Глава 2. УСН: порядок применения на предприятии ИП Комиссовская Н.В.

2.1 Экономическая характеристика ИП Комиссовская Н.В.

2.2 Осуществление перехода ИП Комиссовской Н.В. на специальный налоговый режим

2.3 Налоговый учет и отчетность в организации ИП Комиссовской Н.В.

2.4 Исполнение обязанностей в качестве налоговых агентов

2.5 Учет основных средств в организации ИП Комиссовской Н.В.

Глава 3. Рациональные методы организации налогового учета в режиме УСН

3.1 Предложения по учету и налогообложению основных средств при совмещении режимов

3.2 Мероприятия по экономии единого налога, снижению налоговой нагрузки и внутреннему контролю

Заключение

Список использованной литературы

Приложение 1

Приложение 2



Введение

Для эффективного функционирования рыночного хозяйства необходимым условием является формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства, в том числе малого бизнеса. Подобная форма предпринимательства обладает определенными достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также дух инициативы, предприимчивость и динамизм.

В настоящее время Правительство России изыскивает различные пути по созданию оптимальных условий развития малого бизнеса. При этом делается попытка решить сразу две проблемы: получить дополнительные доходы для государственной казны и дать возможность развиваться хозяйствующим субъектам. Для решения этих проблем предприняты определенные шаги в области налоговой политики, связанные с действием специальных налоговых режимов, которые установлены 26 главой Налогового кодекса Российской Федерации. Данная глава и установленные в ней специальные налоговые режимы для малого бизнеса носят преимущественно фискальный характер и их применение, по мнению экспертов Министерства экономики РФ, позволяет увеличивать налоговые поступления в бюджеты различных уровней как минимум в пять раз. Режимы позволяют значительно сократить оборот "теневого" капитала в сфере малого бизнеса, который, в основном, осуществляется в таких отраслях, как торговля, общественное питание, строительство, ремонт, транспортное обслуживание населения и другие виды платных услуг. Кроме того, применение специальных налоговых режимов позволяет расширить базу налогообложения в связи с легализацией укрываемых в настоящее время доходов, а также позволяет снизить уровень налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков и упростить систему учета и отчетности в сфере малого бизнеса.

Упрощенная система налогообложения (далее УСН) не является отдельным видом налога - это специальный налоговый режим. Таковым признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в том числе может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов одним налогом. Помимо УСН в России установлены еще два специальных налоговых режима - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и единый сельскохозяйственный налог для сельхозпроизводителей (ЕСХН).

Целенаправленная политика Правительства РФ в отношении налоговой реформы оказывает существенное влияние практически на все сферы бизнеса в стране. В целом произошла организационно - структурная перестройка экономики. Не смотря на достигнутое развитие налогообложения в России нельзя считать, что все проблемы в этой области решены. И стоит только овладеть методикой применения УСН, как предприятие сумеет работать автоматически и своевременно уплачивать единый налог. Однако, работа предприятия в современных условиях, своевременное и правильное применение налогового законодательства содержит в себе умение прогнозировать ситуацию, изыскивать наиболее оптимальные пути ведения учета, законным образом минимизировать налоговые обязательства. В отечественной экономике это представляет особо сложную задачу, затрудненную недостаточно правовой и культурной базой экономики России. Поэтому, применение УСН не может быть сведено к строго определенной последовательности применения только элементов налогообложения, изложенных Налоговым кодексом, но и представлять собой процесс поиска и умения отстаивать свои коммерческие интересы.

Интерес к выбранной теме не случаен, он объясняется тем, что при переходе предприятия в режим УСН появляются перспективы развития бизнеса, сокращаются в значительном объеме налоговые платежи, создаются резервы для получения максимальной прибыли. Все перечисленные преимущества носят не только микроэкономический характер для одного отдельно взятого предприятия. Необходимо помнить, что от положения дел в сфере малого предпринимательства зависит политическая и экономическая стабильность в стране, социальное равновесие в обществе, будущее реформ. В этой связи тема выпускной квалификационной работы актуальна, ее изучение, обобщение практического опыта и теории имеют значение на современном этапе проводимой налоговой политики.

Целью выпускной квалификационной работы является анализ эффективности использования режима УСН, его экономического потенциала и разработка мероприятий по снижению налоговой нагрузки.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

- рассмотрение основных положений и элементов режима УСН;

- проведение сравнительного анализа традиционной системы налогообложения и УСН;

- изучение эффективности использования режима УСН, и его преимуществ;

- выявление особенностей применения УСН при расчете налогооблагаемой базы и определения суммы налога к уплате в бюджет;

- решение вопросов раздельного учета при единовременном применении УСН и ЕНВД;

- разработка перспективных мероприятий для снижения налоговой нагрузки и оптимизацию налогового учета в ИП Комиссовская Н.В.;

- разработка мероприятий внутреннего контроля по соблюдению нормативов УСН в организации.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является ИП Комиссовская Н.В. кафе "Ниагара", которое работает в налоговом режиме УСН. Предмет исследования - финансовые процессы предприятия, связанные с осуществлением деятельности в режиме УСН.

Нормативно-законодательная база представлена: Налоговым Кодексом РФ, Федеральным законом 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по бухгалтерскому учету и другими нормативными актами.

В работе применялись методы горизонтального, вертикального, факторного и сравнительного анализа.

Исходной базой для финансового анализа являются данные налогового учета и отчетности, представляющие в обобщенном порядке основные аспекты хозяйственной и финансовой деятельности ИП Комиссовская Н.В.

Практическая значимость результатов исследования определяется разработкой рекомендацией по оптимизации налогового учета и минимизации налоговых платежей, которые позволят улучшить работу организации в целом и по отдельным показателям.

Цель исследования и поставленные задачи определили структуру выпускной квалификационной работы, которая включает в себя: введение, три главы, заключение, список литературы и приложения.



Глава 1. Характеристика специального налогового режима УСН

1.1 Порядок перехода на упрощенный режим налогообложения

Налоговая политика, проводимая Правительством России, определяет несколько приоритетных направлений. Одним из них является создание условий для развития малого бизнеса посредством снижения налогового бремени и упрощения налоговой отчетности. Мобильность, гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка, дух инициативы, предприимчивость и динамизм - вот основные черты, которые способствуют тому, что не только в России, но в экономике развитых стран особое место занимает политика государства в развитии данного вида предпринимательства. Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной мере формируются бюджеты в субъектах РФ. В том числе в Волгограде около 50% доходов городского бюджета состоит за счет налоговых поступлений от малого бизнеса [12, С. 134].

Что же представляют собой малые предприятия? Ответить на этот вопрос несложно, если обратиться к критериям отнесения предприятий к малым. К таким критериям в настоящее время относят численность работников предприятия, его объем выручки, а также состав учредителей. Согласно Федеральному закону "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", вступившему в силу 20 июня 1995г., субъектами малого предпринимательства являются коммерческие организации, в которых средняя численность работников не превышает:

- в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;

- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек;

- в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании - 30 человек;

- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Причем в уставном капитале таких организаций доля участия государственных и муниципальных органов, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, также как и доля одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства.

К субъектам малого предпринимательства закон относит и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Таким образом, только четкое соблюдение указанных критериев позволяет хозяйствующему субъекту считаться малым предприятием и получать финансовую поддержку и всевозможные льготы со стороны государства.

Сегодня основные проблемы становления и развития малого бизнеса решаются на региональном уровне, за счет региональных фондов финансовой поддержки субъектов малого предпринимательства, прогресс здесь часто обусловлен тем, как к малому предпринимательству относятся местные органы власти.

Глава 26 Налогового кодекса РФ, включает в себя три части: 26.1 "Единый сельскохозяйственный налог для сельскохозяйственных товаропроизводителей" (ЕСХН), 26.2 "Упрощенная система налогообложения" (УСН) и 26.3 "Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности" (ЕНВД). В данной главе обозначены основные принципы налогообложения перечисленных режимов. Так же в Налоговом кодексе определены общие положения перехода на перечисленные режимы. К ним относятся законодательное объяснение того, что УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Это означает то, что УСН не является отдельным видом налога - это специальный налоговый режим. Переход на него или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, в порядке, предусмотренном гл. 26 НК РФ. Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели принимают решение о выборе общей или упрощенной системы налогообложения самостоятельно, основываясь на анализе всех плюсов и минусов обеих систем с точки зрения конкурентных условий осуществляемой ими деятельности. Однако законодательством установлены определенные нормы, которые регулируют право перехода на данный режим. К ним относятся следующие условия: во-первых, организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил 51 615 000 млн. руб. (без учета НДС) [9, С. 109].

Во-вторых, не вправе применять УСН: организации, имеющие филиалы; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и индивидуальные предприниматели.

Третьим условием является критерий численности работников. В соответствии с порядком, установленным Государственным комитетом РФ по статистике среднесписочный состав не должен превышать 100 человек. И последнее требование, установленное налоговым законодательством заключается в том, чтобы остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не превышала 100 млн. рублей.

В 2016 году в отношении УСН законодательством внесены изменения:

Организаци, у которых есть представительства, с 1 января вправе работать на упрощенке (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Филиалы по-прежнему не дают такого права. До 2016 года упрощенку нельзя было применять компаниям, имеющим либо представительства, либо филиалы.

Применять упрощенку в 2016 году вправе те организации с представительствами, которые успели подать заявление о переходе на этот спецрежим до 31 декабря 2015 года включительно (форма № 26.2-1, утв. приказом ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829).

Доходы, позволяющие применять упрощенку в 2016 г. - 79 740 000 руб.

Доходы, позволяющие применять упрощенку с 2017 г. - 59 805 000 руб.

Во многих субъектах РФ региональные власти снизили ставки для объекта "доходы" и ввели налоговые каникулы для большего числа предпринимателей.

Конкретный размер ставки зависит от категории налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности (Федеральный закон от 13 июля 2015 г. № 232-ФЗ).

Предприниматели на упрощенке, впервые зарегистрированные после вступления в силу регионального закона, вправе воспользоваться налоговыми каникулами. С 2016 года список таких льготников расширился - налоговая ставка 0 процентов действует в том числе для тех предпринимателей на упрощенке, кто работает в сфере бытовых услуг населению (Федеральный закон от 29 декабря 2014 г. № 477-ФЗ). В 2015 году воспользоваться налоговыми каникулами могли лишь те предприниматели на упрощенке, которые заняты в производственной, социальной и научной сферах. Налоговые каникулы дают право два года не платить налог по упрощенке, но от отчетности по спецрежиму не освобождают.

В Минэкономразвития России утвердили значения коэффициентов-дефляторов на 2016 год, которые необходимо учитывать организациям на УСН, ЕНВД, а также на патентной системе (приказ от 20 октября 2015 г. № 772, зарегистрирован Минюстом России 11 ноября 2015 г. №39653).

Для тех, кто работает на УСН, коэффициент равен 1,329. В связи с этим, лимит доходов, при котором можно работать на этом спецрежиме, в 2016 году составит 79 740 000 руб. (60 млн. руб. Ч 1,329) вместо прежних 68 820 000 руб. Лимит доходов за 9 месяцев, позволяющих перейти на УСН с 2017 года, вырастет с 51 615 000 руб. до 59 805 000 руб.

Нами представлена сравнительная таблица с установленными лимитами:

Таблица 1

Лимиты для УСН

Лимит выручки для работы на УСН	Лимит выручки для перехода на УСН	В 2015 году	В 2016 году
68 820 000	79 740 000	51 615 000	59 805 000
(60 000 000 Ч 1,147)	(60 000 000 Ч 1,329)	(45 000 000 Ч 1,147)	(45 000 000 Ч 1,329)

Для организаций на ЕНВД коэффициент-дефлятор К1 повысится с 1,798 до 2,083. Впервые умножить базовую доходность на новый коэффициент следует при расчете ЕНВД за I квартал 2016 года.

Патентная система. Размер дохода для конкретного вида деятельности, который устанавливают региональные власти, должен составлять не более 1 329 000 руб. (1 млн руб. Ч 1,329). Таким образом, максимальная стоимость патента на месяц составит 6645 руб. (1 329 000 руб. Ч 6% : 12 мес.). Но для отдельных видов бизнеса максимальный доход может быть увеличен в три, пять и даже 10 раз.

В новом антикризисном плане правительства предусмотрено, что лимиты доходов на УСН увеличатся до 120 млн. руб. Но новый размер установлен только для доходов, которые позволяют работать на спецрежиме.

В рамках антикризисного плана правительства планируется, что базовый размер данного лимита вырастет тоже в два раза: с 45 млн. до 90 млн. руб. Если это произойдет, то перейти на УСН со следующего года смогут компании и предприниматели, доходы которых за 9 месяцев 2016 года укладываются в 90 млн. руб.

Основные изменения законодательства по спецрежимам, вступившие в силу в 2016 представлены в приложении.

Таким образом, выбор перехода на режим не зависит только от желания самого налогоплательщика. Законодательством четко определены критерии и возможность применения УСН.

1.2 Основные положения режима УСН и элементы, установленные законодательством

Для практиков и специалистов налогового учета УСН имеет ряд преимуществ по сравнению с другими специальными налоговыми режимами и обычной системой налогообложения.

В чем эти преимущества? Прежде всего, тем, что ряд налогов заменяется одним единым налогом. Для организаций данный режим предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Иные налоги уплачиваются организациями в соответствии с общим режимом налогообложения. Индивидуальный предприниматель так же имеет преимущества при переходе на УСН, т.к. предусматривается замена уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели не признаются плательщиками НДС за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную границу РФ.

Основным преимуществом данного режима является сокращение количества налогов и как следствие этого снижение налогового бремени. Помимо этого плюсом данного режима является его простота, которая определена тем, что учет не занимает большого количества времени, т.к. не требует ведения бухгалтерской отчетности. Федеральным законом № 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", статья 4 Федерального закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" дополнена пунктом 3 следующего содержания: "Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. Организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете".

Таким образом, и у организации и у индивидуального предпринимателя есть объективные причины для того, чтобы воспользоваться правом применения УСН.

Рассмотрим и проанализируем элементы налогового режима в соответствии с гл. 26.2 НК РФ. В выпускной квалификационной работе учтено, что при установлении нового налога законодателем должны быть определены его обязательные элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Изложение элементов специального режима представлено в виде таблицы, которая дает характеристику в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

Таблица 2

Характеристика основных элементов и особенностей УСН

Элемент режима/особенность	Характеристика
Налогоплательщики	Соответствующие условиям применения УСН и уведомившие налоговый орган: Организации индивидуальные предприниматели
Объект налогообложения	Доходы, уменьшенные на величину расходов
Выбор объекта налогообложения	Добровольный Изменение объекта налогообложения невозможно в течение всего срока применения УСН Новым налогоплательщикам после подачи заявления можно поменять объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря
Налоговая база и порядок исчисления налога	Разница между доходами и расходами
Налоговая ставка	15% доходов, уменьшенных на величину расходов, но не менее суммы минимального налога - 1% от доходов
Налоговые льготы	Не установлены
Налоговый (отчетный) период	Налоговый период - календарный год Отчетные: I квартал, 6 и 9 месяцев календарного года
Порядок уплаты налога	Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя)
Сроки уплаты налога	По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: 25.04; 25.07; 25.10 и не позднее 31 марта
Отчетность по налогу	По истечении налогового периода
Сроки подачи отчетности	По итогам налогового периода не позднее: для организаций - 31 марта для предпринимателей - 30 апреля
Обязательные виды учета и отчетности	Обязаны вести: налоговый учет на основе Книги учета доходов и расходов; бухгалтерский учет основных средств
Возврат на общий режим налогообложения	Добровольный возврат и обязательный

Представленная таблица способствовала изложению элементов режима. Следующим шагом налогоплательщика становится определение алгоритма расчета налога. Он зависит от многих показателей. Значение их, определение и особенностям нашли отражение в следующем разделе.

1.3 Алгоритм расчета единого налога, учет и отчетность при УСН

Доход - экономическая выгода в денежной или в натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК РФ.

Для всех налогоплательщиков единого налога, работающих на УСН, датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов, и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Рыночная цена определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ [14, C. 155].

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают для целей налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации являются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- выручка от реализации ранее приобретенных товаров;

- выручка от реализации имущественных прав.

Понятие "реализация" подразумевает передачу на возмездной основе (а в некоторых случаях - и на безвозмездной основе) прав собственности на товары, результаты работ или оказании услуг.

Таким образом, в определении налоговой базы по единому налогу при УСН участвуют все доходы (как в денежной, так и в натуральной форме), полученные от реализации любого имущества или имущественных прав налогоплательщика, а также за выполненные им работы или оказанные услуги. Доходом от реализации являются также полученные от покупателей денежные средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы).

Признание расходов на практике зачастую является одним из самых спорных и сложных вопросов в расчете единого налога. В представленной в приложении таблице систематизирован материал, который включает в себя виды расходов, порядок их отражения учета и необходимые оправдательные документы для признания.

Анализируя таблицу "Расходы, учитываемые организациями и предпринимателями для целей налогообложения при применении УСН", представленную в приложении, можно сделать вывод о том, что в целом перечень расходов и порядок их признания совпадает с порядком признания расходов главой 25 НК РФ "Налог на доходы (прибыль) организаций", в том случае, если организация определяет выручку по оплате (кассовый метод).

После того, как определены доходы и расходы, налогоплательщик рассчитывает единый налог по следующему алгоритму: по итогам отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, ставка 15%, рассчитанного нарастающим итогом с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. При этом налогоплательщик уплачивает минимальный налог в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ [23, С. 156].

Представим алгоритм в виде формул:

1. Авансовый платеж по налогу за I кв. = (Доходы за I кв. - расходы за I кв.) х 15%

2. Авансовый платеж за 6 мес. = (Доходы за 6 мес. - расходы за 6 мес.) х 15%

3. Авансовый платеж за II кв. = авансовый платеж за 6 мес. - авансовый платеж за I квартал

4. Авансовый платеж за 9 мес. = (Доходы за 9 мес. - расходы за 9 мес.) х 15%

5. Авансовый платеж за III кв. = авансовый платеж за 9 мес. -

авансовый платеж за 6 мес.

6. Единый налог за год = (Доходы за год - расходы за год) х 15%

7. Единый налог к уплате по итогам года = Единый налог за год - авансовый платеж за 9 мес.

Изложенный в выпускной квалификационной работе алгоритм расчета, порядок признания расходов, расчет минимального налога, ведение налогового учета и другие нюансы режима будут рассмотрены и проанализированы на практических примерах. Расчет показателей, применение нормативных актов в действии, постановка налогового учета в организации нашли отражение во второй практической части исследования.

Обобщая материал теоретической главы, нами сделаны следующие выводы. Ежегодно Правительством РФ проводятся мероприятия по совершенствованию применения УСН. Доказательством тому являются изменения, вступившие в силу с 1 января 2016 года. К ним относятся: увеличение лимитов, расширение перечня расходов и возможность осуществлять деятельность при наличии представительств.



Глава 2. УСН: порядок применения на предприятии ИП Комиссовская Н.В.

2.1 Экономическая характеристика ИП Комиссовская Н.В.

Кафе "Ниагара" расположено в Дзержинском районе г. Волгограда. Его постоянными клиентами являются работники офисов, банков. Штат сотрудников ИП Комиссовсой Н.В кафе "Ниагара" состоит из 12 человек, из них численность аппарата управления 4 человека. Площадь торгового зала 68 квадратных метров. Кафе рассчитано на 45 посадочных мест.

Таблица 3

Основные технико-экономические показатели ИП Комиссовской Н.В.

Показатели	Ед. изм.	Отчет 2013г.	Отчет 2014г.	Отчет 2015г.
Выпуск продукции	тыс. руб.	8734	13616	11765
Выпуск в натуральном выражении	шт.	28000	36100	34300
Реализация	тыс. руб.	716	10989	10686
Прибыль	тыс. руб.	918	1101	546
Себестоимость	тыс. руб.	7085	9112	9311
Среднемесячная зарплата 1 работающего	руб.	2450	3440	4530
В т.ч. по основной деятельности	руб.	2580	3590	4600

Уменьшение объема выпуска продукции можно проследить из нижеследующей диаграммы на рисунке. В 2015 году себестоимость возросла на 593 тыс. руб. и составила 1470 тыс. руб. Выручка за 2015 год уменьшилась на 320 тыс. руб. и составила 2285 тыс. руб. Это связано с увеличением наценок до максимально разрешенного значения на некоторые виды продуктов и свидетельствует о том, что объем реализованной продукции уменьшился за счет неэффективного использования материалов, а не за счет снижения их количества.

Рисунок 1. Динамика выручки и затрат ИП Комиссовской Н.В. за 2013-2015 гг.

В числе продаваемых в кафе товаров, значительную долю занимает реализация алкогольной продукции. В соответствии с Федеральным законом от 22 ноября 1995 г. №171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (в редакции от 6 апреля 2015 г. N 82-ФЗ), предприятием была получена лицензия на осуществление розничной продажи алкогольной продукции.

В соответствии со статьей 213 Трудового кодекса РФ работники кафе проходят обязательное медицинское обследование. Результаты медосмотра и гигиенической аттестации сотрудников вносятся в личные медицинские книжки этих работников.

Управление организацией общественного питания основывается на общих принципах системы управления производством. Функции управления относительно обособленные направления управленческой деятельности, позволяющие осуществлять управленческое воздействие. В функциях управления раскрывается содержание управления как процесса, отражается вид управленческой деятельности, должностные обязанности, закрепленные за определенным структурным подразделением или работником, назначение конкретного органа управления.

Организационная структура управления организации представляет собой упорядоченную совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих их развитие и функционирования как единого целого. Совокупность управленческих звеньев в организационной структуре управления располагается в строгой соподчиненности и обеспечивает взаимосвязь между управляющей и управляемой системой. К звеньям управления относятся структурные подразделения, а так же отдельные специалисты, выполняющие соответствующие функции управления, либо их часть.

Организационная структура управления в данной организации складывается из состава, соотношения, расположения и взаимосвязи отдельных подсистем организации. Создание такой структуры направленно, прежде всего на распределение между отдельными подразделениями организации прав и ответственности. Организационная структура управления показана на рисунке.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Организационная структура ИП Комиссовской Н.В

Во главе предприятия стоит директор, которому подчиняется ряд функциональных заместителей: главный бухгалтер, администратор кафе, отвечающий за деятельностью кухни и бара.

Директор ИП Комиссовской Н.В руководствуется КЗОТ РФ, правилами внутреннего распорядка, правилами производственной санитарии, техники безопасности, охраны труда, противопожарной безопасности и настоящей должностной инструкцией, нормативными документами.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору организации. Главному бухгалтеру подчиняются все работники бухгалтерии. Главный бухгалтер является организатором учета и контроля, призванным обеспечить соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременно предупреждать негативные явления в финансово-хозяйственной деятельности организации.

В своей работе администратор руководствуется приказами и распоряжениями директора ИП Комиссовской Н.В, санитарными правилами, а также правилами внутреннего распорядка. Администратор кафе:

- руководит всей работой официантов, барменов, поваров, уборщика зала;

- обеспечивает своевременную подготовку зала к открытию кафе;

- осуществляет контроль за персоналом в соблюдении правил обслуживания потребителей, личной гигиены, ношения форменной одежды;

- организует проведение банкетов.

Так как предприятие небольшое, то контроль за поступлением продукции ведет администратор кафе, который принимает непосредственно у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе. Затем принятую продукцию сдает повару или бармену (в зависимости от дальнейшего предназначения товара), которые проверяют соответствие количества и качества материалов с данными поставщика, и определяют на склад. Так как масштабы деятельности кафе "Ниагара" невелики, то персонал набирается по минимуму. Это приводит к совмещению обязанностей кладовщика и работника производства, которые возлагаются на повара и бармена.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о финансовых результатах.

2.2 Осуществление перехода ИП Комиссовской Н.В. на специальный налоговый режим

Переход на новый режим должен быть подкреплен аргументировано. Что это даст в экономическом смысле и какую выгоду получит предприятие от смены режима. Предлагаем рассмотреть 2013 год с двух позиций. В основу первой позиции положены требования традиционной формы налогообложения по уплате налогов, т.е. те, которые действовали без перехода на УСН ив соответствии с ними произведен расчет. Во второй позиции - те данные, которые рассчитаны с учетом того, что предприятие выбрало новый налоговый режим. Условия для расчетов сохранены одинаковыми, т.е. выручка, себестоимость и величина заработной платы одинаковы в обоих случаях. Но применение различных форм налогообложение дает положительный результат в пользу УСН. Представим материал и расчеты в таблице.



Таблица 4

Сравнительная таблица традиционной системы налогообложения и УСН по исчислению налогов (2014 год) (тыс. руб).

Показатели	Налогообложение в традиционной форме	УСН
	%	Сумма	В т.ч. НДС	%	Сумма
Товарооборот		10686	1630		10686
Материальные затраты		8412,5			8412,5
Заработная плата		1274			1274
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	14,0	178,36		14,0	178,36
ОСВ	21,6	275,18		0	0
Зарплата + налоги на ЗП		1727,54			1452,36
Валовая прибыль		546			821,14
Налог на прибыль	24	131
Единый налог				15	123,17
Всего налоги		2214,54	1630		301,53
Экономия на налогах в 2013г.					1912,47
Прибыль после уплаты налога на прибыль		415			697,97

Анализируя данные по рассчитанным налогам в таблице, можно сделать следующие выводы в пользу УСН. Предприятие имеет экономию в сумме налогов за счет нескольких факторов:

- предприятие не является плательщиком НДС, если только не осуществляет перемещение товаров через таможенную границу РФ. ИП Комиссовской Н.В. не имело обязанностей перед бюджетом, экономия составила - 1630 тыс. руб.

- ставка налога на прибыль в РФ - 20%, в то время как по единому налогу - 15%, таким образом, уменьшение ставки на девять порядков дало экономию по налогу - 8,53 тыс. руб.

В общей сложности экономия составила 1912,47 тыс. руб., следовательно, у организации после уплаты единого налога осталась прибыль в размере 697,97 тыс. руб. (против 415 тыс. руб. при традиционной системе налогообложения).

В проведенном анализе не был учтен налог на имущество организаций, установленный 30 главой НК РФ. УСН освобождает юридические лица от уплаты этого налога. Чтобы наши выводы о том, что уплата единого налога продиктована необходимостью и экономическим выигрышем, приведем расчет налога на имущество за 2014г. Объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое по остаточной стоимости по счету 01 "Основные средства" в соответствии с данными бухгалтерского учета.

Таблица 5

Данные бухгалтерского учета по счету 01 "Основные средства" (остаточная стоимость) (руб.) Остаток:

на 1.01.14г	на 1.02.14г	На 1.03.14г	на 1.04.14г	на 1.05.14г	на 1.06.14г	на 1.07.14г
1850000	1802000	1890600	1700700	1650900	1602500	1585400
на 1.08.14г	на 1.09.14г	на 1.10.14г	на 1.11.14г	на 1.12.14г	на 1.01.15г
1550600	1900770	1810000	1720000	1650800	1421457

Расчет налога на имущество организации за год:

Налог за год = 1702748 х 2,2% = 37460 (руб.)

Таким образом, с учетом налога на имущество экономия дополнительно составила 37460 руб.

Расчеты и проведенный сравнительный анализ двух режимов позволили сделать несколько выводов, которые касаются как самой организации ИП Комиссовской Н.В., так и в целом развития малого бизнеса в рамках УСН:

- во-первых, переход на уплату единого налога выгоден предприятию по экономическим показателям;

- во-вторых, оставшиеся денежные средства за счет экономии способствуют увеличению чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. Прибыль есть законный капитал, который может быть потрачен на развитие материально-технической базы и социальную деятельность организации;

2.3 Налоговый учет и отчетность в организации ИП Комиссовской Н.В.

Согласно статье 346.24 НК РФ в организации ИП Комиссовской Н.В. ведется налоговый учет в отношении полученных доходов, связанных с их извлечением расходов и других необходимых показателей, которые участвуют в исчислении налоговой базы и суммы налога. Налоговым регистром по отражению операций является Книга доходов и расходов. Книга зарегистрирована 25 декабря 2013 года на 2014 год. И открыты новые книги на 2015 и 2016 годы. Она ведется в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражения всех хозяйственных операций за отчетный (налоговый) период.

Книга учета доходов и расходов содержит три раздела.

I раздел - "Доходы и расходы";

II раздел - "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу";

III раздел - "Расчет налоговой базы по единому налогу".

В первом разделе "Доходы и расходы" отражаются:

порядковый номер регистрационной операции;

дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;

содержание регистрируемой операции;

доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.

Рассмотрим порядок ведения налогового учета в первом квартале 2015 года. Данные приведены в соответствии с Книгой учета доходов и расходов.

Раздел 1.

Отражение сумм доходов:

Сумма доходов за первый квартал 2015 года составила 2 900 000 руб. Сумма доходов сформирована следующим образом:

Доходы от реализации товаров и услуг составили:

- реализованы кондитерские изделия на сумму 500 000 руб.;

- получен аванс под предстоящее проведение свадебного банкета в сумме 100 000 руб.;

- реализованы товары в розницу на сумму 1 870 000 руб. (Этот вид доходов в организации отражается отдельной записью на каждый день реализации по итогам за день кассовой книги);

- реализован организации МУП "Колос" излишек материалов, оставшийся после возведения павильона, на сумму 360 000 руб.

Внереализационные доходы составили в первом квартале:

- получен доход в сумме 5 000 руб. в виде штрафа и пеней за нарушение сроков от ООО "Ромашка";

- получены доходы в виде процентов по договорам займа по выданным товарным кредитам на сумму 65 000 руб.

Отражение сумм расходов.

Сумма учитываемых расходов (за исключением на приобретение основных средств) составила 1 943 600 руб.

Были осуществлены следующие расходы:

- списана в расходы стоимость приобретенных товаров в сумме 240 000 руб. (в том числе НДС 18%);

- списана в расходы стоимость оплаченных транспортных услуг ПАТП № 1 - 20 000 руб.;

- списана в расходов стоимость товаров, реализованных в розницу 950 000 руб. (отдельно списан НДС по этим товарам 110 000 руб. Частично были приобретены у неплательщиков НДС);

- списана стоимость реализованных другим организациям строительных материалов на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС 18%);

- выплачена зарплата на сумму 132 399 руб.;

- перечислены взносы в ПФР, взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на общую сумму 18 801 руб.;

- выплачено пособие по временной нетрудоспособности грузчику Михееву С.С. на сумму 3 000 руб. (ФСС должен по итогам I квартала компенсировать выплату пособия в сумме 600 руб., следовательно, в состав расходов подлежит включению сумма 2 400 руб.);

- перечислена арендная плата за I квартал 2015г. за арендуемый по договору субаренды офис в сумме 36 000 руб.;

- списаны расходы на рекламу в сумме 7 500 руб.;

- перечислена сумма налога на рекламу - 375 руб.;

- списаны банком с расчетного счета расходы по договору банковского счета - 400 руб.;

- оплачены расходы по аренде ККМ в сумме 1 200 руб.;

- через подотчетных лиц приобретены канцелярские товары на сумму 2 895 руб.

Все эти доходы и расходы отражены в данном разделе в хронологическом порядке - применительно к дате их признания в налоговом учете. В налоговую базу по расчету единого налога включены расходы по приобретению основных средств и начислению амортизации.

Рассмотрим порядок ведения учета во втором разделе Книги учета доходов и расходов. В нем отражаются:

- данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств позиционным способом по каждому объекту отдельно;

- порядковый номер операции;

- наименование объекта в соответствии с техническим паспортом;

- число, месяц, год, наименование документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию;

- число, месяц, год оплаты основных средств на основании первичных документов;

- первоначальная стоимость основного средства;

- остаточная стоимость основного средства.

Во втором разделе производится расчет суммы, включаемой в расходы за отчетный период. Примером отражения в организации ИП Комиссовская Н.В. расходов на приобретение основных средств служит таблица.

Таблица 6

Расчет расходов на приобретение основных средств, применяемых при расчете налоговой базы по единому налогу за I квартал 2015 года(руб.)

Наименование объекта основных средств	Дата и основание ввода в эксплуатацию	Дата оплаты	Первоначальная стоимость	Срок полезного использования	Сумма расхода на приобретение основных средств	Остаток расходов в последующие отчетные периоды	Дата выбытия основных средств
					Всего за отчет. период	В т.ч. за послед. квартал
Персональный компьютер ПК 04000	15.01.15	20.01.15	26600	3,6	26600	26600	0	-
Торговый павильон, рег. № 134	04.02.15	25.02.15	909800	26	909800	909800	0	-
Итого за I кв.			936400		936400	936400

На основании данных таблицы можно сделать вывод: в организации ИП Комиссовская Н.В. в первом квартале будет списана в расходы сумма 936 400 руб. Данная сумма списывается в полном объеме, так как и персональный компьютер и торговый павильон были приобретены организацией и введены в эксплуатацию в тот период, когда организация уже перешла на режим УСН.

Произведенные расчеты в двух первых разделах Книги учета доходов и расходов необходимы для определения налоговой базы в разделе III "Расчет налоговой базы по единому налогу". Данный раздел содержит:

- сумму полученных организацией доходов за отчетный (налоговый) период;

- сумму произведенных налогоплательщиком расходов за отчетный (налоговый) период;

- сумму доходов, уменьшенных на величину расходов или сумму превышения расходов над доходами.

По приведенным выше разделам представим расчет налоговой базы за I квартал.

Таблица 7

Расчет налоговой базы по единому налогу за I квартал 2015 года (руб.)

Наименование показателей	Код строки	I квартал
Доходы	010	2 900 000
Расходы	020	2 880 000
Доходы, уменьшенные на величину расходов	030	20 000
Превышение расходов над доходами	031	-

Сумма превышения доходов над расходами в размере 20 000 руб. является объектом налогообложения.

По итогам первого квартала организация уплатит единый налог в сумме 3 000 руб. (20 000 х 15%).

По итогам каждого квартала ведется приведенный выше порядок ведения Книги учета доходов и расходов.

Она является регистром налогового учета, на основании которого рассчитывается налог за новый период (год).

Представим расчет налога за год в следующей таблице.

Таблица 8

Расчет налоговой базы по единому налогу за 2015 год (руб.)

Наименование показателей	Код строки	2013 год
		I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Доходы	010	2 900 000	2 786 000	3 500 000	1 500 000
Расходы	020	2 880 000	2 676 260	3 240 000	1 068 600
Итого: доходы, уменьшенные на расходы	030	20 000	109 740	260 000	431 400
Превышение расходов над доходами	031	-	-	-	-

В соответствии с расчетами таблицы 8, рассчитывается единый налог за отчетные (налоговые) периоды. В течение года ИП Комиссовская Н.В. производила авансовые платежи и уплачивало единый налог следующим образом:

Авансовый платеж за I квартал = 20 000 х 15% = 3 000 руб.

Налоговая база за 6 мес. = (2900000 + 2786000) - (2880000 + 2676260) = = 129 740 руб.

Налог за 6 мес. = 129 740 х 15% = 19 461 руб.

Авансовый платеж за II кв. = 19 461 - 3 000 = 16 461 руб.

Налоговая база за 9 мес. = (2 900 000 + 2 786 000 + 3 500 000) -

- (2 880 000 + 2 676 260 + 3 240 000) = 389 740 руб.

Налог за 9 мес. = 389 740 х 15% = 58 461 руб.

Налог за III кв. = 58 461 - 19 461 = 39 000 руб.

Налоговая база за год = (2 900 000 + 2 786 000 + 3 500 000 + 1 500 000) - - (2 880 000 + 2 676 260 + 3 240 000 + 1 068 600) = 821 140

Налог за год = 821 140 х 15% = 123 171 руб.

Налог за IV кв. = 123 171 - 58 461 = 64 710 руб.

Таким образом, ИП Комиссовская Н.В. производила уплату авансовых платежей и единого налога за 2015 год.

В УСН существует правило уплаты минимального налога. В нашем случае организация его не уплачивает. Поясним почему. Минимальный налог уплачивается в двух случаях:

- когда организация по итогам налогового периода имеет убыток;

- когда сумма начисленного к уплате налога меньше, чем сумма дохода организации, умноженной на один процент.

И в том и в другом случае организация уплачивает минимальный налог в размере одного процента от полученного дохода.

По итогам года доход ИП Комиссовской Н.В. составил: 10 686 000 руб.

Минимальный налог = 10 686 000 х 1% = 106 860 (руб.)

Фактический налог за год 123 171 (руб.)

123 171 > 106 860, следовательно, минимальный налог организация не уплачивала.

Проведенный анализ порядок ведения налогового учета показывает, что организация в соответствии с требованиями главы 26 производит расчет и уплату единого налога. Но данная система не освобождает налогоплательщика от обязанностей налогового агента в отношении НДФЛ, налога на землю и других налогов. Исполнение обязанности налогоплательщика в отношении перечисленных налогов занимает немаловажное место в работе экономической службы организации. В следующем разделе представлен материал об исполнении ИП Комиссовской Н.В. обязанности по уплате НДС и НДФЛ.

2.4 Исполнение обязанностей в качестве налоговых агентов

Переход ИП Комиссовской Н.В. на упрощенную систему налогообложения освобождает организацию от уплаты налога на прибыль, НДС (кроме взимаемого на таможне), налога на имущество и ОСВ. Переход на УСН не означает, что ИП Комиссовская Н.В. освобождается от исполнения обязанностей налоговых агентов. Этот вопрос налогообложения занимает не второстепенное значение в финансово-хозяйственной деятельности организации.

В соответствии со статьей 12 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение этих обязанностей на налоговых агентов налагается штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению [16, С. 148]. В связи с этим мы рассмотрим его в выпускной квалификационной работе. За время работы ситуации, когда организация выступила в роли налогового агента можно условно "поделить" на две группы. К первой группе можно отнести ситуации, которые могут встречаться единожды [26, С. 102].

Например, выплата дивидендов и обязанность по уплате налога на прибыль и НДФЛ; аренда муниципального имущества - и уплата НДС. К обязанностям налоговых агентов, который носят наиболее распространенный характер, конечно же следует отнести учет и уплату по НДФЛ. Согласно ст.230 НК РФ, налоговые агенты ежегодно не позднее 1 апреля года следующего за истекшим новым периодом предоставляют в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за этот новый период и о суммах налогов, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде. Вместе с тем встречаются ситуации, когда обязанность может быть постоянной. Так, обязанности налогового агента по уплате НДС имели место в организации ИП Комиссовской Н.В. Но эти ситуации НДС являются наиболее сложными в работе экономической службы. В этом вопросе на практике возникает большое количество вопросов. Приказом об учетной политике для целей налогообложения от января 2013г. установлены элементы налогообложения НДС. Учетная политика предприятия разрабатывалась в соответствии с главой 21 НК РФ. В этот период времени организация работала в обычном режиме. В данном документе перечислены те ситуации, когда возникает обязанность по уплате НДС с учетом перехода на режим УСН. В Приказе об учетной политике с 1 января 2014 года внесены изменения в перечень по обязанностям плательщика НДС, который выглядит следующим образом:

- ИП Комиссовская Н.В. приобретает товары (работы, услуги) на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

- арендует федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество.

В организации ИП Комиссовской Н.В. возникли перечисленные выше ситуации, и следует отметить, что организация выполняла общие требования НК РФ в соответствии с законодательством по уплате НДС. А именно:

Организация не принимала к вычету сумму НДС, исчисленную, удержанную и перечисленную в бюджет. Это связано с тем, что исполнение обязанностей налогового агента рассматривается в контексте специального налогового режима, в соответствии с которым применяющие его организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками НДС [32, С. 116].

Во-вторых, в организации ИП Комиссовской Н.В. в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов: Следовательно, сумма учитывается в качестве расхода при формировании налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому при УСН, в момент перечисления НДС в бюджет. В бухгалтерском учете ИП Комиссовской Н.В. сумма НДС относится на увеличение стоимости товаров (работ, услуг).

Так, в январе 2015 года ИП Комиссовская Н.В. приобрела у иностранной организации оборудование на сумму 118 0000 руб. с учетом НДС. Сделка свершилась 20 января 2015 года на территории России. Данная операция отражена в Книге доходов и расходов.

ИП Комиссовская Н.В. рассчитывает сумму НДС, которую необходимо удержать из доходов иностранной организации и перечислить в бюджет. Налоговой базой для исчисления НДС является сумма дохода иностранной организации с учетом НДС - 118 0000 руб. Сумма налога при удержании НДС в организации ИП Комиссовской Н.В. исчислялась расчетным путем. Налоговая ставка определялась как процентное отношение налоговой ставки в размере 18% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на 18%. Организацией определена сумма НДС, которая по сроку 20 февраля 2015 года перечислена в бюджет.