Бухгалтерский учет и порядок формирования отчетности субъектами малого бизнеса, применяющими упрощенную систему налогообложения

1180000*18% /118%=180000 руб.

Сумма дохода, которая подлежала выплате иностранной организации:

1180000-180000=1000000 руб.

При определении налоговой базы по НДС выручка (расходы) в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату реализации товаров (работ, услуг), либо на дату фактического осуществления расходов. Основанием для такого решения в Учетной политике для целей налогообложения служит пункт 3 статьи 153 НК РФ. В организации имела место ситуация оплаты основных средств в иностранной валюте. Рассмотрим, как в этом случае организация выполняла обязанность по уплате НДС и производила перерасчет выручки по курсу ЦБ РФ.

В 2015 году ИП Комиссовской Н.В. приобретало у немецкой организации оборудование стоимостью 4000 Евро. На дату оплату основного средства курс иностранной валюты составлял 75 руб. 47 коп.

Налоговой базой для исчисления НДС является сумма доходов иностранной организации с учетом НДС - 301880 (75,47 х 4000). Организация ИП Комиссовская Н.В. при определении суммы НДС, которая должна быть удержана из доходов иностранной компании и перечислиться в бюджет. В 2015 году ставка НДС - 18%, расчетная ставка:

Сумма дохода ИП Комиссовская Н.В. выплачивает иностранной фирме "Oktan" равна:

301880 - 46049 = 255831 руб.

Сумма НДС в размере 255831 перечислена в бюджет.

В выпускной квалификационной работе рассмотрено выполнение обязанностей по НДС в случаях приобретения основных средств у иностранных организаций. Но по уплате НДС в организации ИП Комиссовской Н.В. имели место и другие моменты, когда возникала обязанность по уплате налога. Рассмотрим механизм расчета и уплаты НДС в других ситуациях, а именно при заключении договора аренды организации с государственным муниципальным образованием.

1 июля 2014г. с Городским комитетом по управлению имуществом заключен договор аренды нежилого помещения по ул. Хорошева, 73а в Дзержинском районе. Ежемесячная арендная плата по условиям договора - 5000 руб. с учетом НДС. Срок уплаты - до 10-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Расчет осуществлялся в третьем квартале 2014 года. Сумма НДС, подлежащая удержанию из доходов арендодателя и перечислению в бюджет, организация рассчитала следующим образом:

Налоговой базой является сумма арендной платы с учетом НДС - 5000 руб. Сумму НДС в ИП Комиссовской Н.В. определяют расчетным путем:

Сумма арендной платы, которую ИП Комиссовская Н.В. перечислила Городскому комитету по управлению имуществом:

В бухгалтерском учете ежемесячно отражаются на последнее число каждого месяца операции по начислению арендной платы следующим образом:

Таблица 9

Журнал бухгалтерских операций по начислению арендной платы (руб.)

№ п/п	Наименование операции	Обороты	Сумма
		Дебет	Кредит
1	Начислена арендная плата за июль (август, сентябрь)	26	76 субсчет аренда муниципального имущества	4237,29
2	Выделен НДС с суммы арендной платы за июль (август, сентябрь)	19-3	76 субсчет аренда	762,71
3	Перечислена арендная плата за июль, август. сентябрь	76 субсчет аренда	51	4237,29
4	Исчислен и удержан НДС из доходов комитета за июль, август, сентябрь	76 субсчет аренда	68 субсчет "Налоговый агент по НДС"	762,71
5	Перечислен в бюджет НДС за июль, август	68 субсчет "Налоговый агент по НДС"	51	1525,42
6	НДС по арендной плате отнесен на затраты организации	26	19-3	1525,42

Организация ИП Комиссовской Н.В. при перечислении НДС по арендной плате при аренде государственного и муниципального имущества, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "аренда государственного (или муниципального имущества)".

В качестве налогового агента организация ИП Комиссовской Н.В. предоставляет в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Сумма исчисленного и удержанного НДС включается в налоговую декларацию того налогового периода, в котором были удержаны суммы налога из доходов налогоплательщика.

По налогу на доходы физических лиц ИП Комиссовской Н.В. удерживает и перечисляет налог ежемесячно с полученных доходов в соответствии с главой 23 НК РФ. В организации на 1 января 2015 года работали 12 человек. По каждому работнику в организации ведется налоговая карточка по удержанному НДФЛ. У работников организации стандартный вычет 1400 руб. и 3000 руб. (на иждивенцев), который представлен всем налогоплательщикам до месяца, в котором доход не превысил по всем основаниям 350000 руб. (с 1 января 2016 года) соответственно. До 1 апреля в налоговый орган подается декларация по начисленному и удержанному НДФЛ за истекший год. Стандартный вычет на иждивенцев составляет 1400 руб. и 3000 руб. до месяца, в котором доход не превышает 350000 руб. на каждого иждивенца до 18 лет или студента дневной формы обучения до 24 лет.

2.5 Учет основных средств в организации ИП Комиссовской Н.В.

Практика применения упрощенной системы налогообложения в ИП Комиссовской Н.В. показала, что в организации учета особое место занимает учет основных средств [36, С. 142]. В первую очередь следует отметить, что в соответствии с пунктом 2 ст.346.16 НК РФ установлен определенный порядок признания расходов по приобретению основных средств. Расходы должны быть:

- обоснованы, т.е. экономически оправданы;

- подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Если расходы на приобретение основных средств не отвечают перечисленным требованиям, уменьшение налогооблагаемого дохода в ИП Комиссовской Н.В. не происходит.

Следует учитывать, что признание стоимости основных средств зависит от следующего фактора: в какой период приобретено основное средство. А именно, основные средства могут приобретаться в период применения упрощенной системы налогообложения или основные средства приобретены до того, как организация перешла на специальный режим [26, С. 126]. Раскрытие темы выпускной квалификационной работы в полном объеме определяет необходимость рассмотреть более детально признание стоимости основных средств в организации ИП Комиссовской Н.В.. Согласно пункту 2 ст.346.17 НК РФ в случае приобретения в период упрощенной системы налогообложения признается расходами единовременно - в момент ввода объектов в эксплуатацию. При этом размер стоимости и срок полезного использования указанных объектов значения не имеет. Расходами при упрощенной системе налогообложения признаются затраты только после их фактической оплаты. Если в организации ИП Комиссовской Н.В. числится кредиторская задолженность перед поставщиком, стоимость основного средства не признается расходом до момента погашения этой задолженности. Даже если данный объект введен в эксплуатацию.

В соответствии с записями в Книге доходов и расходов, организация ИП Комиссовской Н.В. приобрела персональный компьютер за 27700 руб. (в т.ч. НДС - 4225 руб.) и он введен в эксплуатацию в марте 2015 года. Указанную сумму организация перечислила поставщику в апреле (п/п 47 от 12.04.2013г.). Доходы, полученные организацией по итогам первого квартала 2015г. не уменьшаются на стоимость приобретенного компьютера, т.к. по состоянию на 1 марта данное основное средство не было оплачено. Сумму 27 700 руб. организация отражает в расходах, уменьшающих облагаемые единым налогом и доходы в последний день второго квартала 2015г., т.е. 30 июня.

Описанный порядок распространяется только на амортизируемые основные средства, т.е. на объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. С 1 января 2016 года первоначальная стоимость основного средства составляет не более 100000 руб. Стоимость такого имущества не включается при применении УСН, учитываются в составе материальных расходов.

В организации в 2013 году, т.е. до перехода на УСН был приобретен автомобиль стоимостью 260 000 руб. В налоговом учете организации по состоянию на 1 января 2014г. основное средство числится как неоплаченное. Первоначальная стоимость 260 000 руб., а сумма начисленной амортизации по данным налогового учета 2600 руб. Срок полезного действия 16 лет и 8 месяцев. ИП Комиссовской Н.В. оплатила авансом в апреле 2013 года. При переходе на УСН остаточная стоимость составила 257400 руб. (260 000 руб. - 2600 руб.) в налоговом учете не отражается. Она учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу с мая 2014 года, основные средства со второго квартала.

Таким образом, мы рассмотрели режим работы УСН в действующей организации ИП Комиссовской Н.В. На практике основные вопросы данного режима непосредственно связаны с описанными нами ситуациями. Естественно, что отправным моментом налогового учета является отражение доходов и расходов с целью расчета единого налога. Следует отметить, что по результатам налоговой проверки, проводимой Межрегиональной налоговой инспекцией 15 сентября 2015 года по данному вопросу замечаний не было. Так же организация добросовестно выполняет обязанности налогового агента по уплате НДФЛ и НДС. Положительным является тот факт, что экспертная служба предприятия приняла правильное решение о переходе на УСН, подкрепленное как требованиями времени, так и расчетами, проведенные на основании анализа экономической и финансовой деятельности.



Глава 3. Рациональные методы организации налогового учета в режиме УСН

3.1 Предложения по учету и налогообложению основных средств при совмещении режимов

ИП Комиссовская Н.В. совмещает два специальных налоговых режима: УСН и ЕНВД. Такое совмещение продуктивно тем, что УСН не позволит реализовать подакцизные товары. Поэтому бар, реализующий алкогольную и табачную продукцию, работает в режиме ЕНВД.

Налогоплательщики, совмещающие систему налогообложения в виде ЕНВД и упрощенную систему налогообложения, обязаны вести раздельный учет, в том числе основных средств. Таково требование пункта 7 статьи 346.26 НК РФ [16, С. 149]. Порядок ведения раздельного учета следует утвердить в приказе об учетной политике организации ИП Комиссовской Н.В. Если основные средства используются только в конкретной деятельности, особых трудностей с их раздельным учетом не возникает. Иная ситуация складывается в "общими" основными средствами, которые ИП Комиссовская Н.В. использует во всех видах деятельности.

Размер доходов и расходов для расчета ЕНВД значения не имеет. Данный налог налогоплательщик рассчитывает исходя из суммы вмененного дохода, определенной в НК РФ, физических показателей и коэффициентов К1, К2 и К3. Поэтому раздельный учет основных средств, используемых во всех видах деятельности, нужно вести, прежде всего, в целях исчисления единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения. Это объясняется тем, что стоимость приобретения основных средств, а также расходы на их ремонт уменьшают налоговую базу по единому налогу при УСН (подп. 1 и 3 п.1 ст.346.16 НК РФ) [33, С. 104].

Для ведения раздельного учета основных средств целесообразно использовать показатель дохода от реализации как в целом по организации, так и по определенным видам деятельности. То есть признавать расходы в целях исчисления единого налога при УСН нужно пропорционально доле дохода налогоплательщика от реализации по деятельности, облагаемой этим налогом, в общей сумме дохода от реализации по всем видам деятельности [8, С.159].

Порядок списания расходов в виде стоимости основных средств зависит от того, когда приобретено имущества: до или после перехода на УСН. Однако и в том и в другом случае налогоплательщик вправе включить в расходы только стоимость оплаченных основных средств (п.2 ст.346.17 НК РФ). Кроме того, расходы на их приобретение должны удовлетворять критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть расходы должны быть экономически оправданными, документально подтвержденными и направленными на извлечение доходов [25, С. 162].

Нами предложена методика для ИП Комиссовской Н.В. в отношении, раздельного учета стоимости "общих" основных средств в зависимости от периода, в котором они приобретены.

Для ведения раздельного учета ИП Комиссовской Н.В. предлагаем использовать показатель дохода налогоплательщика от реализации. Налоговым периодом для ЕНВД является квартал. Следовательно, в качестве показателя для распределения расходов также выбирается сумма дохода за квартал.

Итак, ИП Комиссовской Н.В. необходимо определить общий размер дохода налогоплательщика от реализации по всем видам деятельности за соответствующий квартал. Затем нужно рассчитать долю дохода от реализации, приходящейся на деятельность, переведенную на УСН, в общем размере дохода от реализации. Исходя из этой доли, определяется остаточная стоимость основного средства, которую налогоплательщик вправе включить в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу при УСН, в конкретном квартале по правилам подпункта 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

Предлагаем расчет, который можно использовать, чтобы обеспечить правильную сумму расходов для УСН.

Организация реализует услуги общепита за наличный расчет и оптом - за безналичный. Розничная торговля бара (подакцизные товары) переведена на ЕНВД.

По состоянию на 1 января 2015 года за организацией числится оплаченный компьютер, который используется бухгалтерией.

Остаточная стоимость компьютера - 24 000 руб., а срок полезного использования - 3 года и 6 месяцев, или 42 месяца.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ остаточная стоимость основного средства со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно признается следующим образом:

- в течение первого года применения УСН - 50%;

- в течение второго года - 30%;

- в течение третьего года - 20%.

То есть в 2013 году организация признала бы в качестве расхода 12000 руб. (24 000 руб. х 50%), в 2014 году - 7200 руб. (24 000 руб. х 30%), в 2015 году - 4800 руб. (24 000 руб. х 20%).

Следовательно, если бы организация по всем видам деятельности применяла УСН, в 2015 году она списала бы остаточную стоимость основного средства в следующем порядке:

- на 31 марта - в сумме 1200 руб. (4800 руб. : 4 периода);

- на 30 июня - 1200 руб.;

- на 30 сентября - 1200 руб.;

- на 31 декабря - 1200 руб.

Определим, какую долю в общем доходе организации за I квартал от реализации составляет доход от реализации, полученный по виду деятельности, переведенному на УСН:

- в I квартале 2015 года - 69% (500 000 руб. : 720 000 руб. х 100%);

- во II квартале 2015 года - 66% (350 000 руб. : 530 000 руб. х 100%);

- в III квартале 2015 года - 68% (420 000 руб. : 620 000 руб. х 100%);

- в IV квартале 2015 года - 65% (360 000 руб. : 550 000 руб. х 100%).

В-третьих. Рассчитаем величину остаточной стоимости, которую можно в I квартале признавать в расходах при применении УСН:

- в I квартале 2015 года - 1035 руб. (4800 руб. х 69%);

- во II квартале 2015 года - 990 руб. (4800 руб. х 66%);

- в III квартале 2015 года - 1020 руб. 4800 руб. х 68%);

- в IV квартале 2015 года - 975 руб. (4800 руб. х 65%).

Поскольку этот материал является наиболее сложным в раздельном учете и зачастую спорным. Необходимо рассмотреть учет за весь налоговый период. В выпускной квалификационной работе приведены условные цифры за 2016 год и порядок учета основных средств при совмещении двух режимов. Бухгалтера-практики ставят этот вопрос на центральное место по сложности, специалисты учета зачастую высказывают различное мнение, которое не всегда совпадает. В выпускной квалификационной работе рассмотрены разъяснения ведущих специалистов ФНС, опубликованные по материалам семинаров журнала "Российский налоговый курьер". Анализ, детальное изучение нормативно-законодательной базы УСН и ЕНВД позволили систематизировать материал по данному вопросу и представить практические рекомендации ведения учета основных средств.

Данные о доходе организации ИП Комиссовской Н.В. от реализации услуг общественного питания в 2016 году представлены в таблице (второй, третий и четвертый кварталы цифры условные).

Таблица 10

Доходы организации по двум налоговым режимам за 2016 г.(руб.)

Период	Доход от реализации по деятельности, облагаемой ЕНВД	Доход от реализации по деятельности, переведенной на УСН	Итого за квартал
I кв.2016 года	220 000	500 000	720 000
II кв.2016 года	180 000	350 000	530 000
III кв. 2016 года	200 000	420 000	620 000
IV кв. 2016 года	190 000	360 000	550 000

Определяем удельный вес выручки облагаемой УСН для каждого квартала 2016 года

- в I квартале 2016 года - 69% (500 000 руб. : 720 000 руб. х 100%);

- во II квартале 2016 года - 66% (350 000 руб. : 530 000 руб. х 100%);

- в III квартале 2016 года - 68% (420 000 руб. : 620 000 руб. х 100%);

- в IV квартале 2016 года - 65% (360 000 руб. : 550 000 руб. х 100%);

На основании полученных данных по доходам организации, рекомендуем ежеквартально составлять бухгалтерскую справку. Она является налоговым регистром для определения доходов всего за год и в том числе по режимам УСН и ЕНВД.

Если основное средство приобретено в период применения УСН, его стоимость можно признать в целях налогообложения единовременно - на дату ввода в эксплуатацию (подпункт 1 п.3 ст.346.16 НК РФ).

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу по единому налогу при УСН на расходы, связанные с ремонтом основных средств (подп. 3 п.1 ст.346.16 НК РФ). При этом не важно, находятся основные средства в собственности налогоплательщика, арендуются или получены в безвозмездное пользование, отремонтированы собственными силами либо с привлечением сторонних специалистов. Не имеет значения, и какой ремонт проведен - текущий, средний или капитальный.

Расходы на ремонт можно признать, если они фактически оплачены (п.2 ст.346.17 НК РФ) и соответствуют критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ). ИП Комиссовская Н.В. арендует транспортные средства, следовательно, как арендатор оно вправе признать расходы на ремонт основных средств в том случае, если обязанность по его проведению возложена на арендатора законом (иными правовыми актами) или договором аренды. Об этом сказано в статье 616 ГК РФ. Кроме того, в договоре аренды (или соглашении между арендатором и арендодателем) должно отсутствовать условие о том, что арендодатель возмещает указанные расходы арендатору.

Налогоплательщик, который осуществил расходы на ремонт "общих" основных средств, вправе признать их пропорционально доле дохода от реализации по деятельности, переведенной на УСН, в общем объеме дохода от реализации. Как и в случае с расходами на приобретение основных средств, исходить нужно из дохода налогоплательщика от реализации за квартал. В организации ИП Комиссовской Н.В. должен учитываться "входной НДС". учет упрощенка налогообложение алгоритм

"Входной" НДС, уплаченный поставщикам материалов, необходимых для ремонта, или сторонним специалистам, выполняющим ремонтные работы, включается в расходы при УСН на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Следовательно, в организации также должен вестись раздельный учет сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг). Рекомендуем ИП Комиссовской Н.В. провести расчет следующим образом::

Нами рассмотрен порядок учета основных средств с учетом того, что розничная торговля в организации переведена на режим ЕНВД. Введение данного режима значительно усложняет учет на предприятии, работающего в двух режимах. Но это дает экономические плюсы при уплате налогов.

3.2 Мероприятия по экономии единого налога, снижению налоговой нагрузки и внутреннему контролю

Как положительный можно отметить тот факт, что предприятие совмещает два режима налогообложения: УСН и ЕНВД. На практике оптимизация двух режимов позволяет ИП Комиссовской Н.В. использовать преимущества и с целью снижения налоговых платежей.

Вместе с тем можно предложить организации для оптимизации налогообложения, следующие перспективные мероприятия:

В организации не в полной мере используется закрепленный главой 26 ст. 316 перечень расходов. Так не нашли отражение расходы на добровольное страхование работников в пределах норм. Доля страхователя в оплате больничных листов равна нулю. Предлагаем использовать организации увеличение своих расходов в размере трех процентов от фонда оплаты труда на страхование работников. Тем самым доля расходов, уменьшающих объект налогообложения, увеличится, и сумма налога к уплате в бюджет за счет таких расходов будет ниже. Например, по итогам 2015 года фонд оплаты труда в организации составлял 840 000 руб., расходы на личное страхование могли составить 25 200 руб. (840 000 х 3%). Таким образом, организация получила налог к уплате на 3 780 рубля ниже (25 200 х 15%).

Предлагаем организации закрепить в учетной политике порядок переноса убытка на будущие периоды, установленные 25 главой НК РФ. Если по итогам налогового периода результатом деятельности будет убыток, то его сумма может быть перенесена на последующие периоды и уменьшит налогооблагаемую прибыль. Правила переноса убытка: возможность переноса должна быть отражена учетной политикой организации; сумма переноса не должна превышать 50% полученной налогооблагаемой прибыли в отчетном налоговом периоде; срок переноса убытка до десяти лет; документы налоговой отчетности хранятся в течение всего срока переноса. Правила выполнения требований налогового законодательства не сложны, но они помогут предприятию экономически застраховать себя в случае понесенных убытков и законным образом снизить налогооблагаемую базу для исчисления единого налога. Предлагаем пример ведения налогового регистра в соответствии с главой 25 НК РФ.



Таблица 11

Налоговый регистр по переносу убытка на будущие периоды (цифры условные)

Год	Сумма убытка	Прибыль	Сумма переноса	Налогооблагаемая база после корректировки
2016 г.	75 000
2017 г.	-	240 000	120 000 (240 000 х 50%)	165 000 (240 000 - 75 000)

В соответствии с налоговым регистром организация уплачивает налог с суммы 165 000 руб. (165 000 х 15% = 24 750). Сумма налога без использования корректировки составила 36 000 рублей (240 000 х 15%). Экономия за счет использования метода корректировки прибыли составила 11 250 руб. (36 000 - 24 750).

Это мероприятие отвечает требования современного налогового менеджмента предвидеть ситуацию и своевременно подготовить необходимые документы для принятия управленческого решения.

4. Торговля товарами и оказание услуг с использованием пластиковых карт стали относится к розничной торговли. Используя порядок применения пластиковых карт за оплату товаров и оказание услуг, предприятие может перевести этот вид товарооборота на ЕНВД. Доходы, полученные от УСН тем самым сократятся, а увеличение доходов для вмененного налога не играет роли на уплату налога по данному виду деятельности.

5. В ходе написания выпускной квалификационной работы и изучения материалов было отмечено, то, что в организации не уменьшается налоговая база по единому налогу на расходы, связанные с оплатой услуг инкассации. В соответствии со ст. 346.16 НК РФ на основании подпункта 9 организация имеет право учитывать затраты, связанные с оплатой услуг кредитных организаций. В соответствии с договором № 18-74 от 05 января 2012 года услуги по инкассации оказывает банк "Возрождение" (плата составляет 5 процентов от сумм сданной выручки). Услуги данного характера не признаются, если они оказаны сторонними организациями, не являющимися кредитными.

В результате необходимо отметить, что учетная система организации в основном соответствует конкретным целям внутрихозяйственного контроля. Уплата единого налога производится в полном объеме. Декларации подаются в налоговый орган своевременно. По результатам выездной и камеральных налоговых проверок замечаний не обнаружено, о чем свидетельствует акт, подписанный руководителем Межрегиональной налоговой инспекции № 9 и директором ИП Комиссовской Н.В.

Организационная структура в целом обеспечивает эффективность хозяйственной деятельности и информационных связей. Это достигнуто благодаря тому, что:

- налоговый и бухгалтерский учет осуществляются под контролем специально назначенных сотрудников. Они не являются материально-ответственными лицами и не имеют других обязанностей по осуществлению иной (отличной от учетной деятельности в хозяйственной системе);

- материальная ответственность по наличным денежным средствам, включая их оприходование и расходование, является обязанностью кассира.

В настоящее время организация системы контроля, правильности исчисления и уплаты налогов, оптимизация платежей в бюджет может быть признана удовлетворительной, однако нуждается в совершенствовании в части:

- расширения перечня предложенных мероприятий в выпускной квалификационной работе по минимизации платежей и налоговому менеджменту.

Налоговые органы могут назначить выездную проверку, обнаружив, что в компании на упрощенке выручка все время около 64 миллионов. Тем не менее, на практике организации используют несколько способов удержать доходы в пределах лимита.

1. Предоставляют покупателям и заказчикам отсрочку платежа. Это самый простой и безопасный способ. У компании доход появится только в следующем году, когда покупатель перечислит деньги.

2. Переоформляют оплату товара в заем. А в следующем году проводят зачет этой суммы в счет оплаты долга за товар. Чтобы избежать переквалификации поступившей суммы, надо датировать договор займа раньше, чем заключен договор купли-продажи. И лучше, чтобы суммы по договору займа и по основному договору различались. Безопаснее также предусмотреть хотя бы символический процент за пользование деньгами.

3. Переоформляют поставку в посреднический договор. По согласованию с поставщиком компании иногда переоформляют договор купли-продажи в договор комиссии. То есть организация становится не продавцом товара, а посредником. И включает в доходы только комиссионное вознаграждение. Обращаем внимание, что важно не путать безвозмездное пользование с получением имущества. Если организация получает вещи, то важна доля учредителя. Когда доля учредителя выше 50 процентов, дохода не возникает. Но для этого имущество нельзя передавать третьим лицам в течение года. Исключение -- деньги. Их можно потратить хоть сразу (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Для мероприятия внутреннего контроля рекомендуем использовать предложенный нами алгоритм принятия расходов. Мы классифицировали те расходы, которые периодически имеют место в организации ИП Комиссовской Н.В.

Таблица 12

Рекомендуемые для признания расходы по УСН

Вид расхода	Основание
Входной НДС со стоимости товаров	НДС со стоимости приобретенных товаров безопаснее признавать в том же порядке, что и сами товары, -- по мере их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Пписьмо от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801@. Разъяснение размещено на сайте nalog.ru в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".
Информационные услуги	Плату за информационные услуги списывать нельзя. Такие издержки отсутствуют в закрытом перечне упрощенных расходов, установленном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 16 апреля 2014 г. № 03-07-11/17285)
Вид расхода	Основание
Медицинские осмотры	Предварительные и периодические медосмотры являются обязательными в силу трудового законодательства, то их оплаченную стоимость можно учесть как материальные расходы (письмо Минфина России от 24 февраля 2014 г. № 03-11-11/7618). Плату за добровольные осмотры списывать при расчете упрощенного налога запрещено
Проверка оборудования	ИП Комиссовская Н.В. может без риска списать стоимость услуг, связанных с проверкой работы установленного оборудования (письмо Минфина России от 31 января 2014 г. № 03-11-06/2/3799)
Проведение рекламных мероприятий (праздников, акций, программ лояльности)	Но в перечне расходов, учитываемых при расчете налога по упрощенке, есть реклама. Список рекламных затрат в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ открыт.
Лизинговые платежи и выкуп предмета лизинга	Сами лизинговые платежи учитывают в периоде их фактической уплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Плата уполномоченному банку за выполнение функций агента валютного контроля	Затраты можно учесть как услуги банков (письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-06/2/18229)
Технологическое присоединение к энергетическим сетям	Данные расходы не предусмотрены в закрытом перечне упрощенных затрат. Поэтому их нельзя учесть (письмо Минфина России от 17 февраля 2014 г. № 03-11-06/2/6268)

Предлагаем руководителю учета использовать предложенный алгоритм. Это позволит обезопасить организацию от признания неправомерных расходов и штрафов со стороны налоговых органов.



Заключение

Налогообложение малого бизнеса наряду с другими объективными процессами: ценообразованием, кредитованием, страхованием, социальным обеспечением и тому подобное, призвано обеспечить относительное равновесие интересов всех участников воспроизводственных процессов (как крупных монополий - аллигархов бизнеса, так и начинающего предпринимателя). С этой целью разработана глава 26 НК РФ, устанавливающая специальный налоговый режим УСН [13, С. 139]. Потенциально условия и преимущества данного режима позволяют повысить благосостояние каждого звена малого бизнеса. Данный постулат необходимо усвоить всем, кто призван обеспечивать оптимальную систему налогообложения в Российской Федерации. Изучение материалов, расчеты по уплате налогов, определение выгодности режима легли в основу выполнения задач исследования. А также, позволили сделать вывод о том, что для организации ИП Комиссовская Н.В. переход на данный налоговый режим однозначно является экономически верным решением. Этот вывод сделан на основе проведенного сравнительного анализа традиционной системы налогообложения и УСН. Так, предприятие значительно снизило налоговые платежи в бюджет и чистая прибыль организации после уплаты налогов составила 697,97 тыс. руб.

Организация смогла использовать режим УСН в отношении производства и реализации строительных конструкций и изделий. Этот вид деятельности и другие требования режима позволяют уплачивать организации единый налог по ставкам 15 %. К другим требованиям относятся численность, размер выручки и стоимость амортизируемого имущества.

По итогам первого квартала, шести месяцев и года организация предоставляет отчетность в налоговый орган по месту регистрации. Авансовые платежи за отчетные периоды перечисляются 25 числа месяца за отчетным. По итогам налогового периода (года) уплата произведена по сроку 30 марта 2016 года. Режим УСН предполагает уплату минимального налога в размере одного процента от полученного дохода за год. Минимальный налог уплачивается если возникают определенные ситуации. Их две. Первая - если по итогам налогового периода получен убыток. Вторая - если фактически рассчитанный налог меньше, чем 1 % от полученных в налоговом периоде доходов. Организация производит дополнительный расчет по минимальному налогу, но уплачивает налог, рассчитанный по ставке 15 %. Это объясняется тем, что ИП Комиссовская Н.В. имеет по итогам года прибыль и налог превышает сумму минимального.

Организации имеют право выбора объекта налогообложения. Им могут быть полученные доходы и разница между доходами и расходами. Ставки применяются 6 % и 15 % соответственно от режима объекта налогообложения. В учетной политике ИП Комиссовской Н.В. закреплен объект налогообложения "доходы за минусом расходов". Это экономически правильное решение объясняется тем, что для всех организаций имеющих значительную долю расходов, выгодно их суммой уменьшать налогооблагаемую базу.

ИП Комиссовской Н.В. выполняет обязанность по уплате налогов: транспортного, НДФЛ. А так же производит перечисления на финансирование страховой и накопительной части пенсии наемным работникам. Размер перечислений 30 % от начисленных выплат.

Организация совмещает два налоговых режима ЕНВД и УСН. На ЕНВД переведена розничная торговля подакцизными товарами (алкогольная и табачная продукция). В учетной политике закреплен раздельный учет по определению доходов и расходов. Такой учет необходим и позволяет экономической службе четко определить сумму расходов, приходящихся на тот или иной режим. Расчет производится в зависимости от удельного веса выручки за отчетный период. Сумма расходов прямо пропорциональна доходам. Совмещение режимов позволяет предприятиям малого бизнеса снизить налоговую нагрузку.

В ходе исследования было отмечено, что экономической службой предприятия четко организован налоговый учет по исчислению и уплате налогов. Вместе с тем ИП Комиссовской Н.В. необходимо провести определенную работу по оптимизации налогового учета в организации.

Рациональные методы налогового учета предложены руководителю и главному бухгалтеру в третьей главе выпускной квалификационной работы. Классификация методов выглядит следующим образом и охватывает три направления работы:

Во-первых, предложения по учету и налогообложению основных средств. Это связано с требованием налогового законодательства.

Во-вторых, организация внутреннего контроля по соблюдению нормативов режима. Такой контроль необходим, так как организация теряет права режима, если происходит рост выручки (59 805 000 руб.), рост численности (100 чел.) и стоимость амортизируемого имущества (100 млн. руб.). Без контроля данные критерии, а именно их увеличение обяжут ИП Комиссовскую Н.В. возместить бюджету в полном объеме налог на прибыль (ставка 20 %), НДС (ставка 18 %), налог на имущество (ставка 2,2 %). Естественно, что это неблагоприятно скажется на экономической деятельности предприятия.

Перспективными можно считать предложения по снижению сумм единого налога. Это возможно сделать, не нарушая налоговое законодательство. А именно применять перенос убытка, на будущие периоды и оптимизировать расходы. Нормативно-законодательная база для этих расчетов: глава 25 НК РФ "Налог на прибыль".

В результате необходимо отметить, что учетная система организации в основном соответствует конкретным целям хозяйственного контроля, а организационная структура в целом обеспечивает эффективность хозяйственной деятельности и информационных связей.



Список использованной литературы

Федеральный Закон от 6.12.2011 (ред. от 28.12.2013г.) № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [Электронный ресурс] / Справочно-правовая система "Консультант плюс".

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [Текст]/ Сборник законов Российской Федерации. 1996. №25. Ст. 2803.

Налоговый кодекс Российской Федерации - Части I-II [Электронный ресурс]/ Справочно-правовая система "Консультант плюс".

Гражданский кодекс Российской Федерации - Части I-IV. [Электронный ресурс]/ Справочно-правовая система "Консультант плюс".

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Положение по ведению бухгалтерского учета 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" Утвержденные приказом Минфина РФ от 19.11.02г.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов". Утверждено приказом Мин-фина РФ от 15.06.98г., № 25н.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". Утверждено приказом Минфина РФ от 03.09.97г., № 65н.

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г., № 32н.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации". Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.97г., № 33н.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98г., № 33н.

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров - М., 2012г.

Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. - М.: ЮНИТИ, 2012г.

Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Приложение № 3 к журналу "Консультант", 2013г.

Боянова Р.Д. Налоговая система Российской Федерации. - М.: Финансы, 2013г.

Капытко Т.Н. Современная налоговая система. М.: Бератор, 2010г.

Караллова П.Е. Проблемы косвенного налогообложения для малого бизнеса. - М.: Финансы и статистика", 2010г.

Ковалев И.Н. История экономики и экономических учений. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2009 г.

Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: методическое пособие. - М.: Проект-Н, 2010г.

Корн М.Ю. Налоговая экспертиза. М.: Бератор, 2011г.

Лавров М.Ю. Налоговый потенциал. - М.: Финансы и статистика, 2010г.

Любушин, Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст] // Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.- 535с.

Мелякин М.М. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость. - М.: Мир книг, 2011 г.

Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета. - М.- Юрист, 2009г.

Новик О.П. Налоговое планирование. - С-Петербург: ЮН и БИЗНЕС, 2009г.

Павлова О.С. Минимизация налоговых платежей или 100 ответов для тех, кто экономит на налогах. - М.: Библиотека ПБЮЛ, 2010 г.

Павлова, Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов [Текст] / Л.Н. Павлова - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2011. - 639 с.

Пансков В.Я. "Налоги Российской Федерации". - М.: "Финансы и статистика", 2013г.

Садыков Р.Р. Упрощенная система налогообложения. - М.: Бератор,

Сергеева Т.Ю. Методы оптимизации налогообложения. - М.:Экзамен, 2011 г.

Соколов Я.В. Налоговая экспертиза: необходимость и особенность. - М.: Бухгалтерский учет, № 1, 2010г.

Суль В.В., Катина О.П. Практика применения УСН с учетом требований налоговых органов. - М.: Мысль, 2011 г.

Тавашева А.М. Экономические, правовые и организационные основы налогообложения. - М.: ЮНИТИ, 2010 г.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - М.: Инфра, 2011 г.

Газета "Деловое Поволжье", № 1 - 18, 2012 г., № 4 - 6, 2013 г.

Газета "Российская газета", № 3 - 8, 2014 г.

Газета "Финансовая газета", № 2, 2015 г.

Газета "Экономика и жизнь", № 1 - 12, 2011 г. № 1 - 4, 2013 г.

Журнал "Вопросы экономики", № 9,12, 2013 г. № 1 - 4, 2012 г. № 7, 2012г.

Журнал "Главная книга", № 10 - 12, 2013 г., 1 - 4, 2013 г.

Журнал "Главный бухгалтер", 2011 г., № 1 - 4, 2012 г.

Журнал "Налоговый вестник", № 1 - 5, 2012 г.

Журнал "Право, Аудит, Налог", № 2, 2012 г.

Журнал "Расчет" № 1 - 2014 г.

Журнал "Российский налоговый курьер", № 1 - 18, 2013 г.

Журнал "Финансы", № 12, 2011 г., № 1 - 4, 2013 г.



Приложение 1

Основные изменения законодательства по спецрежимам, вступившие в силу в 2016

Изменения	Суть изменения	Основание
Региональным властям предоставлено право снижать ставки для упрощенки	С 1 января 2016 года региональные власти смогут установить ставки для организаций и предпринимателей на упрощенке с объектом налогообложения "доходы" в пределах от 1 до 6 процентов. В некоторых случаях разрешается снизить ставку даже до 0 процентов. Если организация или предприниматель работают в Крыму или Севастополе и их объект налогообложения "доходы за вычетом расходов", в 2017-2021 годах ставка может быть снижена до 3 процентов	Ч. 1 ст. 2 Закона от 13 июля 2015 г. № 232-ФЗ
Расширен перечень видов деятельности на патентной системе налогообложения	С 1 января 2016 года применять патентную систему налогообложения смогут предприниматели, которые занимаются производством молочной продукции, кожи и кожаных изделий, хлебобулочных и кондитерских изделий, переводами, лесоводством и другими новыми видами деятельности	Ч. 3 ст. 2 Закона от 13 июля 2015 г. № 232-ФЗ
Расширен перечень сфер деятельности на патентной системе, по которым регионы могут устанавливать "налоговые каникулы"	С 1 января 2016 года регионы вправе своими законами установить "налоговые каникулы" и для тех предпринимателей, которые ведут деятельность в сфере бытовых услуг населению. Льготы по деятельности в социальной, производственной и научной сферах действуют как и прежде	Ч. 3 ст. 2 Закона от 13 июля 2015 г. № 232-ФЗ
Уточнен состав доходов и расходов, признаваемых при ЕСХН и УСН	С 1 января 2016 года налогоплательщики, применяющие упрощенку или ЕСХН, не будут включать в доходы НДС, полученный в связи с выставлением счетов-фактур. Однако перечисленные в бюджет суммы НДС запрещается включать в расходы	Ст. 1 Закона от 6 апреля 2015 г. № 84-ФЗ
Расширен перечень организаций, которые могут применять упрощенку	С 1 января 2016 года упрощенку могут применять организации, у которых есть представительства. Если у организации есть филиалы, она по-прежнему не может применять этот спецрежим	Ч. 2 ст. 1 Закона от 6 апреля 2015 г. № 84-ФЗ



Приложение 2

Расходы, учитываемые организациями и предпринимателями для целей налогообложения при применении УСН

Наименование расхода	Особенности признания	Дата отражения в Книге учета доходов и расходов	Оправдательные документы
Расходы на приобретение основных средств: ОС, приобретенных в период УСН остаточной стоимости ОС, приобретенных до перехода на УСН, со сроком полезного использования до 3 лет включительно	"Учет основных средств ПБУ 6/01 и ст.252 НК РФ. в полной сумме в момент ввода в зависимости от срока полезного использования	Последний день отчетного (налогового) квартала	Документ, подтверждающий оплату стоимости и акт приема-передачи
Расходы на приобретение нематериальных активов	ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"	Дата оплаты НМА	Документ, подтверждающий оплату НМА
Расходы по оплате стоимости товаров для реализации	Учитываются в момент реализации	Дата оплаты товаров	Документ, подтверждающий оплату
Расходы на ремонт основных средств	Учитываются в соответствии с договором	Дата оплаты выполненных работ	Документы, подтверждающие оплату и акт
Арендные платежи	Размер в соответствии с договором	Дата оплаты аренды	Договор аренды и счет на оплату
Материальные расходы	В порядке, определенном ст.254 НК РФ	Дата оплаты	Накладная, документы об оплате
Расходы на оплату труда	Начисления в денежной и натуральной формах	Дата фактической оплаты	Расчетно-платежные Ведомости
Наименование расхода	Особенности признания	Дата отражения в Книге учета доходов и расходов	Оправдательные документы
Расходы на долгосрочное страхование жизни работников	Не менее 5 лет и не более 12% от ФОТ
Расходы на пенсионное страхование	По достижении государственной пенсии, но не более 12% от ФОТ
Расходы по договорам личного страхования	Не менее года и не более 3% от ФОТ
Проценты за пользование кредитом	Исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза	Дата уплаты	Кредитный договор
Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности	1 НРОТ за счет ФСС, оставшаяся часть за счет работодателя	Дата фактической выплаты пособия	Лист временной нетрудоспособности
Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)	Должны быть включены в перечень расходов	Дата признания расходов	Счет-фактура, накладная, акт
Суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством	Транспортный налог, земельный налог, таможенная пошлина, налог на рекламу, страховые взносы, ЕСН	Дата перечисления налогов	Документы, подтверждающие перечисление
Расходы по оплате кредитных организаций	ФЗ "О банках и банковской деятельности"	Дата оплаты	Договор банковского счета
Расходы на обязательное страхование работников и имущества	Установлены ст.346.16 НК РФ		Документы, подтверждающие оплату и договор страхования
Расходы на командировки	Суточные, проезд, найм по норме	Дата утверждения авансового отчета	Приказ, авансовый отчет
Расходы на содержание служебного транспорта	В размерах, установленных Письмом Минфина РФ от 21.07.02г. №92	Дата выплаты компенсации	Расходный кассовый ордер
Расходы на рекламу	Через средства массовой информации, через участие в выставках	Дата оплаты	Документы, подтверждающие оплату

Размещено на Allbest.ru