Учет вложений во внеоборотные активы

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

ГЛАВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И КАДРОВ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»

УЧЁТ ВЛОЖЕНИЙ

ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

ЛЕКЦИЯ

Для студентов специальности 1-25 01 08 - бухгалтерский учёт,

анализ и аудит

Л. Н. Корнеева

Горки 2006

УДК 657.424 (075.8)

ББК 65.052я 7

К 67

Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета

Корнеева Л.Н.

К67 Учет вложений во внеоборотные активы: Лекция. - Горки: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2006. 47с.

Рассмотрены вопросы экономического содержания вложений во внеоборотные активы их классификации, учета строительства осуществляемого как подрядным, так и хозяйственным способом, также приобретения основных средств, учет затрат по закладке молодых насаждений и по переводу молодняка в состав основных средств. Освещен первичный учет и порядок записей в регистрах синтетического и аналитического учета.

Для студентов специальности 1-25 01 08- бухгалтерский учет, анализ и аудит.

Рецензенты: Н. С. НЕДАШКОВСКАЯ, канд. экон. наук, доцент (Бобруйский филиал БГЭУ); А. Г. ЕФИМЕНКО, канд. экон. наук, доцент (Могилёвский государственный университет продовольствия); Е. Л. ПУТНИКОВА, канд. экон. наук, доцент (БГСХА).

УДК 657.424 (075.8)

ББК 65.052я 7

© Л. Н. Корнеева, 2006

© Учреждение образования

« Белорусская государственная

сельскохозяйственная академия», 2006

1.Экономическое содержание вложений во внеоборотные активы и их классификация

Вложениями во внеоборотные активы, или капитальными вложениями, называются затраты организации, направленные на увеличение объема основных средств и нематериальных активов или их замену. Основные средства в процессе их функционирования постоянно переносят свою стоимость на готовую продукцию, что отражается в бухгалтерском учете путем начисления амортизации и включения ее в издержки производства. В результате получения выручки от реализации продукции перенесенная часть стоимости основных средств накапливается в хозяйстве в денежной форме. За счет этих сумм восстанавливается стоимость потребленных основных средств, а также происходит частичное их расширение. На расширение основных средств используются, кроме того, часть прибыли организации и некоторые другие источники. В итоге в каждой организации в процессе воспроизводства обеспечивается выделение соответствующих источников для восстановления изношенной части и расширения объема основных средств. Капитальные вложения тем самым являются необходимым элементом процесса воспроизводства.

Основные средства, как и оборотные, непрерывно совершают кругооборот. Из своей натуральной формы (здания, сооружения, машины, оборудование и т.д.) они в результате эксплуатации и начисления амортизации переходят в денежную форму. Денежные средства используются для приобретения строительных материалов, оборудования и оплаты затрат по восстановлению стоимости и расширению объема основных средств. В этом заключается экономическое содержание капитальных вложений. Своеобразную форму капитальных вложений на сельскохозяйственных предприятиях составляют операции по формированию основного стада, в результате которых оборотные средства переходят в основные по мере выращивания животных.

От капитальных вложений следует отличать затраты на ремонт. Если за счет капитальных вложений обеспечивается расширение объема основных средств или их замена, то ремонт поддерживает в работоспособном состоянии действующие основные средства.

Классификация капитальных вложений

По отраслям экономики вложения во внеоборотные активы разделяют на вложения в:

промышленность

сельское хозяйство

здравоохранение

образование

транспорт и т.д..

По назначению капитальные вложения в учете подразделяются на строительство объектов, участвующих в коммерческой деятельности и не участвующих.

Капитальные вложения на сельскохозяйственных организациях по структуре подразделяют на следующие виды: строительные работы и монтаж оборудования, приобретение основных средств, прочие капитальные вложения, формирование основного стада.

К строительным работам относят: работы по возведению, переустройству и расширению постоянных и временных (титульных) зданий и сооружений, включая монтаж строительных конструкций; работы по устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций; работы по санитарно-техническому устройству, по сооружению водопроводных, канализационных сетей, теплофикационных и газовых сетей; ирригационные, осушительные, дноуглубительные и болотно-подготовительные работы; устройство артезианских скважин и колодцев.

Строительными считаются также работы по посадке многолетних насаждений, раскорчевке земельных угодий, строительству плотин, дамб, каналов и других сооружений.

При классификации строительных работ различают, новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий.

К новому строительству относят строительство вновь создаваемых предприятий, филиалов и отдельных производств, осуществляемое на новых площадках, а также строительство новых предприятий взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной.

К расширению действующих предприятий относят строительство дополнительных производств и объектов на действующем предприятии.

Реконструкцией действующих предприятий считается переустройство существующих цехов и объектов, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения. В необходимых случаях такое расширение может иметь место, когда новое, высокопроизводительное оборудование не может быть размещено в существующих зданиях.

К техническому перевооружению действующих предприятий относят комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и изношенного оборудования новым, более производительным. В случае необходимости допускается частичная перестройка и расширение существующих зданий и сооружений, а также строительство новых объектов подсобного и обслуживающего назначения (котельных, компрессорных установок и т. п.). Однако доля строительно-монтажных работ при этом не должна превышать 10 % общего объема работ на техническое перевооружение.

В настоящее время особое значение приобретают реконструкция и техническое перевооружение действующих предприятий.

Необходимо также различать оборудование, требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа.

Оборудование, не требующее монтажа, - это оборудование, которое может быть введено в действие без прикрепления к фундаменту и несущим конструкциям зданий и сооружений:

транспортные средства, свободно стоящие станки, тракторы, комбайны, автомашины, сельскохозяйственные машины, строительные машины и т. д.

Оборудование, требующее монтажа, - это оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, полу и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

К работам по монтажу оборудования относят работы, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования: сборка и установка производственного, технологического, энергетического, подъемно-транспортного и прочего оборудования; устройство промышленных проводок, входящих в состав монтируемого оборудования; монтаж и установка обслуживающих площадок и лестниц, конструктивно связанных с оборудованием, и т. п.

К группе капитальных вложений - приобретение основных средств - относят приобретение оборудования, не требующего монтажа (полностью), а также оборудования, требующего монтажа, но приобретаемого в запас, производственного инструмента, измерительных и других приборов, инвентаря, зачисляемого в основные средства.

К прочим капитальным вложениям относят затраты на отвод земельных участков под застройку, приобретение строений и сооружений, а также капитальные работы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных видов работ.

Особую группу капитальных вложений на сельскохозяйственных предприятиях составляют затраты по формированию основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота.

Основными задачами учета капитальных вложений являются:

- правильное и своевременное документальное оформление затрат;

- правильное отражение затрат по каждому объекту в регистрах бухгалтерского учета;

- систематический контроль за целевым использованием средств, выполнением плана капитальных вложений, соблюдением сметной стоимости строительных и монтажных работ;

- точное определение себестоимости законченных и введенных в действие объектов и затрат в незавершенном строительстве;

- контроль за соблюдением сметной и финансовой дисциплины в строительстве, за соблюдением сметы накладных расходов по строительству.

Все виды капитальных вложений на сельскохозяйственных предприятиях учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На данном счете отражается информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе оборотных средств), работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

По дебету указанного счета учитываются фактические затраты по капитальным вложениям, по кредиту - их списание по мере окончания работ. Конечный остаток по счету 08 означает затраты в незаконченные вложения.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты следующие субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;

08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;

08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-8 «Приобретение взрослых животных»;

08-9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений»;

08-10 «Выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и технологических работ» и другие субсчета.

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

На субсчете 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). Сальдо по субсчету 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» отражает стоимость незавершенного строительства.

На субсчёте 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря, других предметов и объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчёте 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» отражаются затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, в соответствии с законодательством. Не включаемые в первоначальную стоимость возводимых объектов.

На субсчёте 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение и создание нематериальных активов.

На субсчёте 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчёте 08-8 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретённого для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

На субсчёте 08-9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» учитывают затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений.

На субсчёте 08-10 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, проводимых организацией самостоятельно или с привлечением сторонних организаций.

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется:

- по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы:

- по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;

- по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

- по затратам, связанным с закладкой и выращиванием многолетних насаждений;

- по видам многолетних насаждений, времени их посадки, их местонахождения и инвентарным номерам;

- по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам (заказам).

2. Общие требования, предъявляемые к строительству и его нормативное регулирование

На субсчёте 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» ведётся учёт строящихся объектов, как подрядным способом, так и хозяйственным.

Построением аналитического учета по этому субсчету предусмотрено обособление следующих групп затрат:

- строительные работы и реконструкция основных средств;

- монтаж оборудования;

- приобретение оборудования, требующего монтажа;

- проектно-изыскательские работы;

- прочие капитальные работы и затраты, связанные со строительством.

Оценка выполненных за отчетный период затрат по капитальному строительству, по незавершенным строительным объектам осуществляется в размере фактических затрат по их производству. Размер указанных затрат зависит от способа выполнения строительно-монтажных работ на объектах и определяется:

при подрядном способе - договорной стоимостью, принятой заказчиком к оплате у подрядчика работ;

при хозяйственном способе - фактической стоимостью работ, выполненных застройщиком собственными силами.

В период строительства и учета застройщиком капитальных вложений их размер не меняется, кроме случаев, года государством предусматривается переоценка объектов незавершенного капитального строительства.

Капитальные вложения отражаются в учете и отчетности - в размере фактических затрат по возведению объектов.

Строительство (достройка) не могут вестись на земельных участках, не выделенных под эти цели. В соответствии с п.1 ст.223 Гражданского кодекса самовольной постройкой является строительство, а также пристройка, надстройка, перестройка дома, другого строения, сооружения или создание иного недвижимого имущества на земельном участке, не отведенном для этих целей в порядке, установленном законодательством, а также без получения на это необходимых разрешений либо с существенными отступлениями от проекта или существенными нарушениями градостроительных норм и правил.

Отсюда следует, что прежде чем приступать к строительству, нужно получить в пользование в установленном порядке земельный участок. Кроме того, как при новом строительстве, пристройке, надстройке, перестройке, так и при проведении любых видов ремонтов следует получить необходимые разрешения. Все перечисленные виды работ независимо от того, кем они выполняются, должны проводиться на основании утвержденной проектно-сметной документации.

Согласно п.5 Положения о порядке проведения государственной экспертизы и утверждения архитектурных и строительных проектов, утв. постановлением Кабинета Министров от 4.06.1996 г. № 362, архитектурные и строительные проекты на строительство предприятий, зданий, сооружений независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и источников финансирования, подвергаются государственной экспертизе в органах государственной вневедомственной экспертизы.

Пунктом 5 Положения предусмотрено, что архитектурные и строительные (при одностадийном проектировании) проекты на строительство, реконструкцию, ремонт, реставрацию и благоустройство предприятий, зданий, сооружений и инженерно-транспортных коммуникаций независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и источников финансирования, подвергаются государственной экспертизе при расчетной (сметной) стоимости в ценах 1991 г.:

10 млн. руб. и выше, а также объектов при финансировании за счет средств республиканского бюджета и кредитов (в том числе иностранных), выданных под гарантию правительства - в РУП «Белгосэкспертиза Минстройархитектуры»;

до 10 млн. руб. - в РУП «Белгосэкспертиза по Витебской области» и КУП «Белгосэкспертиза по Брестской области», «Белгосэкспертиза по Гомельской области», «Белгосэкспертиза по Гродненской области», «Белгосэкспертиза по Минской области», «Белгосэкспертиза по Могилевской области», «Белгосэкспертиза по г. Минску».

Проектная документация на ремонт, реставрацию и благоустройство объектов расчетной (сметной) стоимостью в ценах 1991 г. до 3 млн. руб. подлежит госэкспертизе в порядке, установленном Минстройархитектуры.

На государственную экспертизу при двухстадийном проектировании представляется архитектурный проект, при одностадийном проектировании - утверждаемая часть строительного проекта. Указанные проекты предварительно должны пройти государственную экологическую экспертизу.

Проектная документация на строительство, реконструкцию, ремонт предприятий, зданий и сооружений, имеющих производства и работы с неблагоприятными условиями труда, предварительно должна пройти государственную экспертизу условий труда.

На стадии «строительный проект» госэкспертизе подлежат разделы проектной документации на строительство объектов I и II уровней ответственности, обеспечивающие эксплуатационную безопасность, и проекты жилых домов усадебного типа, строящихся в сельской местности с государственной поддержкой.

Минстройархитектуры приказом от 29.06.1998 г. N 236 утвердило Положение о порядке проведения государственной вневедомственной экспертизы проектной документации на ремонт, реставрацию и благоустройство объектов расчетной (сметной) стоимостью в ценах 1991 г. до 3 млн. руб.

Положением предусмотрено, что ремонтные работы, связанные с проведением профилактических мероприятий, с устранением мелких повреждений с целью восстановления исправности (работоспособности) конструкций, инженерных систем, оборудования и их элементов и другие нелицензируемые работы (не затрагивающие требований, подлежащих госэкспертизе) согласно приложениям N 3 к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений и N 7 к ВСН 58-88 (р) осуществляются по сметной документации, составленной в соответствии с Методическими указаниями по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации, утв. приказом Минстройархитектуры от 31.10.1997 г. N 463, на основе дефектных актов, оформленных в установленном порядке. Государственная экспертиза по указанной документации проводится по усмотрению заказчика.

Проведение экспертизы проектно-сметной документации на ремонт, реставрацию и благоустройство при сметной стоимости строительства в ценах 1991 г. до 100 тыс. руб. определяется Управлениями государственной вневедомственной экспертизы при облисполкомах и Мингорисполкоме, а до 500 тыс. руб. - Главэкспертизой при Минстройархитектуры.

В соответствии с подп.3.5. Положения Минстройархитектуры архитектурные и строительные проекты на ремонт, реставрацию и благоустройство при сметной стоимости строительства в ценах 1991 г. от 0,5 и до 3 млн. руб. подлежат госэкспертизе в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Совмина от 4.06.1996 г. N 362.

Таким образом, проведение любых работ возможно только при наличии проектно-сметной (сметной) документации. При этом следует иметь в виду, что при проведении ремонтных работ документация составляется на основании дефектных актов, оформленных в установленном порядке. В необходимых случаях и эта документация должна быть подвергнута госэкспертизе.

За нарушения законодательства об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности постановлением Совмина от 8.12.1999 г. № 1907 предусмотрены следующие санкции:

за нарушение обязательных требований нормативной документации к виновным - заказчику (застройщику), подрядчику, проектной организации - от 100 до 300 базовых величин;

за самовольное строительство, реконструкцию, ремонт, реставрацию зданий и сооружений, изменение их функционального назначения к заказчику (застройщику), подрядчику - от 200 до 500 базовых величин (с каждого);

за несоблюдение проектных решений утвержденной проектной документации к подрядчику и за приемку работ, выполненных с такими нарушениями, к заказчику (застройщику) - от 100 до 300 базовых величин;

за нарушение правил приемки и эксплуатации, законченных строительством зданий и сооружений, к виновным - заказчику (застройщику), подрядчику, эксплуатационной организации - от 100 до 300 базовых величин.

Согласно п.2 ст.223 ГК лицо, осуществившее самовольную постройку, не приобретает на нее право собственности. Оно не вправе пользоваться и распоряжаться постройкой - продавать, дарить, сдавать в аренду, совершать другие сделки. Самовольное строительство незамедлительно приостанавливается. Решение о продолжении строительства или о принятии постройки в эксплуатацию и ее регистрации в установленном порядке с предоставлением при необходимости земельного участка лицу, осуществившему самовольное строительство, либо о сносе самовольной постройки или о приведении ее в прежнее, до осуществления пристройки, надстройки или перестройки, состояние принимается соответствующими органами местного управления и самоуправления. Снос самовольной постройки или приведение ее в прежнее состояние выполняется лицом, осуществившим самовольное строительство, или за его счет.

Вместе с тем п.З данной статьи право собственности на самовольную постройку может быть признано судом за лицом, осуществившим постройку на не принадлежащем ему земельном участке, при условии, что данный участок будет в установленном порядке предоставлен этому лицу под возведенную постройку. Право собственности на самовольную постройку не может быть признано за указанным лицом, если сохранение постройки нарушает права и охраняемые законодательством интересы других лиц либо будет создавать угрозу жизни и здоровью граждан.

К сказанному следует добавить, что в соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии), и уполномоченных на их выдачу государственных органов и государственных организаций, утв. Декретом Президента от 14.07.2003 г. №17, проектирование и строительство зданий и сооружений I и II уровней ответственности и проведение инженерных изысканий для этих целей является видом деятельности, подлежащим лицензированию.

Положение о лицензировании деятельности по проектированию и строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности и проведению инженерных изысканий для этих целей и Перечень работ и услуг, составляющих деятельность по проектированию и строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности и проведению инженерных изысканий для этих целей, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия), утверждены постановлением Совмина от 20.10.2003 г. №1386. К перечисленным в Перечне относятся следующие работы и услуги:

разработка разделов проектной документации;

управление инвестиционным проектом (функции заказчика (застройщика) и (или) инженерной организации в строительстве);

технический надзор в строительстве;

обследование технического состояния зданий и сооружений (строительных конструкций и (или) инженерных систем);

выполнение строительно-монтажных и специальных работ:

разборка и снос зданий;

земляные работы (механизированная разработка грунта и/или специальные работы в грунте при устройстве оснований и фундаментов);

работы по устройству свайных фундаментов и шпунтовых ограждений;

устройство каменных конструкций;

устройство монолитных и/или монтаж сборных бетонных и железобетонных конструкций;

монтаж несущих и ограждающих металлических конструкций;

монтаж и устройство несущих деревянных конструкций;

защита строительных конструкций от коррозии;

наружные штукатурные работы и/или облицовочные работы;

кровельные работы;

изоляционные работы (гидроизоляционные и/или теплоизоляционные работы);

электромонтажные работы (устройство сетей и систем электроснабжения, электроосвещения и электрооборудования);

санитарно-технические работы (устройство сетей и систем отопления, водоснабжения, канализации, газоснабжения, вентиляции, кондиционирования воздуха, пневмотранспорта и аспирации, холодоснабжения, установка приборов учета воды, тепла и газа);

другие виды работ и услуг.

В организациях вряд ли есть специалисты, готовые составить проектно-сметную документацию на строительство новых объектов, реконструкцию, достройку (пристройку) и ремонт эксплуатируемых основных средств. Как правило, для этих целей привлекаются соответствующие специалисты или специализированные организации.

Основным документом, регулирующим ценообразование, является Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов, утв. постановлением Минэкономики от 22.04.1999г. № 43. Согласно п. 1.3 Положения цены (тарифы) в строительстве должны формироваться в соответствии с порядком, определяемым Минстройархитектуры. В настоящее время действуют следующие документы:

смета затрат на строительство Методические указания по определению стоимости строительства и ремонта предприятий, зданий и сооружений, утв. приказом Минстройархитектуры от 31.10.1997 г. № 463;

методические указания по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации, утв. приказом Минстройархитектуры от 29.12.2000г. № 616 (в ред. приказа от 23.12.2002 г. N 408); методические указания по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации с применением ресурсно-сметных норм, утв. Минстройархитектуры от 29.04.2003 г. № 91 (в ред. приказов от 8.08.2003 г. N 155, от 7.12.2004 г. N 292), реконструкцию, достройку, дооборудование, ремонт можно представить в виде следующей упрощенной таблицы.

№ п/п	Статьи затрат	Сумма
1.	Заработная плата
2.	Эксплуатация машин и механизмов
3.	Материалы, изделия и конструкции (в т.ч. заготовительно-складские расходы)
4.	Транспорт
5.	Накладные расходы
6.	Временные (титульные) здания и сооружения
7.	Зимние удорожания
8.	Итого строительно-монтажных работ
9.	Непредвиденные затраты
10.	Всего строительно-монтажных работ
6.	Прочие затраты, в т.ч.:
	дополнительные затраты за малый объем
	командировочные расходы
	премия за производственные результаты
	другие
7.	Возврат материалов от разборки временных (титульных) зданий и сооружений
8.	Всего стоимость в текущих ценах
9.	Единый платеж от ФОТ
10.	Земельный налог
11.	Экологический налог
12.	Плата за размещение отходов
13.	Инновационный фонд
14.	Фонд развития строительной науки
15.	Общая стоимость

Смета составляется в ценах 2001 г. с пересчетом цен в текущие по установленным индексам изменения стоимости строительства.

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учет затрат на строительство, реконструкцию, достройку (пристройку) объектов хозяйственным способом, являются:

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» в ред. от 25.06.2001г. N 42-3;

Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 30.05.2003г. № 89;

Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утв. постановлением Минфина от 20.12.2001г. № 127 в ред. постановления от 9.07.2004 г. № 110;

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 12.12.2001г. N 118 в ред. постановления от 26.12.2003 г. № 183;

Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстатистики и анализа, и Минстройархитектуры от 23.11.2001г. N 187/110/96/18 в ред. постановления от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5;

Методические рекомендации по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ, утв. приказом Минстройархитектуры от 11.01.2000г. № 3;

Положение о порядке приемки объектов в эксплуатацию, утв. постановлением Совмина от 29.11.1991 г. N452 в ред. постановления Совмина от 15.11.1993 г. N 781;

Инструкция о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 8.12.2003 г. № 168;

Постановление Минстройархитектуры от 11.04.2005г. № 13 об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве;

Об утверждении альбома унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учёта для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учёта для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 69 от 22.11ю.2005г.;

Об утверждении перечня регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по прменеию регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях агропромышленного комплекса Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь № 41 от 31.05.2004г.

Статьей 11 Закона № 42-3 предусмотрено, что имущество, изготовленное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления.

Согласно п.15 Инструкции N 110 фактические затраты, связанные с сооружением и изготовлением хозяйственным способом объектов, которые будут использованы в качестве основных средств, и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию, в бухучете отражаются в суммах, указанных в первичных учетных документах.

3. Учет строительства, осуществляемого подрядным способом

При подрядном способе выполнения работ затраты на строительство производит подрядчик. Основой взаимоотношений между ними является договор подряда и проектно-сметная документация. Оплата работ по договору может производиться ежемесячно на основании данных справок (ф.№ 3) об объемах выполненных работ за месяц. Организация также может выдавать аванс пред началом строительства.

Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются за готовую строительную продукцию. В качестве готовой строительной продукции считаются законченные строительством и подготовленные к выпуску продукция или оказание услуг предприятия, их очереди, пусковые комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы, принятые заказчиком.

Строительство, выполняемое подрядным способом, учитывают в бухгалтерии, как и другие виды капитальных работ, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Однако, в этом случае на счет относят не затраты, производимые хозяйством, а принятые к оплате работы по завершенным объектам, выполненные подрядчиком. Основанием для отнесения этих затрат на счет 08 являются надлежащим образом оформленные и принятые к оплате акты о приемке объекта. Аналитический учет затрат по капитальным работам при подрядном строительстве на счете 08 ведут по объектам строительства общей суммой.

Все расчеты заказчика с подрядчиком за выполненные работы учитывают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом выполненные работы у заказчика относят на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств».

Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его строительством: приобретения оборудования, работ по монтажу оборудования, прочих капитальных затрат.

Затраты застройщика по принятым к оплате или оплаченным подрядным работам, выполненным подрядчиками на законченных строительством объектам, учитываются в составе незавершенного строительства до ввода в эксплуатацию или сдачи инвестору.

По завершении объекта застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе строительства элемента, который в процессе эксплуатации становится отдельной единицей основных средств.

Затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т. е. с использованием в строительстве объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств, нематериальных активов, а также других ресурсов.

Завершенные строительством объекты принимаются комиссией в эксплуатацию, о чем составляется соответствующий документ. Организация также может выдавать аванс пред началом строительства, а окончательный расчет производить с подрядчиком по мере окончания работ и представления Акта приёмки в эксплуатацию государственной приёмочной комиссии законченного строительством объекта.

Аналитические счета в производственном отчете (ф. № 18-И) открываются на каждый строящийся объект с выделением одной статьи Оплата работ подрядной организации.

На выполненные работы подрядчиком и по расчетам с ним могут быть составлены следующие бухгалтерские записи:

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
На суммы перечисленных авансов:
1	60	51	с расчетного счета
2		52	с валютного счета
3		55	за счет средств целевого финансирования, зачисленных на счет организации
4		86	за счет средств целевого финансирования, без зачисления денег на счет организации
5		67, 66	за счет кредитов и займов
6	08-3	60	На сметную стоимость выполненных работ, принятых организацией от подрядчика.
7	18	60	На суммы НДС, приходящиеся на принятые работы
На суммы, перечисленные подрядчику в счет расчетов:
8	60	51	с расчетного счета
9		52	с валютного счета
10		55	за счет средств целевого финансирования зачисленных на счет организации
11		86	за счет средств целевого финансирования, без зачисления денег на счет организации
12		67, 66	за счет кредитов и займов
13	68	18	На сумму НДС перечисленную подрядчикам, подлежащую зачету по расчетам по налогам и сборам
14	01	08-3	На сметную стоимость оприходованных в состав, выстроенных основных средств
15		010	На суммы введенных в состав основных средств, выстроенных за счет собственных средств(амортизационного фонда).
16	84	83	На суммы введенных в состав основных средств, выстроенных за счет собственных средств: за счет прибыли или фонда накопления.

Расчеты с подрядчиками ведут в журнале-ордере 6-АПК.

4. Учет строительства, осуществляемого хозяйственным способом

4.1 Учет затрат на строительство

При этом способе в отличие от строительства, осуществляемого подрядными организациями, организация относит на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" конкретные затраты по статьям, из которых затем складывается общая стоимость объекта.

Для учета выполняемых строительных работ по счету 08 в пределах субсчета 3 выделяют отдельную учетную группу затрат "Строительные работы и реконструкция основных средств", где отражают затраты по всем объектам нового строительства (выполняемого как хозяйственным, так и подрядным способом), а также затраты на расширение, переустройство и модернизацию уже действующих основных объектов.

Затраты на строительство и реконструкцию учитывают нарастающими итогами с начала строительства или реконструкции до их завершения в разрезе конкретных объектов в соответствии с внутрипостроечными титульными списками. Сюда же относят затраты на проектно-изыскательские работы, которые учитывают сначала обособленно в суммах, оплачиваемых соответствующим проектным организациям. Если эти работы относятся одновременно к нескольким объектам, затраты распределяют пропорционально сметной стоимости каждого объекта.

Аналитический учет затрат ведут по объектам строительства и реконструкции. Учет на аналитических счетах при хозяйственном способе строительства ведут по следующим статьям затрат:

1. "Материалы"

2. "Основная заработная плата рабочих"

3. "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов"

4. "Прочие затраты"

5. "Накладные расходы"

6. "Потери от брака".

На статью "Материалы" относят фактическую стоимость различных строительных материалов (кирпич, железо, шифер, пиломатериалы и т. п.), а также конструкций и деталей, использованных в строительстве или реконструкции данного объекта. Указанные затраты отражают по покупным материалам по фактической стоимости приобретения в которую включают, как стоимость самих строительных материалов по договорным ценам поставщика, так и затраты на доставку, заготовительно-складских расходов, включая погрузочно-разгрузочные работы. Строительные материалы собственного производства включаются в затраты по плановой стоимости в течение года с корректировкой в конце отчетного периода до фактического размера.

Расходы по доставке материалов со склада до места их использования в стоимость материалов не включают, а относят на другие статьи по их принадлежности (оплата труда и др.).

Для списания стоимости строительных материалов в затраты, строящихся объектов в организации, осуществляющей строительство, используют первичные учетные документы, утвержденные еще ЦСУ СССР (приказ от 24.11.1982 г. № 613) «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами» формы М-29. Отчет составляется и подписывается производителем работ (прорабом или мастером, являющимся материально ответственным лицом на строящемся объекте). По истечении отчетного месяца отчет со всеми приходными и расходными документами передается в производственно-технический отдел. В ПТО сверяют фактический расход материалов с нормативным на выполненный объем работ. Нормативный расход материалов предварительно рассчитывается в форме М-29.

Он ведется производителем работ отдельно по каждому объекту. Данные о нормативном расходе материалов, а также о фактически израсходованных материалах проверяются работниками ПТО. Разность между фактическим расходом и расходом, рассчитанным по производственным нормам, является экономией (показывается со знаком «минус») или перерасходом (показывается со знаком «плюс»). Отчет имеет следующий вид:

Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами (ф. М-29).

№ п.п.	Наименование видов работ	Ед. изм.	Обоснование	К-во фактически выполненных работ	Наименование материала
1.
2.
	Итого расход по нормам		-
	Фактический расход
	Экономия (-)
	Перерасход (+)
	Списать на себестоимость (производителем работ не заполняется)

В отчете приводится объяснение материально ответственного лица о технически обоснованном перерасходе и экономии материалов по объекту строительства. После рассмотрения причин перерасхода работник ПТО заполняет в отчете строку «Списать на себестоимость».

Отчет подписывается всеми ответственными исполнителями и утверждается главным инженером или руководителем организации и передается в бухгалтерию.

По данной статье затрат могут быть составлены следующие записи:

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	08.3	10.8	Списание строительных материалов
2		20.3	Отражение калькуляционной разницы по строительным материалам собственного производства.

По статье " Основная заработная плата рабочих? - учитывают начисленные суммы основной оплаты труда рабочим, непосредственно, занятым выполнением строительных и монтажных работ, а также доставкой строительных материалов со склада до места использования (укладки). По данной статье отражают также и отработанные человеко-часы собственных и наемных рабочих на строительстве того или иного объекта (кроме рабочих на строительных машинах и механизмах), а также рабочих, осуществляющих доставку строительных материалов от склада до места их использования.

Основным документом для учета выполненных работ и затрат труда в строительстве, а также для расчетов по заработной плате строительных рабочих является наряд на сдельную работу. Этот документ может применяться в двух вариантах: составленный на бригаду или на одного работника.

Наряд выдают группе рабочих или отдельному исполнителю до начала работы. За выданные наряды расписывается производитель работ, а в приемке задания по наряду - исполнитель работы или старший группы. Составленные наряды производитель работ сдает в бухгалтерию, где их тщательно проверяют.

На начисленную заработную плату основных рабочих по объектам строительства составляется бухгалтерская запись:

дебет субсчета 08-3 ? Строительство объектов основных средств? и

кредит счета 70? Расчеты с персоналом по оплате труда?.

В статье "Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов" учитывают долю расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, отнесенную на данный объект в порядке распределения этих расходов. Предварительно их отражают на отдельных аналитических счетах как единовременные расходы по эксплуатации машин и механизмов.

Доля расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов на строящиеся объекты относится на основании ведомости распределения расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов. Эти расходы распределяются ежемесячно и отражаются бухгалтерской записью: дебет счета 08 и кредит счета 08.

В статье "Прочие затраты" включаются затраты на вознаграждение за изобретение, рациональные предложения, начисленные проценты, по полученным банковским кредитам и займам, услуги вспомогательных производств, машинно-тракторного парка и услуги сторонних организаций.

При этом могут иметь место следующие бухгалтерские записи:

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	08.3	23	Оказаны услуги собственным автотранспортом по перевозке стройматериалов на строительные площадки
2		24	Списана стоимость услуг оказанных машинно-тракторным парком , по перевозке стройматериалов и перемещению грунта на строительных площадках
3		60	Оказаны услуги по строительству сторонними организациями.
Начислены проценты за пользование кредитами и займами:
4	08.3	66	краткосрочными
5		67	долгосрочными

В статье "Накладные расходы" учитывают общие для строительства расходы в доле, приходящейся на конкретный строящийся объект по распределению. Предварительно эти расходы учитывают отдельно на счете 08 и доля общехозяйственных расходов, рассчитанная как разница между суммой накладных расходов, исчисленных по норме на фактически выполненный объем строительно-монтажных работ и фактически учтенными накладными расходами по строительству.

Эти операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	08.3	08	Списания накладных расходов, учтенных по строительству
2		26	Включение в затраты строительства доли общехозяйственных расходов.

По статье «Потери от брака» на основании Акта о браке, составленного комиссией, относят долю расходов по исправлению брака, принятую за счет организации.

Отдельно учитывают на счете 08 прочие затраты по строительству и реконструкции. К таким затратам относят: общеплощадочные расходы, предусмотренные сметами как прямые и не включаемые в состав накладных расходов, в частности расходы по отводу и освоению земельных участков (кроме строительных работ); по перебазированию и переселению (также кроме строительных работ); по содержанию дирекции, строящихся предприятий, расходы по организованному набору рабочих, не покрываемые нормами накладных расходов, и т. п.

Поскольку все эти расходы непосредственно на счета затрат по объектам строительства сразу отнести невозможно, их учитывают отдельно, как правило, по видам затрат. В установленные сроки данные расходы присоединяют к учтенным затратам по возведению объекта в доле, соответствующей сметной стоимости объекта. Списание этих затрат делают по объектам строительства или реконструкции, которые завершены.

Законченные строительством объекты подлежат приемке и зачислению в основные средства. В соответствии с Правилами приемки в эксплуатацию законченных строительством предприятий, зданий и сооружений установлен следующий порядок приемки законченных объектов. Здания и сооружения подсобного производственного или обслуживающего назначения (склады, электроподстанции, ремонтные цехи и т. п.) принимает в эксплуатацию рабочая комиссия, назначаемая приказом (распоряжением) руководителя организации. Все остальные объекты принимает в эксплуатацию Государственная приемочная комиссия с предварительной приемкой рабочей комиссией организации.

Для оформления приемки объекта рабочая комиссия составляет акт приемки объекта. В акте дают подробную характеристику принимаемого в эксплуатацию объекта. В нем указывают следующие данные (по проекту и фактические): строительная кубатура, полезная площадь, вместимость (ското-мест, тонн и др.), материалы, из которых сделаны важнейшие конструктивные элементы (фундамент, стены и т. д.), оборудование, механизация, стоимость, сроки строительства и пр. В конце акта дают оценку качества строительства, записывают выявленные в процессе приемки недоделки, указывают порядок и сроки их устранения, дату комплексного опробования объекта.

Окончательно принимает объект в эксплуатацию Государственная приемочная комиссия. На основании актов рабочей комиссии и осмотра объекта Государственная приемочная комиссия составляет специальный документ - акт приемки в эксплуатацию Государственной приемочной комиссией законченного строительством объекта. В нем фиксируются все сведения о принимаемом в эксплуатацию объекте, отраженные в актах рабочей комиссии, а также отмечается соответствие вводимых в эксплуатацию мощностей данным проекта, приводится полный перечень недоделок и стоимость строительства объекта (по смете и по фактическим данным бухгалтерского учета). В заключении указывается решение комиссии о приемке объекта в эксплуатацию с общей оценкой (отлично, хорошо, удовлетворительно). К акту прилагают всю необходимую техническую документацию.

Для зачисления объектов капитального строительства в основные средства определяют их инвентарную стоимость. Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные и монтажные работы, а также из общеплощадочных и других прочих затрат, относимых на увеличение стоимости данного объекта. Все затраты общего характера включают в инвентарную стоимость объекта пропорционально его сметной стоимости.

На основании документации о приемке объекта в эксплуатацию составляют акт приема-передачи основных средств (ф. № ОС-1), утвержденный Постановлением Минфина от 8.12.2003 г. № 168.

На основании актов новые объекты включаются в состав основных средств, а все затраты, отраженные по дебету счёта 08-3, списываются в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчёта 08-3 «Строительство объектов основных средств» (непосредственно после их приемки с возможным уточнением оценки в конце года).

На суммы, введенных в состав основных средств, выстроенных хозяйственным способом, начисляется налог на добавленную стоимость, что отражается бухгалтерской записью по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На суммы веденных в состав основных средств, отражаются собственные источники финансирования строительства:

кредит счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств» - за счет амортизационного фонда;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет 3 «Фонд накопления» и кредит счета 83 «Добавочный фонд» субсчет 4 «Фонд накопления (использованный)» - за счет прибыли и фонда накопления;

дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит субсчёта 83-5 «Фонд целевого финансирования неиспользованный» - за счёт целевых средств.

На конец отчетного периода на данном субсчете могут оставаться затраты по незаконченному капитальному строительству, которые по состоянию на 1 января подвергаться переоценки. На сумму произведенной переоценки составляется бухгалтерская запись:

дебет счета 08 и кредит счета 83 «Добавочный фонд».

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отдельно учитывают затраты на мелиоративно-ирригационные работы и прочие капитальные работы по коренному улучшению земель. К ним относятся капитальные затраты по строительству водохозяйственных сооружений (плотин, дамб, каналов, оросительной и осушительной сети), а также капитальные затраты неинвентарного характера: раскорчевка площадей, расчистка площадей от кустарников, очистка водоемов, осушение болот, очистка сельскохозяйственных угодий от камней и другие затраты.

Аналитический учет таких капитальных затрат ведут по видам ирригационно-мелиоративных работ или по каждому объекту отдельно. При этом аналитические счета целесообразно группировать раздельно по объектам капитальных вложений инвентарного характера (строительство дренажа, открытой внутрихозяйственной осушительной сети и т. п.) и неинвентарного характера (раскорчевка леса, расчистка площадей от кустарника и т. д.). На аналитических счетах затраты учитывают по статьям той же номенклатуры, что и строительные работы.