Учет вложений во внеоборотные активы

Аналитический учет затрат по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведут в производственном отчете учета затрат по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. 18-И).

В производственном отчете выделен второй раздел для учета затрат на строительство, приобретение и ремонт основных средств. Внутри раздела на каждый объект капитальных вложений отведены отдельные графы для записей показателей за каждый месяц и с нарастающим итогом с начала года. По графам ведомости отражают затраты по статьям затрат и по их видам.

При открытии производственного отчета по переходящим с прошлого года объектам в первой строке указывают стоимость незавершенного производства (сметную и фактическую). В последующих строках делают записи по статьям затрат. При этом по каждой статье может заполняться несколько строк в зависимости от вида расходов.

Все записи о затратах по каждому объекту в производственном отчете делают на основе первичных документов, или данных, сгруппированных в листках-расшифровках по соответствующим статьям и и видов расходов. В конце месяца по каждому учетному объекту выводят общую сумму фактических затрат за месяц и с начала года с указанием сметной стоимости.

4.2 Учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов

Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов относятся к косвенным.

К таким расходам относятся:

основная заработная плата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов;

стоимость потребленной электроэнергии, топлива, нефтепродуктов и вспомогательных материалов, использованных в процессе эксплуатации машин и механизмов;

амортизационные отчисления строительных машин и механизмов;

арендная плата и лизинговые платежи за пользование арендованными строительными машинами и механизмами;

затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов;

затраты на перебазирование строительных машин и механизмов с одного объекта строительства на другой;

затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;

другие затраты, непосредственно связанные с эксплуатацией и обслуживанием строительных машин и механизмов.

Поскольку единовременные расходы относятся ко всем объектам строительства, на которых используются эти механизмы, их ежемесячно списывают на соответствующие объекты исходя из сроков работы машин на данном строительстве.

Текущие расходы по эксплуатации машин и механизмов учитывают на отдельных аналитических счетах. По крупным машинам текущие расходы учитывают отдельно для каждой машины, по остальным - согласно видам или группам машин.

Основные бухгалтерские записи по аналитическому счету «Эксплуатация строительных машин и механизмов»:

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	08.3	70	Начислена заработная работникам, занятых обслуживанием строительных машин и механизмов
2		69	Отчисления в фонд социальной защиты населения на начисленную заработную плату рабочих, занятых обслуживанием строительных машин и механизмов
3		68	Отчисления единым платежом от заработной платы в фонд занятости и чрезвычайного налога, начисленные на заработную плату рабочих, занятых обслуживанием строительных машин и механизмов
04		76-2	Отчисления от начисленной заработной платы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
05		10.3, 10.5	Стоимость горюче-смазочных материалов, потребленных строительными машинами и механизмами и запасных частей, использованных на их ремонт
06		23,.60	Списание стоимости собственной электроэнергии и поступившей со стороны.
07		02	Амортизация строительных машин и механизмов

Текущие расходы по эксплуатации машин и механизмов относят на конкретные объекты строительства ежемесячно комплексной статьей. При этом затраты следует списывать по возможности прямым путем на основании соответствующих первичных документов. По тем машинам и механизмам, по которым ведут укрупненный учет (в соответствии с видами или группами машин), затраты распределяют на объекты строительства пропорционально отработанных машинно-смен по соответствующим объектам.

4.3 Учет накладных расходов по строительству

строительство актив внеоборотный учет

В сметах капитального строительства наряду с основными расходами по строительству предусматриваются и расходы общего характера, которые нельзя непосредственно отнести на конкретные объекты строительства - накладные расходы.

Основными задачами учета накладных расходов в строительстве являются:

- контроль за соблюдением сметной дисциплины;

- своевременное и полное отражение накладных расходов в регистрах бухгалтерского учета;

- недопущение перерасхода против установленных лимитов и сметы с учетом выполнения плана строительно-монтажных работ и сдачи готовых строительных объектов;

- правильное распределение накладных расходов между

строящимися объектами.

Накладные расходы - затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием строительства. Предварительно их накапливают на отдельном аналитическом счете ?Накладные расходы? по следующим группам:

Административно-хозяйственные расходы;

Расходы по обслуживанию работников строительства;

По организации работ на строительных площадках;

Прочие накладные расходы.

В составе административно хозяйственных расходов учет ведут в разрезе следующей номенклатуры статей затрат:

1. Расходы на оплату труда

2. Отчисления на социальные нужды

3.Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств

4.Расходы на служебные командировки и перемещения

5. Канцелярские расходы

6.Телеграфные, телефонные расходы

7. Работы и услуги

8. Прочие расходы

В составе расходов данной группы учитывают оплату труда административно управленческого и производственно-технического персонала строительства, отчисления в фонд социальной защиты населения, канцелярские, почтово-телеграфские расходы, расходы на содержание зданий аппарата управления, командировочные расходы, расходы на содержание и обслуживание технических средств (вычислительные центры, узлы связи, средства сигнализации и др.) оплата консультационных и аудиторских услуг и др.

По группе расходы по обслуживанию работников строительства учитывается:

1. Дополнительная заработная плата рабочих, занятых на строительно-монтажных работах, включая расходы на оплату отпусков молодым рабочим после окончания школ и колледжей профтехобразования, доплаты в связи с пониженными нормами выработки у молодых работников, доплаты бригадирам за руководство бригадами, выплаты рабочим за время выполнения государственных обязанностей.

2. Отчисления на социальные нужды, произведенные на основную и дополнительную заработную плату рабочих, занятых на строительно-монтажных работах.

3. Затраты на санитарно-бытовое обслуживание работников.

4. Расходы по охране труда и технике безопасности

В составе расходов по организации работ на строительных площадках учитывают:

1. Содержание пожарной и сторожевой охраны - заработная плата (оплата труда) пожарников и сторожей, стоимость противопожарного инвентаря и спецодежды сторожей, а также обмундирования для работы на пожарах и другие расходы на противопожарные мероприятия.

2. Содержание производственного оборудования и инвентаря - амортизация, отчисления на ремонт и перемещение производственных приспособлений и оборудования; амортизация временных (нетитульных) приспособлений и устройств.

3. Расходы на благоустройство и содержание строительных площадок.

4. Подготовка объектов строительства к сдаче.

5. Прочие накладные расходы.

6.Расходы по перемещению строительных машин и механизмов и др.

В составе прочих накладных расходов учитывают:

1. Обязательные платежи, не предусмотренные нормами накладных расходов. К ним относятся:

страховые взносы по всем видам обязательного страхования;

страховые взносы по договорам добровольного страхования в порядке, определенном Указом от 12.05.2005 г. № 219 (вступил в силу с 19.06.2005 г.);

проценты по полученным кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных (долгосрочных) активов). Данная норма предусмотрена

подпунктами 2.2.19 и 2.10.3 Основных положений по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

2. Недостачи и потери материальных ценностей сверх норм естественной убыли, если они не относятся на виновных лиц;

3. Прочие непроизводительные расходы.

4. Затраты, возмещаемые сверх норм накладных расходов (перевозка рабочих и др.).

Расходы, учтенные в составе накладных, относят в установленные сроки (как правило, ежемесячно) на объекты капитальных вложений, отраженных на счете 08, путем распределения их пропорционально учтенным суммам прямых затрат. На списание указанных затрат делают бухгалтерскую запись:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (аналитические счета объектов капитальных вложений) и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», аналитический счет «Накладные расходы».

Основные бухгалтерские записи по аналитическому счету «Накладные расходы».

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	08.3	70	Заработная плата административно-управленческому аппарату строительства, включая сторожевую охрану.
2		69	Отчисления в фонд социальной защиты населения на начисленную основную и дополнительную заработную плату рабочих и административно- управленческого аппарата.
3		68	Отчисления единым платежом от заработной платы в фонд занятости и чрезвычайного налога, начисленные на заработную плату административно-управленческому аппарату
4		76-2	Отчисления от начисленной заработной платы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
5		71	Командировочные расходы
6		23,.60	Списание стоимости услуг вспомогательных производств и сторонних организаций
7		02	Амортизация основных средств
8		10	Стоимость канцелярских принадлежностей.
9		94	Стоимость материалов, списанных на затраты строительства сверх предусмотренных норм.
10		68	Налоги и сборы, начисленные в соответствии с законодательством
11	08.3	08.3	Списание накладных расходов на объекты строительства

Аналитический учет накладных расходов ведут в первом разделе производственного отчета по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. 18-И). Суммы накладных расходов учитывают по установленной номенклатуре статей по дебету, а по кредиту производят списание на объекты капитальных вложений с применением одного из методов:

а) пропорционально сумме прямых затрат;

б) пропорционально основной заработной плате рабочих.

4.4 Учет временных (нетитульных) сооружений

В процессе строительства возникают затраты, связанные с возведением временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств. К таковым относятся:

приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;

складские помещения и навесы при объекте строительства;

душевые, неканализационные уборные (биотуалеты) и помещения для обогрева рабочих;

настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;

сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;

леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в ценниках на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения, необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ; и др.

Учет затрат, связанных с возведением временных (нетитульных) сооружений, ведется на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчет 9 «Возведение временных (нетитульных) сооружений». По дебету этого счета в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида расходов (счета по учету товарно-материальных ценностей, расчетов по оплате, оказанных услуг и т.д.) отражаются конкретные расходы, относящиеся к возведению временных сооружений. Затраты учитывают пообъектно или по группам однородных объектов в разрезе следующих статей затрат":

- материалы;

- заработная плата рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов;

- прочие затраты.

Затраты по возведению временных (нетитульных) сооружений в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
Списаны на строительство временных (нетитульных) сооружений:
1	23.9	10.3	топливо
2		10.8	строительные материалы
3		10.10	мелкий инвентарь и хозяйственные принадлежности
4		70	Начислена заработная плата рабочим по возведению временных (нетитульных) сооружений
Произведены отчисления на начисленную заработную плату рабочих:
5	23.9	69	в фонд социальной защиты населения
6		68	в бюджет единым платежом фонд занятости и чрезвычайного налога
7		76-2	на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Списана стоимость услуг на строительство временных сооружений:
8	23.9	23	вспомогательных производств
9		24	машинно-тракторного парка
10		60	сторонних организаций
11		08.3	строительных машин и механизмов

Ввод в эксплуатацию временных (нетитульных) зданий, сооружений, приспособлений и устройств оформляется Актом, в котором указываются наименование принятого в эксплуатацию объекта, площадь или объем, фактическая себестоимость, ожидаемый возврат материалов и расходы по разборке, срок полезного использования и лицо, ответственное за возврат материалов. Акт составляется в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию, а другой -лицу, ответственному за возврат материалов.

Принятие к учету временных (нетитульных) сооружений отражается записью: дебет субсчета 10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и кредит счета 23-9.

Ежемесячно на протяжении всего срока службы по временным (нетитульным) сооружениям начисляется амортизация, которая включается в затраты. Сумма начисленной амортизации зависит от срока их службы, установленного организацией, и первоначальной стоимости за минусом стоимости возвратных материалов и с добавлением расходов по их ликвидации.

Сумма начисленной амортизации, если эти сооружения предназначены для обслуживания не одного строящегося объекта, относится на аналитический счет «Накладные расходы», а если для одного - то на конкретный строящийся объект и делается бухгалтерская запись: дебет счета 08-3 и кредит счета 10-10.

Построенные временные (нетитульные) сооружения в бухгалтерском учете могут отражаться и в составе основных средств (дебет счета 01 и кредит счета 23-9) ,то начисление амортизации производится с использованием счета 02 «Амортизация основных средств» в общеустановленном порядке (дебет счета 08-3 кредит счета 02).

При ликвидации временных (нетитульных) зданий и сооружений, приспособлений и устройств составляется Акт о разборке нетитульного временного здания и сооружения, в котором указываются дата разборки, наименование сооружения, наименование и количество материалов, предполагаемых к возврату и фактически полученных, и их стоимость. При этом в бухгалтерском учете будут сделаны записи:

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
Оприходованы от разборки временных (нетитульных) сооружений: - временные сооружения учитываются на счете 10.10
1	10.3	10.10	дрова
2	10.8		строительные материалы
3	10.15		лом
- временные сооружения учитываются на счете 01
4	10.3	91	дрова
5	10.8		строительные материалы
6	10.15		лом

Если при разборке объектов фактически будет получено меньше возвратных материалов, производится доначисление амортизации, если больше - излишняя сумма сторнируется.

Для учета затрат на возведение временных (нетитульных) сооружений предназначен производственный отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (форма № 18-И). Сводный учет оборотов по кредиту субсчета 23-9 «Возведение временных (нетитульных) сооружений» ведут в журнале-ордере № 16-АПК.

5. УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И МОНТАЖ ОБОРУДОВАНИЯ

В состав капитальных вложений наряду со строительными работами включают также суммы на приобретение машин и оборудования. Причем, разные виды оборудования включают в состав капитальных вложений по-разному. В соответствии с этим строят и учет. Оборудование к установке учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» и по мере сдачи в монтаж его стоимость относят на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующему объекту капитальных вложений, с кредита счёта 07.

Затраты на приобретение машин и оборудования, не требующего монтажа (тракторы, комбайны, сельскохозяйственные машины, инвентарь, транспортные средства и пр.), относят на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» сразу. Учет затрат на приобретение машин и оборудования ведут по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» на отдельных аналитических счетах. Их открывают по видам или группам приобретаемых основных средств (тракторы, комбайны, сеялки и т. д.), а внутри групп - по маркам машин. При этом, в аналитическом учете обязательно выделяют покупную стоимость машин (отпускная стоимость поставщика), транспортные расходы (оплата железнодорожного и водного тарифа, стоимость погрузочных и разгрузочных работ, услуги своего транспорта), а также прочие расходы, связанные с приобретением основных средств, в том числе и расходы на сборку и обкатку машин, поступивших с заводов в разобранном виде.

Основные средства поступают в организацию по товарно- транспортной накладной (ф. ТТН-1), расходы по доставке и установке основных средств оформляются различными документами в зависимости от вида расходов (путевые листы, наряд на сдельную работу и др.)

Соответственно корреспондирующими счетами в зависимости от видов расходов могут быть следующие счета:

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	08.4	60	Покупная стоимость основных средств
2	18		НДС на покупную стоимость основных средств
Списано на приобретение основных средств:
3	08.4	10.3	топливо
4		10.8	строительные материалы
5		10.10	мелкий инвентарь и хозяйственные принадлежности
6		70	Начислена заработная плата рабочим по приобретению основных средств
Произведены отчисления на начисленную заработную плату рабочих:
7	08.4	69	в фонд социальной защиты населения
8		68	в бюджет единым платежом фонд занятости и чрезвычайного налога
9		76-2	на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Списана стоимость услуг на приобретение основных средств:
10	08.4	23	вспомогательных производств
11		24	машинно-тракторного парка
12		60	сторонних организаций
13	18		НДС на услуги сторонних организаций
14	08.4	66,67	Начислены проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств
15	08.4	71	Отнесены командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств

Поступившие в хозяйство машины и оборудование тщательно осматривают составляют Акт о приеме-передаче объектов основных средств (ф. ОС-1), на основании которого они оприходуются в состав основных средств бухгалтерской записью по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактической стоимости приобретения, включая все расходы по приобретению, за вычетом стоимости поступивших в комплекте с ними запасных частей, шин, инструментов, оприходуемых по действующим ценам по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На отдельных аналитических счетах по счету 08 учитывают затраты по изготовлению основных средств в своем хозяйстве. Если их изготавливают в мастерской хозяйства, то затраты предварительно учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства» (субсчет 1 «Ремонтные мастерские»). По окончании изготовления основных средств составляют акт на их приемку и затраты с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» списывают на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Оприходуют основные средства в обычном порядке.

На сумму затрат по изготовлению основных средств начисляется налог на добавленную стоимость, который отражается бухгалтерской записью по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет затрат на приобретение основных средств, как и других видов капитальных вложений, ведут в производственном отчете по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф.18И). Для аналитического учета затрат на приобретение основных средств в этом регистре отводят отдельный вкладной лист. Записи в строках производят отдельно по каждому объекту учета приобретения основных средств в разрезе установленных статей затрат и корреспондирующих счетов.

Если в организацию поступает оборудование, которое требует монтажа, то его покупная стоимость и затраты, связанные с доставкой его в организацию предварительно учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». При передаче оборудования в монтаж составляется бухгалтерская запись: по дебету счета 08 и кредиту счета 07. По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» собирают все затраты по монтажу оборудования (аналогично рассмотренным выше). А после окончания монтажа его оприходуют в состав основных средств бухгалтерской записью: дебет счета 01 «Основные средства» и кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - в сумме фактических затрат по монтажу, включая и стоимость оборудования.

Аналитический учет по счету 07 ведут по наименованиям оборудования и местам хранения. Синтетический учет оборудования к установке ведут в журнале-ордере ф. № 10-АПК.

6. Учет затрат, не увеличивающих стоимость основных средств

Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но не включаемые по установленному порядку в первоначальную стоимость объектов основных средств учитывают на субсчете 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств». Они подразделяются на:

-затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства;

-затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах строительства.

К затратам, не увеличивающим стоимость основных средств предусмотренным сметными расчетами, относят следующие расходы:

на подготовку эксплуатационных кадров для работы на вновь вводимом предприятии;

на перспективные работы - геологоразведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов;

на приобретение технической документации к импортному оборудованию (если ее стоимость включена в стоимость оборудования отдельно);

на консервацию строительства, разрешенную в установленном порядке;

на приобретение зданий и сооружений, которые в сметных расчетах показывают в составе прочих капитальных работ и затрат.

К затратам, не увеличивающим стоимость основных средств и не предусмотренным сводными расчетами, относят следующие:

затраты по объектам, не законченным строительством и переданным безвозмездно другим предприятиям в установленном порядке;

стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям (организациям) при переводе строек, осуществляемых хозяйственным способом, на подрядный способ производства работ в пределах установленных для них нормативов оборотных средств, исчисленных к сумме под рядного договора;

расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством и разрешенных к списанию в установленном порядке;

другие затраты в случаях, предусмотренных действующими положениями.

По мере полного производства работ, не включаемых в первоначальную стоимость основных средств, затраты на их выполнение списывают с кредита субсчета 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» в дебет счетов:

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

86 «Целевое финансирование»;

92 «Внереализационные доходы и расходы».

Налог на добавленную стоимость, связанный с затратами, не включаемыми в стоимость объектов, списывают в дебет счетов 84, 86, 92 с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

7. Приобретение и создание нематериальных активов

Для учета поступления нематериальных активов необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Положением по бухгалтерскому учету не материальных активов, утвержденным постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118(в ред. от 31.03.2003 № 48);

Инструкцией по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 128(в ред. от 09.07.2003 № 1472).

Для учета приобретения и создания нематериальных активов предназначен субсчет 08-6 "Приобретение и создание нематериальных активов".

На данном субсчете аккумулируются все затраты, связанные с созданием и приобретением нематериальных активов. Основанием для отражения затрат на данном субсчете могут быть: товарно-транспортная накладная, акты приемки выполненных работ, наряды на сдельную работу, бухгалтерские справки и др. первичная документация. Основные бухгалтерские записи по данному счету могут быть следующие:

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	08.6	60	Покупная стоимость нематериальных активов
2	18		НДС на покупную стоимость нематериальных активов

Отражаются фактические затраты, связанные с созданием объекта интеллектуальной собственности, имущественные права, которые принимаются к учету как нематериальный актив
3	08.6	10	стоимость материалов, использованных на приобретение и создание
4		23	стоимость услуг вспомогательных производств, использованных на приобретение и создание
5		70	Начислена заработная плата рабочим по приобретению нематериальных активов
произведены отчисления на начисленную заработную плату рабочих:
6	08.6	69	в фонд социальной защиты населения
7		68	в бюджет единым платежом фонд занятости и чрезвычайного налога
8		76-2	на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
9	04	08.6	Приняты в эксплуатацию приобретенные и созданные нематериальные активы
10	18	68	Начислен НДС по созданным в организации нематериальным активам
11		013	Использован амортизационный фонд нематериальных активов, на сумму введён в эксплуатацию нематериальных активов

8. Учет затрат по формированию основного стада

Особую группу капитальных вложений на сельскохозяйственных организациях составляют затраты по формированию основного стада. К ним относятся расходы на выращивание собственного молодняка, переводимого в основное стадо, а также затраты на приобретение взрослого скота на стороне. Указанные затраты учитывают в общем порядке на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» на субсчетах:

7. «Перевод молодняка животных в основное стадо».

8. «Приобретение взрослых животных».

По дебету этих субсчетов отражают все затраты сельскохозяйственных организаций, относящиеся к формированию стада взрослого продуктивного и рабочего скота: стоимость выращенного в организации молодняка, переводимого в основное стадо; затраты на приобретение взрослого скота; затраты на транспортировку купленных и полученного безвозмездно как продуктивного, так и рабочего скота.

Основным источником формирования продуктивного стада является выращивание собственного молодняка. Молодняк животных на сельскохозяйственных организациях относится к оборотным средствам, поэтому при переводе его в основное стадо происходит переход оборотных средств (путем капитальных вложений) в состав основных средств. Перевод молодняка во взрослое поголовье птицы, кроликов, зверей, поскольку они числятся в составе оборотных средств, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» не отражают.

По каждому субсчету затраты учитывают на отдельных аналитических счетах в соответствии с видами животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади, волы рабочие и т. д.).

На субсчете 7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитывают затраты по формированию основного стада за счет перевода в состав основных средств молодняка, выращенного в хозяйстве. В течение года при переводе в основное стадо молодняка рождения прошлых лет стоимость животных слагается из их балансовой стоимости на начало года и затрат на выращивание в текущем году, исчисленных по фактически полученному приросту живой массы и плановой оценке 1ц ее прироста по данной группе скота.

При переводе в основное стадо молодняка, по которому себестоимость живой массы не исчисляется (молодняк лошадей и др.), затраты на выращивание - определяют исходя из балансовой стоимости животных на начало года и затрат на выращивание в текущем году, определенных по плановой себестоимости одного кормо-дня, умноженной на количество дней пребывания животных в группе молодняка до его перевода в основное стадо.

В конце года после определения фактической себестоимости 1 ц прироста живой массы плановые затраты на молодняк, переведенный в течение года в основное стадо, корректируют до фактического их размера.

При переводе молодняка в основное стадо составляют акт на перевод животных в основное стадо.

Операции по формированию основного стада отражают в учете в следующем порядке. В течение года по мере перевода молодняка скота в основное стадо его списывают на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в балансовой стоимости, включая полученный прирост живой массы с начала года в плановой оценке. При этом делают бухгалтерскую запись:

дебет субсчета 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» с кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Оприходование животных в составе основных средств оформляют записью:

дебет счета 01 «Основные средства»

кредит субсчета 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

В конце года после определения фактической себестоимости выращивания скота производят корректировку себестоимости путем списания калькуляционной разницы с кредита счета 11 на дебет счета 08 обычной или сторнировочной записью. Соответственно корректируют стоимость оприходованных животных по счету 01 «Основные средства» на сумму фактических затрат. По рабочему скоту и продуктивному скоту, если по нему ученой политикой организации предусмотрено начисление амортизации, начисляется налог на добавленную стоимость по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и уменьшается амортизационный фонд воспроизводства основных средств (кредит счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»).

Затраты, связанные с приобретением взрослого скота для формирования основного стада (суммы оплаты поставщику, расходы по доставке), учитывают на отдельных аналитических счетах по субсчету 8 «Приобретение взрослых животных» в корреспонденции со следующими счетами:

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	08.8	60	Покупная стоимость животных
2	18		НДС на покупную стоимость взрослых животных
Списаны на приобретение животных, использованные:
3	08.8	10.6	корма
4		10.8	строительные материалы
5		10.10	мелкий инвентарь и хозяйственные принадлежности
6		70	Начислена заработная плата рабочим по доставке животных в организацию
Произведены отчисления на начисленную заработную плату рабочих:
7	08.8	69	в фонд социальной защиты населения
8		68	в бюджет единым платежом фонд занятости и чрезвычайного налога
9		76-2	на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Списана стоимость услуг по доставке животных:
10	08.8	23.3	грузового автотранспорта
11		24	машинно-тракторного парка
12		60	сторонних организаций
13	18		НДС на услуги сторонних организаций
14	08.8	66,67	Начислены проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение животных
15	08.8	71	Отнесены командировочные расходы, связанные с покупкой животных для формирования основного стада

В состав основных средств этих животных принимают по фактической себестоимости их приобретения: дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8.

На этом же субсчете учитывают затраты по доставке животных, полученных безвозмездно. После оприходования этих животных в составе основных средств дебет счета 01 «Основные средства», кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» (по счету капитальных вложений эти операции не проводят), учтенную сумму затрат по доставке животных списывают с субсчета 8 счета 08 и присоединяют к стоимости животных по счету 01 (дебет счета 01, кредит счета 08, субсчет 8). На конец года на счете 08, субсчетов 7 и 8, может оставаться сальдо, которое отражает незаконченные операции по формированию основного стада.

На сумму введенного в основное стадо рабочего скота и продуктивного скота, если учетной политикой организации по продуктивному скоту предусмотрено начисление амортизации отражается использование амортизационного фонда воспроизводства основных средств по кредиту счета 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

9. Учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений

На сельскохозяйственных организациях отдельную группу капитальных вложений образуют затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений. Для учета этих затрат по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» выделена отдельная группа аналитических счетов. В них отражают затраты текущего года на закладку, уход и выращивание молодых многолетних насаждений (садов, ягодников, виноградников, хмельников, полезащитных лесных полос и т. п.).

Аналитический учет ведут в производственном отчете по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф.18И) по видам и времени посадок, их местонахождению и инвентарным номерам, поскольку технология и характер производственных процессов при закладке и выращиванию многолетних насаждений мало чем отличается от общей технологии отрасли растениеводства, затраты здесь учитывают на основании правильно оформленных первичных документов по тем же статьям, что и по производствам растениеводства( расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; сырье и материалы, в том числе: семена и посадочный материал, удобрения: минеральные и органические, нефтепродукты , средства защиты растений;. содержания и эксплуатация основных средств; работы и услуги; расходы денежных средств; прочие затраты; затраты по организации производства и управлению.)

Особенность аналитического учета затрат заключается в том, что на открываемых аналитических счетах ведут учет затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений только в пределах календарного года. Это значит, что произведенные в течение года затраты в конце года списывают на основании акта приема-передачи многолетних насаждений и сдачи их в эксплуатацию (ф. ОС -1к) в дебет счета 01 «Основные средства» (аналитические счета по учету молодых насаждений) с кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений».

Тем самым ежегодно затраты по уходу за молодыми насаждениями присоединяют к стоимости молодых насаждений. По окончании выращивания многолетних насаждений (наступление плодоношения по плодовым насаждениям и смыкание крон деревьев по лесопосадкам) суммы затрат с аналитических счетов молодых насаждений на основании акта приемки молодых насаждений и ввода их в эксплуатацию, в котором указывается вся сумма учтенных затрат за весь период выращивания списывают на аналитические счета «Многолетние насаждения в эксплуатации» (по видам).

И составляется бухгалтерская запись внутри балансового счета 01 (дебет: аналитические счета «Многолетние насаждения в эксплуатации» и кредит аналитических счетов: « Молодые насаждения»).

В отдельных случаях от молодых насаждений еще до наступления периода нормального плодоношения получают урожай. Затраты по сбору урожая дополнительно учитывают в составе затрат по уходу за насаждениями. Полученную продукцию приходуют по счету 43 «Готовая продукция» с кредита субсчета 08-9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений».

Затраты, связанные с посадкой и уходом за молодыми насаждениями учитывают на отдельных аналитических счетах по субсчету 08-9 «Закладка и выращивание многолетних насаждений». Этот субсчёт может корреспондировать со следующими счетами:

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
1	10.7	60	Покупная стоимость семян и посадочного материала
2	18		НДС на покупную стоимость семян и посадочного материала
Списано на закладку и выращивание молодых насаждений:
3	08.9	10.7	семена и посадочный материал
4		10.13	минеральные и органические удобрения
5		10.14	средства защиты растений
6		10.10	мелкий инвентарь и хозяйственные принадлежности
7		70	Начислена заработная плата рабочим по посадке и уходу за молодыми насаждениями
Произведены отчисления на начисленную заработную плату рабочих:
8	08.9	69	в фонд социальной защиты населения
9		68	в бюджет единым платежом фонд занятости и чрезвычайного налога
10		76-2	на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Списана стоимость услуг по уходу за молодыми насаждениями:
11	08.9	23.3	грузового автотранспорта
12		24	машинно-тракторного парка
13		60	сторонних организаций
14	18		НДС на услуги сторонних организаций
15	08.9	66,67	Начислены проценты по кредитам и займам, полученным на закладку и выращивание молодых насаждений
16	43	08.9	Оприходован урожай с молодых насаждений
17	01	08.9	Ежегодное списание затрат, учтенных по уходу за молодыми насаждениями
18	01	01	Списание затрат, учтенных по молодым насаждениям при наступлении нормального срока плодоношения
19	18	68	Начислен НДС на сумму, принятых в эксплуатацию многолетних насаждений
20		010	Использован амортизационный фонд на сумму, принятых в эксплуатацию многолетних насаждений.

На принятые в эксплуатацию молодые насаждения начисляют амортизацию по предусмотренным способам и методам и все остальные затраты, которые будут иметь место по плодоносящим насаждениям аккумулируются на счете 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство».

Кроме выше рассмотренных хозяйственных операций, по каждому из субсчетов к счёту 08 могут иметь место и другие бухгалтерские записи:

№ п/п	Корреспонденция счетов	Содержание хозяйственных операций
	дебет	кредит
Безвозмездное получение вложений во внеоборотные активы:
1	08	83	в пределах одного собственника
2		98	не в пределах одного собственника
3	98	92	По мере начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальным активам ежемесячно на сумму начисленной амортизации
4	08	18	Увеличивается стоимость вложений во внеоборотные активы на сумму НДС, не подлежащую вычетам (в установленных законодательством случаях)
5	08	10, 23, 26, 60, 68, 69, 70, 76 и др.	Фактические затраты по доставке, установке, монтажу и иные затраты, непосредственно связанные с безвозмездным получением объектов основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию
10	08	57	Расходы связанные с покупкой иностранной валюты, приобретаемой для вложений во внеоборотные активы

Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками):
11	08	97,60	положительная
12	97,60	08	отрицательная
13	08	75	Оприходованы вложения во внеоборотные активы, поступившие в счет вкладов учредителей в уставный фонд
14	76	08	На суммы предъявленных претензий к подрядчикам по ранее выполненным работам по вложениям во внеоборотные активы (ошибочные расчеты, завышение объемов и т.д.)
15	83	08	Безвозмездная передача незавершенных капитальных вложений в пределах одного собственника
16	92	08	Безвозмездная передача незавершенных капитальных вложений в пределах разных собственника
17	91	08	Выбытие (реализация, списание и прочее выбытие) объектов незавершенного строительства, не принятых в состав основных средств и нематериальных активов
18	92	08	Списание объектов незавершенного строительства, выбывающих в результате стихийных бедствий

10. Отражение операций по капитальным вложениям в регистрах бухгалтерского учета

Для учета операций, отражаемых на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы», 23 «Вспомогательные производства», субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений», предназначены журнал-ордер № 16-АПК и Производственный отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. 18И).

В указанных регистрах сосредоточен учет всех затрат, связанных с капитальными вложениями: строительство, приобретение основных средств, формирование основного стада, закладка многолетних насаждений и другие, а также затраты на ремонт зданий и сооружений.

Затраты в производственном отчете систематизируют по объектам учета, статьям и корреспондирующим счетам. Каждую сумму записывают в определенную графу. Суммы с кредита счета 60 записывают по данным журнала-ордера № 6-АПК. Следует иметь в виду, что на дебет счетов капитальных вложений могут быть отнесены суммы с кредита счетов, учет по которым ведут и в других журналах-ордерах. Это относится к счетам 50, 51, 71 и др. Суммы по ним записывают в производственный отчет на основании листков-расшифровок. В отдельных графах по каждому объекту капитальных вложений отражают суммы накладных расходов по строительству, которые сюда относят комплексными статьями путем распределения из раздела IV производственного отчета. Постатейный учет накладных расходов по их группам ведется в первом разделе производственного отчета. Аналогичным путем поступают с расходами по эксплуатации строительных машин и механизмов, учет затрат по которому сосредоточен в третьем разделе.

Производственный отчет формы 18И предназначен для аналитического учета затрат по объектам капитальных вложений. В отчете, открываемом на месяц (квартал), записи о затратах на капитальные вложения ведут по каждому объекту на основании первичных документов по соответствующим статьям и корреспондирующим счетам.

Производственный отчет состоит из пяти разделов:

1. Накладные расходы.

2. Затраты на строительство, приобретение и ремонт основных средств.

3. Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

4. Распределение (списание) фактических затрат (расходов).

5. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств и прочие списания.

По переходящим с прошлого года объектам в отчете указывают стоимость незавершенного строительства по сметной стоимости при подрядном способе строительства или по фактической стоимости при хозяйственном способе строительства.

Затраты по объектам капитальных вложений учитывают за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Подобным способом учитывают затраты на ремонт зданий и сооружений.

В производственном отчете по каждому объекту ежемесячно подсчитывают сумму прямых затрат и суммы накладных расходов. Затем определяют общую сумму затрат с учетом прямых и накладных расходов по каждому объекту за месяц и с начала года (фактическую и в сметной стоимости).

В целом, в производственном отчете (ф. 18-И) по каждому объекту капитальных вложений, должно быть обеспечено получение следующих данных: по переходящим с прошлого года объектам - стоимость незавершенных капитальных вложений на начало года по фактической и сметной стоимости;

по затратам текущего года - по каждой статье затрат в разрезе корреспондирующих счетов суммы затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Следует иметь в виду, что выявленные в ведомости итоги оборотов по кредиту счетов учета материальных ценностей и затрат, учитываемых в журнале-ордере ф. 10-АПК (счета 07, 10, 23, 29, 31, 69, 70, 96), подлежат отнесению на соответствующие счета в этом журнале-ордере (что делается, как правило, по счетам учета товарно-материальных ценностей на основании ведомостей ф. 46-АПК и т. д.).

Сводный учет оборотов по кредиту счетов капитальных вложений осуществляют в журнале-ордере ф. 16-АПК. Для каждого из включенных в журнал-ордер счетов отведен определенный раздел, где записывают кредитовые обороты по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. В журнале- ордере записи делают в хронологическом порядке на основании соответствующих первичных документов или листков-расшифровок, если соответствующие суммы не отражены в производственном отчете. Однако в большинстве случаев основанием для записей в журнал-ордер ф. 16-АПК являются данные производственного отчета (ф. 18-И).

В журнале-ордере ф. 16-АПК отражаются кредитовые обороты по счетам 08 и 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений», в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами на основании данных за месяц производственного отчета по капитальным вложениям и ремонтам основных средств.

Затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по установленному порядку не включаемые в стоимость объектов основных средств, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов по учету соответствующих источников.

Затраты с кредита счета 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений», списываются в дебет счетов по учету затрат на производство или 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере завершения строительства, приобретения, формирования основного стада, закладки многолетних насаждений и т.д. затраты с кредита счета 08 «Вложения во внебюджетные активы» списывают в дебет счета 01 «Основные средства» и других на основании соответствующих первичных документов. Кредитовые обороты по счету 08 переносят в журнал-ордер ф. 16-АПК, а по счету 23, субсчет 2 «Ремонт зданий и сооружений», - в журнал-ордер ф. 10-АПК.

На конец года сальдо по счету 08 может быть только на суммы незавершенного строительства.

Литература

1. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник 3-еиздание, переработанное и дополненное / под ред. А.П..Михалкевича - Минск: БГЭУ.- 2004. - 687с .

2. Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998г. № 218-З, с изменениями и дополнениями. Минск. - 2004. - 672с.

3. Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» в ред. от 25.06.2001г. N 42-3 // Бухгалтерский учет и анализ. - 2001. - №7. - С.3-11.

4. Закон РБ от 22.07.2003 № 226-3 "О валютном регулировании и валютном контроле"// Главный бухгалтер - 2003. - № 34. - С. 14-24.

5. Инструкция о порядке заполнения счет-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1. Постановление Министерства Финансов РБ от 5.06.2003г. №91// Главный бухгалтер. - 2003. - №25. - С.15-17.

6. Инструкция по бухгалтерскому учету Нематериальных активов. Постановление Минфина от 09.07.2003г. N 1472 // Главный бухгалтер. - 2003. - № 31. - С. 10-17.

7. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств. Постановление Минфина от 20.12.2001г. № 127 в ред. постановления от 9.07.2004 г. № 110 // Республика деловая. - 2004. - 8 августа.

8. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств. Постановлением Минфина от 12.12.2001г. N 118 в ред. постановления от 26.12.2003 г. № 183// Главный бухгалтер. - 2004. - №6.- С.31-35.

9. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Постановлением Минэкономики, Минфина, Минстатистики и анализа, и Минстройархитектуры от 23.11.2001г. N 187/110/96/18 в ред. постановления от 30.03.2004 г. № 87/55/33/5 // Главный бухгалтер. - 2004. - №20. - С. 11-47.

10. Инструкция о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов. Постановление Минфина от 8.12.2003 г. № 168 // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

11. Инструкция о порядке совершения валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Постановление Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112// Главный бухгалтер. - 2005. - № 36.

12. Методические рекомендации по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ. Приказ Минстройархитектуры от 11.01.2000г. № 3 // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

13. Методические указания по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации. Приказ Минстройархитектуры от 31.10.1997 г. N 463 // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

14. Методические указания по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации. Приказ Минстройархитектуры от 29.12.2000г. № 616 (в ред. приказа от 23.12.2002 г. N 408) // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

15. Методические указания по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации с применением ресурсно-сметныхнорм. Приказ Минстройархитектуры от 29.04.2003 г. № 91 (в ред.приказов от 8.08.2003 г. N 155, от 7.12.2004 г. N 292) // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

16. Положение о порядке приемки объектов в эксплуатацию. Постановление Совмина от 29.11.1991 г. N452 в ред. постановления Совмина от 15.11.1993 г. N 781 // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

17. Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов. Постановление Минэкономики от 22.04.1999г. № 43 // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

18. Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72//" Главный бухгалтер. - 2004. -- № 22. - С. 33-41.

19. Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета", Постановление Минфина РБот30.05.2003№89с изменениями от 13.11.2003 № 153 // Главный бухгалтер. - 2003. - № 35. - С. 6-80.

20. Об утверждении альбома унифицированных форм первичной учетной документации в строительстве Постановление Минстройархитектуры от 11.04.2005г. № 13 // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.

21.Об утверждении Положения о лицензировании деятельности по проектированию и строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности и проведению инженерных изысканий для этих целей. Постановление Совмина от 20.10.2003 г. №1386 //

22.О лицензировании отдельных видов деятельности. .Декрет Президента от 14.07.2003 г. №17 // Главбух-Инфо. Электронная база данных справочно-аналитической информации.