Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность. Денежные средства - составляющая часть оборотных активов. Денежные средства поступают в организацию от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд и других поступлений. Денежные средства организации находятся в кассе, в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах. При умножении денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью - одна из важнейших задач бухгалтерии организации и бухгалтерского учета. От успешного решения этой задачи зависит платежеспособность организации, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, возможность совершения своевременных платежей в бюджет и прочих расчетов.

В условиях рыночной экономики исходят из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить дополнительный доход, поэтому организация должна постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли (депозиты банка, ценные бумаги и другие вложения).

Денежные средства - это один из основных финансовых ресурсов организации. Являясь самыми высоко ликвидными активами, они обеспечивают выполнение обязательств любого уровня и вида. От наличия денежных средств зависит своевременность погашения кредиторской задолженности организации.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы очевидна в нынешних условиях российской действительности. Современный рынок предъявляет серьезные требования к предприятию. Сложность и высокая подвижность происходящих на нем процессов создают новые предпосылки для более серьезного применения учета денежных средств. Основными факторами возрастающей роли учета денежных средств в современных условиях являются:

1) увеличение размеров предприятий и усложнение форм их деятельности;

2) высокая нестабильность внешних условий и факторов;

3) новый стиль руководства персоналом.

4) возможности учета денежных средств ограничены рядом объективных и субъективных причин. Наиболее важными из них являются:

5) неопределенность внешней (рыночной) среды;

6) возможность слияния или поглощения другой фирмой;

7) возможность монопольного установления цены реализации работ, услуг;

8) контрактные отношения.

В рыночной экономике руководство предприятия не сможет добиться стабильного успеха, если не будет четко и эффективно планировать свою деятельность, постоянно собирать и аккумулировать информацию, как о состоянии целевых рынков, положении на них конкурентов, так и о собственных перспективах и возможностях, без учета денежных средств.

Главная цель выпускной квалификационной работы - изучить и проанализировать процесс учета расчётов наличными денежными средствами.

Для ее достижения были поставлены следующие задачи:

- дать характеристику денежным средствам как объекту бухгалтерского учета;

- рассмотреть особенности законодательно-нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации;

- дать организационно-экономическую характеристику организации;

- исследовать основные особенности документального оформления движения денежных средств, синтетического и аналитического учета денежных средств на примере ООО «ПО «СИМ-Газоблок»;

- рассмотреть порядок инвентаризация денежных средств в исследуемой организации;

- сформулировать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в организации.

Для решения поставленных задач применялись методы:

- изучения нормативной, законодательной, учебной и методической литературы по теме исследования;

- рассмотрения характеристики денежных средств как объекта бухгалтерского учета;

- анализа особенностей бухгалтерского учета денежных средств в Российской Федерации;

- исследования основных особенностей документального оформления движения денежных средств, синтетического и аналитического учета денежных средств в ООО «ПО «СИМ-Газоблок»;

- рассмотрения порядка инвентаризации денежных средств в исследуемой организации;

- предложения рекомендаций по совершенствованию учета денежных средств в организации.

Предмет исследования - состояние бухгалтерского учета денежных средств в ООО «ПО «СИМ-ГАЗОБЛОК».

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью ООО «ПО СИМ-Газоблок» осуществляющего свою деятельность на территории г. Волгограда.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Содержание, основные задачи и нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов денежными средствами

Изучение законодательных актов, личных наблюдений по организации учетных работ на предприятии, позволяет сделать ряд выводов о целях и задачах бухгалтерского учета движения наличных денежных средств.

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации - одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Основными задачами организации учета денежных средств и расчетов являются:

1) своевременное, полное и точное отражение операций по учету денежных средств и расчетов;

2) постоянный контроль за наличием и сохранностью денежных средств в кассе, на расчетном и других счетах в банках; контроль за использованием денежных средств;

3) контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;

4) контроль за своевременными и правильными расчетами с бюджетом, банками, работниками;

5) контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;

6) контроль за правильным использованием банковского кредита и сроками его возврата.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, отражены в ряде нормативных актов. К примеру, часть положений федерального закона «О бухгалтерском учете» Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129 от 21 ноября 1996 года. ( изменениями и дополнениями), можно отнести к учету денежных средств.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующих уровней (табл.1.1):

Таблица 1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

1уровень	Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации
2уровень	Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3уровень	Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств
4уровень	Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита кассовых операций в организации обязательны к применению.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер.

Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являющиеся внутрифирменными документами.

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные документы:

1.«Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ».

2.«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

3.Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям».

4.Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков»

5.Указание «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»

Краткая характеристика основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета денежных средств в РФ приведена в табл. 1.2.

Таблица 1.2 Краткая характеристика других основных нормативных актов и документов регулирования бухгалтерского учета в РФ

№ п.п.	Название нормативного документа	Краткое содержание
1	2	3
1	Гражданский кодекс Российской Федерации.	Определяет основания приобретения и перехода права собственности на денежные средства, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.
2	Налоговый кодекс Российской Федерации.	Определяет налогообложение операций по движению денежных средств.
3	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.	Определяет правовые основы бухгалтерского учета денежных средств, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составление отчетности.
4	Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»	Определяет правовые основы проведения операций с валютными денежными средствами.
5	Положение по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации».	Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требование к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета денежных средств.
6	Положение по бухгалтерскому учету 3/07 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»	Устанавливает основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств выраженных иностранной валюте.
7	Положение по бухгалтерскому учету 4/99 № 43н. «Бухгалтерская отчетность организации»	Устанавливают состав и формы бухгалтерской отчетности.
8	Положение по бухгалтерскому учету 9/99	Определяет понятие доходов, классификацию, принцип формирования, критерии признания дохода в отчетности

Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

1.В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу).

2.В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу).

Таким образом, изучена теория и методология бухгалтерского учета и контроля денежных средств. Установлено, что деньги играют важнейшую роль в хозяйственной деятельности предприятия и позволяют ему включаться во всеобщий процесс обмена товарами и услугами. Государство в свою очередь стремиться жестко регулировать данную область экономических отношений и для этого у него имеются объективные причины.

Бухгалтерский учет денежных средств в полной мере описан в законодательных актах. Имеются унифицированные формы первичной документации, аналитические и синтетические регистры. Предусмотрен специальный балансовый счет для учета кассовых операций, описан порядок инвентаризаций.

Обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична, вследствие чего от бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. А соблюдение законодательства может обеспечить правильную постановку бухгалтерского учета кассовых операций.

В последнее время издано большое количество литературы, в которой уделено внимание учету денежных средств, где авторы высказывают свою точку зрения на ведение учета.

О.В. Ковалева рассказывает, что бухгалтерский учет денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банках должен обеспечивать выполнение следующих задач:

1)своевременное формирование полной и достоверной информации о наличии и движении денежных средств на счетах в банках и в кассе предприятия;

2)организация своевременного оформления и правильного отражения в учетных регистрах движения денежных средств;

3)организация контроля за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием, за соблюдением расчетно-платежной дисциплины. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. - Ростов на Дону.: Феникс, 2010. - 512 с..

Таким образом, в настоящее время в экономической литературе широко обсуждается вопрос совершенствования учета и контроля денежных средств.

Вместе с тем, для изучения того, как реализуются указанные нормы на практике, необходимо изучить опыт организации бухгалтерского учета на конкретном предприятии, что и будет сделано в следующей главе.

1.2 Теоретическое обоснование учета денежных средств

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых книжках и т.д.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я [Текст]: учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 479 c.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные -- руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления Астахов, В.П. Бухгалтерский учет от А до Я [Текст]: учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 479 c.. Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным (расчетно-платежным) ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. При получении денег работники расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и расходных кассовых документов может осуществляться с применением средств вычислительной техники. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Руководители организации обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции -- заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.Алексеева, Г.И. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Синергия, 2013. - 720 c

На весь перечень работ по техническому укреплению помещения кассы и её оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а расходы по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как капитальные вложения.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетам ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц. В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании [Текст]: учебное пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 352 c.

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит -- выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:

50-1 «Касса Организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости. На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение. Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном: Самоучитель по формуле "три в одном": бухучет + налоги + документооборот / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2013. - 728 c.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам. Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными книги движения денежных документов.

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Аккредитивы»;

2 «Чековые книжки» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55-2. Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 3 «Депозитные счета» до 1 января 2003 г. учитывали движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражали по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производили обратные бухгалтерские записи. Аналитический учет по субсчету 3 вели по каждому вкладу. С 01.01.2003 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений» должны учитываться как финансовые вложения.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидий правительственных органов и т.д. В соответствии с Инструкцией Центрального банка РФ от 07.06.04 г. № 116-и «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» с 18 июня 2004 г. на имя резидентов открываются в уполномоченных банках специальные счета в иностранной валюте: счет «Р1» и «Р2».

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы. Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57с кредита счета 50 «Касса». С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).

Сведения о движении денежных средств предоставляются в валюте Российской Федерации - рублях - по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

1.3 Методика анализа денежных средств и денежных потоков

Денежные средства представляют собой вид оборотных активов, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных счетах, в выставленных аккредитивах, выданных чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Это особые оборотные средства, обладающие абсолютной ликвидностью, поэтому именно их объем определяет на конкретный момент времени платежеспособность организации. С другой стороны, оценка платежеспособности базируется на расчете и сопоставлении денежных потоков организации, т.е. поступлении и расходовании денежных средств.

Управление денежными потоками особенно важно для организации с точки зрения необходимости Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа: Постановление Правительства Российской Федерации от 25.06.2003 №367 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: / Компания «Консультант Плюс». - 2015.:

-регулирования ликвидности баланса;

-управления оборотными активами;

-планирования временных параметров капитальных затрат и их финансирования;

-управления текущими издержками и их оптимизации для рационального использования ресурсов;

-прогнозирования экономического роста.

Эти факторы в совокупности обусловливают особую значимость в финансовом управлении организации учета денежных средств как важнейшего инструмента управления денежными потоками, контроля за сохранностью, законностью и эффективностью использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации Толпегина О.А. Система оценочных показателей платежеспособности // Эффективное антикризисное управление. 2013. №1..

Основной целью управления денежными потоками является обеспечение финансового равновесия организации в процессе ее деятельности и развития путем сбалансирования объемов поступления и расходования денежных средств, а также их синхронизации во времени.

Методику анализа денежных потоков можно определить как систему осуществляемых в определенной последовательности и взаимосвязи аналитических процедур, направленных на выявление эффективности управления денежными средствами и денежными потоками в деятельности организации, установление ее реальной платежеспособности.

Проведение анализа и оценки уровня платежеспособности организации обусловлено необходимостью Об утверждении Методики проведения федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций: Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 21.04.2006 №104 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: / Компания «Консультант Плюс». - 2015.:

1.регулярного прогнозирования финансового положения и устойчивости развития организации;

2.своевременного погашения обязательств перед государством, внебюджетными фондами, поставщиками, работниками, акционерами;

3.повышения доверия партнеров и инвесторов к проведению совместной деятельности;

4полного возврата кредитов и оценки эффективности их использования.

В общем случае организация считается платежеспособной, если ее активы превышают внешние обязательства. Другими словами, формально организация платежеспособна, если она имеет собственный капитал. Однако для оценки реальной и фактической платежеспособности организации, на наш взгляд, необходимы, во-первых, детальный анализ движения ее денежных потоков и, во-вторых, расчет и оценка финансовых коэффициентов платежеспособности.

В практике анализа и оценки денежных потоков может быть использован либо прямой, либо косвенный метод составления отчета о движении денежных средств. Косвенный метод также дополняют расчетом коэффициентов. В этом случае его принято называть коэффициентным методом анализа денежных средств (таблица 1.3).



Таблица 1.3 Аналитические коэффициенты денежных потоков

Показатель	Методика расчета
Коэффициент платежеспособности К1	(ДСнп + ДCn) / ДCu где ДСнп - денежные средства на начало периода; ДCn- денежные средства, поступившие за период; ДСu - денежные средства, израсходованные (уплаченные) за период
Коэффициент платежеспособности К2	ДCn / ДСu
Оценка достаточности денежных средств, дни	(ДС * n) / В где ДС - средняя величина денежных средств за период; №- длительность периода; В - выручка за период
Интервал самофинансирования И1, дни	(ДС + КВФ - ДЗ) / Рдс где КФВ - средняя сумма краткосрочных финансовых вложений за период; ДЗ - средняя сумма краткосрочной дебиторской задолженности за период; Рдс - среднедневной расход денежных средств
Интервал самофинансирования И2, дни	(ДС + КВФ) / Рдс
Коэффициент Бивера	(ЧП + Ам) / (ДО + КО) где ЧП - чистая прибыль; Ам - амортизация; ДО, КО - долгосрочные и краткосрочные обязательства в средней оценке
Коэффициент достаточности денежных средств	ДСкд / ОП где ДСкд - денежные средства на конкретную дату; ОП - обязательства к погашению
Коэффициент качества выручки	ДCn / В

Коэффициент платежеспособности К1 дает возможность определить, сможет ли организация обеспечить за определенный период выплаты денежных средств за счет остатка средств на счетах, в кассе и их притоков за тот же период. Очевидно, что для обеспечения платежеспособности организации необходимо, чтобы этот коэффициент был не менее 1.

Оценка достаточности денежных средств, по сути, характеризует их оборачиваемость. При этом, чем выше показатели оборачиваемости, тем эффективнее денежный оборот.

При анализе достаточности денежных средств ключевую роль должен играть текущий мониторинг срочности погашения обязательств. Ежемесячный анализ соотношения денежных средств и обязательств, срок погашения которых заканчивается в текущем месяце, обеспечивает наиболее точное представление о недостатке или избытке денежных средств. Для определения уровня платежеспособности также можно рассчитать коэффициент достаточности денежных средств, который показывает текущую платежеспособность организации на конкретный момент времени.

Данные по самофинансированию призваны показать, способна ли организация бесперебойно осуществлять текущую деятельность за счет поступления денежных средств за ранее отгруженную продукцию. Чем выше значения данных коэффициентов, тем больше (во временном аспекте) способность организации вести основную деятельность только за счет имеющихся в наличии денежных активов и за счет поступления денежных средств за ранее отгруженные товары.

Достаточно представительным показателем платежеспособности считается коэффициент Бивера. Он рассчитывается по потоку денежных средств (сумма чистой прибыли и амортизации), но не учитывает изменения дебиторской задолженности как фактора, влияющего на приток денежных ресурсов. Нормативное значение данного коэффициента для благополучных организаций составляет от 0,4 до 0,45 О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2010 №66н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: / Компания «Консультант Плюс». - 2015..

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.06.2003 №367 для оценки платежеспособности организации арбитражный управляющий должен рассчитать следующие показатели:

-коэффициент абсолютной ликвидности (показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно, и рассчитывается как отношение наиболее ликвидных оборотных активов к текущим обязательствам должника);

-коэффициент текущей ликвидности (характеризует обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств и определяется как отношение ликвидных активов к текущим обязательствам должника);

-степень обеспеченности обязательств должника его активами (характеризует величину активов должника, приходящихся на единицу долга, и определяется как отношение суммы ликвидных и скорректированных внеоборотных активов к обязательствам должника);

-степень платежеспособности по текущим обязательствам (характеризует текущую платежеспособность организации, объемы ее краткосрочных заемных средств, а также период возможного погашения организацией текущей задолженности перед кредиторами за счет выручки и определяется как отношение текущих обязательств должника к величине среднемесячной выручки).

В зависимости от значения показателя «Степень платежеспособности по текущим обязательствам», рассчитанного на основе данных за последний отчетный период, все организации ранжируются на три группы:

1) платежеспособные организации, у которых значение указанного показателя не превышает 3 мес.;

2) неплатежеспособные организации первой категории, у которых значение указанного показателя составляет от 3 до 12 мес.;

3) неплатежеспособные организации второй категории, у которых значение указанного показателя превышает 12 мес.

Минэкономразвития России рекомендует при проведении анализа финансового состояния организации рассчитывать коэффициент, характеризующий долю денежных средств в выручке организации, или показатель, называемый коэффициентом качества выручки. При этом в составе денежных средств в числителе формулы необходимо учитывать денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков. Доля денежных средств, рассчитанная по данному коэффициенту, отражает уровень бартерных (зачетных) операций в расчетах и в этой части дает представление не только о платежеспособности, но и о конкурентоспособности и степени ликвидности продукции организации, а также об уровне менеджмента и эффективности работы маркетингового подразделения организации.

В условиях нестабильной рыночной конъюнктуры, несовершенства и противоречивости правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского и налогового учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности, именно стабильное и непрерывное движение денежных потоков в организации определяет действительную ее платежеспособность. Поэтому чем выше процент обеспеченности показателя выручки от продажи продукции (работ и услуг) реальными денежными притоками в течение отчетного периода, тем выше степень платежеспособности коммерческой организации.

Таким образом, повышение эффективности управления денежными потоками достигается за счет:

-сокращения периода оборота (в днях) дебиторской задолженности;

-увеличения периода оборота (в днях) кредиторской задолженности (без появления недопустимой задолженности);

-применения более эффективных форм расчетов;

-оптимизации норм запасов оборотных активов и др.

В конечном итоге анализ денежных потоков организации позволяет получить информацию о:

-способности организации получить прирост денежных средств в ходе деятельности;

-способности организации сейчас и в перспективе отвечать по своим финансовым обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособной;

-расхождениях между величиной чистой прибыли (убытка) и реальным чистым денежным потоком по текущей деятельности и причинах этого несоответствия;

-влиянии на финансовое состояние организации ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств;

-воздействии на будущее финансовое состояние организации принятых в прошлые периоды решений в области инвестиций и финансирования;

-величине предполагаемой потребности во внешнем финансировании и др.

Формально залогом платежеспособности служит соответствие структуры оборотных активов и краткосрочных обязательств по объемам и срокам, а также наличие и достаточность собственных оборотных средств. Фактически же уровень платежеспособности напрямую связан только с наличием свободных денежных ресурсов именно в тот момент, когда возникнет необходимость погасить долги, и именно в таком количестве, которое для этого потребуется.



2. УЧЁТ И АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО «ПО СИМ-ГАЗОБЛОК»

2.1 Экономическая характеристика ООО «ПО СИМ-Газоблок»

Общество с ограниченной ответственностью «ПО СИМ-Газоблок» действует в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 08.02.1998г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», иным законодательством РФ и уставом Общества. Юридический адрес компании: 400075 г. Волгоград, ул. им. Шопена, 3.

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, может приобретать и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, исполнять обязанность и быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие открывает расчетные и другие счета в банке, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества.

Организация несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, участники Общества не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Общество не отвечает по обязательствам своих участников.

Данная организация является многопрофильным предприятием, основным видом деятельности которого является производство и реализация кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожженной глины. Дополнительным видом деятельности является: производство извести, гипса, цемента, сухих бетонных смесей.

Завод был основан в 1936 году. Во время войны в 1943г. на предприятие производили взрывчатые вещества и противотанковые мины. Предприятие является одним из крупнейших производителей силикатного кирпича в Волгоградской области. Продукция пользуется большим спросом организаций частных форм собственности и бюджетных предприятий. На заводе работают высококвалифицированные специалисты разных профессий, которые стараются удовлетворить потребности клиентов по количеству и качеству выпускаемой продукции. Квалификация производственного персонала и состав оборудования позволяют решать заводу сложные задачи по освоению новых производств.

Управление деятельностью обществом осуществляется руководителем организации и аппаратом управления, состоящими, из линейного и функционального персонала.

Линейный персонал -- работники аппарата управлений, выполняющие специализированные функции в подготовке и управлении производством.

Функциональный персонал -- начальники участков, прорабы, мастера, участковые механики и др.

Текущее руководство деятельностью предприятия осуществляет генеральный директор.

Генеральный директор, согласно устава предприятия имеет право:

-действовать на основе единоначалия, организуя всю работу предприятия, и несет ответственность за его деятельность, без доверенности действует от имени предприятия и представляет его интересы во всех организациях;

-распоряжается имуществом, заключает договоры, выдает доверенности, подписывает финансовые документы, в соответствии с трудовым законодательством, принимает на работу и увольняет с нее, принимает решения о поощрении работников и привлечении их к дисциплинарной и материальной ответственности, принимает решения по другим вопросам деятельности общества, не отнесенным к исключительной компетенции общего собрания участников предприятия.

Организационная структура управления ООО «ПО СИМ-Газоблок» представлена на рисунке 1:

Рис. 2.1 - Организационная структура ООО «ПО СИМ-Газоблок»

В пределах своей компетенции генеральный директор издает приказы, дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками предприятия. В период отсутствия директора его обязанности исполняет заместитель генерального директора.

Бухгалтерский учет в ООО «ПО СИМ-Газоблок» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Организационная структура учетного процесса на предприятии централизована, то есть в центральной бухгалтерии ведется документальное оформление, а также группировка и сводка документов. Здесь же начисляется заработная плата и составляются платежные ведомости, отражение совершенных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании сводных документов с приложенными к ним первичными документами, а также ведется синтетический и аналитический учет. Основными поставщиками завода являются ОАО Волгоградэнергосбыт, ОАО Известь-Сервис; ООО Газпроммежрегионгаз Волгоград, ООО Абсолют, ООО Спецэмаль (ООО). Основными покупателями продукции являются ООО Флагман, ООО Юниж-Строй; ООО Трестроймеханизация , Комплекс-Жилстрой (ООО), ЖБИ № 1. Имеются долгосрочные договора на потребляемую продукцию. Ценовая политика ООО «ПО СИМ-Газоблок» по отношению к своим клиентам гибкая. Организация имеет постоянных клиентов на рынке сбыта. С учётом действующего законодательства и в соответствии с Уставом Общество самостоятельно формирует свою структуру, размеры оплаты труда, утверждает штатное расписание. Штат сотрудников состоит как из числа российских граждан, так и из граждан иностранных государств, имеющих право заниматься трудовой деятельностью в РФ. Социальные гарантии работникам предоставляются согласно трудового законодательства. ООО «ПО СИМ-Газоблок» представляет в обязательном порядке и в предусмотренные сроки годовую бухгалтерскую отчетность органам государственной налоговой инспекции и государственной статистики.

Основные показатели, характеризующие деятельность организации, представим в таблице 2.1:

Таблица 2.1 Анализ основных экономических показателей ООО «ПО СИМ-Газоблок» за 2012-2014г.г.

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Темп роста
				2013 г. к 2012 г.	2014 г. к 2013 г.
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг	112989	104625	40600	-8364	-64025
1	2	3	4	5	6
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	112344	103927	40316	-8417	-63611
Прочие доходы	-	1250	286	1250	-964
Прочие расходы	161	1484	525	1323	-959
Прибыль (убыток) до налогообложения	484	464	45	-20	-419
Налог на прибыль	125	93	9	-32	-84
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года	359	371	36	12	-335

На основе полученных данных можно сделать вывод о том что доходы за анализируемый период снизились с 112989 тыс.руб.до 40600 тыс.руб. или на 64%. Снижение наблюдается по всем показателям Отчёта о финансовых результатах.: денежный счет корреспонденция ликвидность

Причиной снижения выручки от продаж, а следовательно и валовой прибыли послужило заключение ряда невыгодных контрактов с крупными строительными организациями.

Для того что бы дать более полную экономическую характеристику объекту исследования был произведен анализ финансовой устойчивости и платёжеспособности (табл.2.3):

Таблица 2.3 Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «ПО «СИМ- ГАЗОБЛОК» за 2012-2014 гг.

№	Коэффициенты	2012	2013	2014	Отклонение (+/-)	Реко менду емое значение
					2013 от 2012	2014 от 2012	2014 от 2013
	1	2	3	4	5	6	7	8
1	Коэффициент автономии с.1300/с.1700	0,79	0,65	0,76	85,5	96,2	116,9	>1
2	Коэффициент финансовой устойчивости с.1300/ (с.1400+с.1510+с.1520)	0,01	0,01	0,01	100	100	100	>1
4	Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности с.1230/с.1520	0,31	0,79	1,52	254.8	490.3	192.4	>1
5	Коэффициент платёжеспособности с.1200/(с.1400+с.1500 )	1,01	0,99	1	98	99	101	>1

Коэффициент автономии на 2014 год составил 0,76, что входит в нормативное значение этого коэффициента.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности на 2014 год по сравнению с 2012-2013 годами возрос и стал выше нормативного значения и составил 1.52.

Таким образом, ООО «ПО «СИМ-ГАЗОБЛОК» является платежеспособным и финансово устойчивым.

Анализ деловой активности исследуемого предприятия представленный в таблице 2.4 дал следующие результаты.

Таблица 2.4 Анализ деловой активности ООО «ПО «СИМ- ГАЗОБЛОК» за 2012-2014 гг.

№	Показатели	2012 год	2013 год	2014 год	Темп роста, %	Отклонение (+/-)
					2013 к 2012	2014 к 2012	2014 к 2013	2013 от 2012	2014 от 20112	2014 от 2013
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	Коэффициент собственного капитала 2110/ (1300н+1300к):2	-	1,26	2,00	-	-	158,73	-	-	0,74
3	Коэффициент оборачиваемости актива с.2110/ (1600н+1600к):2	-	0,89	1,16	-	-	130,34	-	-	0,27
5	Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала с.2110/ (1200н+1200к):2	-	1,12	1,41	-	-	125,89	-	-	0,29
6	Время обращения оборотного капитала 360/с.5	-	321,43	255,32	-	-	79,43	-	-	-66,11
7	Коэффициент оборачиваемости товарных запасов с.2110/ (1210н+1210к):2	-	2,04	2,47	-	-	121,08	-	-	0,43
8	Время обращения товарных запасов 360/с.7	-	176,47	145,75	-	-	82,59	-	-	-30,72

Коэффициент оборачиваемости актива, коэффициент оборачиваемости актива, коэффициент оборачиваемости оборотного капитала и коэффициент оборачиваемости товарных запасов выросли к 2014 году по сравнению с 2013 годом.

Время обращения товарных запасов на 2014 год по сравнению с 2013 годом уменьшилось, это служит положительной тенденцией для предприятия.

2.2 Организация бухгалтерского учёта денежных средств ООО «ПО «СИМ-ГАЗОБЛОК»

В соответствии с нормативными документами ООО «ПО «СИМ-ГАЗОБЛОК» для осуществления расчетов наличными деньгами имеет кассу. Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств оборудовано и защищено в соответствии с действующим порядком.