Анализ расходов на оплату труда филиала "Иркутский" АО "Славянка"

Рассмотрим характер влияния основных факторов, включенных в модель. Прежде всего, формирование расходов на оплату труда рабочих в наибольшей степени подвержено влиянию объема выпуска продукции (при сдельных формах оплаты труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, то есть напрямую не связана с объемом производства. Переменная часть расходов на оплату труда включает оплату по сдельным расценкам, прямой сдельщине, премиальной сдельщине, выплаты премий сдельщикам и повременщикам, так как последние осуществляются за достижение лучших количественных или качественных показателей по выпуску продукции, и часть отпускных, относящуюся к переменной оплате труда. Прежде всего, указанные виды оплаты зависят от объема выпущенной продукции. Чем он больше, тем больше оплаты начисляется рабочим. Третьим фактором, оказывающим влияние на переменную часть оплаты труда рабочих, является прямая оплата труда за единицу изделия, которая в свою очередь зависит от трудоемкости единицы изделия и часовой оплаты труда, изменяющихся под влиянием научно-технического прогресса и улучшения организации производства и труда [7]. Поскольку действующие формы отчетности не дают полной информации для анализа прямой оплаты труда за счет этих факторов, ограничимся лишь общим указанием направления их воздействия.

Приступая к анализу оплаты труда принято всегда начинать с расчета абсолютного и относительного отклонения величин оплаты труда.

Абсолютное отклонение (ДФОТабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФОТф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

ДФОТабс = ФОТф - ФОТпл(1)

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учёта степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается, как разность между фактически начисленной суммой затрат и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Однако необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объёму производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).

Относительное отклонение по фонду оплаты труда с учётом выполнения плана по производству продукции :

ДФОТотн = ФОТф - ФОТск =

= ФОТф - (ФОТпл.пер.Ч Квп +ФОТпл.пост.) (2

где ДФОТотн - относительное отклонение по фонду оплаты труда;

ФОТф - фонд оплаты труда фактический;

ФОТск - фонд оплаты труда плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФОТпл.пер. и ФОТпл.пост. - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда оплаты труда;

Квп - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

При расчёте относительного отклонения по фонду оплаты труда можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп),

который отражает удельный вес переменной заработной платы в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд заработной платы за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции ( П %) :

Д ФОТотн. = ФОТф - ФОТск = ФОТф - (3)

Следующим этапом нашего анализа является определение факторов абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда.

Постоянная часть фонда оплаты труда. В постоянную часть оплаты труда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, работников детских садов, клубов, санаториев-профилакториев и т. д., а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФОТ = Р ЧЗПгод (4)

ФОТ = Р ЧД ЧЗПднев. (5)

ФОТ = Р ЧД ЧNч ЧЗПчас (6)

В том числе:

ФОТр = Рф ЧДпл ЧNч.пл ЧЗПчас.пл (7)

ФОТд = Рф ЧДф ЧNч.пл Ч ЗПчас.пл (8)

ФОТn = Рф ЧДф ЧNч.ф ЧЗПчас.пл (9)

ФОТзп.час = Рф Ч Дф ЧNч.ф ЧЗПчас.ф (10)

Фонд оплаты труда РСС также может измениться за счёт его численности и среднегодового заработка.

ФОТпл = Рпл ЧЗПгод.пл. (11)

ФОТр = Рф ЧЗПгод.пл. (12)

ФОТзп.год. = Рф ЧЗПгод.ф (13)

Следующим этапом работы является изучение среднего заработка работников предприятия, его изменении, а так же о факторах, определяющих его уровень [8].

Этот анализ направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а так же в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая заработная плата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год (Д), продолжительности рабочей смены (Nч) и среднечасовой зарплаты (ЗПчас):

ЗПгод = Д Ч Nч ЧЗПчас. (14)

В процессе анализа также учитываем соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли [6,7].

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Iср), который определяется отношением средней зарплаты за отчётный период (СФОо) к средней зарплате в базисном периоде (СФОб):

Icp = (15)

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:

Iпт = (16)

Коэффициент опережения (Коп) равен :

Коп = (17)

Для определения суммы экономии (- Э) или перерасхода (+Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношения между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

Э = ФОТф (18)

Таким образом, комплексная оценка политики руководства в отношении управления трудовыми ресурсами, формирования и использования фонда заработной платы во взаимосвязи с оценкой эффективности соблюдения налоговой дисциплины по налогам и платежам, увязанным с доходами сотрудников фирмы, на основе методов экономического анализа и системы аналитических показателей, позволяет выявить имеющиеся проблемы и разработать грамотные и обоснованные социально-экономические управленческие мероприятия.

3.3 Анализ фонда заработной платы филиала «Иркутский» АО «Славянка»

Динамика трудовых ресурсов на предприятии характеризуется данными, приведенными в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Анализ структуры и использования трудовых ресурсов филиала «Иркутский» АО «Славянка» в 2013-2015 гг.

Категория персонала	2013, чел	Уд. вес,%	2014, чел	Уд. вес,%	2015, чел.	Уд. вес,%	Отклонение, (+,-)	Темп роста, %
							Чел.	Уд. вес, %
Численность, всего	566	100	563	100	558	100	-8	-	98,6
в том числе: Руководители и специалисты	141	25	147	25	156	28	+15	+3	110,6
Производственный персонал	323	57	326	57	335	60	+12	+3	103,7
в том числе: -основные	181	32	179	32	201	36	+20	+4	111,0
-вспомогательные	142	25	144	25	134	24	-8	-1	94,4
Прочие	102	18	102	18	67	12	-35	-6	65,7

Среднесписочная численность персонала предприятия в 2015 году снизилась по сравнению с 2013 годом на 8 чел. или на 1,4%. Численность же руководителей и специалистов увеличилась на 15 чел. или на 10,6%. По персоналу численность увеличилась на 12 чел., в т.ч. по основному - на 20 чел. или на 11%, по вспомогательному персоналу наблюдается снижение численности на 8 чел. или на 5,6 %. Численность прочего персонала сократилась на 35 чел. или на 34,3%.

Изменение структуры персонала характеризуется данными, приведенными также в таблице 3.1. Данные таблицы показывают, что на предприятии наблюдается сокращение производственного персонала, т.е. происходит сокращение доли рабочих (на 3%) наряду с увеличением удельного веса руководителей и специалистов (также на 3%).

В структуре основного персонала также произошли изменения в сторону увеличения удельного веса основных сотрудников на 4%, доля же вспомогательных сотрудников снизилась на 1%. Удельный вес прочего персонала снизился за анализируемый период на 6%. Это было обусловлено реорганизацией структуры управления, в т.ч. созданием отдела по работе с клиентами, рекламно-издательского отдела, отдела маркетинга.

Показатель относительной экономии численности помогает более подробно проанализировать последствия произведенных изменений, он учитывает изменение объема производства.

Чотнос=Ч1-Ч0*К (19)

где Ч1 - среднесписочная численность в 2015 году;

Ч0 - среднесписочная численность в 2013 году;

К - индекс динамики объемов производства определяется как отношение объема производства 2015 года к объему в 2014 году.

В целях исключения влияния цен на объем производства для расчета индекса динамики возьмем объемы производства в натуральном выражении.

Индекс динамики будет равен: К = 1,15

Тогда Ч относ=558-566*1,15= -93 чел.

На предприятии наблюдается относительная экономия численности персонала (ее недостаток), т.е. для реализации объема производства необходима численность больше фактической на 93 чел.

Данный факт говорит о том, что на предприятии построена политика управления и организации реализации, поиска резервов для эффективного использования рабочего времени.

Основным показателем, характеризующим действительный результат работы предприятия с точки зрения использования кадрового потенциала является производительность труда. Анализ этого показателя и его влияние на объем реализации услуг приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Влияние производительности труда на объем производства филиала

«Иркутский» АО «Славянка» за 2013-2015 гг.

Показатели	Значен. показат.	2013 год	2014 год	2015 год	Отклон. (+,-)
1. Объем реализованной продукции, тыс.руб.	V	354126	357890	361027	6901
2. Среднеспис. численность работающих	Чппп	566	563	558	-8
в т.ч.основных рабочих	Чр	181	189	201	20
3. Удельный вес основных рабочих в общей численности работающих, %	Уд р	32	35	36	+4
4. Среднее количество дней, отработанных 1 рабочим за год	Д?	232	232	233	+1
5. Среднее количество часов, отработанных за год 1 основным рабочим	Т	1801	1801	1902	101
6. Средняя продолжительность рабочего дня, часы: -1 работающего - 1 рабочего (П=Т:Д)	П П?	7,85 7,763	7,97 7,802	8,243 8,163	0,393 0,4
7. Общее количество времени, отработанного рабочими за год, тыс.чел.час (ФРВ?= Т х Чр)	ФРВ?	326,0	344,6	382,3	56,3
8. Среднегодовая выработка на 1-го работающего, тыс.руб./чел. (ГВппп= V : Чппп)	ГВппп	877,0	978,2	1020,1	143,1
9.Среднегодовая выработка на 1-го рабочего, тыс.руб./чел. (ГВ? = V : Чр)	ГВ?	2742,2	2798,4	2831,8	89,6
10. Среднечасовая выработка на 1-го рабочего, руб./час (ЧВ?= V : ФРВ? )	ЧВ?	1522,6	1501,5	1488,9	-33,7
11. Среднедневная выработка на 1-го рабочего, тыс. руб./дни (ДВ?=ГВ?: Д?)	ДВ?	11,82	11.,98	12,15	0,33

Из данных таблицы 3.2 видно, что среднегодовая выработка на одного работающего увеличилась за отчетный год на 143,1 тыс.руб., в том числе за счет:

1) Удельного веса основных рабочих в общей численности персонала:

?ГВуд= ?Уд*Д0*П0*ЧВ0= 0,04*232*7,85*1522,6 = 110,9 тыс.руб.

2) Количества отработанных дней одним основным рабочим за год:

?ГВд= Уд1*?Д*П0*ЧВ0=0,36* 1*7,85*1522,6= 4,4 тыс.руб.

3) Продолжительности рабочего дня:

?ГВп= Уд1.*Д1*?П*ЧВ0=0,36*233*0,4*1522,6= 51,1 тыс.руб.

4)Среднечасовой выработки рабочих:

?ГВчв= Уд1.*Д1*П1*?ЧВ=0,36*233*8,243* (-33,7) = -23,3 тыс.руб.

Наибольшее влияние на увеличение среднегодовой выработки одного работающего оказало увеличение удельного веса основных рабочих в общей численности работников (+110,9 тыс.руб.). Увеличение продолжительности рабочего дня позволило увеличить среднегодовую выработку 1 работающего на 51,1 тыс.руб., увеличение же количества рабочих дней на 4,4 тыс.руб. За счет уменьшения среднечасовой выработки 1 рабочего среднегодовая выработка 1 работающего снизилась на 23,3 тыс.руб.

Аналогично проведем анализ изменения среднегодовой выработки основного рабочего (ГВ?), которая зависит от:

Д - количества отработанных дней одним рабочим за год;

П - средней продолжительности рабочего дня;

ЧВр - среднечасовой выработки рабочих.

ГВ? = Д • П • ЧВ (20)

?ГВ?д = ?Д • По • ЧВо = 1 • 7,763 • 1522,6 = 11,8 тыс.руб.

?ГВ?п = Д1 • ?П • ЧВо = 233 • 0,4 • 1522,6 = 141,9 тыс.руб.

?ГВ?д = Д1 • П1 • ?ЧВ = 233 • 8,163 • (-33,7) = - 64,1 тыс.руб.

Совокупное влияние 89,6 тыс.руб.

Проведем анализ использования рабочего времени на основании данных, представленных в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Анализ использования рабочего времени филиала «Иркутский» АО «Славянка» за 2013-2015 гг.

Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	Отклонение (+/-)	Темп роста, (%)
Среднесписочная численность работающих, чел (Ч)	566	563	558	-8	98,6
Кол-во дней, отработанных 1 работающим, дн, (Д)	233	234	235	+2	100,9
Кол-во часов, отработанных 1 работающим, час, (Оч)	1829	1833	1937	+108	105,9
Средняя продолжительность рабочего дня 1 работающего, час. (П) (П=Оч / Д)	7,85	7,97	8,243	+0,393	105,0
Среднесписочная численность основных рабочих чел. (Чр)	181	189	201	+20	111,0
Кол-во дней, отработанных 1 основным рабочим (Др)	232	232	233	+1	100,4
Кол-во часов, отработанных 1 основным рабочим, час. (Очр)	1801	1801	1902	+101	105,6
Средняя продолжительность рабочего дня основного рабочего, час. (Пр)(Пр=Очр / Др)	7,763	7,802	8,163	+ 0,4	105,2
Общий фонд рабочего времени (ФРВ),тыс. чел/ч(ФРВ=Оч * Ч)	1035,2	1039,6	1080,8	+45,6	104,4
Общий фонд рабочего времени (ФРВр) основных рабочих, тыс.чел/ч(ФРВр= Очр * Чр)	326,0	344,6	382,3	+56,3	117,3

Анализ использования рабочего времени показывает, что за отчетный год количество дней по сравнению с 2013 годом, отработанных одним работающим, увеличилось на 2 дня, количество часов, отработанных всеми работающими, увеличилось на 108 часов. Продолжительность рабочего дня одного работающего увеличилась с 7,85 час. до 8,243 час. или на 5%. Общий фонд рабочего времени на предприятии также увеличился на 4,4% или на 45,6 тыс. ч/час.

А). Определим влияние факторов, влияющих на изменение фонда рабочего времени всех работающих за отчетный год.

Изменение фонда рабочего времени (ФРВ) за счет изменения:

1) Численности работающих:

?ФРВч=(Ч1-Ч0)*Д0*П0=(558-566)*233*7,85 = -14,6 тыс. ч/час.

2) Количества отработанных дней одним работающим:

?ФВРд=Ч1*(Д1-Д0)*П0=558*(235-233)*7,85 = +8,7 тыс. ч/час.

3) Продолжительности рабочего дня:

?ФВРп=Ч1*Д1*(П1-П0)=558*235*(8,243-7,85)= +51,5 тыс. ч/час.

Б) Проведем аналогичный анализ ФРВ для основного персонала:

Общий ФРВ основного персонала увеличился за отчетный год на 56,3 тыс.ч/час или на 17,3 % против предыдущего года, в том числе за счет изменения:

1. Численности основного персонала:

?ФРВ ч. осн.раб.= (201-181)*232* 7,763= +36,0 тыс. ч/час.

2. Количества отработанных дней одним основным рабочим:

?ФВРд осн.раб.= 201*(233-232)*7,763 = +1,6 тыс. ч/час.

3. Продолжительности рабочего дня:

?ФВР п осн.раб.= 201*233*(8,163-7,763)= 18,7 тыс. ч/час.

Анализ приведенных данных показывает, что за отчетный год увеличение ФРВ в целом по предприятию обусловлено в основном за счет увеличения продолжительности рабочего дня, а вот по основным рабочим - за счет увеличения численности рабочих. Увеличение количества отработанных дней также способствовало увеличению ФРМ, но в меньшей мере. Так ФРВ в целом по предприятию увеличился по этой причине на 8,7 тыс.ч/ча., а по основному персоналу - всего на 1,6 тыс.ч/час.. Уменьшение же общей численности работающих на 8 человек привело к снижению общего ФРМ на 14,7 тыс.ч/час.

Анализ фонда оплаты труда и средней заработной платы филиала «Иркутский» АО «Славянка» за 2013-2015 гг. представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4

Фонд оплаты труда и его структура по категориям в филиале «Иркутский» АО «Славянка» за 2013-2015 гг., млн.р.

Показатели	2013 год	2015 год	Структура, %	Отклоне-ние, +/-	Темп роста %
			2013	2015
ФОТ всего	98,3	97,2	100	100	-1,1	98,9
По категориям
ФОТ руководителей и специалистов	27,5	31,1	28	32	+3,6	113,1
ФОТ рабочих	48,2	46,7	49	48	-1,5	96,9
в т.ч.: основных	30,5	31,1	31	32	+ 0,6	102,0
вспомогательных	17,7	15,6	18	16	-2,1	88,1
Прочих	22,6	19,4	23	20	-3,2	85,8

ФОТ= ПС/100*Уд.вес Зп (%)

Полная себестоимость (ПС) =V-П (прибыль)

ФОТ0= (482-118)/100*27=98,3

ФОТ1 = (496-122)/100*26=97,2

За отчетный период фонд оплаты труда снизился на 1,1 млн. руб. или 1,1 %. Сокращение ФОТ на предприятии коснулось в большей мере категории вспомогательных рабочих - на 2,1 млн.руб. или на 11,9 % и прочих рабочих - на 3,2 млн.руб. или на 14,2%. ФОТ основных рабочих увеличился на 0,6 млн. руб. или на 2 %.

Общий ФОТ рабочих сократился на 1,5 млн.руб., а фонд оплаты труда руководителей и специалистов увеличился на 3,6 млн. руб., или на 13,1 %.

Данные изменения были вызваны изменением структуры персонала, в результате которой за отчетный период увеличилась численность руководителей и специалистов на 15 чел., основного персонала - на 20 чел., численность же вспомогательного персонала и прочего персонала снизилась на 8 и 35 чел. соответственно.

Определим относительную экономию (перерасход) ФОТ за отчетный год.

?ФОТотн =ФОТ1 - ФОТ0*К,(21)

где ФОТ1 - фонд оплаты труда в отчетном году;

ФОТ0 - фонд оплаты труда в предыдущем году.

К - коэффициент роста объемов произведенных услуг (в сопоставимых ценах) (1,147)

Тогда ?ФОТотн. = 97,2- (98,3 *1,147 ) = -15,55 млн.руб.

Это говорит о том, что у предприятия имеется относительная экономия в использовании ФЗП в размере 15,55 млн.руб.

Наряду с проведением работы по улучшению использования рабочего времени, проводимой предприятием, следует также обратить особое внимание на разработку программы мотивационной политики персонала, особенно для мотивации труда рабочих. Данный вывод сделан на основе анализа уровня заработной платы каждой категории работников (таблица 3.5).

Таблица 3.5

Анализ уровня средней заработной платы по категориям работников филиала «Иркутский» АО «Славянка» за 2013-2015 гг.

Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	? ФЗПабс	Темп роста, %
Фонд оплаты труда -всего, млн.руб.	98,3	97,8	97,2	-1,1	98,9
в т.ч.: руководителей и специалистов	27,5	29,6	31,1	3,6	113,1
основных рабочих	30,5	30,7	31,1	0,6	102,0
вспомогат. рабочих	17,7	16,1	15,6	-2,1	88,1
прочих	22,6	21,4	19,4	-3,2	85,8
Среднесписочная численность персонала, чел	566	563	558	-8	98,6
в т.ч.: руководителей и специалистов	141	149	156	15	110,6
основных рабочих	181	189	201	20	111,0
вспомогат.рабочих	142	137	134	-8	94,4
прочие	102	79	67	-35	65,6
Среднегодовая зарплата 1-го работника, тыс.руб. (ГЗП =ФОТ : Чппп)	173,675	173,897	174,193	0,5	125,5
в т.ч.: руководителей и специалистов	195,0	196,3	199,4	4,4	102,3
основных рабочих	168,5	159,6	154,7	-13,8	91,8
вспомогат. рабочих	124,6	120,5	116,4	-8,2	93,4
прочих	221,6	272,7	289,6	68	130,7
Среднедневная заплата 1-го работника, руб. (ДЗП) (ДЗП=ГЗП : Д)	745,38	743,8	741,25	2,13	100,3
Среднечасовая зарплата 1-го работника, руб. (ЧЗП) (ЧЗП=ДЗП : П)	94,95	90,6	89,92	-4,23	95,5
Среднедневная зарплата 1-го осн. рабочего, руб. (ДЗП? = ГЗП? : Д?)	726,33	699,12	664,06	-62,34	91,4
Среднечасовая зарплата 1-го осн. рабочего, руб. (ЧЗП = ДЗП? : П?)	93,56	86,9	81,35	-12,21	86,9

Проведенный анализ наглядно показывает, что среднегодовая заработная плата 1 работника предприятия увеличилась за отчетный год по сравнению с 2013 на 0,5 тыс.руб. или на 25,5%. Наибольший прирост годовой зарплаты на 1 работника составил по прочему персоналу - на 68 тыс.руб. или на 30,7%., по руководителям и специалистам - на 4,4 тыс.руб. или на 2,3%.

По рабочим уровень зарплаты снизился: по основным рабочим на 13,8 тыс.руб. или на 8,2%, по вспомогательным рабочим - на 8,2 тыс.руб. или на 6,6%. Уровень среднедневной зарплаты 1 работника увеличился на 2,13 руб. или на 0,3%, среднечасовая же зарплата 1 работника снизилась на 4,23 руб. или на 4,5%. По основным рабочим наблюдается снижение как среднедневной, так и среднечасовой зарплаты: среднедневной - на 62,34 руб. или на 8,6%, среднечасовой - на 12,22 руб. или на 13,1%.

Произведем расчет влияния факторов на абсолютное отклонение фонда заработной платы способом абсолютных разниц, используя следующие модели:

1. ФЗП = ЧР • ГЗП

2. ФЗП = ЧР • Д • ДЗП

3. ФЗП = ЧР • Д • П • ЧЗП,

где ЧР - среднегодовая численность работников

Д - количество отработанных дней одним работником за год

П - продолжительность рабочего дня

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника

ДЗП - среднедневная зарплата одного работника

ЧЗП - среднечасовая зарплата одного работника

а) Прирост ФЗП за счет изменения численности работников:

? ФЗПчр = (ЧР1-ЧР0)•Д0•П0•ЧЗП0 = (558-566)•233 • 7,85 • 94,95 = -1,4 млн.руб.

б) Прирост ФЗП за счет изменения количества рабочих дней, отработанных одним работником в году:

? ФЗПд = ЧР1• (Д1-Д0)•П0•ЧЗП0 = 558 • (235 - 233) • 7,85 • 94,95= 0,8 млн.руб.

в) Прирост ФЗП за счет изменения продолжительности рабочего дня:

? ФЗПп = ЧР1 • Д1 • (П1-П0)•ЧЗП0 =558•235•(8,243-7,85)• 94,95 = 4,9 млн.руб.

г) Прирост ФЗП за счет изменения среднечасовой заработной платы 1-го работника:

? ФЗПчзп=ЧР1•Д1•П1•(ЧЗП1-ЧЗП0)=558•235•8,243• (89,92-94,95)= -5,4 млн.руб.

Абсолютное уменьшение фонда заработной платы на 1,1 млн.рублей против 2013 года обусловлено в основном за счет снижения среднечасовой выработки одного работающего на предприятии (-5,4 млн.руб.).Увеличение же продолжительности рабочего дня способствовало увеличению ФЗП на 4,9 млн.руб.

Аналогично проведем анализ факторов, повлиявших на изменение фонда заработной платы заработной платы основных рабочих:

? ФЗПчр? = (201-181) • 232 • 7,763 • 93,56 = 3,37

? ФЗПд? = 201• (233-232) • 7,763 • 93,56 = 0,15

? ФЗПп ?= 201 • 233 • (8,163-7,763) • 93,56 = 1,75

? ФЗПчзп ?= 201• 233 • 8,163 • (81,35-93,56) = -4,67

Снижение фонда заработной платы основных рабочих составило 0,6 млн.руб. При этом за счет увеличения численности рабочих на 20 чел. ФЗП увеличился на 3,37 млн.руб. За счет же снижения среднечасовой выработки - снизился на 4,67 млн.руб. За счет увеличения количества рабочих дней произошло увеличение ФЗП на 0,15 млн.руб., за счет увеличения продолжительности рабочего дня - на 1,75 млн. руб.

Показателем, характеризующим эффективность использования ФЗП, является показатели объема услуг и суммы прибыли, приходящиеся на 1 рубль ФЗП (таблица 3.6).

Таблица 3.6

Анализ эффективности использования фонда оплаты труда филиала

«Иркутский» АО «Славянка» за 2014-2015 гг.

Показатели	2014 год	2015 год	Отклон. (+,-)	Темп роста, %
Выручка от реализации услуг в действующих ценах, млн.руб.	488	496	8	101,6
Фонд заработной платы, млн.руб.	97,8	97,2	-0,6	99,4
Объем услуг на 1 рубль заработной платы, руб.	4,98	5,10	0,12	102,4
Прибыль от реализации услуг, млн.руб.	120	122	2	101,7
Сумма прибыли на 1 рубль зарплаты, руб.	1,22	1,26	0,04	103,3

Предприятие за отчетный год добилось повышения эффективности использования средств фонда заработной платы. Объем услуг на 1 рубль ФЗП увеличился за отчетный год на 0,12 руб. Сумма прибыли на 1 рубль ФЗП увеличилась на 0,04 руб. или на 3,3%.

Проанализируем соотношение темпов роста производительности труда и среднегодовой заработной платы персонала, определив коэффициент опережения производительности труда над среднегодовой заработной платой отчетного и предыдущего годов (табл. 3.7).

Таблица 3.7

Анализ темпов роста производительности труда и средней заработной платы филиала «Иркутский» АО «Славянка» за 2013-2015 гг.

Показатели	2013 год	2014 год	2015 год	Отклоне-ние, +/-	Тем роста %
Объем оказания услуг, в сопоставим. ценах, млн.руб.	496,35	543,6	569,2	+72,85	114,7
Численность работающих, чел.	566	563	558	-8	98,6
Среднегодовая выработка на 1 работающего, млн. руб.	0,877	0,970	1,020	+0,143	116,3
ФОТ, млн.руб.	98,3	97,7	97,2	-1,1	98,9
Среднегодовая заработная плата, на 1 работающего, тыс.руб.	173,7	174,0	174,2	+0,5	100,3

Как видно из приведенных данных уровень производительности труда в целом по предприятию увеличился на 16,3%, в то же время среднегодовая заработная плата увеличилась лишь на 0,3%. Следовательно, предприятие стоит перед фактом, когда темп роста производительности труда значительно опережает темп роста заработной платы.

В отчетном году предприятие значительно улучшило свои основные показатели по использованию трудовых ресурсов. Так, среднегодовая выработка на 1 работающего увеличилась на 16,3 %.

На 1,1 млн.руб. сократился фонд оплаты труда. Данный фактор можно считать положительным лишь в целях анализа затрат на реализацию услуг. В целях же материальной заинтересованности работников в улучшении своих трудовых показателей, способствующих увеличению производительности труда, данный фактор можно больше отнести к отрицательному в работе предприятия, так как снижение заработной платы не ведет к стимулированию работы персонала.

Таким образом, общая численность персонала сократилась за отчетный период на 8 человек. При этом в структуре персонала произошли изменения в сторону увеличения руководящего состава на 15 чел. и численности основных рабочих на 20 чел. Значительно снизилась численность вспомогательных рабочих и прочего персонала - на 8 и 35 чел. соответственно.

Предприятие улучшило свои показатели по использованию трудовых ресурсов - увеличилась среднегодовая выработка на 1 работающего на 16,3%, на 1 основного рабочего на 3,3%.

Причиной отставания темпов роста среднегодовой выработки на 1 основного рабочего стало снижение среднечасовой выработки на 1 рабочего на 2,2%., что привело к снижению среднегодовой выработки на 1 рабочего на 64,1 тыс.руб.

За счет же увеличения продолжительности рабочего дня и рабочей смены объем среднегодовой выработки на 1 рабочего увеличился на 11,8 и 141,9 тыс.руб. соответственно.

В результате проведенного анализа фонда оплаты труда в филиале «Иркутский» АО «Славянка», успешно функционирующего на рынке, было выявлено, что:

- данное предприятие стабильно работает в регионе, имеет прибыль и расширяет рынок сбыта;

- в основном применяется повременная и повременно премиальная формы оплаты труда;

- по результатам работы коллектива за год выдается премия особо отличившимся работникам;

- вся деятельность предприятия основывается на законодательных актах за два последних года создан стабильный коллектив, текучесть кадров отсутствует, труд совместителей не используется на предприятии решается множество социальных проблем, например, оказывается материальная помощь работникам, кому она действительна необходима, этот показатель включается даже в план деятельности предприятия, также предоставляются путевки для лечения работников;

- на основании расчетов стоит отметить, что в филиале «Иркутский» АО «Славянка» имеется относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 59 тыс. руб., чтобы избежать этого, необходимо увеличивать объемы продаж постоянно;

- анализ производительности труда работников показал, что темпы роста производительности труда опережают рост заработной платы, опережение незначительное, но является важным моментом в деятельности предприятия;

- в результате анализа выявлено, что более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда -способствовали экономии фонда заработной платы на - 42,2 тыс.руб.;

- анализ влияния основных факторов на фонд заработной платы показал, что увеличение фонда заработной платы в отчетном году произошло в результате влияния двух факторов: среднесписочной численности работающих (увеличение на двух человек) и среднегодовой заработной платы одного работающего.

Отрицательным фактором в работе предприятия является снижение фонда оплаты труда.

Общее снижение фонда оплаты труда составило 1,1 млн. руб., которое было получено за счет снижения на 5,3 млн. руб. фонда оплаты труда вспомогательного и прочего персонала (снижение численности). Фонд оплаты труда руководителей и специалистов увеличился на 3,6 млн. руб. или на 13,1%, а основных рабочих всего на 0,6 млн. руб. или на 2,0%.

Соответственно это отразилось на снижении среднегодовой зарплаты на 1 основного рабочего с 168,5 тыс. руб. до 154,7 тыс.руб. или на 8,2%. Относительная экономия фонда оплаты труда составила за отчетный период 15,55 млн.руб.

На предприятии недостаточно уделяется внимания мотивации труда рабочего персонала (наблюдается снижение уровня заработной платы). Имеются резервы по увеличению производительности труда как за счет сокращения потерь рабочего времени, так и увеличения среднечасовой выработки на 1 рабочего. Следует провести более детальный анализ потерь рабочего времени из-за прочих причин.

Реорганизация структуры персонала в сторону увеличения численности основных рабочих и управленческого персонала и снижения вспомогательного и прочего персонала пока не привели к значительному улучшению финансовых показателей работы предприятия.

Таким образом, в работе предложены следующие мероприятия по совершенствованию фонда оплаты труда:

- простимулировать уход на пенсию двух работников аппарата управления за счет чистой прибыли предприятия. Это позволит снизить общий фонд оплаты труда на:

174,2 * 2 = 348,4 тыс. руб.

Высвобожденные деньги распределить среди персонала предприятия, работающего по тарифу (увеличить тарифные ставки).

В настоящее время по тарифу работает 20 человек персонала, занятого в основном производстве.

Тогда, среднегодовая заработная плата одного основного рабочего увеличится на:

348,4 / 20 = 17,42 тыс. руб.

В среднем среднемесячная заработная плата одного основного рабочего увеличится на 1452 руб.;

- повысить стимулирующее воздействие надтарифных выплат. То есть предлагается увеличить средний размер премий. Это можно сделать также за счет чистой прибыли предприятия, которая в 2014 году составила 1022 тыс. руб.

В среднем на предприятии есть возможность увеличить средний процент премии на 5% для руководителей и специалистов и на 7% - для основных и вспомогательных работников;

- оптимизировать структуру распределения фондов оплаты труда по подразделениям предприятия.

Чтобы работа по приведению норм труда к равной степени напряженности была эффективной и социально справедливой, важно, чтобы главным средством достижения равной напряженности норм было не их автоматическое ужесточение по сравнению с предыдущим периодом, а проведение определенных организационно-технических мер, направленных на повышение производительности труда и качества, совершенствование обслуживания рабочего места и его оснащенности.

На каждом предприятии надо определить формы компенсации повышенных норм труда. Ими могут быть: рост окладов в соответствии с принятой в колдоговоре системой ставок и окладов предприятия; эта наиболее рациональная форма компенсации позволяет охватить всех рабочих, затронутых пepeсмотром норм; повышение размеров премий за работу по напряженным нормам труда; установление отдельным работникам индивидуальных доплат за работу по напряженным нормам труда, полностью компенсирующих ему потерю в заработной плате.

Заключение

Материальное стимулирование оказывает огромное влияние на повышение производительности труда, на рост культурно-технического уровня кадров и планомерное их распределение по предприятиям, рабочим местам и должностям. Следовательно, оплата труда должна соответствовать ряду принципов. Так, темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста заработной платы.

Неоправданный рост заработной платы не может не привести к резкому ухудшению соотношения между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Не стоит также допускать уравнительной оплаты труда работников, так как этим сдерживается инициатива, тормозится производительность труда. Оплата труда должна находиться в полном соответствии с его результатами, с количеством и качеством выполненных работ.

Оплата труда должна являться стимулом для повышения квалификации работников. Но. вместе с тем, нельзя допускать экономически неэффективных разрывов в заработной плате работников.

Учет труда и заработной платы должен способствовать повышению трудовой активности работников, лучшему использованию средств производства, рабочего времени.

В результате проведенного анализа в филиале «Иркутский» АО «Славянка» было выявлено, что данное предприятие стабильно работает в регионе, имеет прибыль и расширяет рынок сбыта; в основном применяется повременная и повременно премиальная формы оплаты труда; по результатам работы за год выдается премия особо отличившимся работникам; вся деятельность предприятия основывается на законодательных актах, за два последних года создан стабильный коллектив, текучесть кадров отсутствует, труд совместителей не используется.

На предприятии решается множество социальных проблем, например, оказывается материальная помощь работникам, этот показатель включается даже в план деятельности предприятия, также предоставляются путевки для лечения работников.

Анализ производительности труда работников показал, что темпы роста производительности труда не опережают рост заработной платы, что является важным моментом в деятельности предприятия; в результате анализа выявлено, что более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда - способствовали экономии фонда заработной платы.

Анализ влияния основных факторов на фонд заработной платы показал, что увеличение фонда заработной платы в отчетном году произошло в результате влияния двух факторов: среднесписочной численности работающих (увеличение на два человека) и увеличения товарооборота.

Одним из рычагов повышения эффективности производства является работа с кадрами. После проведенного анализа стоит предложить руководству филиала «Иркутский» АО «Славянка»:

- при утверждении окладов работникам предприятия учитывать три составляющие квалификацию, ответственность и напряженность труда.

Оптимизировать Положение об оплате труда работников, которое бы включало - широкий спектр вознаграждений и вычетов из заработной платы всех работающих, к примеру, меры поощрения должны быть значительно чаще (ежемесячно), размер премиальных должен иметь широкую вариацию (например, от одной тысячи до двадцати);

- стоит ввести переменную часть в структуре заработной платы для всех работников, например, 30 % от оклада могут иметь переменную величину, находясь в тесной зависимости от трудовой дисциплины, квалификации, оперативности, результатов деятельности, то есть эта величина может сокращаться до нуля или быть почти всегда максимальной. Это способствовало бы инициативности и оперативности работников, что особенно важно в развивающихся рыночных отношениях;

- в Положении об оплате, можно включить пункт о том, что при высоких производственных показателях, росте товарооборота, и прибыли, некоторым работникам может быть увеличен отпуск, например на 7 календарных дней (в условиях полной самостоятельности малых предприятий это возможно);

Стоит рекомендовать руководству предприятия - в обязательном порядке проводить ежеквартальный анализ всех наиболее важных экономических показателей, с предоставлением полного отчета с графическими материалами для обсуждения подобной информации и выработке конкретных мероприятий по совершенствованию производственной деятельности силами всего коллектива.

Тем самым заработок работников будет зависеть от проделанной работы, ее качества, умения и профессионализма. Именно такой подход к системе оплаты труда, когда для любого работника есть экономический стимул совершенствовать свой профессионализм, повысит производительность и непременно скажется на финансовых показателях.

Список использованных источников

1. Алиев И. М. Политика доходов и заработной платы: учебник / И. М. Алиев, Н. А. Горелов. - Р./н.Д: Феникс, 2012. - 384 с.

2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник / В. П. Астахов. - М.: Юрайт, 2015. - 256 с.

3. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. - М.: Проспект, 2012. - 240 с.

4. Беликова Т. Н. Все о заработной плате и кадрах: учебник / Т. Н. Беликова Л. Н. Минаева. - Спб.: Питер, 2012. - 272 с.

5. Бовша Н.В. Зарплата и кадры: практикум для бухгалтера / Н. В. Бовша. - СУИ, 2015. - 268 с.

6. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 510 c.

7. Бреславцева, Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2012. - 318 с.

8. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: учебник / Н. Л. Вещунов. Л. Ф. Фомина. - М.: Рид Групп, 2015. - 608 с.

9. Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 c.

10. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2012. - 504 с.

11. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (с изменениями, внесенным Федеральным законом от 21.07.2014 N 11-ФКЗ).

12. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет: учебник / Е. М. Лебедева. - М.: Академия, 2012. - 304 с.

13. Липатова В.А. Учет заработной платы, не выданной в срок: учебник / В. А. Липатова. - М.: Наука, 2014. - 18 с.

14. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 51 с.

15. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2013. - 592 c.

16. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.04.2015) (с изменениями и доп., вступ. в силу с 01.05.2015).

17. Неселовская, Т.М. Бухгалтерский учет: учебник / Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 71 - 89 с.

18. Об изменении районного коэффициента к заработной плате для предприятий и организаций г. Иркутска: решение Иркутского областного СНД от 08.07.1991 г. № 278.

19. Об исполнительном производстве: федер. Закон РФ от 02.10.2007 N 229-ФЗ (в ред. от 06.04.2015) принят ГД ФС РФ 14.09.2007 [Электронный ресурс.]. - URL: http: www.consultant.ru (29.02.2016).

20. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: федер. Закон РФ от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 31.12.2014) принят ГД ФС РФ 20.12.2006 [Электронный ресурс.]. - URL: http: www.consultant.ru (29.02.2016).

21. Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ред. от 15.10.2014) [Электронный ресурс.]. - URL: http: www.consultant.ru (03.03.2016).

22. О бухгалтерском учете: федер. Закон РФ от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) принят ГД ФС РФ 22.11.2011 [Электронный ресурс.]. - URL: http: www.consultant.ru (29.02.2016).

23. О введении районного коэффициента к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Красноярском крае и Иркутской области, для которых этот коэффициент в настоящее время не установлен: постановление Совмина СССР от 15.10.1969 г. № 823.

24. О внесении изменения в статью 1 Федерального закона о минимальном размере оплаты труда: фед. Закон РФ от 01.12.2014 N 408-ФЗ принят ГД ФС РФ 21.11.2014 [Электронный ресурс.]. - URL: http: www.consultant.ru (01.03.2015).

25. Пашуто В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии: учебник / В.П. Пашуто. - М.: Кнорус, 2012. - 320 с.

26. Перминова О.В. Расчет больничных: новые разъяснения, сложные вопросы, особенности расчетов для фирм на «упрощенке» и ЕНВД, отчетность: учебное пособие / О.В. Перминова. - М.: Главбух, 2015. - 128 с.

27. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2014).

28. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина от 24.12.2014).

29. Положение об оплате труда и материальном стимулировании работников филиала «Иркутский» АО «Славянка» // Официальный сайт АО «Славянка» [Электронный ресурс.]. - URL: http: http://www.slav-ex.ru/ (04.03.2016)

30. Пошерстник Е. Б. Заработная плата в современных условиях: учебник / Е. Б. Пошерстник. - СПб.: Питер, 2013. - 46 с.

31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г. В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 25 с.

32. Соколова Е.С. Бухгалтерский учет: учебник / Е.С. Соколова. - М.: Изд-во «МЭСИ», 2014. - 215 с.

33. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 06.04.2015, с изменениями от 02.05.2015).

Размещено на Allbest.ru