Анализ расходов на оплату труда филиала "Иркутский" АО "Славянка"

Основная, постоянная часть заработной платы используется как исходная величина (база) для расчета других выплат: дополнительных выплат, премий и ряда социальных выплат.

Переменная часть заработной платы включает в себя:

- дополнительные выплаты компенсационного характера;

- дополнительные выплаты стимулирующего и поощрительного характера, в т.ч.:

1) дополнительные выплаты, зависящие от результатов труда работников;

2) дополнительные выплаты, зависящие от результатов хозяйственной деятельности в целом.

Дополнительные выплаты - это денежные суммы, которые выплачиваются работникам сверх основной, постоянной части заработной платы в качестве доплат и надбавок, в том числе за выполнение работ в условиях труда [29].

Структура заработной платы представлена на рисунке 2.1:

Рис. 2.1. Структура заработной платы филиала «Иркутский» АО «Славянка»

Основной, постоянной частью заработной платой являются выплаты работникам за время исполнения ими трудовых обязанностей в нормальных условиях.

Основная, постоянная часть заработной платы реализуется при помощи повременной, сдельной системы оплаты труда.

Повременная оплата является основным видом организации оплаты труда для работников офиса. Повременная оплата реализуется при помощи схем должностных окладов.

Повременная оплата - это начисление по установленному работнику окладу за фактически отработанное им время.

Оплата начисляется за фактически отработанное время в пределах нормы рабочего времени для данного месяца.

Норма рабочего времени для данного месяца определяется в зависимости от количества рабочих, выходных и праздничных дней и устанавливается производственным календарем.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю [29].

Работникам офиса устанавливается оклад (должностной оклад). Оклад - это фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение им трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсирующих, стимулирующих и поощрительных выплат.

Сдельная оплата является основным видом организации оплаты труда для работников производственного цеха. Сдельная оплата начисляется пропорционально объему выполненной работы с использованием установленных расценок для определенных видов работ.

Сдельные расценки устанавливаются на единицу выполняемой работы (с применением определенных единиц измерения) и в зависимости от требуемой квалификации работника.

Объем выработанной продукции определяется по карточкам заказов, оформленным в установленном порядке и сданным в бухгалтерию до 30 числа текущего месяца.

Размер заработка определяется объемом выполненных работ или количеством выполненных операций за рабочее время с учетом качества выполненных работ.

Дополнительные выплаты компенсационного характера включают в себя:

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда по районным коэффициентам;

- процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

- оплата работы в выходные и праздничные дни;

- оплата сверхурочной работы.

Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда по районным коэффициентам, выплачиваются в размере 1,3 в соответствии со следующими документами:

- постановлением Совмина СССР от 15.10.1969 г. № 823 «О введении районного коэффициента к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Красноярском крае и Иркутской области, для которых этот коэффициент в настоящее время не установлен» [23];

- решением Иркутского областного СНД от 08.07.1991 г. № 278 «Об изменении районного коэффициента к заработной плате для предприятий и организаций г. Иркутска» [18].

Процентные надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера, в приравненных к ним местностях и других с тяжелыми природно-климатическими условиями выплачиваются в размерах:

- 10% по истечении первого года работы, с увеличением на 10% за каждые последующие два года работы, но не свыше 30% заработка;

- молодежи (лицам в возрасте до 30 лет) 10% за каждые шесть месяцев работы, но не свыше 30% заработка.

Доплата за работу в выходные и нерабочие праздничные дни для Работников, которые работают по 8-ми часовому 5-ти дневному режиму рабочего времени, производится в соответствии со ст. 153 Трудового кодекса Российской Федерации на основании приказов и распоряжений об организации работ [33].

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере (конкретные размеры выплат устанавливаются для каждой категории работников) [29].

Дополнительные выплаты, зависящие от результатов труда работников, включают в себя:

- доплата за совмещение профессий (должностей) и исполнение обязанностей временно отсутствующего работника;

- доплата за обучение учеников и руководство практикой;

- ежемесячная премия по итогам работы и достижению производственных показателей.

В целях усиления материальной заинтересованности работников в повышении объема и качества работы, своевременном и добросовестном исполнении своих должностных обязанностей и повышении уровня ответственности за выполненную работу выплачиваются премии на основании положения об оплате труда и материальном стимулировании работников премировании работников филиала «Иркутский» АО «Славянка»:

- премия по итогам работы и достижение производственных показателей;

- премия за добросовестное выполнение трудовых обязанностей и личные показатели участия в процессе деятельности.

Премии выплачивается одновременно с выплатой заработной платы и включается в средний заработок в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ [29].

Премии начисляются за фактически отработанное время:

- рабочим-сдельщикам - на сдельный заработок;

- остальным работникам - на должностной оклад (тарифную ставку).

Виды и размеры премий указываются в трудовом договоре с каждым работников индивидуально.

Выплата заработной платы производится два раза в месяц - 10-го и 25-го числа каждого месяца. При совпадении дней выдачи заработной платы с выходными или праздничными днями заработная плата выдается перед этими днями [29].

Десятого числа каждого месяца (в день выплаты заработной платы) каждому работнику выдается расчетный лист, в котором отражается информация о начисленной заработной плате, размеры и основания произведенных удержаний и общая денежная сумма, подлежащая выплате.

Оплата отпуска работникам производится не позднее, чем за три дня до его начала.

Листок нетрудоспособности, сданный после начисления заработной платы, оплачивается в день выдачи следующей заработной платы [29].

2.2 Аналитический учет расчетов по оплате труда на предприятии

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием:

- записок-расчетов о предоставлении отпуска работнику (Т-60),

- записок-расчетов о прекращении действия трудового договора с работником (Т-61),

- расчетных листов, карточек по НДФЛ, карточек учета страховых взносов, карточек счетов 70, 68, 69, оборотно-сальдовых ведомостей.

Аналитический учет очень важен, ибо вся суть отношений не в том, сколько начислили и сколько удержали из заработной платы по предприятию, а в том, как оценивают эти выплаты работники.

Если бухгалтер ошибся в расчетах и недоплатил работнику, последний непременно придет к бухгалтеру выяснять отношения, и если бухгалтер дейст-вительно ошибся, то недоразумение будет исправлено. Но если бухгалтер ошибся и переплатил сотруднику, то выявить и исправить такую ошибку будет трудно (ст. 137 ТК РФ).

Для ведения аналитического учета к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на каждого сотрудника бухгалтерия обязана открыть лицевой счет. По лицевым счетам ведется начисление заработной платы и отражаются удержания из нее. Записи в лицевом счете повторяются в расчетном листке, ко-торый выдается сотруднику организации.

Данные, зафиксированные на лицевых счетах, должны быть равны дан-ным, представленным в расчетной или расчетно-платежной ведомости (основ-ной регистр аналитического учета заработной платы).

Заработная плата работникам организации считается объектом налогооб-ложения налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) на основании п. 1 ст. 209 НК. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая став-ка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК, с учетом особенностей, установленных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы НДФЛ производит-ся налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых нало-говым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных де-нежных средств налогоплательщику (п. 4 ст. 226 НК).

Налогообложение производится поставке 13% (ст. 224 НК).

Сумма НДФЛ, удержанная при выплате заработной платы, определяется по данным, содержащимся в налоговых карточках по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма №1 -НДФЛ, утвержденная приказом МНС РФ от 01.11.2000 №БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц»).

Согласно п. 1 ст. 226 НК российские организации, от которых или в ре-зультате отношений с которыми налогоплательщик (физическое лицо - ст. 207 НК) получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уп-латить в бюджет сумму налога, исчисленную по соответствующей налоговой ставке. Удержание начисленной суммы НДФЛ производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК). Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из заработной платы работников, отра-жается в учете по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету счета 70.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК организация - налоговый агент обязана перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня факти-ческого получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. В день получения наличных денежных средств в банке на выплату заработной платы сумма исчисленного НДФЛ удерживается из доходов работников, и у ор-ганизации возникает задолженность перед бюджетом по уплате су мм НДФЛ.

Кроме удержаний НДФЛ возможны удержания по решениям суда (али-менты), по инициативе администрации предприятия (например, в возмещение ущерба, за брак, невозвращенные своевременно подотчетные суммы) и по ини-циативе работника (перечисления по его заявлениям). Аудитор проверяет нали-чие соответствующих распоряжений, постановлений, заявлений на все эти виды удержаний.

Согласно ст. 137 ТК работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы сотрудника суммы, излишне выплаченной ему в результа-те счетной ошибки, не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Следует обратить внимание на то, что размер удержаний при каждой вы-плате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотрен-ных федеральными законами, - 50 % заработной платы, причитающейся работ-нику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным до-кументам за работником должно быть сохранено 50 % заработной платы (ст. 138 ТК).

Ограничение размера удержаний из заработной платы устанавливается ст. 138 ТК, но не распространяется на удержания по инициативе самого работника. Сумма, удержанная из дохода работника по его распоряжению, не уменьшает налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК).

Согласно ст. 136 ТК срок выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным до-говором, трудовым договором, но не реже двух раз в месяц.

2.3 Синтетический учет расчетов по оплате труда на предприятии

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда [10, с. 504].

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

- 20 «Основное производство» (оплата труда рабочих основного производства);

- 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала).

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций (таблица 2.1).

Таблица 2.1

Выплата заработной платы

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Выплачена заработная плата из кассы организации	70	50
2	Перечислена заработная плата на расчетный счет сотрудника	70	51
3	Депонирована неполученная вовремя заработная плата	70	76/4
4	Выплачена из кассы депонированная ранее заработная плата	76/4	50

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате [8, с. 608].

Рассмотрим порядок синтетического и аналитического учета оплаты труда сотрудников.

В декабре 2015 г. работникам организации начислена оплата труда.

Рыльская С.А. - является бухгалтером.

Хачатрян С.С. - вентиляционщик.

Всем работникам филиала «Иркутский» АО «Славянка» начисляется районный коэффициент в размере 30 % и процентная надбавка к заработной плате за работу в южных районах Иркутской области в размере 10 - 30 % (при условии постоянного проживания в этой местности).

Рыльской С.А. начисления по заработной плате производятся по повременной системе начисления, оплата реализуется при помощи схем должностных окладов. Должностной оклад в соответствии со штатным расписанием равен 8 000 руб. В декабре Рыльской С. А. был выдан аванс в размере 2 500 руб.

Хачатрян С.С. является работником основного производства, начисления по заработной плате у него производятся по сдельной системе начисления. Она начисляется пропорционально объему выполненной работы с использованием установленных расценок для определенных видов работ. У Хачатрян С.С. трое детей. В декабре у Хачатрян была доплата за совмещение профессии и исполнение обязанностей временно отсутствующего работника 2 000 руб. и был выдан аванс в размере 7 000 руб.

Начисление оплаты труда по повременной системе Рыльской С.А.

Районный коэффициент: 8 000 х 30% = 2 400 руб.

Северная надбавка: 8 000 х 30% = 2 400 руб.

Начислено: 8 000+2 400+2 400 = 12 800 руб.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом:

12 800 х 13% = 1 664 руб.

12 800 - 2 500 - 1 664 = 8 636 руб.

Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учета:

Д70 К50 - 2 500 руб., выдан аванс Рыльской С.А. из кассы в счет заработной платы;

Д26 К70 - 12 800 руб., начислена заработная плата Рыльской С.А. за декабрь 2015 г.

Д70 К68.1 - 1 664 руб., удержан налог на доходы с физических лиц за декабрь 2015г.

Д68 К51 - 1 664 руб., перечислен налог на доходы с физических лиц за декабрь 2015г. с Рыльской С.А.

Д70 К50 - 8 636 руб. - выдана заработная Рыльской С. А.

Начисление оплаты труда по сдельной системе Хачатрян С.С.

Выполненные работы:

№ п/п	ФИО работника	площадь обслуживаемого участка (м2)
		установка	сварка швов	сварка кр-л участка	сварка гарпуна	упаковка	упаковка 2
		главный	помощник	кр-л уч.
6	Хачатрян С.С.		198,22		79,76		2 700,21		551,690

Расценки для определенных видов работ:

расценка
установка	сварка швов	сварка кр-л участка	сварка гарпуна	упаковка	упаковка 2
главный	помощник	кр-л уч.
2,525	1,875	9,375	3,500	31,250	5,350	0,875	0,875

Установка (помощник): 198,22 х 1,875 = 371,66 руб.

Сварка швов: 79,76 х 3,500 = 279,16 руб.

Сварка гарпуна: 2 700,21 х 5,350 = 14 446,12 руб.

Упаковка: 551,690 х 0,875 = 482,73 руб.

Итого: 371,66 + 279,16 + 14 446,12 + 482,73 = 15 579,67 руб.

Районный коэффициент: (15 579,67 + 2 000) х 30% = 5 273,90 руб.

Северная надбавка: (15 579,67 + 2 000) х 10% = 1 757,97 руб.

Начислено: 15 579,67 + 2000 + 5 273,90 + 1 757,97 = 24 611,54руб.

Вычет на детей: 1 400 + 1 400 + 3 000 = 5 800 руб.

НДФЛ: (24 611,54 - 5800) х 13% = 2 445 руб.

Итого выдается на руки работнику: 24 611,54 - 7 000 - 2 445 = 15 166,54 руб.

Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учета:

Д70 К50 - 7 000 руб., выдан аванс Хачатрян С.С. из кассы в счет заработной платы.

Д20 К70 - 24 611,54 руб., начислена заработная плата Хачатрян С.С. за декабрь 2015 г.

Д70 К68 - 2 445 руб., удержан налог на доходы с физических лиц за декабрь 2015г.

Д68 К51 - 2 445руб. - перечислен налог на доходы с физических лиц за декабрь 2015г. с Хачатрян С.С.

Д70 К50 - 15 166,54 руб., выдана заработная плата Хачатрян С. С.

Перед расчетом зарплаты производится расчет больничных листов, отпусков, командировочных, компенсаций за неиспользованный отпуск (документов отклонений), оплата праздничных и выходных, сверхурочных, если таковые имеются.

Для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск, а также командировочных, используется «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утверждённого постановлением Правительства РФ от 24.12.07 N 922 (ред. от 15.10.2014) [21].

Для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системами оплаты труда виды выплат, на которые начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования РФ.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней равное 29,3.

Рассмотрим на примере расчет отпускных.

Работник филиала «Иркутский» АО «Славянка» разнорабочий Линец Е.И. с 12 мая 2015 года пошел в оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Расчетный период 12 месяцев (с 1 мая 2014 года по 30 апреля 2015 года) отработан полностью. Сумма начисленной зарплаты за 12 месяцев составляет 172 290 руб. В январе 2015 года выплачена годовая премия в размере 12000 руб. за 2014 год.

Сумма отпускных = (172 290 + 12 000 руб.) : 12 мес. : 29,3 дн. х 28 дн. = 14 676, 11 руб.

За три дня до начала отпуска Линец Е.И. за вычетом НДФЛ (13%) получит 12 768, 11 руб.

Таблица 2.2

Расчет отпуска Линец Е.И.

Месяц, год	Календарных дней в месяце	Учтено дней расчетного периода	Заработок
Май 2014	31	29,3	14 850
Июнь 2014	28	29,3	16 700
Июль 2014	31	29,3	10 230
Август 2014	30	29,3	15 600
Сентябрь 2014	31	29,3	14 100
Октябрь 2014	30	29,3	12 345
Ноябрь 2014	31	29,3	16 900
Декабрь 2014	31	29,3	13 450
Январь 2015	30	29,3	15 000
Февраль 2015	31	29,3	17 110
Март 2015	30	29,3	14 348
Апрель 2015	31	29,3	11 657
итого	365	351,6	172 290
	кол-во дней отпуска	средний дневной заработок	итого
	28	525,15	14 676,11

На сумму начисленных отпускных делается бухгалтерская запись: дебет счета 20 кредит счета 70. Выплата отпускных отражается по дебету 70 счета и кредиту 51 счета.

Учёт пособий по временной нетрудоспособности производится согласно Федеральному закону «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.06 года № 255-ФЗ (ред. от 31.12.14 № 243-ФЗ) [20]. В 2015 году для расчета размера пособия по временной нетрудоспособности нужно брать суммарный заработок сотрудника, облагаемый страховыми взносами в ФСС России, за 2013 и 2014 годы. При этом суммарный заработок не может превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов. Для 2013 года база равна 512 000 рублей, для 2014 года - 568 000 рублей.[26, с. 128].

Сумма выплачиваемого работнику пособия по временной нетрудоспособности не может быть меньше величины, рассчитанной исходя из одного МРОТ (с 01.01.2016 г. - 6204 руб. в месяц).

Для лиц, имеющих страховой стаж свыше 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 100% среднего месячного заработка. Для лиц, имеющих страховой стаж от 5 до 8 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднего месячного заработка. Для лиц со страховым стажем до 5 лет в размере 60% среднего месячного заработка [13, с. 18].

Чтобы определить сумму больничного, прежде всего рассчитывают средний дневной заработок заболевшего сотрудника:

Средний дневной заработок = Сумма дохода сотрудника за два года, предшествующих году болезни, включаемая в расчет : 730 дней

Сумму пособия, которое полагается к начислению работнику за все время болезни, определяют так:

Сумма больничного за все время болезни работника = Средний дневной заработок x Процент причитающегося пособия x Количество календарных дней болезни

Пособие за первые три календарных дня нетрудоспособности оплачивается за счет предприятия. Начиная с четвертого дня пособие оплачивает ФСС России. Если больничный выдан в связи с болезнью члена семьи работника, то пособие оплачивается за счет ФСС России с первого дня.

Рассмотрим порядок расчета больничного на примере.

В феврале 2015 г. бухгалтер Сапожникова Е.В. болела 9 календарных дней. Её страховой стаж составляет 7 лет, поэтому ему положен больничный в размере 80% среднего заработка. Расчетный период включает 2013 и 2014 гг.

Средний заработок сотрудника составил:

в 2013 г. - 510 000 руб.;

в 2014 г. - 580 000 руб.

В расчет принимают средний заработок сотрудника за 2013 г. в полном размере (510 000 руб.), за 2014 г. - в пределах максимума (568 000 руб.). Общая сумма заработка, принимаемого к расчету, составит:

510 000 + 568 000 = 1 078 000 руб.

Среднедневной заработок будет равен:

1 078 000 руб. : 730 дн. = 1 476,71 руб./дн.

Сумма пособия, оплачиваемая предприятием, составит:

1 476,71 руб./дн. x 80% x 3 к. дн. = 3 544,1 руб.

Сумма пособия, оплачиваемая ФСС России, составит:

1 476,71 руб./дн. x 80% x 6 к. дн. = 7 088,21 руб.

На сумму начисленного за счет работодателя пособия делается бухгалтерская запись: дебет счета 44 кредит счета 70 (3 544,1 руб.). На сумму начисленного пособия за счет ФСС делается бухгалтерская запись: дебет счета 69.1 кредит счета 70 (7 088,21 руб.). Выплата пособия отражается по дебету счета 70 и кредиту 51 счета.

2.4 Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам филиалом «Иркутский» АО «Славянка» заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по согласованию между работником и работодателем.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ [16].

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 208 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов:

1. Стандартные налоговые вычеты.

2. Социальные налоговые вычеты.

3. Имущественные налоговые вычеты.

4. Профессиональные налоговые вычеты.

Ставка налога работников предприятия филиала «Иркутский» АО «Славянка» 13%, так как все они являются налоговыми резидентами РФ.

Согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ с 1 января 2012 г. на каждого ребенка у родителей применяется вычет в размере:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей [16].

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; неотработанный аванс, выданный работнику в счет заработной платы; удержание сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; удержание в погашение задолженности по подотчетным суммам; удержание за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак [30, с. 46].

Для удержания по инициативе организации работодатель вправе принять решение не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат), и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч.3 ст.137 ТК РФ) [33]. Если эти условия не выполняются, то работодатель может требовать возврата названных сумм только в судебном порядке.

Удержание по согласованию с работником - это погашение кредитов; квартплата, коммунальные услуги; плата за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи; в Сберегательный банк [9, с. 480].

Законодатель установил предельный размер производимых при каждой выплате удержаний (ст.138 ТК РФ). При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Не допускается удержание из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание [33].

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

68.1 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц).

28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака).

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов).

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), другие расчеты (в пользу ЖКХ, детских дошкольных учреждений).

Учет расчетов по удержаниям НДФЛ ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц». Аналитический учет ведется по каждому работнику филиала «Иркутский» АО «Славянка».

Рассмотрим на примере удержание налога на доходы физических лиц.

Так, работники организации имеют детей: Хачатрян С.С. - трех детей и Гришкевич О.Г. - одного ребенка.

Расчет налога на доходы физических лиц:

Хачатрян С.С. - 1 854 руб. [(20 064 руб. - 5 800 руб.) х 13%].

Гришкевич О.Г. - 3 036 руб. [(24 750 руб. - 1 400 руб.) х 13%].

Далее рассмотрим некоторые другие виды удержаний из зарплаты, которые имеют место в филиале «Иркутский» АО «Славянка».

Учет расчетов по удержаниям из заработной платы работников в пользу иных юридических и физических лиц по исполнительным документам бухгалтерией организации ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.6 «Расчеты по исполнительным документам работников». Аналитический учет ведется по каждому получателю средств.

Субсчет 76.6 кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу их взыскателя, в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выплата денежных средств, причитающихся получателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учете следующим образом: дебет субсчета 76.6 и кредит счета 51 - (безналичный расчет).

Исполнительные документы судебных органов - это судебные приказы, постановления об административных правонарушениях, судебные акты, исполнительные листы. На основании исполнительных листов начисляют алименты [32, с. 205].

Согласно ст. 70 Закона от 02.10.2007 г. N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 06.04.2015 г.) порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом РФ. При удержании алиментов необходимо учитывать документы, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей. Этими документами являются:

- соглашение на содержание несовершеннолетних детей;

- исполнительный лист.

Перечень выплат, с которых можно удерживать алименты, приведен в Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 N 841 (ред. от 09.04.2015), а список выплат, которые не попадают в расчетную базу - в Федеральном законе от 02.10.2007 г. N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 06.04.2015 г.) [19].

Так, к выплатам, с которых нельзя удерживать алименты, относится выходное пособие при увольнении. Также из расчетной базы нужно исключить материальную помощь, которую выдают в связи с рождением ребенка, регистрацией брака или смертью близких родственников, пособие при рождении ребенка и другие пособия.

Размер алиментов не может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: на одного ребенка - 1/4, на двух детей - 1/3, на трех и более детей - 1/2 указанной суммы. Алименты удерживают при расчете заработной платы и перечисляют получателю в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы.

Рассмотрим на примере порядок удержания по исполнительным листам в филиале «Иркутский» АО «Славянка».

В апреле 2015 г. сотруднику филиала «Иркутский» АО «Славянка» Захарову А.И. начислено: зарплата - 24 750 руб. На основании соглашения об уплате алиментов бухгалтер предприятия удерживает с Захарова А.И. алименты на содержание сына в размере 1/4 от заработка. С начисленной оплаты труда Захарова А.И. удержана сумма НДФЛ в размере 2 958 руб. Сумма алиментов составит: (24 750 руб. - 2 958 руб.) х 25% = 5 448 руб.

Если алименты перечисляются почтовым переводом, то услуги почты оплачивает лицо, с которого производится удержание алиментов. В этом случае при расчете удержаний необходимо учесть и почтовые расходы.

Алименты перечисляются бывшей жене Захарова А.И. на сберегательную книжку. Сумма, которую Захаров А.И. получит на руки, составит:

2 4750 р. - 2 958 р. (НДФЛ) - 6 000 р. (аванс) - 5 448 р. (алименты) = 10 344 р.

Удержания из зарплаты работника Захарова А.И. отражаются следующими проводками, представленными в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Удержания из зарплаты работников в филиале «Иркутский» АО «Славянка»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
начислена заработная плата Захарову А.И.	20	70	24 750
удержан НДФЛ	70	68.1	2 958
перечислен НДФЛ	68.1	51	2 958
удержан аванс, ранее выданный Захарову А.И.	70	51	6 000
удержана сумма алиментов с зарплаты Захарова А.И.	70	76.6	5 448
перечислены алименты на расчетный счет в банке	76.6	51	5 448
выплачена заработная плата Захарову А.И.	70	51	10 344

При увольнении или переводе на другое место работы лица, обязанного уплачивать алименты, бухгалтерия организации заносит в исполнительный лист суммы всех удержаний алиментов, суммы оставшейся задолженности, после чего документ заверяется печатью организации. Исполнительный лист в течение трех дней должен быть отправлен заказной корреспонденцией в мировой суд по новому месту работы должника, а если оно неизвестно в мировой суд по месту жительства с одновременным извещением взыскателя алиментов о движении исполнительного листа.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб и ущерб, вследствие некачественной работы (т.е. при изготовлении брака).

Работники филиала «Иркутский» АО «Славянка» согласно законодательству несут материальную ответственность: за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю; за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам; за ущерб по причине некачественного выполнения работы (производство брака).

Трудовым кодексом Российской Федерации установлены два вида материальной ответственности работников за ущерб, причиненный работодателю:

- (ст.241) ограниченную материальную ответственность за причиненный ущерб работник несет в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК или иными федеральными законами;

- (ст.242) полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере.

Материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или иными федеральными законами. Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника.

Письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

В филиале «Иркутский» АО «Славянка» для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

При удержании из заработной платы суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73.2 в корреспонденции с дебетом счета 70.

Если работник допустил брак, то на сумму, подлежащую удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), нужно сделать записи:

- дебет 73.2 кредит 28 - учтена сумма, подлежащая удержанию;

- дебет 70 кредит 73.2 - сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника.

Разовое удержание из заработной платы суммы материального ущерба, причиненного работником филиала «Иркутский» АО «Славянка»« в связи с допущенным браком, производится в дебет счета 70 с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Бухгалтерские проводки по учету удержаний из оплаты труда, применяемые в филиале «Иркутский» АО «Славянка», приведены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Бухгалтерские проводки по учету удержаний из оплаты труда

N п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Удержан налог на доходы физических лиц	70	68.1
2	Удержание из зарплаты работников за допущенный брак	70	28
3	Произведено удержание неиспользованного (невозвращенного) остатка подотчетной суммы	70	71
4	Из сумм начисленной оплаты труда удержаны ранее выданные займы	70	73.1
5	Из начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение причиненного материального ущерба от недостачи или порчи ценностей по вине работника	70	73.2
6	Из начисленной оплаты труда удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей	70	76.6
7	Из начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов, подлежащие перечислению по принадлежности	70	73.2
8	Из начисленной оплаты труда удержаны суммы в погашение задолженности по товарам, купленным работником в кредит в торговых организациях	70	76.5
9	Из начисленной оплаты труда удержаны суммы в пользу кассы взаимопомощи (или иных форм объединения личных доходов работников), функционирующей на предприятии	70	76.7
10	Из начисленной оплаты труда удержаны профсоюзные взносы	70	76.9
11	Из начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы квартплаты и оплаты коммунальных услуг.	70	76.5

По результатам исследований, проведенных во второй главе, получены следующие выводы:

1. Изучение порядка организации и ведения бухгалтерского учета по начислению заработной платы работникам в филиале «Иркутский» АО «Славянка» соответствует действующему законодательству.

2. На предприятии оплата труда работникам производится за фактически отработанное время, с учетом окладов по повременной и сдельной форме.

3. В целях повышения материальной заинтересованности работников предприятия в эффективном труде, укрепления трудовой дисциплины на предприятии разработано и утверждено Положение о премировании работников филиала «Иркутский» АО «Славянка» за результаты финансово-хозяйственной деятельности.

4. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, данного предприятия осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», что соответствует предъявленным требованиям.

3. Анализ расходов на оплату труда филиала «Иркутский» АО «Славянка»

3.1 Значение, задачи, методы и информационное обеспечение анализа фонда оплаты труда

Стабильность функционирования организации зависит от наличия квалифицированных кадров и эффективности использования трудовых ресурсов. В условиях социально ориентированной экономики актуальными для любой организации остаются вопросы сохранения кадрового потенциала, роста заработной платы и социальных выплат с одновременным увеличением производительности труда, повышением эффективности использования рабочего времени. В этой связи поиск резервов и факторов повышения результативности использования трудовых ресурсов, оптимального планирования и прогнозирования расходов на оплату труда и социальных отчислений во внебюджетные фонды является приоритетной управленческой задачей.

Цель анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы заключается в комплексной оценке состояния, развития и эффективности использования трудовых ресурсов организации, а также в исследовании тенденций изменения расходов на оплату труда для выбора оптимальных управленческих решений.

В процессе анализа фонда оплаты труда выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введение прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематически.

К основным задачам анализа использования труда и заработной платы относятся:

- исследование численности, состава, структуры, уровня квалификации;

- определение использования рабочего времени;

- выявление причин движения кадров, дисциплины труда;

- определение взаимосвязи численности работающих и объемов реализации продукции;

- определение уровня производительности труда работающих и сопоставление с аналогичными показателями за прошлый период;

- определение качества применяемых норм выработки, их выполнение и влияние на рост производительности труда;

- выявление резервов роста производительности труда;

- определение степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда;

- определение уровня и динамики заработной платы;

- определение эффективности системы премирования;

- выявление темпов роста заработной платы, и соотношения с темпами производительности труда;

- выявление уровня фонда заработной платы.

В процессе анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы в качестве источников информации используются нормативные акты, локальные документы организации (регулирующие вопросы трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда и материального поощрения), первичные учетные документы по учету кадров, рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда и внебюджетными фондами, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, данные персонифицированного учета по отчислениям в Пенсионный фонд РФ.

В экономической литературе авторы рекомендуют ряд традиционных методик анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы, которые связаны со следующими основными направлениями комплексного анализа экономических показателей кадрового потенциала организаций: анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и движения кадров, взаимосвязь производительности труда и заработной платы, оценка фонда заработной платы. С учетом целей управления применительно к потребностям пользователей и предметным областям анализа те или иные его направления рассматриваются экономистами более детально.

Вместе с тем недостаточно внимания уделяется порядку расчета и анализа экономических показателей, характеризующих эффективность использования кадрового потенциала, осуществления расчетов с персоналом по оплате труда, а также налогообложения доходов работников и исчисления социальных платежей. В то же время эти аспекты комплексного анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы являются приоритетными с точки зрения системной оценки эффективности развития экономического субъекта, соблюдения налоговой дисциплины и финансовой стабильности организации. Нельзя забывать, что расходы на оплату труда и социальные отчисления от заработной платы наряду с материальными затратами являются существенными структурными статьями расходов любой фирмы.

В этой связи комплексная аналитическая оценка эффективности использования трудовых ресурсов, рабочего времени и фонда заработной платы, зависящая от масштабов деятельности организации, проводимой кадровой и социальной политики должна включать следующие основные этапы анализа:

1. Общая оценка обеспеченности организации трудовыми ресурсами - изучить кадровый потенциал применительно к соблюдению трудового законодательства, выполнению кадровой политики, оценке эффективности осуществления всей деятельности и ее отдельных видов;

2. Оценка эффективности использования рабочего времени - проанализировать порядок установления рабочего времени, его соблюдения, влияния на выполнение трудовых показателей и нормативов производства, формирования социальной атмосферы в коллективе;

3. Анализ производительности труда и эффективности использования трудового потенциала - оценить эффективность использования трудовых ресурсов, зависимость выполнения показателей по труду от социальных факторов и формирования механизма социального и материального поощрения работников;

4. Оценка формирования и использования фонда заработной платы - изучить процесс формирования фонда заработной платы с учетом различных видов выплат работникам, его оптимальность для финансовых результатов и финансового состояния организации и системы налогообложения;

5. Анализ налогообложения доходов работников - исследовать порядок налогообложения доходов персонала с учетом налогооблагаемой базы, своевременность и полноту уплаты налогов и сборов, эффективность налоговой политики в отношении налогооблагаемых доходов работников.

Каждый этап анализа имеет свое содержательное значение для целей принятия управленческих решений и комплексного исследования результатов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и характеризуется определенным набором аналитических показателей. Анализ может быть расширен и углублен с учетом потребностей пользователей и необходимости использования его результатов в той или иной сфере бизнеса.

Используя традиционные методики анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы, остановимся на отдельных, наиболее важных направлениях анализа и системе аналитических показателей, расчет, оптимизация и управление которыми позволят достичь наибольшего экономического эффекта в процессе функционирования фирмы и использования ее кадрового потенциала.

Анализ заработной платы производится по общему ее фонду и фондам отдельных категорий промышленно-производственного персонала предприятия, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата. После выявления причин, которые вызвали изменение (отклонение) фонда заработной платы отдельных категорий работников, можно определить, в какой мере эти отклонения повлияли на разные статьи себестоимости продукции. Отклонение от плана фонда заработной платы необходимо скорректировать на процент выполнения плана выпуска продукции, исчислить относительное отклонение от планового фонда заработной платы. При этом надо учитывать, что повышение выпуска продукции оказывает влияние на заработную плату не всех категорий работников. Если же учитывать и те обстоятельства, что фонд заработной платы промышленно-производственного персонала изменяется пропорционально объему выпускаемой продукции только по рабочим-сдельщикам, то относительная экономия не может быть исчислена по фонду заработной платы инженерно-технических работников, служащих, младшего технического персонала, учеников и персонала охраны.

Большое влияние на эффективность работы предприятия и на расходование фонда заработной платы оказывает использование средств на премирование рабочих. Анализ эффективности положений о премировании производится путем сопоставления дополнительно полученной прибыли от реализации продукции или экономии от снижения ее себестоимости с расходами на премирование.

Снижение себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции.

Анализ комплексных расходов позволяет выявить дополнительные резервы снижения затрат на производство продукции, повышения эффективности производства. В состав себестоимости товарной продукции входят комплексные расходы, которые представляют собой расходы по обслуживанию производства и управлению, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции, потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные расходы. В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. При учете они детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения, причем экономия по одним из них не дает перерасход по другим. При анализе отклонения от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышения сметы по одним статьям расходов и экономии по другим. Поэтому при анализе нельзя проводить взаимное погашение отклонений путем их суммирования.

В расходы по обслуживанию производства и управлению входит три статьи: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы и общезаводские расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования занимают значительный удельный вес в общей сумме комплексных расходов. В их состав включаются расходы, связанные с работой оборудования, т.е. затраты на содержание, амортизацию, текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, обслуживание рабочих мест, а также на амортизацию и возмещение износа инструментов и приспособлений и др. Они распределяются между отдельными видами изделий пропорционально сметным (нормативным) ставкам и возрастают при перевыполнении плана по объему производства. Однако этот рост непропорционален увеличению объема производства, и темпы его зависят от тех факторов, которые обусловили сверхплановый прирост производства.

В цеховые расходы включаются затраты по содержанию цехового персонала, амортизация и расходы по содержанию зданий, сооружений и инвентаря, на текущий ремонт зданий и сооружений, расходы по испытаниям, опытам и исследованиям, по рационализации и изобретательству цехового характера, на мероприятия по охране труда и т.д. В состав фактических цеховых расходов дополнительно включаются непроизводительные расходы: потери от простоев, от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков), прочие непроизводительные расходы и излишки.

Общезаводские расходы, которые связаны с обслуживанием и управлением производства всего предприятия, подразделяются на пять групп: расходы по содержанию аппарата управления; общехозяйственные расходы; налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы; непроизводительные расходы; исключаемые доходы (непланируемые доходы предприятия, полученные им в отчетный период). Цеховые и общезаводские расходы распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования или пропорционально другой базе.

Успешность проведения анализа определяется различными факторами: это и разработка программы анализа, включающую проработку макетов аналитических таблиц, алгоритмов расчета основных показателей. Завершенность и цельность любого анализа включает качественные и количественные оценки. Выполняя анализ, не стоит добиваться точность оценок, как правило, наибольшую ценность представляет выявление тенденций и закономерностей.

Особенности анализа трудовых ресурсов и фонда заработной платы обусловлены использованием статистической отчетности, к которой относятся:

- сведения о численности и заработной плате работников (форма N 1-Т);

- сведения о состоянии условий труда и компенсациях за работу во вредных и (или) опасных условиях труда (форма N 1-Т (условия труда));

- сведения о численности, заработной плате и движении работников (форма N П-4);

- сведения о травматизме на производстве и профессиональных заболеваниях (форма N 7-травматизм).

3.2 Методики анализа фонда заработной платы

Анализ использования фонда заработной платы производиться в двух направлениях: по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала

Группировка затрат по элементам имела ограниченное применение в анализе и использовалась в основном для анализа динамики соотношений овеществленного и живого труда, определения потребности в производственных запасах, исчисления оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств и других показателей. В соответствии с действующей системой налогов и сборов показатели затрат на производство и реализацию продукции в поэлементном разрезе приобрели первостепенное значение. Особое внимание налоговых органов и предприятий уделяется при этом элементу «Расходы на оплату труда», который служит базой для исчисления ряда налогов, сборов и отчислений. В связи с этим возрастает значение анализа поэлементного разреза затрат на производство и реализацию продукции, позволяющего своевременно регулировать как формирование затрат по элементам, так и величину некоторых налогов, сборов и отчислений.