Анализ системы учета расчетов с подотчетными лицами по приобретению товарно-материальных ценностей в ООО "Газлайн"

Размещено на http://www.allbest.ru

Анализ системы учета расчетов с подотчетными лицами по приобретению ТМЦ в ООО «Газлайн»



СОДЕРЖАНИЕ:

Введение

Глава 1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета расчетов с подотчетными лицами

1.1 Система нормативного регулирования учета расчетов с подотчетными лицами

1.2 Порядок выдачи наличных денег из кассы подотчетным лицам и правила оформления авансового отчета

1.3 Порядок приема к учету авансовых отчетов для списания подотчетных денежных средств

1.4 Схема документооборота при осуществлении расчетов с подотчетными лицами

Глава 2. Анализ системы учета расчетов с подотчетными лицами на ООО «Газлайн»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Анализ основных технико-экономических показателей

2.3 Анализ счета № 71

2.4 Оценка организационной структуры бухгалтерии

2.5 Организация документооборота операций с подотчетными лицами на предприятии

2.6 Анализ системы учета расчетов с подотчетными лицами на ООО «Газлайн»

Глава 3. Выводы и рекомендации по результатам проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Газлайн»



ВВЕДЕНИЕ

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. Подотчетными суммами называются денежные суммы, выдаваемые работникам организации на производственно-хозяйственные нужды. Расчеты с подотчетными лицами производятся практически в каждой организации, весьма разнообразны: приобретение запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров за наличный расчет; оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.

Все эти хозяйственные операции сопровождаются выдачей денежных средств из кассы. При этом в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются достаточно просто. Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

В данной работе мы рассматриваем актуальную в настоящее время тему бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Целью написания данной работы является изучение учета расчётов с подотчётными лицами для дальнейшей разработки практических рекомендаций по совершенствованию рассматриваемого процесса на материалах ООО «Газлайн».

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

- закрепить теоретические знания, полученные в процессе обучения;

- изучить организацию, содержание и назначение учетной работы на предприятии, фактическое применение нормативных документов;

- приобрести опыт и навыки самостоятельной работы;

- показать построение системы учета и документооборота расчетов с подотчетными лицами на исследуемом предприятии;

- получить навыки работы с первичной документацией;

- освоить навыки самостоятельного критического суждения о состоянии учета и результатах проверки, и разработка направлений их развития и совершенствования.

Объектом исследования выступает Общество с ограниченной ответственностью «Газлайн».

Предметом исследования является организация бухгалтерского учёта расчётов с подотчетными лицами.

Данная работа в дальнейшем может использоваться как практическое пособие для бухгалтеров с целью установления правильности и достоверности отражения расчетов с подотчетными лицами в учете, а также выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по вопросам учета расчетов с подотчетными лицами. По результатам проведенной проверки предприятию будут предложены рекомендации по исправлению ошибок в выявленных нарушениях системы внутреннего контроля и учета.

Практическая значимость дипломной работы состоит в разработке и предложении формы учета расчетов с подотчетными лицами, которая будет способствовать контролю за соблюдением учета данных расходов на предприятии ООО «Газлайн».

В период прохождения преддипломной практики собран практический материал для выполнения дипломной работы. Тема дипломной работы определена с учетом ее актуальности и возможности выполнения по материалам практики.

Теоретической и методологической основой исследования работы послужили труды отечественных экономистов в области бухгалтерского учета и аудита, таких как Кондраков Н.П., Кислов Д.В., и др., источники энциклопедического характера, материалы периодической печати.

Нормативная база - законодательные акты Российской Федерации, письма и разъяснения Правительства РФ.

Информационная база - первичная документация ООО «Газлайн»

Работа состоит из трех глав. В первой главе раскрываются основные теоретические и методические аспекты организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами. Рассматривается нормативное регулирования учета расчетов с подотчетными лицами. Во второй главе проводится анализ предприятия, раскрываются его особенности, рассматривается процесс организации документооборота операций с подотчетными лицами, отражение в учете и отчетности расчетов с подотчетными лицами. В третьей главе проводится проверка расчетов с подотчетными лицами. Представлены выводы и рекомендации по результатам проведения проверки расчетов с подотчетными лицами на предприятии.

наличный касса подотчетный авансовый учет списание



ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

1.1 Система нормативного регулирования учета расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия часто приходится сталкиваться с ситуациями, когда оплатить получение материальных ценностей или различного рода работ, услуг по безналичному расчету не представляется возможным. В этом случае работникам предприятия могут выдаваться наличные денежные средства для выполнения определенных действий по поручению организации. Подотчетными лицами являются работники организации, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на предстоящие производственно-хозяйственные расходы.

Хотя в бухгалтерском учете эти операции отражаются достаточно просто, однако постоянно меняющаяся законодательная база предъявляет довольно жесткие требования, касающиеся порядка оформления и методов ведения первичных учетных регистров, способов группировки и отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций с подотчетными суммами, а также правильности начисления всех налогов по этим операциям.

Основные документы, регулирующие организацию учета на предприятии указаны в таблице 1.

Таблица 1 - Основные документы, регулирующие организацию учета на предприятии

№ п/п	Нормативно правовой акт	Регламент
1	Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (с изменениями от 28 сентября 2010 года).	устанавливает единые правовые и методологические основы организации и внедрения бухгалтерского учета для предприятий, находящихся на территории РФ, а также для филиалов и представительств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами
2	Гражданский кодекс РФ	регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
3	Налоговый кодекс РФ	регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
4	Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (редакция от 24.12.10г.)	Утверждает Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
5	Приказ Минфина России от 24 марта 2000 г. № 31н. в ред. Приказов Минфина РФ от 30.03.01г. №26н, от 09.06.01г.№ 44н, от 24.12.10г. №186н	Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации
6	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
7	Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н)	Устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета
8	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»	Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. В этом положении раскрывается перечень активов, принимаемых в качестве МПЗ, а также оценка и отпуск МПЗ
8	Порядок ведения кассовых операций (ПИСЬМО ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. N 18)	Регулирует порядок ведения кассовых операций
9	Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»:от 14.11.200 1 г. № 1050-У	Устанавливает предельный размер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (ред.от 08.11.10), для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, используется активно-пассивный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", дебетовое сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданных под отчет средства на основании расходных кассовых ордеров, кредитовое - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Расчеты с подотчетными лицами оказывают влияние на налогообложение предприятия в разрезе налога на прибыль организации, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, т.е. они находят свое отражение в следующих главах Налогового Кодекса РФ. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», регламентирует правила списания НДС при осуществлении расходов за счет подотчетных средств. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» регламентируют порядок обложения НДФЛ сумм, полученных работником под отчет. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» оговаривает порядок учета расходов, произведенных за счет средств, выданных под отчет, при расчете налогооблагаемой прибыли.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи.

Аналитический учет ведется по отдельно выданным под отчет суммам и осуществляется позиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются выданный аванс, суммы расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращенная сумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (против выданного аванса). Таким образом, операции по одному авансовому отчету должны найти отражение только по одной строке.

Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты - на израсходованные суммы, новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.

Таким образом, организация аналитического и синтетического учета по расчетам с подотчетными лицами заключается в том, что в бухгалтерском учете для отражения расчетов с сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен специальный активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На данном счете собирается вся информация о расчетах с работниками предприятий по суммам, выданным им под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы. Аналитический учет по данному счету ведется по каждой сумме, выданной подотчет. Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм служит журнал-ордер 7, который сочетает в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

1.2 Порядок выдачи наличных денег из кассы подотчетным лицам

В соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий. При отсутствии у организации своей кассы им разрешается выдавать кассирам организаций или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы учреждения банка.

В бухгалтерии организации должен иметься приказ, содержащий перечень лиц, которые имеют право на получение средств под отчет на хозяйственные расходы (включая приобретение горюче-смазочных материалов). Соответствующим приказом должны быть утверждены и сроки, на которые выдаются такие авансы (законодательно они не ограничены).

Выдача наличных денежных средств из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и т.д.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денежных средств должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах имеется разрешительная надпись руководителя организации, то его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Составление и регистрация расходного кассового ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров производится в бухгалтерии работником, ответственным за ведение соответствующей группы операций. После составления и регистрации расходный кассовый ордер передается кассиру для исполнения. Выдача расходных ордеров на руки лицам, получающим денежные средства, не допускается. Установление данного правила объясняется тем, что передача ордера непосредственно кассиру исключает возможность внесения в него неоговоренных исправлений.

При выдаче денежных средств по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Требование об обязательном представлении документа, удостоверяющего личность, может показаться в некоторых случаях излишним, например, если личность получателя заведомо известна кассиру. Однако данный реквизит расходного кассового ордера обязателен к заполнению (если получатель является единственным), а при отсутствии подобного документа заполнить его не представляется возможным. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денежных средств нескольким лицам, то получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. Порядок ведения кассовых операций допускает выдачу денежных средств по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

Расписка в получении денежных средств может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денежных средств по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не приводится.

Кассир производит выдачу денежных средств только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или отпечатаны на машине. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В расходных кассовых ордерах указывается основание их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Прием и выдача денежных средств по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

- наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных;

- правильность оформления документов;

- наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денежных средств подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Лица, получившие наличные денежные средства под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Таким образом, выдача наличных денежных средств работникам организации может производиться для закупки материальных ценностей, для возмещения расходов по приобретению товаров для нужд организации.

Установлены следующие основные ограничения в отношении выдачи наличных денежных средств под отчет:

- запрещается выдавать подотчетные суммы лицам, не являющимся работниками организации;

- запрещается выдавать подотчетные суммы при наличии непогашенной задолженности по ранее выданным подотчетным суммам;

- нарушением является выдача сумм лицам, которые не указаны в качестве материально ответственных лиц в соответствующем распорядительном документе.

Как правило, перечень подотчетных лиц ежегодно отдается приказом руководителя организации в начале года. Одновременно устанавливаются предельные размеры единовременной выдачи подотчетных сумм на конкретные цели, а также схема документооборота (порядок и сроки представления отчетности в израсходовании подотчетных сумм).

Учет сумм, выданных под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы, осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На израсходованные подотчетными лицами суммы этот счет кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны представлять в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением оправдательных документов, вернуть неизрасходованные суммы или получить из кассы сумму перерасхода.

Авансовый отчет первоначально заполняется подотчетным (получившим наличные средства) лицом и представляется им в бухгалтерию для дальнейшей проверки, утверждения руководителем и списания произведенных расходов. Бланк авансового отчета находится в альбоме унифицированных форм по учету кассовых операций и результатов инвентаризации денежных средств под названием -- форма № АО-1.

Форма авансового отчета составляется в единственном экземпляре. Бланк авансового отчета двухсторонний. Ниже приводится упрощенная форма авансового отчета, в которой указаны реквизиты, на правильность заполнения которых бухгалтер должен обращать особое внимание (рис.1).

На лицевой стороне подотчетное лицо должно указать наименование организации, номер авансового отчета и дату его заполнения, свои ФИО, отдел, в котором он числится, и табельный номер, если таковой имеется, а также свою должность и назначение аванса. Ниже, в левой части лицевой формы авансового отчета, подотчетное лицо заполняет таблицу, в которой указывает сведения о предыдущем авансе, полученных в настоящее время денежных средствах, их расходе, перерасходе или остатке.

На оборотной стороне формы АО-1 подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККМ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним (графы 1 -- 6). Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются в порядке их записи в отчете. Строка 1а лицевой стороны, формы и графы 6 и 8 оборотной стороны бланка авансового отчета заполняются в случае, если аванс был выдан в иностранной валюте (например, на загранкомандировку), согласно правилам и действующему законодательству.

Дальнейшее оформление авансового отчета осуществляет бухгалтер. В таблице «Бухгалтерская запись» на лицевой стороне он вносит номера корреспондирующих счетов и суммы, на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету (графы 7 - 8), и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы (графа 9). После проверки правильности заполнения авансового отчета, оформления оправдательных документов и целевого расходования средств, бухгалтер должен поставить отметку о том, что отчет проверен и утвержден в соответствующей сумме (цифрами и прописью), заполнить расписку на лицевой стороне бланка и передать ее подотчетному лицу. Далее на лицевой части бланка авансового отчета ставятся подписи бухгалтера и главного бухгалтера с их расшифровками, при необходимости, вносятся суммы остатка или перерасхода и реквизиты расходных или приходных кассовых ордеров, по которым производится окончательный расчет.

Номер по порядку	Документ, подтверждающий произведенные расходы	Наименование документа (расхода)	Сумма расхода	Дебет счета, субсчета
	дата	номер		по отчету	принятая к учету
				в руб.коп.	в валюте	в руб.коп.	в валюте
1	2	3	4	5	6	7	8
			Итого:	0,00		0,00
Подотчетное лицо
				подпись			расшифровка подписи

Проверенный авансовый отчет должен быть подписан (с расшифровкой) руководителем организации или уполномоченным на это лицом, для чего в верхней части лицевой стороны бланка авансового отчета предусмотрена соответствующая строка. После утверждения документ принимается к учету для списания подотчетных денежных средств. Остаток неиспользованного аванса должен быть оприходован в кассу, перерасходованная сумма выдана подотчетному лицу в установленном порядке.

1.3 Порядок приема к учету авансовых отчетов для списания подотчетных денежных средств

На основании утвержденного авансового отчета бухгалтерия списывает подотчетные денежные суммы в установленном порядке. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, которые должны содержать следующие реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении) и т.д. (п. 7 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Поэтому для отражения операции по списанию выданных сумм с подотчетного лица должен быть в наличии первичный учетный документ.

Если оформленные документы не позволяют проверить достоверность произведенной хозяйственной операции, то есть в них не указаны данные продавца, то суммы денежных средств, выданные работнику на закупку, должны считаться личным доходом данного работника, подлежащим включению в совокупный налогооблагаемый доход. При этом такое решение принимается руководителем организации с учетом других документов и обстоятельств, подтверждающих данную ситуацию.

Из вышеприведенного следует, что только при соблюдении определенных условий произведенные затраты по приобретению товарно-материальных ценностей могут быть отнесены на себестоимость продукции, работ, услуг или счета учета товарно-материальных ценностей.

Если к авансовому отчету приложены оправдательные документы, а при проверке наличия оприходования оплаченного товара выяснится его отсутствие, подотчетная сумма также подлежит включению в совокупный доход подотчетного лица.

1. Количество документов должно соответствовать числу записей на обороте. Количество листов, как правило, превышает количество документов.

2. Необходимо наличие подписей бухгалтера, подтверждающего целевое назначение и правомерность принятия к учету израсходованных сумм, а также главного бухгалтера, разрешающего выдачу наличных денежных средств в погашение перерасхода или прием остатка ранее выданных денежных средств.

3. Должно быть указано состояние расчетов с подотчетным лицом по ранее выданным авансам. Выдача аванса при наличии ранее не погашенной подотчетной суммы является нарушением Порядка ведения кассовых операций.

4. Отсутствие подписи руководителя организации, утверждающего авансовый отчет, а также суммы в указанной строке делает документ недействительным, и суммы наличных денежных средств должны расцениваться как излишек или недостача (в зависимости от того, осуществлялся прием остатка или выплата перерасхода).

Если подотчетные средства были выданы работнику организации без установления срока их возврата и такие суммы отражены по дебету счета 71, оснований для включения в налогооблагаемый доход работника этих сумм не имеется.

Согласно п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации основанием для записей хозяйственных операций и их отражения в регистрах бухгалтерского учета служат первичные документы, фиксирующие факт их совершения, которые должны содержать достоверные данные, создаваться своевременно - как правило, в момент совершения операции - и содержать обязательные реквизиты. Кроме того, все документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции, подлежат обязательному гашению торговой организацией штампом или надписью от руки « получено» или « оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Таким образом, в оправдание расходов, произведенных подотчетным лицом, последний должен представить не только правильно оформленный, но и надлежаще погашенный оправдательный документ. Кроме того, подтверждением приема наличных денежных средств продавцом служит чек кассового аппарата либо приходный кассовый ордер. Организации, не использующие ККТ, принимают наличные денежные средства по приходному кассовому ордеру с выдачей квитанции за подписями главного бухгалтера и (или) уполномоченного на то лица и кассира, заверенной печатью (штампом) или оттиском кассового аппарата (п. 13 Порядка ведения кассовых операций).

Если даты, проставленные на первичных документах, подтверждающих расходование наличных денежных средств, которые получены под отчет, окажутся более ранними, чем дата составления авансового отчета, и более поздними, чем на расходном кассовом ордере на выдачу подотчетных средств, то такое противоречие свидетельствует либо о недостоверности первичных документов, подтверждающих расходование подотчетных средств, либо о возмещении организацией затрат своих работников (в последнем случае приобретенные ценности являются собственностью физического лица, и поэтому правильнее в данном случае оформлять при возмещении затрат договор купли-продажи). Затраты, произведенные работником, которому денежные средства под отчет не выдавались в связи с покупкой материалов, возмещаются путем выдачи из кассы организации наличных денежных средств с оформлением расходного кассового ордера, основанием для выписки которого служит представленный работником товарный чек.

При неполном израсходовании подотчетной суммы работник может сдать неиспользованный остаток в кассу организации (либо дать согласие на удержание с сумм начисленной оплаты труда). При сдаче в кассу остатка денежных средств должны быть соблюдены общие правила приема, выдачи и хранения денежных средств, которые установлены Порядком ведения кассовых операций. Требования по оформлению приходных и расходных документов содержатся также в соответствующих постановлениях Госкомстата России.

Прием наличных денежных средств производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя организации. Право подписи приходных кассовых ордеров другим лицам может быть предоставлено приказом или иным распорядительным документом руководителя организации. Дело в том, что п. 3 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) установлено, что без подписи главного бухгалтера денежные документы (а также расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства) считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Приходные кассовые ордера запрещено выдавать на руки лицам, внесшим денежные средства. Приходный кассовый ордер передается лицом, его выписавшим, для исполнения непосредственно в кассу. Кассир только проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает ордер и квитанцию.

При приеме денежных средств выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Таким образом, в обязанности кассира при приеме наличных денежных средств входит:

- проверка правильности заполнения приходного кассового ордера (форма № КО-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88) в части заполнения всех реквизитов и наличия подписи главного бухгалтера;

- проверка платежеспособности сдаваемых банкнот.

При проверке правильности заполнения приходного кассового ордера бухгалтеру следует учитывать следующие основные требования, предъявляемые к его заполнению:

- приходный кассовый ордер применяется независимо от того, какой метод обработки данных (ручной или машинный - с применением средств вычислительной техники) используется в организации;

- приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером.

- квитанция к приходному кассовому ордеру также подписывается главным бухгалтером.

Кроме того, на нем должны быть проставлены подпись кассира и печать или штамп кассира. Квитанция регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) и выдается на руки лицу, сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Для учета расчетов с подотчетными лицами используются следующие основные бухгалтерские проводки (таблица 2):

Таблица 2 - Основные бухгалтерские записи

№ п/п	Проводка	Содержание
1	Д 71 К 50	Выданы наличные денежные средства подотчетному лицу
2	Д 50 К 71	Возвращен в кассу остаток подотчетных сумм
3	Д 71 К 51,52	Оплачены расходы подотчетных лиц с рублевого и валютного корпоративного счета
4	Д 07 К 71	Приобретено оборудование к установке
5	Д 08 К 71	Приобретены внеоборотные активы
6	Д 10 К 71	Оплачены материалы из подотчетных сумм
7	Д 15 К 71	Приобретены материальные ценности
8	Д 19 К 71	Оплачен НДС из подотчетных сумм
9	Д 20 К 71	Списаны затраты на основное производство
10	Д 25 К 71	Списаны затраты на общепроизводственные расходы
11	Д 26 К 71	Списаны затраты на общехозяйственные расходы
12	Д 29 К 71	Оплачены расходы за обслуживание производства
13	Д 41 К 71	Приобретены товары в розничной торговле
14	Д 44 К 71	Списаны расходы на продажу
15	Д 91 К 71	Расходы непроизводственного характера, возмещенные подотчетному лицу (пени, штрафы)
16	Д 76 К 71	Расчеты с разными дебеторами и кредиторами из подотчетных сумм



Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

- баланс предприятия (ф.№1) (стр. баланса 236 - прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев и стр. 628 - прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

- отчет о движении денежных средств (ф.№ 4);

- главная книга;

- журнал-ордер объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

1.5 Схема документооборота при осуществлении расчетов с подотчетными лицами

В практике существует две схемы документооборота осуществления расчетов с подотчетными лицами. Рассмотрим первую на рисунке 2. Вторую на рисунке 3.



Рисунок 2. Схема № 1 документооборота при осуществлении расчетов с подотчетными лицами

1. Выдача наличных денежных средств из кассы предприятия подотчетному лицу производится путем оформления расходного кассового ордера формы КО-2 сотрудником бухгалтерии. Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации предприятия.

2.Подотчетное лицо в течение трех дней по истечение срока, на который выданы денежные средства из кассы, обязан предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах с приложением всех оправдательных документов.

3. После утверждения документ принимается к учету для списания подотчетных денежных средств. Остаток неиспользованного аванса должен быть оприходован в кассу, в этом случае составляется приходный кассовый ордер, а сумма перерасхода выдана подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Рисунок 3. Схема № 2 документооборота при осуществлении расчетов с подотчетными лицами

Подотчетное лицо предоставляет в бухгалтерию предприятия Авансовый отчет об израсходованных денежных средствах с приложением оправдательных документов на приобретение товарно-материальных ценностей, а бухгалтерия предприятия возмещает ему сумму расхода под роспись в расходном кассовом ордере.



ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ГАЗЛАЙН»

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Газлайн»

Данная дипломная работа написана с применением практических показателей предприятия ООО «Газлайн», на основании бухгалтерской отчетности за 2007-2009гг.

Местонахождение и почтовый адрес ООО «Газлайн»: 614045, Пермский край, г.Пермь, ул. Кирова, 70. Государственный регистрационный номер 1075905002690.

Основными видами деятельности предприятия является:

Строительство зданий и сооружений;

Строительство систем газораспределения и газопотребления;

Санитарно-технические работы по устройству наружных и внутренних инженерных систем и оборудования.

Сдача в аренду нежилых и производственных помещений.

Единственным учредителем Общества является физическое лицо. Уставный капитал Общества равен 10 000 рублей. Структурных подразделений и дочерних предприятий ООО «Газлайн» не имеет.

ООО «Газлайн» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать.

ООО «Газлайн» приобрело права юридического лица с момента государственной регистрации. ООО «Газлайн» для достижения целей своей деятельности вправе нести обязанности, осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «Газлайн» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

ООО «Газлайн» осуществляет свою производственно-хозяйственную и финансовую деятельность на принципах полной хозяйственной самостоятельности, самоуправления и самофинансирования, исходя из конъюнктуры и спроса на рынке.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет директор. Помимо иной финансово-хозяйственной деятельности, на него, согласно п.1 ст.6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Закона «О бухгалтерском учете», возложена ответственность за правильную постановку бухгалтерского учета и отражение его результатов в отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Учетная политика предприятия на 2009 год принята 11 января 2009 года, утверждена приказом директора.

Численность сотрудников предприятия составляет 108 человек, из них в бухгалтерии задействованы 3 человека. В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», ООО «Газлайн» является средним предприятием.

2.2 Анализ технико-экономических показателей ООО «Газлайн»

Проведем анализ основных технико-экономических показателей за 2008, 2009гг.

Рассмотрим в таблице 3 основные технико-экономические показатели по предприятию ООО «Газлайн»

Таблица 3 - Основные технико-экономические показатели ООО «Газлайн»

Наименование показателя	Ед.изм.	2008	2009	Отклонение
				Абс.	Относ., %
1.Стоимость основных средств	тыс.руб.	50249	39621	-10628,00	-21,15
2.Выручка от продажи товаров, работ, услуг (без НДС)	тыс.руб.	49264	105210	55946,00	113,56
3.Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	тыс.руб.	47550	113264	65714,00	138,20
4.Прибыль (убыток) от продаж	тыс.руб.	1714	-8054	-6340,00	-369,89
5.Прочие доходы	тыс.руб.	28	34286	34258,00	122350
6.Прочие расходы	тыс.руб.	1093	24525	-23432	-2143,82
7.Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс.руб.	649	1707	-1058,00	-163,02
8.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	тыс.руб.	519	1431	-912,00	-175,72
9.Фонд оплаты труда	тыс.руб.	784,510	1 021,250	236,74	30,20
10.Среднесписочная численность персонала	чел.	91	120	29	31,87
11.Средняя зарплата в месяц (п.9/(п.10*12))	руб.	8621	8510	-111	-1,29
12.Производительность труда (п.2/п.10)	тыс.руб./чел.	541,4	876,8	335,40	61,95
13.Рентабельность продаж (п.4/п.2*100%)	%	3,48	-7,66	-4,18	-120,11
14.Фондоотдача (п.2/п.1)	руб./руб.	0,98	2,66	1,68	171,43
15.Капиталоемкость (п.1/п.2)	руб./руб.	1,02	0,38	-0,64	-62,75
16.Капиталовооруженность (п.1/п.10)	тыс.руб./чел.	552,19	330,18	-222,01	-40,21

На основании таблицы 1 можно сделать следующие выводы: выручка увеличилась на 113,56% по отношению к 2008 г. Рост выручки обусловлен увеличением себестоимости оказанных работ, услуг на 138,20% и продажей основных средств (прочие доходы увеличились на 122350%) по сравнению с 2008 годом.

Темпы роста себестоимости опережают темпы роста выручки, что является негативным фактором для предприятия.

Из-за увеличения прочих расходов, возник убыток 1058,00 тыс.руб. или -163,02%. Чистая прибыль также сократилась на 912 тыс.руб., или на -175,72% в 2009г. по сравнению с 2008г.

По основным показателям прослеживается определенная динамика. За год предприятие сократило свою рентабельность продаж на 120,11% по сравнению с 2008 г., т.е. если в 2008 г. на 1 руб. выручки приходилось 3 коп. балансовой прибыли, то в 2009 г. предприятие ушло в убыток.

Показатель капиталоотдачи претерпел изменения в сторону увеличения: в 2008 г. 1 руб., вложенный в основной капитал, приносил предприятию 98 коп. выручки, а в 2009 г. 2 руб. 66 коп., что на 171,43 больше.

Таким образом, можно отметить следующее. Практически по всем важнейшим абсолютным и относительным показателям, характеризующим эффективность работы организации и позволяющим делать какие-то выводы, в частности чистая прибыль и рентабельность продаж, наблюдается отрицательный прирост, что говорит о наличии проблем на предприятии. Выручка на предприятии выросла исключительно путем продажи внеоборотных активов.

2.3 Анализ счета № 71 на ООО «Газлайн»

На предприятии ООО «Газлайн» ежедневно совершаются операции по расчетам с подотчетными лицами, которые отражаются на 71 счете «Расчеты с подотчетными лицами».

Рассмотрим основные проводки по счету № 71 на предприятии ООО «Газлайн», которые представлены в таблице 4.



Таблица 4 - Основные проводки по счету № 71 на предприятии ООО «Газлайн

№ п/п	Дата	Документ	Содержание	Проводка	Сумма
1	16.01.09	РО № 20	Выдано Ошмарину В.Л. на приобре6тение материалов и ГСМ	Д 71 К 50	15 000
2	20.01.09	Ав.отчет Ошмарина В.Л.	Списано на материалы	Д 10 К 71	5831,10
3	20.01.09	-//-	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	Д 60 К 71	582,23
4	20.01.09	-//-	Списано на производство	Д 20 К 71	184,76
6	06.04.09	ПО № 178	Возврат подотчета от Пичкалева Д.И.	Д 50 К 71	8000,00

Из таблицы 4 видно, что подотчетные суммы списываются с кредита счета 71 в дебет счета 10 (на материалы), в дебет счета 60 (на расчеты с поставщиками и подрядчиками), в дебет счета 20 (на основное производство).

Рассмотрим более детально учет подотчетных сумм на примере работника Пичкалева Д.И.:

14.01.09г. по РО № 15 выдано Пичкалеву Д.И. из кассы 20 000 руб. на приобретение ГСМ и материалов. Бухгалтером предприятия отражена проводка Д 71 К 50

16.01.09г. по РО № 16 выдано Пичкалеву Д.И. из кассы 30 000 руб. на приобретение ГСМ и материалов. Бухгалтером предприятия отражена проводка Д 71 К 50

03.02.09г. по РО № 44 выдано Пичкалеву Д.И. из кассы 1137,26 руб. на приобретение ГСМ. Бухгалтером предприятия отражена проводка Д 71 К 50

06.04.09г. по ПО № 178 возвращено в кассу предприятия 8000 руб.

07.10.09г. по РО № 317 выдано Пичкалеву Д.И. из кассы 20 000 руб. на приобретение материалов. Бухгалтером предприятия отражена проводка Д 71 К 50

15.10.09г. Пичкалевым Д.И. в бухгалтерию предприятия предъявлен Авансовый отчет на сумму 12734,44 руб. Бухгалтером предприятия проведена проводка Д10 К 71 (списано на материалы) на сумму 10234,44 руб. и Д20 К71 (списано на производство) на сумму 2500 руб.

21.10.09г. Пичкалевым Д.И. в бухгалтерию предприятия предъявлен Авансовый отчет на сумму 7604,30 руб. Бухгалтером предприятия проведена проводка Д10 К 71 (списано на производство) на сумму 7604,30 руб.

26.10.09г. по РО № 636 Пичкалеву Д.И. выдано из кассы 20 000 руб. на приобретение материалов. Бухгалтером предприятия отражена проводка Д 71 К 50

30.10.09г. Пичкалевым Д.И. в бухгалтерию предприятия предъявлен Авансовый отчет на сумму 15821,87 руб. Бухгалтером предприятия проведена проводка Д10 К 71 (списано на материалы) на сумму 15821,87 руб.

04.11.09г. Пичкалевым Д.И. в бухгалтерию предприятия предъявлен Авансовый отчет на сумму 8 340,69 руб. Бухгалтером предприятия проведена проводка Д10 К 71 (списано на материалы) на сумму 8340,69 руб.

09.11.09г. Пичкалевым Д.И. в бухгалтерию предприятия предъявлен Авансовый отчет на сумму 13527,82 руб. Бухгалтером предприятия проведена проводка Д10 К 71 (списано на материалы) на сумму 11606,60 руб. и Д20 К71 (списано на производство) на сумму 1921,22 руб.

11.11.09г. по РО № 658 Пичкалеву Д.И. выдано из кассы 20 000 руб. на приобретение материалов. Бухгалтером предприятия отражена проводка Д 71 К 50

12.11.09г. Пичкалевым Д.И. в бухгалтерию предприятия предъявлен Авансовый отчет на сумму 3173,39 руб. Бухгалтером предприятия проведена проводка Д10 К 71 (списано на материалы) на сумму 11803,39 руб. и Д20 К71 (списано на производство) на сумму 1370,00 руб.

19.11.09г. Пичкалевым Д.И. в бухгалтерию предприятия предъявлен Авансовый отчет на сумму 3970,86 руб. Бухгалтером предприятия проведена проводка Д10 К 71 (списано на материалы) на сумму 3970,86.

23.11.09г. по РО № 677 Пичкалеву Д.И. выдано из кассы 30 000 руб. на приобретение материалов. Бухгалтером предприятия отражена проводка Д 71 К 50

30.11.09г. Пичкалевым Д.И. в бухгалтерию предприятия предъявлен Авансовый отчет на сумму 6649,75 руб. Бухгалтером предприятия проведена проводка Д10 К 71 (списано на материалы) на сумму 6649,75.

09.12.09г. Пичкалевым Д.И. в бухгалтерию предприятия предъявлен Авансовый отчет на сумму 4154,20 руб. Бухгалтером предприятия проведена проводка Д10 К 71 (списано на материалы) на сумму 4154,20.

16.12.09г. по РО № 710 Пичкалеву Д.И. выдано из кассы 50 000 руб. для расчетов с поставщиками. Бухгалтером предприятия отражена проводка Д 71 К 50

23.12.09г. Пичкалевым Д.И. в бухгалтерию предприятия предъявлен Авансовый отчет на сумму 1399,80 руб. Бухгалтером предприятия проведена проводка Д10 К 71 (списано на материалы) на сумму 1399,80.

28.12.09г. по РО № 721 Пичкалеву Д.И. выдано из кассы 40 000 руб. для расчетов с поставщиками. Бухгалтером предприятия отражена проводка Д 71 К 50

29.12.09г. Пичкалевым Д.И. в бухгалтерию предприятия предъявлен Авансовый отчет на сумму 2878,72 руб. Бухгалтером предприятия проведена проводка Д10 К 71 (списано на материалы) на сумму 2878,72.

29.12.09г. Пичкалевым Д.И. в бухгалтерию предприятия предъявлен Авансовый отчет на сумму 23580,28 руб. Бухгалтером предприятия проведена проводка Д60 К 71 (списано на расчеты с поставщиками) на сумму 23580,28.

Итого на конец 2009 года Пичкалев Д.И. остался должен в кассу предприятия 66 349,24 руб.

По предприятию в целом на конец 2009 года не сданы авансовые отчеты на сумму 1 377 328,26 руб. Задолженность предприятия перед подотчетными лицами составила 17 577,20 руб. Таким образом, предприятие нарушает п.1.1. Порядка ведения кассовых операций в РФ, так как лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы подотчет, выдаются новые авансы. На основании вышеизложенного, можно дать рекомендации об усилении мер внутреннего контроля за выдачей подотчетных сумм на приобретение товарно-материальных ценностей, не выдавать из кассы предприятия денежные средства до тех пор, пока подотчетное лицо не отчитается за ранее выданный аванс.

Посмотрим структуру кредитового оборота счета № 71 за 2009 год на рисунке № 4.

Рисунок 4 - Структура кредитового оборота счета № 71 за 2009 год.

В 2009 году основная часть (60%) выданных денежных средств под отчет была возвращена в кассу предприятия. 24% подотчетных сумм было потрачено на материалы и выплату доходов учредителю, а оставшиеся 16% подотчетных сумм были израсходованы на оплату материалов поставщикам, основное производство и покупные изделия.

2.4 Оценка организационной структуры бухгалтерии

Бухгалтерия предприятия состоит из 3-х человек и подчиняется непосредственно руководителю (рис.5). Для сотрудников бухгалтерии разработаны должностные инструкции.

Рис.5 - Организационная структура бухгалтерии предприятия

Помощник бухгалтера занимается оформлением кассовых операций, ведет учет товарно-материальных ценностей, принимает к учету и списывает их, составляет авансовые отчеты.

Бухгалтер осуществляет операции по расчетному счету, ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч.60), ведет расчеты с дебиторами и кредиторами (сч.76).

Главный бухгалтер отвечает за учет основных средств, начисляет амортизацию, осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств, ведет учет выданных в подотчет денежных средств, контролирует возврат подотчетных сумм, а так же своевременность, правильность составления авансовых отчетов производит расчет зарплаты, составляет отчетность во внебюджетные фонды, формирует финансовый результат деятельности, составляет остальную статистическую и бухгалтерскую отчетность. Кроме того, он отвечает за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, контролирует деятельность бухгалтера и помощника бухгалтера, обеспечивает соответствие хозяйственных операций действующему законодательству.

Проведем анализ фактического распределения обязанностей между работниками бухгалтерии (таблица 5)

Таблица 5 - Анкета оценки организационной структуры бухгалтерского учета

Распределение обязанностей и полномочий между работниками бухгалтерии	Ф.И.О., должность	Стаж работы по специальности	Образование
1.Оформление кассовых операций	Голдырева А.Л., помощник бухгалтера	3 года 6 мес.	Не полное высшее
2.Ведение расчетов с подотчетными лицами	Кулютникова О.Ю., гл.бухгалтер	17 лет 3 мес	Высшее
3.Учет ТМЦ, принятие к учету и списание	Голдырева А.Л., помощник бухгалтера	3 года 6 мес.	Не полное высшее
4.Учет основных средств, начисление амортизации, проведение переоценки	Кулютникова О.Ю., гл.бухгалтер	17 лет 3 мес	Высшее
5.Учет нематериальных ценностей, начисление амортизации	Кулютникова О.Ю., гл.бухгалтер	17 лет 3 мес	Высшее
6.Ведение операций по расчетному счету	Васильева Е.П., бухгалтер	6 лет	Высшее
7.Ведение расчетов с поставщиками и подрядчиками (сч.60)	Васильева Е.П., бухгалтер	6 лет	Высшее
8.Ведение расчетов с покупателями и заказчиками	Кулютникова О.Ю., гл.бухгалтер	17 лет 3 мес	Высшее
9.Ведение расчетов с разными дебиторами и кредиторами (сч.76)	Васильева Е.П., бухгалтер	6 лет	Высшее
10.Ведение расчетов с персоналом по прочим операциям	Кулютникова О.Ю., гл.бухгалтер	17 лет 3 мес	Высшее
11.Учет реализации (ведомость 16)	Кулютникова О.Ю., гл.бухгалтер	17 лет 3 мес	Высшее
12.Учет взаимозачетов	Кулютникова О.Ю., гл.бухгалтер	17 лет 3 мес	Высшее
13.Учет внутрихозяйственных расчетов	Кулютникова О.Ю., гл.бухгалтер	17 лет 3 мес	Высшее
14.Ведение главной книги	Кулютникова О.Ю., гл.бухгалтер	17 лет 3 мес	Высшее
15.Расчет налогов:
НДС	Кулютникова О.Ю., гл.бухгалтер	17 лет 3 мес	Высшее
На прибыль	Кулютникова О.Ю., гл.бухгалтер	17 лет 3 мес	Высшее
Налог на имущество и прочие налоги	Кулютникова О.Ю., гл.бухгалтер	17 лет 3 мес	Высшее
16.Начисление заработной платы	Кулютникова О.Ю., гл.бухгалтер	17 лет 3 мес	Высшее
17.Начисление страховых взносов в Пенсионный фонд РФ	Кулютникова О.Ю., гл.бухгалтер	17 лет 3 мес	Высшее
18.Составление и заполнение отчетности	Кулютникова О.Ю., гл.бухгалтер	17 лет 3 мес	Высшее

Распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии неравномерное, на главного бухгалтера возлагается большая часть функций бухгалтерии и контроль за своевременным и правильным оформлением бухгалтерской документации. Главный бухгалтер не может безошибочно работать в таком интенсивном режиме, поэтому следует пересмотреть должностные инструкции и равномерно распределить обязанности между сотрудниками бухгалтерии.