Принципы бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Краткий курс лекций

по дисциплине «Принципы Бухгалтерского учёта»



Лекция 1. Предмет и метод бухгалтерского учета

Предмет и метод бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета являются: финансово-хозяйственная деятельность субъекта.

Методы изучения деятельности субъекта:

1) оценка каждого прошлого события в денежных единицах;

2) калькуляция (исчисления);

3) двойная запись: каждая операция в стоимостном выражении записывается по двум бухгалтерским счетам: 1- по дебету одного счета и по кредиту другого счета;

4) бухгалтерский счет открывается на каждый объект учета;

5) бухгалтерский баланс - это документ, который характеризует финансовое состояние (или положение) субъекта;

6) документация ;

7) инвентаризация.

Виды хозяйственного учета

В экономике существует несколько видов хозяйственного учета:

1. Бухгалтерский учет:

a) финансовый учет;

b) налоговый учет;

c) статистический учет.

2. Управленческий учет:

a) оперативный учет (ежедневный);

b) текущий учет (ежемесячный);

c) перспективный учет (планирование, основанный на текущем).

3. Статистический учет:

Бухгалтерский учет в основном необходим для финансовой отчетности. Он необходим как внешним так и внутренние пользователи. Управленческий учет предназначен только для внутренних пользователей (производственный учет). бухгалтерский учет актив капитал

Измерители, применяемые в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете используются натуральные и стоимостные измерители. Натуральные измерители необходимы для количественного учета. Любой натуральный измеритель должен иметь адекватную стоимость выраженную в деньгах.

Для количественного учета натуральные измерители: часы, м., км, тонны, кг, граммы, месяцы, дни, литры, м², м³, гектары.

Стоимостные единицы: национальная и иностранная валюта (согласно статьи 19 ЗРК, «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» с учетом курсовых разниц).

Пользователи бухгалтерской информации:

1. Внешние:

a) инвесторы;

b) государственные органы управления (акиматы);

c) поставщики и другие деловые партнеры;

d) общественные организации и СМИ.

2. Внутренние:

a) администрация (руководства предприятия);

b) работники (персонал предприятия);

Документация.

1. Инвентаризация.

Документ - это письменное свидетельство о совершенной хозяйствующей операции.

Любой документ должен содержать необходимые показатели, характеризующие совершенные операции, такие показали называются

реквизитами. К ним относятся: название документа, дата составления, содержание хозяйственных операции, правильность ее оформления, должность и подпись лиц (полное название с расшифровкой). Ответственность за совершение операции и правильность ее оформления. В необходимых случаях печать.

Инвентаризация - систематическая проверка физического наличие хозяйственных средств и сверка этих данных с учетными записями.

В состав хозяйственных средств субъекта входят.

1. Основные средства,

2. Нематериальные активы (НМА).

3. ТМЗ - товарно-материальные запасы.

4. Денежные средства

5. Средства в расчетах (дебиторская задолженность)

Лекция 2. Основные принципы учета

Учетная политика предприятия - это правила ведения бухгалтерского учета конкретного предприятия. Разрабатывается этот документ главным бухгалтером, утверждается руководителем.

Учетная политика содержит 2 раздела:

1. Организационный (структура бухгалтерии, лица ответственные за дополнительные операции).

2. Методологический: учет денежных средств, учет дебиторской, кредиторской задолженности, учет всех объектов.

Заканчивается учетная политика рабочим планом счетов (РПС)

Финансовая отчетность, ее принципы и качественные

характеристики.

Закон РК «Об бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» называет основные принципы и качественные характеристики финансовой отчетности, а также содержание финансовой отчетности.

В соответствии со статьей 12 п.2 финансовая отчетность включает в себя 5 документов:

1. Бухгалтерский баланс (форма 1).

2. Отчет о прибылях и убытках (форма 2).

3. Отчет о движении денежных средств (форма 3).

4. Отчет об изменениях в капитале (форма 4).

5. Пояснительная записка (почему доходы уменьшились, почему изменился финансовый баланс) (Примечания).

Вся информация, изложенная в этих документах, предоставляется как внутренним, так и внешним пользователям.

Статья 5 Закона говорит о том, что эта информация должна обладать основными качественными характеристиками (понятность, надежность, сопоставимость, уместность).

Понятность - информация должна быть доступной и доходчиво изложенной.

Уместность - своевременность информации. Пропуск этой информации может повлиять на принятие решения пользователя.

Надежность - правдивость, отсутствие ошибок.

Сопоставимость - показатели отчетности должны давать возможность сравнивать между собой различные предприятия или одно и то же предприятие в разные периоды времени.

Кроме названных в законе качественных характеристик существуют еще такие как: осмотрительность (осторожность), существенность, нейтральность и др.

Статья 5 ЗРК называет 2 принципа бухгалтерского учета.

1. Начисление - означает признание доходов и расходов в том периоде, когда совершена хозяйственная операция, а не тогда, когда произведена оплата и получена выручка.

2. Принцип непрерывности - означает, что каждый хозяйствующий субъект предполагает, что будет непрерывно работать и отчитываться в обозримом будущем.

Качественные характеристики

1. Осторожность (осмотрительность) - проявление осторожного подхода к признанию доходов и расходов субъекта, так как доход может признаваться лишь при уверенности его получения, а расход может признаваться при возможности его возникновения.

2. Преобладание сущности над формой - для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой.

3. Нейтральность - для обеспечения надежности информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть непредвзятой.

4. Полнота - в целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.

5. Сопоставимость - для того, чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, отчетные периоды должны быть сопоставимы.

6. Своевременность - в случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность.

7. Баланс между выгодами и затратами - выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

8. Баланс между качественными характеристиками - на практике часто необходимы равновесие или компромисс между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности.

9. Достоверное и объективное представление - применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов бухгалтерского учета обычно обеспечивает составление и беспристрастное представление финансовой отчетности, содержащей достоверную и объективную информацию.

10. Непротиворечивость, под которой понимается соответствие данных, формирующихся разными видами учета, идентичность показателей бухгалтерской отчетности и данных синтетического и аналитического учета.

11. Рациональность - экономическое ведение учета, соответствующее размерам предприятия и масштабам его деятельности.

12. Существенность - информация, которая является существенной, если ее пропуск может повлиять на решение пользователей.

Элементы финансовой отчетности

1. Активы.

2. Обязательства.

3. Капитал.

Активы - это имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъектов, имеющие стоимостную оценку. Это ресурсы, контролируемые субъектом, возникающие в результате прошлых событий, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это результат прошлых сделок, урегулирование которых ведет к оттоку активов.

Капитал - это активы субъекта за минусом его обязательств. Капитал может быть уставный, резервный, оплаченный и неоплаченный, нераспределенный доход (прибыль).

Задача1: Сгруппируйте объекты учета по активам собственного капитала и обязательством.

Исходные данные

№	Объект учета	Сумма, тыс.тг	Элемент финансовой отчетности
1	Машины и оборудование	148900	А
2	Готовая продукция	2300	А
3	Остаток денежных средств в классе	40	А
4	Уставный капитал	191700	К
5	Задолженность банку по кредитам	31200	О
6	Материалы	7500	А
7	Продукты и рабочий скот	29000	А
8	Корма	20100	А
9	Нераспределенный доход (убыток)	25000	К
10	Задолженность подотчетных лиц	160	А
11	Здания и сооружения	75000	А
12	Задолженность покупателей	8500	А
13	Задолженность работникам по заработной плате	11600	О
14	Остаток денежных средств на расчетном счете	50000	А
15	Резервный капитал	82000	К

Решение:

№	Активы	Сумма, тыс.тенге	Капитал и обязательства	Сумма, тыс.тенге
1	Машины и оборудование	148900	Уставный капитал	191700
2	Готовая продукция	2300	Задолженность банку по кредитам	31200
3	Остаток денежных средств в кассе	40	Нераспределенный доход отчетного периода	25000
4	Материалы	7500	Задолженность рабочим по зарплате	11600
5	Продукция и рабочий скот	29000	Резервный капитал	82000
6	Корма	20100
7	Задолженность подотчетных лиц	160
8	Здания и сооружения	75000
9	Задолженность покупателей	8500
10	Остаток денег на расчетном счете	50000
11	ИТОГО:	341500	Задолженность по налогам	341500

Лекция 3. Документация и инвентаризация

1. Бухгалтерский учет - документально обоснованный учет, так как записи в учете должны быть сделаны на основе первичного документа.

Документ - это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции.

Роль документов

1.В них фиксируются все операции с товарно-материальными ценностями и денежными средствами.

2.Они отражают конкретные данные об операциях (количество или цена отпущенных, наименование ценностей, кому и кем отпущены или откуда получены ТМЦ и др.).

3.Первичные документы являются основным источником информации при проведении проверок и документальных ревизий.

4.Имеют юридическое значение, так как правильно и своевременно оформленный документ обладает доказательной силой и поэтому лежит в основе взаимоотношений на предприятии и последующих бухгалтерских записей (наличие всех реквизитов).

Для придания документу юридической силы в каждом документе необходимо наличие всех его реквизитов (см. лекцию №1).

Классификация документов строится по ряду признаков:

1) По месту составления:

а) внутренние - оформляются на определенном предприятии. Например: накладные, кадровые номера, требования и др;

б) внешние документы - поступающие от других предприятий. Например: выписка из расчетного счета, платежные требования поставщиков.

2) По назначению:

а) распорядительные документы - содержащие в себе распоряжение на выполнение хозяйственных операций. Например: приказы о приеме и увольнении, доверенности;

б) оправдательные документы - удостоверяющие факт совершения хозяйствующих операций. Например: кассовые ордера - приходный и расходный, счета;

в) комбинированные - документы, которые выполняют одновременно функции оправдательного и распорядительного документа (отчеты, накладные).

3) По содержанию:

a) материальные;

б) денежные;

в) банковские;

г) расчетные.

4) По способу отражения операции:

а) первичные документы - оформляются в момент совершения хозяйственных операций;

б) сводные - документы, которые составляются на основании первичных документов (отчеты).

5) По объему информации:

а) разовые - документы, которые применяются для оформления одной или нескольких хозяйственных операций в момент совершения;

б) специализированные - применяются в отдельных отраслях народного хозяйства;

в) накопительные - во всех отраслях народного хозяйства.

Бухгалтерская обработка документов.

Каждый документ при приеме его бухгалтером тщательно проверяется.

1) по существу - соответствие хозяйственных операций;

2) по форме - полнота и правильность всех реквизитов, подлинность подписи должностных лиц, составивших документ, четкость и ясность текста, цифровые записи, своевременность оформления данной операции и представление в бухгалтерию;

3) с арифметической стороны - это проверка правильности количественного выражения данной хозяйствующей операции. При выявлении каких-либо неточностей документ возвращается составителю для исправления или составления нового документа;

4) таксировка документов - это определение денежной оценки хозяйственной операции, то есть определить и указать в документе сумму;

5) группировка документов - это объединение документов по однородному признаку за определенный период. Полученные в результате объединенные данные отражаются в накопительных ведомостях или других сводных документах;

6) обработка документов - подвергаются оперативному и учетному гашению;

7) гашение - это отметка на документе о его использовании;

8) оперативное гашение - означает поставить на документе штампы или сделать надпись от руки получена или погашена сумма с указанием даты.

Инвентаризация

Инвентаризация - это способ бухгалтерского учета, при помощи которого составляются и регулируются учетные данные объектов с их фактическим наличием.

Цели проведения инвентаризации:

1) выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего субъекту);

2) сопоставление полученных данных с данными бухгалтерского учета (выявление излишков и недостач);

3) проверка полноты и правильности отражения в учете стоимости ТМЗ, сумм денежных средств (кредиторская и дебиторская задолженность и др.).

Инвентаризация бывает:

1) полная - касается всех средств хозяйствующего субъекта;

2) частичная - охватывающая один вид средств;

3) плановая - проводится в установленные сроки;

4) внезапная - по распоряжению руководителя (например, кассу проверить) при смене материально-ответственного лица, по требованию следственных органов;

5) внеплановая - проводят после пожаров, наводнений и других стихийных бедствий;

6) ежемесячные - денежные средства в кассе.

Специальными приказами руководителя в организациях создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии. Их основная функция - контрольная. В ее состав включают: руководитель субъекта (председатель комиссии), главный бухгалтер и руководители структурных подразделений, а также главные специалисты отдельных служб.

По результатам инвентаризации имущества составляются инвентаризационные описи, установленной формы. Излишки и недостатки выявляются полностью, записываются сличительные ведомости. В них включаются только те ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных.

Лекция 4. Бухгалтерский баланс

Баланс, его строение и содержание

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения и экономическая группировка ресурсов и капитала субъекта в денежной оценке на определенную дату.

Баланс необходим внутренним пользователям для управления предприятием и внешним пользователям для информации о составе и величине активов субъекта, а также о размере его капитала и обязательств на определенную дату. Это слово происходит от «bis» (дважды, повторение) и «lanx» с французского - «чаша весов».

По структуре баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: активы и пассивы (капитал + обязательства).

Балансовое уравнение



А = О + К - главное бухгалтерское уравнение

Собственный капитал и обязательства являются источниками образования активов.

Любой баланс содержит 5 разделов:

№ а	Активы	Сумма	№	Пассивы
I II	Краткосрочные активы 1) денежные средства 2) ТМЗ (товарно-материальные запасы) 3) дебиторская задолженность 4) финансовые вложения 5) расходы будущих периодов (арендная плата) Долгосрочные активы 1) основные средства (здания, земля, транспорт) 2) нематериальные активы (программное обеспечение) 3) Инвестиции 4) долгосрочная дебиторская задолженность		III IV V	Краткосрочные пассивы 1) краткосрочные займы 2) расчеты с бюджетом 3) расчеты по заработной плате с персоналом 4) расчеты с поставщиками и подрядчиками 5) авансы, полученные… (предоплата с покупателей) Долгосрочные пассивы 1) долгосрочные займы 2) долгосрочная кредиторская задолженность 3) налоги Капитал 1) уставный капитал 2) резервный капитал (на возмещение убытков) 3) нераспределенный доход (прибыль) 4) дополнительно-оплаченный капитал (переоценка) 5) дополнительно-неоплаченный капитал (переоценка)

Каждый элемент активов капитала и обязательств называется статьей баланса. Итоговая сумма активов и пассивов, называется валютой баланса.

За первый квартал 2009 года совершены следующие операции.

1) с расчетного счета поступили в кассу деньги для выдачи заработной платы в сумме 350 тысяч тенге (1 тип операции + , -(А) );

2) Поступили от поставщиков материалы на сумму 80 тысяч тенге.

Расчеты за них не произведены (3 тип операции + + (А, Р);

3) Выплачена заработная плата персоналу в сумме 380 тысяч тенге

(2 тип операции + - (Р));

4) По решению учредителей часть прибыли направлено в резервный капитал в сумме 200 тысяч тенге (2 тип операции + - (Р));

С помощью главного бухгалтерского уравнения определяется величина чистых активов предприятия.

А - О = К,

где К - чистые активы

2. В зависимости от характера изменений статей баланса хозяйственные операции делят на 4 типа:

1.Приводит к изменению статей актива при неизменной валюте баланса (с расчетного счета поступили деньги в кассу).

2. Приводит к изменению статей пассива при неизменной валюте баланса (за счет нераспределенного дохода образуется резервный капитал).

3. Вызывает изменение в статьях актива и пассива одновременно в сторону увеличения валюты баланса (поступили от поставщиков материалы)

4. Вызывает изменение в статьях актива и пассива в сторону уменьшения валюты баланса на одинаковую сумму ( выдана из кассы заработная плата).

Задача для самостоятельного решения:

Определить баланс после совершения следующих операций:

1. Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам 2729 тысяч тенге.

2. Выдано из кассы под отчет работнику на хозяйственные расходы 2950 тысяч тенге.

3. Поступили на склад от поставщиков основные материалы на сумму 6540 тысячи тенге.

4. Выдано из кассы заработная плата работникам предприятия 7680 тысяч тенге.

5. Часть нераспределенного дохода направлена на образование резервного капитала 3700 тысяч тенге.

6. Поступили деньги на расчетный счет от покупателей в размере 8300 тысяч тенге.

Лекция 5. Счета бухгалтерского учета и отражение хозяйственных операций методом двойной записи

Одним из элементов метода бухгалтерского учета является система счетов и двойная запись.

Система счетов - это способ экономической группировки и текущего отражения оперативного контроля за состоянием и изменением активов, капитала и обязательств, а также хозяйственных процессов и их результатов.

На каждый объект учета открывается специальный счет или группа счетов. На этих счетах записывают первоначальный остаток (начальное сальдо) данного объекта учета и его дальнейшее изменение (увеличение или уменьшение), вызывающееся хозяйственными операциями, что позволяет в любой момент определить его новое состояние, то есть конечное сальдо.

Счет представляет собой двустороннюю таблицу, левую сторону таблицы называют - дебет, правую сторону - кредит.

Все счета делят на активные и пассивные.

В конце каждого месяца, после записи всех операций на счетах подсчитываются обороты за месяц.

Итоги сумм, записанных по дебету каждого счета без начального сальдо, называют дебетовым оборотом.

Итоги записи по кредиту счета без начального сальдо называют кредитовым оборотом.

Связь статей и счетов с бухгалтерским балансом выражается в следующем:

1. Каждую группу активов или пассивов, показывают в балансе отдельной статьей или группой статей под тем же названием.

2. Баланс составляется на основе обобщенных записей на счетах.

Бухгалтерские счета, предназначенные для учета состояния или изменения активов, называют активными. Счета, предназначенные для учета состояния обязательств и капитала, называют пассивными.

В активных счетах остаток средств (сальдо) и его увеличение записывают в дебетовой стороне счета, а уменьшение в кредитовой.

Конечное сальдо в активном счете может быть только дебетовым или его совсем не будет.

Чтобы вывести конечное сальдо в активном счете необходимо к остатку на начало месяца (начальное сальдо) прибавить дебетовый оборот, затем отнять оборот кредитовый.

В пассивных счетах на кредитовой стороне записывается (к начальному сальдо прибавить) начальное сальдо, кредитовым оборот и остаток, в левой стороне дебетовый оборот (то есть суммы, которые уменьшают).

Остаток на конец месяца в пассивном счете может быть только кредитовым или его совсем не будет.

Сущность и значение двойной записи

Каждая хозяйственная операция обязательно затрагивает 2 статьи баланса. Поэтому все изменения, происходящие в составе активов и пассивов, отражаются с помощью двойной записи по дебету одного счета и кредиту другого на одну и ту же сумму.

Например: поступили денежные средства с расчетного счета в кассу в сумме 500 тенге. Эта операция будет отражена по 2 счетам:

1) по дебету счета 1010 «Денежные средства в кассе» и кредиту счета 1030 «Деньги на расчетном счете».

Указание счетов, на которых должна быть отражена хозяйственная операция и ее сумма, называется бухгалтерской проводкой, которая может быть простой и сложной.

Простой называется такая проводка, где один счет дебетуется, а другой кредитуется на одну и ту же сумму.

Проводки, где один счет дебетуется, а несколько счетов кредитуются называются сложными. Например: от поставщиков поступили сырье и материалы на сумму 50 тыс.тенге и топливо на сумму 40тыс.тенге. Возникла кредиторская задолженность на сумму 90 тысяч тенге.

Дт «Сырье и материалы» 50000

Дт «Топливо» 40000

Кт «Кредиторская задолженность» 90000

Дт 1310 50000

Дт 3310 90000

Кт 1311 40000

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счетов, возникших в результате двойной записи хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами счета корреспондирующими.

В данном примере путем перечисления денег с расчетного счета денег поставщику должна быть сделана следующая бухгалтерская запись.

Дт 3310 Кт 1030 90000

Если задолженность погашена наличными

Дт 3310 Кт 1010 90000

Контрольное значение двойной записи состоит в том, что итого оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогам оборотов по кредиту всех счетов, так как каждая операция отражается по дебету одного и кредиту другого счета на одинаковую сумму.

Лекция 6. Учетные регистры и их классификации

Учетные регистры представляют собой листы бумаги, приспособленные для регистрации и группировки в них данных по наличию имущества и операций с имуществом.

Вся бухгалтерская документация классифицируется по трем признакам:

1) по внешнему виду:

а) книги (главная книга, кассовая книга) (они затрудняют оперативный автоматический учет) - неудобный;

б) карточки (на складах);

в) сводные листы (ведомости) - рассматривается что, когда поступило либо сколько денег ушло в течение месяца.

2) по объему содержания:

а) синтетические документы синтетического учета: главная книга, использует только денежные единицы;

б) документы аналитического учета - карточки (подробный анализ);

в) комбинированные документы - журнал-ордер.

3) по характеру записи:

а) хронологические записи - журналы регистрационные;

б) систематические - ведутся по одному учету (ведомости по учету затрат на производство);

в) комбинированные - журналы-ордеры.

По окончании месяца во всех регистрах подсчитывают и записывают обороты и остатки на конец месяца.

За качество учетной регистрации всецело и полностью несет ответственность главный бухгалтер. Все записи должны быть четкими, разборчивыми, без подчисток и исправлений, все исправления оговариваются.

Правила исправления ошибок бухгалтерских документов

Любая ошибка, обнаруживаемая в бухгалтерском документе (или регистре) должна быть исправлена как исполнителем, так и лицом, подписавшим документ. Существуют несколько способов исправления ошибок:

1) корректурный;

2) дополнительная запись;

3) «Красное сторно» (убрать лишнее).

Корректурный способ - означает, что ошибочная запись зачеркивается и пишется правильная запись, подтверждается росписью исполнителя с оговоркой. В некоторых случаях требуется и дополнительная роспись лица, подписавшего документ. Этот способ не должен применяться в денежных документах.

Дополнительная запись

В случаях если ошибка приводит к уменьшению актива или обязательства необходимо сделать дополнительные бухгалтерские проводки.

«Красное сторно» - применяется в том случае, если ошибка привела к завышению. В этом случае делается сторнировочная запись. Она делается красной пастой, либо округляется.

Формы бухгалтерского учета

Под формой бухгалтерского учета понимают сложившийся порядок учетной регистрации.

В настоящее время хозяйствующие субъекты РК применяют следующие формы бухгалтерского учета:

1) журнально-ордерная система;

2) упрощенная система, которая предполагает, что записи ведутся по тем объектам, которые изменяются;

3) автоматизированная.

Наиболее рациональная и прогрессивная система - это журнально-ордерная. При ней упрощается техника ведения записей, сокращается количество учетных записей, обеспечивается равномерное и своевременное ведение учета на протяжении месяца, квартала, года.

Основной учетный регистр в этой системе - журнал-ордер. Он представляет собой одновременно накопительную ведомость для хронологии записи и регистр синтетического и аналитического учета для систематических записей.

Оборотные ведомости

Оборотная ведомость составляется в конце месяца. Она представляет собой таблицу, в которой записываются наименования и номера счетов, сумма начального сальдо по каждому счету, сумма оборотов дебета и кредита, выводится конечное сальдо.

Особенности оборотной ведомости:

1) Начальный остаток по дебету должен равняться остатку по кредиту;

2) Итог оборотов по дебету должен быть равен итогу оборотов по кредиту;

3) Конечный остаток по дебету равен конечному остатку по кредиту.

Лекция 7. Учет денежных средств

Учет денег ведется на счетах 10-го подраздела ТПС:

1000 - «Денежные средства»

1010 - «Денежные средства в кассе»

1020 - «Денежные средства в пути»

1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах»

1040 - «Денежные средства на карт счетах»

1050 - «Денежные средства на сберегательных счетах»

1060 - «Прочие денежные средства»

Учет кассовых операций.

Ведение кассовых операций должно быть представлено в учетной политике предприятия. Заполняются следующие документы (учетные регистры):

1) Журнал регистрации приходных и расходных ордеров (ПКО и РКО);

2) Кассовая книга.

В журнале в хронологическом порядке фиксируются все приходные и расходные ордера с указанием их номера, суммы цифрами и прописью, фамилия и краткое наименование кассовой операции.

В кассовой книге собираются кассовые отчеты, которые составляют либо ежедневно, либо периодически. При этом, остаток денег на конец дня должен соответствовать остатку денег на начало следующего дня. Нумерация кассовых ордеров осуществляется по порядку с начала года. Все приходные и расходные кассовые ордера оформляется в тот день, когда совершена операция.

Кассир несет ответственность в соответствии с договором о персональной материальной ответственности.

Исправления в денежных документах не допускается. ПКО и РКО выписываются четко и ясно чернилами или шариковой ручкой.

Выплата заработной платы, пособие по временной нетрудоспособности и премии осуществляются по платежной ведомости.

На титульном листе платежной ведомости ставится разрешительная подпись руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью. Подчистки, помарки и исправления, даже оговоренные в кассовых ордерах, не допускаются.

Типовая корреспонденция счетов для кассовых операций.

№	Операция	Дт	Кт
1	Получено в кассу от покупателей за реализованную продукцию	1010	1210 1320 1310
2	Возвращен в кассу неиспользованный аванс (подотчет)	1010	1250
3	Поступление в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы	1010	1030
4	Выдана из кассы заработная плата	3350	1010
5	Выдано из кассы подотчет работнику на командировочные расходы	1250	1010
6	Сдана выручка магазина от реализации продукции на расчетный счет	1030	1010
7	Оплачена из кассы задолженность по транспортному налогу	3170	1010

Лекция 8. Учет денег на текущих корреспондентских счетах

Все предприятия обязаны хранить денежные средства на текущем счете в банке. Банк открывает текущий счет субъекту на основании следующих документов:

1) заявление на открытие счета;

2) карточка с образцами подписей и оттисков печатей;

3) справка органа налоговой службы, подтверждающая факт постановки на налоговый учет (РНН);

4) копия свидетельства о государственной регистрации (стат - карточка);

5) копия Устава;

6) копия учредительного договора.

На основании этих документов банк открывает счет и подписывает договор на обслуживание текущего счета.

Для оформления операции по безналичным расчетам служат следующие документы:

1) платежное поручение - это приказ банку на перечисление указанной в нем суммы на счет получателя (бенефициар-получатель);

2) платежное требование-поручение - это приказ банку взыскать сумму платежа со счета получателя товаров, работ или услуг;

3) чек - это приказ владельца счета банку выдать наличными сумму на нужды субъекта (для заработной платы, на командировочные). Чек выписывают в одном экземпляре, одновременно с чеком выписывается корешок, который хранится в чековой книжке.

4) объявление на взнос наличными - приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет выручку, депонированную заработную плату (депонент-лицо, не получившее заработную плату) и других сумм, вносимых наличными. Объявление выписывают в 1-м экземпляре. На принятые деньги банк выдает квитанцию, которую прилагают к расходному кассовому ордеру.

5) расчетный чек - это письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя на счет получателя указанную сумму.

Все движение денег на текущем счете фиксируется в выписке банка.

Выписка имеет следующую информацию:

1) входящее сальдо на определенную дату;

2) приход на сумму …;

3) расход …;

4) исходящее сальдо;

Закрытие текущего счета производится по заявлению его владельца.

Учет денег на текущих корреспондентских счетах.

№	Операция	Дт	Кт
1	Поступления от покупателей	1030	1210
2	Поступления из кассы	1030	1010
3	- переводы в пути	1030	1020
4	- остатка неиспользованного аккредитива	1030	1060
5	- вкладов в уставный капитал от учредителей	1030	5010 5020 5030
6	- отражение сумм, полученных авансом за поставку материальных запасов выполнения работ и оказание услуг	1030	3310
7	Зачисление дохода предприятия от основной деятельности	1030	6010
8	- от неосновной деятельности	1030	6210 6280
9	Зачисление займов, полученных в банке	1030	3010
10	Перечисления: - поставщикам и подрядчикам	3310	1030
11	- бюджету (корпоративный подоходный налог)	3110	1030
12	- перечисление НДС	3110	1030
13	- прочие налоги	3190	1030
14	поступление наличными в кассу с расчетного счета	1010	1030
15	Оплачены расходы по реализации товара, готовой продукции	7110 7210	1030
16	Произведено погашение займов	3010 3020	1030

Лекция 9. Учёт дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся

предприятию от юридических и физических лиц.

Различают нормальную, неоправданную, торговую, неторговую, краткосрочную, долгосрочную дебиторскую задолженности.

Нормальная д/з - обслуживается ходом выполнения производственной программы предприятия.

Неоправданной д/з - считается та, которая возникла в результате нарушений финансовой или расчетной дисциплины.

Сомнительная д/з - возникает в том случае, когда товары и услуги не реализуются за наличные деньги. В этом случае может оказаться, что часть задолженности будет невзысканной:

а) когда должник оказался банкротом;

б) когда должник ликвидирован как хозяйствующий субъект и др.

Сомнительная задолженность должна быть правильно оценена и признана хозяйствующим субъектом.

Принцип соответствия требует, чтобы убытки от сомнительной д/з были признаны в том отчётном периоде, когда произошла реализация.

Учёт дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность учитывается в 12 - м подразделе ТПС:

1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность»

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»

1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»

1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»

1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»

1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»

1290 «Резерв по сомнительным требованиям»

Лекция 10. Учет товарно - материальных запасов(ценностей)

Понятие и классификация ТМЗ.

Под материальными ценностями в б/у понимают предметы труда, которые, в отличие от средств труда, потребляются в каждом цикле производства. Поэтому их стоимость включается в себестоимость изготовленной продукции полностью, целиком.

Классификация ТМЗ представляет 3 группы:

1. Производственные запасы, которые включают в себя сырьё, основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, запчасти.

2. Готовая продукция.

3. Товары для реализации.

Учёт ТМЗ на складе и в бухгалтерии.

Для учёта движения ТМЗ применяются различные формы документального учёта.

Полученные предприятием материалы должны быть своевременно оприходованы. Для этого существует Приходной ордер на фактически принятое количество материальных ценностей.

Содержание ордера:

1. Номер и дата оформления.

2. Наименование ТМЦ.

3. Его номенклатурный номер.

4. Единицы измерения.

5. Цена.

6. Количество.

7. Роспись.

При получении материалов на складе составляется акт приёмки материалов. На каждый номенклатурный номер открываются карточки складского учёта.

Отпуск материалов со склада оформляется следующими документами:

1. Требование.

2. Накладная.

3. Лимитно - заборная карта.

По требованию запрашивается количество определенного вида материалов, которые надо отпустить со склада.

Накладная на отпуск материалов указывает какое количество и какие материалы отпущены, по какой цене и на какую сумму.

Лимитно - заборная карта заполняется с целью контроля расходуемых материалов.

Вся первичная документация по расходу материалов поступает в бухгалтерию, где подвергается сплошной проверке как по существу операции и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчетов. Затем документы таксируются. Указанное количество материалов в первичных документах умножается на учётные цены. Следующий этап обработки документа - это их группировка.

Цель группировки - получение итоговых данных для занесения их в регистры б/у.

Методы оценки ТМЗ.

В МСФО 7 рекомендованы следующие методы оценки запасов.

1. Сплошная идентификация (специфическая) - этот метод применяется в тех случаях, когда есть возможность четко организовать учет стоимости материалов, предназначенных для специфических изделий (индивидуальное или мелкосерийное производство).

2. Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость, имеющихся в наличие на начало месяца + стоимость поступивших в течение этого месяца.

3. ФИФО и ЛИФО.

Метод ФИФО - это метод оценки запасов по цене первых покупок. Он основан на предпосылке, что фактическая стоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам за весь отчетный период. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним покупкам («первым пришёл, первым ушёл»)

Метод ЛИФО - это метод оценки ТМЗ по ценам последних закупок, базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретённых последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми («последним пришёл, первых ушёл»). В МСФО этот метод не рекомендован. Те предприятия, которые перешли на МСФО его не применяют.

Метод оценки запасов выбирается хозяйствующим субъектом самостоятельно и фиксируется в учетной политике. Может быть выбрано несколько методов применительно к каждому виду запасов.

Большое значение для стоимости запасов имеют транспортно - заготовительные расходы. Их распределение между поступившими материалами производится, как правило, в процентном отношении от стоимости доставленных материалов. Правильность применения оценки материальных запасов и списание ТМЗ (товарно - заготовительные расходы) контролируются налоговыми органами.

Лекция 11. Учёт долгосрочных активов

Сущность и классификация основных средств.

Основные средства - это материальные активы, которые:

1. используются компанией для производства или поставки товарно - материальных запасов и выполнение услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей;

2. предполагается использовать в течение более чем одного отчетного периода.

Классификация основных средств.

1. Здания.

2. Сооружения.

3. Машины и оборудование.

4. Передаточные устройства.

5. Транспортные средства.

6. Незавершённое производство.

7. Прочие основные средства.

Оценка основных средств.

Учёт основных средств ведется на счетах 2400 подраздела. Для каждого объекта предназначается один счет 2411, 2412, 2413, и т.д.

Каждый объект основных средств учитывается по полной первоначальной стоимости, в которую входит:

1) покупная цена;

2) расходы по доставке объекта на предприятие;

3) все расходы по наладке и приведению объекта в рабочее состояние.

Первоначальная стоимость основных средств, произведенных в самой организации, включает все расходы, связанные со строительством:

1) строительные материалы;

2) заработная плата строительных рабочих;

3) соответствующая доля накладных расходов;

4) проценты за кредит на создание объекта.

В учёте основных средств различают: первоначальную, текущую, балансовую стоимость, стоимость реализации, ликвидационную стоимость и амортизируемую стоимость основных средств.

Первоначальная(историческая) стоимость- стоимость фактически произведённых затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства, и другие затраты, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Первоначальная стоимость формируется следующим образом:

1) по земельным участкам, приобретённым на праве собственности или постоянного землепользования. В первоначальную стоимость включаются: цена приобретения, указанная в Акте, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг по оформлению договора купли-продажи, расходы по подготовке земли к и использованию.

2) по приобретённым машинам и оборудованию - цена приобретения и перевозки, монтажа, проведения испытаний;

3) при строительстве зданий и сооружений - все расходы по строительству, строительные материалы, оборудование, работа строительных машин и механизмов;

4) по приобретённым зданиям и сооружениям - цена приобретения, оплата услуг по осуществлению сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом сборы, уплачиваемые покупателем.

Текущая стоимость- стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определённую дату. В соответствии с СБУ-6 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств, в соответствие с действующими ценами на определённую дату, производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учёте и отчётности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость - первоначальная стоимость или текущая стоимость основных средств за вычетом накопленной амортизации, по которой актив отражается в учёте и финансовой отчётности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств, между хорошо осведомлёнными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость- стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость- разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимости, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы при этом:

1) срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие предполагает получение выгоды от использования основных средств;

2) срок нормативной службы - это период в течение которого предприятие начисляет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Учёт поступления основных средств.

Учёт основных средств ведётся на активных инвентарных счетах подраздела 2400 «Основные средства», в состав которого входят следующие счета:

2411 «Земля», 2412 «Здания », 2413 «Машины и оборудование», 2414 «Транспортные средства», 2415 «Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных», 2416 «Офисная мебель», 2417 «Производственный инвентарь и принадлежности». Основные средства могут поступать на предприятие в результате строительства производственных и жилых зданий и сооружений, приобретения машин и оборудования, изготовления своими силами инвентаря, мебели, безвозмездного поступления от других объектов и физических лиц финансируемой аренды объектов.

Учётной политикой хозяйствующего субъекта определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приёмку объектов, и порядок оформления соответствующей документации. При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция счетов;

· поступление основных средств от учредителей, внесенных в счета вклада в уставный капитал, оформляется проводкой:

Д 2410 К5020;

· приобретение основных средств за плату у других предприятий или лиц, а также созданных на самом предприятии, оформляется проводкой:

Д 2410 К 3310;

· основные средства, поступившие от других предприятий и лиц безвозмездно или в качестве субсидии правительственного органа, оформляется проводкой:

Д 2410 К 6160;

· основные средства, изготовленные самим предприятием, оформляется проводкой:

Д 2412-2417 К 8010;

· перемещение основных средств внутри предприяти6я

Д 2412-2417 К 2411-2417;

· при инвентаризации выявлены неучтённые основные средства:

Д 2412-2417 К6160.

Поступление основных средств оформляется следующими первичными документами:

акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);

акт приемки оборудования (ф. № ОС-14);

акт приемки-сдачи отремонтированных объектов (ф. № ОС-3);

накладная на внутреннее перемещение (ф. № ОС-2);

акт на списание основных средств (ф. № ОС-4).

Учёт износа основных средств.

Амортизация -- это денежное выражение износа основных средств. В соответствии с МСФО № 4 «Амортизация», износ- это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Для начисления амортизации используются следующие способы.

При равномерном (прямолинейном) способе годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма начисления амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе -- число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизация по объектам начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 от годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Они начисляются до полного погашения стоимости, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Для учета амортизации основных средств используется пассивные счета подраздела 2420 «Амортизация и обесценение основных средств», который включает в себя следующие синтетические счета: 2421 «Износ», 2422 «Обесценение зданий», 2423 «Износ машин и оборудования» 2423 «Обесценение машин и оборудования», 2425 «Износ транспортных средств», 2426 «Обесценение транспортных средств», 2427 «Износ компьютеров и периферийных устройств», 2428 «Износ офисной мебели», 2429 «Износ производственного инвентаря и принадлежностей».

При начислении амортизации основных средств, числящихся на счетах подраздела 2410, составляется следующая корреспонденция:

· начислена амортизация основных средств используемых в производстве:

Д 8045 К2421-2429;

· начислена амортизация административно-управленческого назначения:

Д 7210 К 2421-2429.

Амортизационные отчисления по арендуемым основным средствам на условиях финансируемой аренды начисляет арендатор.

К различным видам основных средств применяется только один из методов начисления амортизации.

Методы начисления амортизации.

1) метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости;

2) метод начисления износа пропорционально износу выполненных работ (производственный);

3) методы ускоренного списания:

а) метод списания стоимости по сумме чисел - кумулятивный;

б) метод уменьшающегося остатка.

Метод равномерного списания согласно этому методу амортизационная стоимость объекта равномерно списывается в течение срока его службы. Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизационной стоимости на число лет эксплуатации объекта.

Норма амортизации является постоянной.

Метод начисления износа пропорционально выполненным работам основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процесс её начисления.

Кумулятивный метод - определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, эта сумма является знаменателем в расчетном коэффициенте. Причём, считается кол-во лет, остающиеся до конца службы объекта.

Метод уменьшающегося остатка - при этом методе берётся удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной и применяется не к первоначальной стоимости, а к балансовой.

Определение среднегодовой стоимости основных средств.

Для исчисления годовой суммы амортизации введем следующие обозначения:

А - годовая сумма амортизации;

На - годовая норма амортизации;

Т - срок службы;

ОС ввод - основные средства, вводимые в течение года;

ОС выб - основные средства, выбывающие в течение года;

М ввод, М-выб - количество месяцев эксплуатации вводимых и выбывающих основных средств;

ОС ср. - среднегодовая стоимость основных средств.

Метод произведенных единиц- метод, который лучше всего подходит к таким активам как машины и оборудование.

Определить годовую сумму амортизации и балансовую стоимость грузового авт-м, если его первонач. стоимость 10 млн, ликвидационная стоимость 100 тыс. Предполагаемый пробег этого автомобиля на 90 тыс км, из низ 1-ый год грузовик имеет пробег 20 тыс км, 2-й год - 30 тыс км, и 3 год - 20 тыс км, 5 - год - 10 тыс км.

Определим амортизацию (расходы на износ) на 1 км пробега (на одну произведенную единицу)

Учёт выбытия основных средств.

Учет операций по ликвидации основных средств осуществляют с использованием следующих проводок:

· на основании актов на списание списывается оборудование;

· на сумму износа Д 2423 К 2413;

· на балансовую стоимость Д 7410 К 2413;

· списываются доходы и расходы на счёт итогового дохода (убытка):

- расходы Д 5410 К 7410

- доходы Д 6210 К 5410

При реализации основных средств их продажную стоимость отражают двумя проводками:

Д 2423 К 2413;

Д 7410 К 2413.

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф.№ ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля - актом на списание автотранспортных средств (ф.№ ОС-4а).

В актах о ликвидации объектов указывают техническое состояние и причину ликвидации, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты по ликвидации, стоимость ликвидного остатка, результат ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

Лекция 12. Учёт обязательств

Учёт обязательств перед поставщиками.

Все обязательства подразделяют на фактические, оценочные и условные.

Фактические обязательства - возникают из договора, контракта или на основе законодательства. Их сумма может быть строго и однозначна подсчитана.

Оценочные обязательства - точная сумма их не может быть определена до наступления определенной даты. (задолженность по КПН - может быть точно определена после составления годового отчёта).

Условные обязательства - это несуществующие обязательства, но они могут стать реальными в зависимости от того произойдут или не произойдут определенные события, вытекающие из прошлых операций. Они возникают в случае отложенного судебного разбирательства; при налоговых спорах и др.

Для учёта расчётов с поставщиками предусмотрен счёт 3310, «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

По кредиту счёта 3310 записывают акцептованные счета-фактуры поставщиков, а по дебету, их оплата с кредита денежного счёта (1030, 1010, 1020, 1031, 1032, и др.).

Поступившие счета-фактуры вначале регистрируют в журнале учёта поступивших грузов. По этому журналу контролируется дата поступления запасов на склады, номера приходных документов; в графе «примечание» записывают данные об оплате, или отказ от оплаты, или частичная оплата.

Если при приёмке грузов выявляют порчу ценностей, недостачу по вине организации или поставщика, то составляется акт о недостаче, определяется сумма претензий к поставщику и это определяется бухгалтерской записью.

Дт 1286 Кт 3310

Счет 3310 кредитуется в случае поступления товаров, работ и услуг от поставщиков. При этом дебетуются счета: 1420 «НДС», 2930 «Незавершенное строительство»( производства) на стоимость работы и услуг, выполненных подрядчиками для своего капитального строительства; а также на стоимость молодняка и взрослых животных, приобретенных для формирования стада; 1210 на суммы товаров, зачтенных в порядке бартерных операций; 7110 «Расходы по реализации»; 7210 «Административные расходы» 8110,8310,8410.