67

Размещено на http://www.allbest.ru/

67

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические и методологические основы организации учета и аудита основных средств

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета основных средств

1.2 Понятие, классификация и оценка основных средств в системе бухгалтерского учета

1.3 Синтетический и аналитический учет основных средств

1.4 Аудит основных средств

Глава 2. Действующая практика организации учета и проведения аудита основных средств в ООО «Дорожник»

2.1 Характеристика предприятия, его учетная политика

2.2 Учет движения основных средств на предприятии

2.3 Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств

2.4 Проведение аудита основных средств в ООО «Дорожник»

Глава 3. Предложения по совершенствованию учета и аудита основных средств

3.1 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств

3.2 Предложения по разработке аналитических регистров налогового учета амортизации основных средств

3.3 Предложения по совершенствованию аудита основных средств

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Наряду с другими факторами стабилизации финансовой независимости, повышения эффективности производства на предприятиях является - обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и более полный их учет, и рациональное использование. Однако организации и предприятия имеют убытки по причине нерационального использования основных фондов, недостач и хищений, краж и потерь.

На современном этапе развития рыночных отношений правильный и своевременный учет поступления основных средств, начисления амортизации (износа), учет выбытия необходимо трактовать как один из самых важных вопросов в плане сохранности собственности и эффективном ее использовании. Ущерб причиняется не только при расхищении, присвоении и уничтожении имущества, но и при нарушении финансовой и государственной дисциплины, незнание правил и положений действующих законов, методических указаний министерств и ведомств. С учётом этого, значительно возрастает роль изучения порядка учета основных средств бухгалтерией на предприятиях и организациях. Задачами, которой является обеспечение в получении заинтересованных пользователей документально обоснованной информации о наличии и движении основных средств по местам их нахождения (эксплуатации), а в необходимых случаях и в разрезе лиц, ответственных за их сохранность, правильное начисление амортизации (износа), выявление результатов от реализации и другого выбытия объектов из эксплуатации. Выявление излишних, неиспользуемых и неэффективно используемых основных фондов и производственных площадей, также является одной из задач бухгалтерии.

Проблема правильной организации бухгалтерского учета основных средств в новых условиях хозяйствования входит в число актуальных. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

Целью дипломной работы является рассмотрение вопросов учета и аудита основных средств, особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Особое место в работе отведено вопросам учета вычислительной техники (ВТ) как важнейшей составляющей основных средств на большинстве современных предприятий.

Для реализации поставленной цели следует решить задачи:

изучить теоретические и методологические основы бухгалтерского учета

на фактическом материале рассмотреть действующую практику учета основных средств обобщить полученные результаты и сделать выводы

разработать предложения по улучшению учета и аудита основных средств

Объектом исследования выбрано ООО «Дорожник».

Организация зарегистрирована 7 октября 1999г., внесена в единый государственный реестр юридических лиц и поставлена на учет в налоговой инспекции. Основным видом деятельности организации является ремонт и строительство автомобильных дорог г. Москвы.

Среднесписочная численность сотрудников составляет 50 человек. Согласно Налоговому кодексу РФ и Федеральному закону от 14 июня 1995г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» ООО «Дорожник» относится к субъектам малого предпринимательства. Организация не имеет филиалов и представительств, состоящих на отдельном балансе.

Методической и теоретической основой дипломной работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.04г. №34н, Глава 25 НК РФ, ПБУ 6/01 методические указания, а так же литература по бухгалтерскому учету и учету основных средств, публикации экономических журналов и газет, таких как «Консультант бухгалтера», «Аудиторские ведомости».

Большое внимание было уделено вопросам учета основных средств, которые изложены с учетом требований ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В ходе написания дипломной работы были использованы нормативные и законодательные документы, учетные регистры ООО «Дорожник», журналы ордера по учету основных средств, отчеты по группам основных средств, первичные документы и отчетность за 2007 год.

Применение результатов работы на практике руководителями и учетными работниками предприятия позволит сделать учет более достоверным, информативным и менее трудоемким.

Глава 1. Теоретические и методологические основы организации учета и аудита основных средств

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета основных средств

Принятие новых стандартов учета и законодательных актов, регулирующих вопросы налогообложения, повлекли за собой значительные изменения в вопросах бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработаны и утверждены новый План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению и новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Существенные изменения в учете основных средств обусловлены тем, что в основу отнесения средств труда к основным средствам положен единственный критерий - срок их полезного использования. Стоимостной критерий, который применялся ранее, утратил свое значение.

Существование стоимостного предела являлось одним из несоответствий ранее действовавшего ПБУ 6/97 Международному стандарту финансовой отчетности № 16 «Основные средства» (МСФО), согласно которому к основным средствам относятся материальные, т.е. имеющие материально-вещественную форму, активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей) и оборудование, которые используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода. Принцип, определяющий содержание основных средств в ПБУ 6/01, приведен в соответствии с МСФО № 16.

С принятием ПБУ 6/01 в отчетности за 2001 год не применяется положение ПБУ 6/97, а Методические указания по учету основных средств и Методические рекомендации по бухгалтерской отчетности должны применяться с учетом требований ПБУ 6/01, а именно в части, ему не противоречащей. В связи с принятием ПБУ 6/01 возникла следующая проблема - ПБУ отменило стоимостной критерий отнесения средств к основным или оборотным. В результате, согласно ПБУ 6/01, многие объекты, признаваемые ранее как МБП должны учитываться как основные средства. В то же время, в другие нормативные документы (в частности в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) соответствующих изменений внесено не было, поэтому вопрос о том применять ли порядок, установленный ПБУ 6/01 или нет - открытый. МНС РФ своим письмом от 19 июля 2001 г. № ВГ-6-02/559 разъяснило, что вновь принятое Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) не может отменять порядок, установленный Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. На основании этого МНС РФ доводит до сведения, что до приведения в соответствие нормативных документов, регулирующих порядок бухгалтерского учета, при отнесении имущества к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам следует руководствоваться стоимостным критерием, установленным Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Вместе с тем сообщается, что организации, отнесшие имущество к основным средствам с учетом требований ПБУ 6/01, применяют порядок учета этого имущества и для целей налогообложения. При этом следует учесть, что изменен порядок списания на затраты стоимости основных средств. Организации могут списывать единовременно на затраты объекты основных средств со стоимостью не превышающей 10 000 рублей за единицу.

Методические указания утвержденные Министерством финансов РФ от 13.10.2003г. № 91н, и вводятся в действие с 01 января 2004 г. Операции по учету основных средств ведется в соответствии с методическими указаниями, которые определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Методические рекомендации определяют основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В общих положениях приводятся условия, единовременное выполнение которых позволяет отнести объект к основным средствам. Приводится перечень объектов, которые относятся к основным средствам. В методических рекомендациях дается понятие стоимости, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Приводится перечень фактических затрат на приобретение, из которых слагается первоначальная стоимость объекта. В разделе амортизация основных средств приводятся четыре способа начисления амортизации и указываются объекты, в отношении которых не начисляется амортизация, раскрывается информация, в каких случаях происходит выбытие основных средств.

Налогообложение хозяйственных операций регулируется положениями Налогового кодекса Российской Федерации, часть первая которого утверждена Федеральным законом от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (применяется в редакции изменений и дополнений от 30 марта, 9 июля 1999 года, 2 января, 5 августа 2000 года, 24 марта 2001 года), а часть вторая - Федеральным законом от 5 августа 2000 года № 117-ФЗ (применяется в редакции изменений и дополнений от 29 декабря 2000 года, 30мая, 6 и 7 августа 2001 года), а также Федеральных законов и Инструкций МНС России по порядку исчисления налогов. Это глава 30 НК РФ «Налог на имущество организации», где объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. И

Глава 28 НК РФ «Транспортный налог», где объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок применения положений нового ПБУ 6/01 в налоговых

целях разъяснено письмом Минфина России от 27 декабря 2001 года

№ 16-00-14/537: основные средства и нематериальные активы, которые

стоят менее 10 000 руб., не входят в состав амортизируемого имущества.

Это установлено подпунктом 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса

РФ. В налоговом учете стоимость таких объектов нужно сразу списывать

на расходы.

В соответствии с главой 25 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести налоговый учет. Одним из существенных элементов налогового учета является ведение аналитических регистров налогового учета. Глава 25 НК РФ не определяет формы регистров, а указывает только общие требования к ним. Указывается, что налогоплательщик самостоятельно разрабатывает формы аналитических регистров налогового учета и утверждает их в качестве приложения к учетной политике. Принято Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Документ утверждает классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Указывается, что классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета. Таким образом, теперь, срок полезного использования объектов основных средств, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения следует определять на основании указанной выше классификации.

В Классификации все объекты основных средств разнесены по 10 классификационным группам, предусмотренным статьей 258 НК РФ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994г. № 167. Устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство. Определяет, что является объектом бухгалтерского учета по договору на строительство, как производятся учет расчетов и затрат по строительству. Положение устанавливает правила определение дохода и финансового результата по договорам строительства.

1.2 Понятие, классификация и оценка основных средств в системе бухгалтерского учета

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или во время выполнения обычного операционного цикла, продолжительностью 12 месяцев (п. 4 ПБУ 6/01).

67

Размещено на http://www.allbest.ru/

67

Рис. 1.1 Условия признания материальных объектов Основных средств

Основные средства классифицируются по функциональным признакам и назначению с подразделением активов на применяемые в производственно-хозяйственной деятельности и пассивно применяемые.

67

Размещено на http://www.allbest.ru/

67

Рис. 1.2 Классификация Основных средств по функциональным признакам

Основные средства классифицируются также на производственные и непроизводственные. Последние также по отраслям: здравоохранение, жилищно-коммунальные и т.п.

Табл 1.1. Классификация основных средств по видам

По статистическому классификатору	По ПБУ-6 «Учет основных средств»	По МСФО-16 «Основные средства»
Здания, сооружения, жилища	Здания, сооружения	Земля и здания
Машины и оборудование	Рабочие и силовые машины и оборудование	Оборудование
Транспортные средства	Транспортные средства	Суда
Инвентарь производственный и хозяйственный	Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь	Самолеты
		Автотранспортные средства
	Измерительные и регулирующие приборы и устройства	Мебель и прочие принадлежности
	Вычислительная техника	Оборудование административных помещений
Рабочий, племенной и продуктивный скот	Рабочий, продуктивный и племенной скот
	Земельные участки и объекты природопользования	Земля
Многолетние насаждения	Многолетние насаждения

Кроме того, объекты основных средств подразделяются на движимые и недвижимые:

67

Размещено на http://www.allbest.ru/

67

Рис. 1.3 Классификация Основных средств по признакам

При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. N 359.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. На основании, которых ведется бухгалтерский учет, т.к. они являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

К ним, в частности, относятся:

1) акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1);

2) акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

3) акт на списание основных средств (форма № ОС-4), акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);

4) инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);

5) акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);

6) акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма N ОС-15);

В соответствии с п.6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств - объект со всеми приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс предметов, представляющих собой одно целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерской службой с использованием инвентарных карточек учета основных средств, которые обеспечивают учет и контроль за сохранностью основных средств каждого объекта основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

По объектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6). Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов - по месту эксплуатации.

Инвентарные карточки заполняются на основе:

-акта (накладной) приемки - передачи основных средств ОС-1- где отражается наименование поставщика основного средства, его первоначальную стоимость, накопленный износ (если это ОС уже было в эксплуатации), срок полезного использования, а так же технические данные, также указывается потребность в ремонте или дооборудования. Этот акт подписывается членами комиссии назначенной приказом и утверждается руководителем.

-технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; освобождение от начисления амортизации (если имеет место); производимый ремонт основного средства; индивидуальные особенности объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе предприятия.

По виду использования основные средства делятся на находящиеся:

§ в эксплуатации;

§ в запасе (резерве);

§ в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

§ на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление);

объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

объекты основных средств, полученные организацией в аренду;

объекты основных средств, полученные организацией в безвозмездное пользование;

объекты основных средств, полученные в доверительное управление.

Существуют следующие оценки основных средств:

Первоначальная стоимость - фактические расходы организации, понесенные при приобретении или создания инвентарного объекта.

Восстановительная стоимость - это сумма, денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. Она возникает из-за изменения покупательной способности денег или в результате существенного изменения свойств объекта после проведенного капитального ремонта. Определяется при переоценке средств и заменяет в учете ранее принятую первоначальную стоимость.

Остаточная стоимость - первоначальная или восстановительная стоимость инвентарного объекта за вычетом суммы амортизации, накопленной с начала его эксплуатации. По остаточной стоимости основные средства и доходные вложения в имущество отражаются в отчетном бухгалтерском балансе. Поэтому ее еще называют балансовой стоимостью. Она отражает реальную сумму вложений в основной капитал организации.

Ликвидационная стоимость - это возможная стоимость продажи объектов основных средств или их остатков по истечении срока полезного использования.

К бухгалтерскому учету основные средства принимаются в случаях: их приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал; получения по договору дарения от юридических и физических лиц и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (согласно пп.8,9,10,11 и п.12 ПБУ 6/01, п.24-30 Методических указаний).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

§ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

§ суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

§ суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

§ регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

§ таможенные пошлины и таможенные сборы;

§ невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

§ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

§ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет уставного капитала организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету с учетом суммовых разниц, как увеличивающих, так и уменьшающих стоимость основных средств.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов (с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц).

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к учету, допускаются в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации (с применением индекса - дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем ОС переоцениваются регулярно, что бы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных, расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

1.3 Синтетический и аналитический учет основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документацией.

Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный ему инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящеюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический отдел.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют двух экземплярах (для организации, сдающей, и организации, принимающей основные средства.

Поступившее на склад оборудование для монтажа оформляют актом о приемке оборудования. В акте указывают наименование оборудование, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а так же их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт накладную выписывают в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результата от списания.

Для аналитического учета основных средств используются инвентарные карточки, открываемые для каждого инвентарного объекта в отдельности, либо в типовых учетных книгах (главным образом, на малых предприятиях). На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудования, реконструкции, и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а так же краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и т.п.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределении площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между соответствующими пользователями.

Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов (актов приемки-сдачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное наименование, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа, и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств на предприятии отражается на счетах, приведенных в табл.1.2

Табл 1.2 Синтетические счета для учета движения Основных средств

Синтетический учет	Аналитический учет
Счет 01 «Основные средства»	По каждому инвентарному объекту
Счет 02 «Амортизация основных средств»	То же
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»	-«-
Счет 07 «Оборудование к установке»	-«-
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»	По видам и объектам вложений
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»	По каждому инвентарному объекту

Расходы на приобретение основных средств являются капитальными вложениями со стороны предприятия. Поэтому операции по приобретению основных средств отражается в учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Таким образом, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» накапливается полная стоимость основного средства.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Основные средства, получаемые организацией безвозмездно, как правило, оцениваются по рыночной стоимости на дату оприходования объекта. Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается на счет «прочие доходы и расходы», тем самым, увеличивая доходы организации.

67

Размещено на http://www.allbest.ru/

67

Рис. 1.4 Оценка безвозмездно полученного Основного средства

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных учредителями организации в качестве вклада в уставный капитал, определяется учредителями и отражается в уставных документах.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования).

По объектам жилого фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается в течение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, и по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менее трех месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных.

Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно в организациях с сезонным производством. Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). При поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (ф. № ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

Организации могут затраты по ремонту основных средств вначале учитывать по дебету счета 97 «Расходы, будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

списания в случае морального и (или) физического износа;

передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

возможность использования отдельных деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;

составление акта на списание основных средств (форма № ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект. Акт утверждается руководителем организации.

Детали и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов.

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется в порядке, изложенном выше.

Операции по выбытию основных средств, как и операции отражающие поступление основных средств, должны учитываться на счете 01 «Основные средства»

Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договору дарения, и передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар, совершаемая по договору мены, оформляется актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки - передачи с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

67

Размещено на http://www.allbest.ru/

67

Рис. 1.5 Оценка безвозмездно переданного ОС

Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями организации оформляется актом (накладной) приемки - передачи основных средств (форма № ОС-1). Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю оформляется актом (накладной) приемки - передачи (форма № ОС-1), на основании которого бухгалтерская служба арендатора снимает возвращенный объект с забалансового учета.

Списание стоимости объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете развернуто: по дебету счета учета списания (реализации) основных средств - остаточная стоимость объекта, учитываемая на счете учета основных средств, и затраты, связанные с выбытием основных средств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затрат вспомогательного производства (начисленная оплата труда и произведенные отчисления на социальное страхование работников, участвующих в операциях по выбытию основных средств, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при реализации основных средств и др.), а по кредиту указанного счета - сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к основным средствам. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовые результаты организации.

1.4 Аудит основных средств

Аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Основная цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству РФ. Дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Современный аудит - это особая организационная форма контроля. Правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации определяет Федеральный закон об аудиторской деятельности от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ. Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации-клиента. Её целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Как известно, способы получения аудиторских доказательств можно подразделить на три основные группы, включающие приемы:

фактического контроля (инвентаризация, контрольный обмер, лабораторный анализ, контрольный запуск сырья и т.п.);

документального контроля (синтаксические, или формальные; арифметические; семантические, или содержательные);

прочие (наблюдение, опрос исполнителей, руководителей, специалистов и других лиц - участников финансово-хозяйственной деятельности, аналитические процедуры, экспертная проверка и др.).

В составе приемов документального контроля традиционно выделяются методы, предназначенные для формальной, арифметической проверки и для контроля операций по существу.

Приемы формальной проверки позволяют установить правильность заполнения документов и записи реквизитов в них (приемы синтаксического контроля). Приемы нормативной и встречной проверок относятся к классу семантических. С использованием приемов нормативного контроля осуществляется проверка соблюдения правил совершения, налогообложения и бухгалтерского учета хозяйственных операций. Встречная проверка направлена на установление соответствия между взаимосвязанными хозяйственными операциями, осуществляемыми как одним хозяйствующим субъектом, так и различными. Названную группу аудиторских доказательств могут составлять подтверждение порядка совершения хозяйственных операций независимой (третьей) стороной, прослеживание взаимосвязей между первичным отражением хозяйственных операций, записями аналитического, синтетического учета и сводного учета, данными отчетности.