Исходя из содержания аудиторских работ, конкретизации цели аудита, особенностей подлежащих аудиту хозяйственных операций можно установить применимость методов аудиторских доказательств для выполнения каждого вида работ. Так, целям проверки соблюдения законодательства при совершении хозяйственных операций отвечают главным образом приемы нормативной проверки, фактического контроля. Для проверки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности наряду с названными выше приемами результативны арифметические приемы, встречная проверка и ее разновидности, а также приемы, отнесенные в группу прочих. Анализ хозяйственных операций основан на реализации аналитических процедур, а также на использовании таких элементов метода бухгалтерского учета, как счета и двойная запись, балансовое обобщение информации об имуществе и обязательствах организации, отчетность. По каждой аудиторской процедуре необходимо установить не только приемы, но и источники аудиторских доказательств (источники информации), а также операции обработки данных, выполняемые в ходе их реализации. При нормативной проверке в первую очередь следует систематизировать информацию, содержащуюся в нормативных актах, регулирующих порядок совершения хозяйственных операций, их бухгалтерского учета и налогообложения. В ходе аудита основных средств проверяют:

обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств).

Начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность применения единых норм амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

отражение в учете восстановления основных средств - ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете

Глава 2. Действующая практика организации учета и проведения аудита основных средств в ООО «Дорожник»

2.1 Характеристика предприятия, его учетная политика

ООО «Дорожник» молодая, динамично развивающаяся организация, начавшая свою деятельность в конце 1999г, объединив в свой коллектив профессионалов. Основным направлением деятельности фирмы является устройство и ремонт асфальтобетонного покрытия в г. Москве и М.О.

Руководителем предприятия является Генеральный директор действующий на основании Устава и избираемый по решению учредителей сроком на 3 года.

Учредителями организации являются физические лица на 100%. Заявленный уставный капитал составляет 8 400 руб. и сформирован за счет денежных средств на 100%. Среднесписочная численность составляет 50 человек. Таким образом данное предприятие относится к субъектам малого предпринимательства согласно НК РФ.

Общество не имеет филиалов и представительств, состоящих на отдельном балансе.

В ООО «Дорожник» работают 50 человек (штатные сотрудники). Генеральный директор регулирует деятельность сотрудников 1-го звена: Заместитель генерального директора контролирует выполнение производственных задач и взаимодействует с Главным инженером который отвечает за бесперебойную работу транспортного подразделения. Главный бухгалтер занимается постановкой и ведением бухгалтерского учета. Юрисконсульт отвечает за составление хозяйственных договоров соответствующим законодательству РФ.

В обязанности бухгалтерского отдела входит оформление первичных документов, работа с банком, кассой предприятия, подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, заказчиками, начисления заработной платы сотрудникам.

Начальнику участков подчиняются бригадиры и рабочие, которые непосредственно занимаются производственными процессами.

Начальнику транспортного отдела подчиняются механики отвечающие за исправным техническим состоянием автотранспорта и спец техники, а так же водители.

Организационная структура ООО «Дорожник»

67

Размещено на http://www.allbest.ru/

67

Схема 2.1 организационная структура ООО «Дорожник»

Первоначальная стоимость основных производственных фондов на 01 января 2007г. составляет 6 932 тыс. руб. Сумма начисленной амортизации по производственным фондам 1 683 тыс. руб.

В ООО «Дорожник» применяется автоматизированная система учета. Все подразделения предприятия компьютеризированы.

Бухгалтерский учет ведется с помощью программного приложения «1С: Бухгалтерия» Версия 7.7. В целях периодической консультации по правовым, бухгалтерским и налоговым вопросам, установлены справочно-правовые системы: «Консультант +», «Гарант». В основе автоматизированной системы учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учётных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учёта.

Хронологическая и систематическая записи хозяйственных операций осуществляется как единый рабочий процесс.

Aаналитический и синтетический учёт осуществляется, как пpaвило, в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: автоматизированные журналы и вспомогательные ведомости.

Каждый автоматизированный бухгалтерский регистр подвергается в системе обработке. Каждый обработанный документ в системе имеет схему подчинения, что позволяет быстро определить причины возникновения неточностей в учете и лиц, за это ответственных.

В ООО «Дорожник» бухгалтерский учет ведется согласно учетной политике, утвержденной руководителем, которая предусматривает следующие позиции по учету основных средств:

-Бухгалтерский учет в организации осуществляется главным бухгалтером. Рабочим планом счетов считать «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94Н.

-Применять типовые унифицированные формы первичной бухгалтерской документации по ОС, НМА, кассовым операциям.

-Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов.

-Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

-К основным средствам относится имущество стоимостью более 10000 руб. со сроком службы более 12 месяцев.

-Списывать ОС стоимостью менее 10000 руб. за единицу на затраты по мере отпуска их в производство (эксплуатацию) (Письмо Минфина РФ №16-00-14/573) от 27.12.01г.

-Срок полезного использования ОС определять по нормам Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы, постановления Правительства РФ №1 от 01.01.2002г.

-Стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Амортизация по ОС начисляется линейным способом по нормам, с использованием нижней границы диапазона каждой амортизационной группы без применения понижающих коэффициентов и ускоренной амортизации.

-Затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость отчетного периода (издержки производства и обращения), в котором были произведены ремонтные работы с учетом требований статьи №260 НК РФ. Резерва расхода на ремонт ОС не создавать.

-Не проводить переоценку ОС в добровольном порядке.

-При выбытии формировать остаточную стоимость ОС на отдельном субсчете счета 01.

-Стоимость книг, брошюр, отдельных изданий списывается на затраты на производство (расходы на продажу) в момент принятия к учету.

Учетная политика предприятия на 2007 г. для целей налогового учета разработана в соответствии с нормами глав 21, 25 НК РФ в целях соблюдения на предприятии в течении отчетного года единой политики (методики) учетов в целях налогообложения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества и предусматривает:

-Для целей обложения налогом на добавленную стоимость:

определять дату возникновения обязанности по уплате налога по мере оплаты продукции (работ, услуг), датой определения выручки от реализации считается день поступления средств на расчетные счета в банках, в кассу организации и иной момент прекращения задолженности за выполненные работы (п.1 п.п.1 ст.167 НК РФ).

-Признавать доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (ст. 271 п.1).

-Признавать расходы для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (ст. 272 п.1)

-Срок полезного использования ОС определять по нормам Классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы, постановления Правительства РФ №1 от 01.01.2002

-Амортизация по ОС, входящих в первую-седьмую амортизационные группы, начисляется в следующем порядке: линейным способом по нормам, с использованием нижней границы диапазона каждой амортизационной группы без применения понижающих коэффициентов и ускоренной амортизации (п.1 ст.259 НК РФ).

-При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении (в том случае, если по такому имуществу принято решение о применении линейного метода начисления амортизации), определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками (п.12 ст.259 НК РФ).

-Затраты на ремонт основных средств включать в расходы отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы с учетом требований статьи №260 НК РФ.

-Определять срок полезного использования нематериальных активов исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десяти лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

В ООО «Дорожник» объекты основных средств группируются в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным поступлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 года № 359.

К группе «Сооружения» относятся: ворота металлические, забор ограждения, площадка в автохозяйстве, строительные бытовки;

к группе «Рабочие машины и оборудование» относятся: виброплиты, катки, дорожно-строительная спецтехника и т.д., к вычислительной технике - компьютеры, принтеры, сканеры и т.д.,

к группе «Транспортные средства» относятся - автомобили МАЗ (самосвалы), автомобили ЗИЛ 131 (кунг) и т.д.,

«Прочие основные средства» включают - офисную мебель и т.д.

Структура основных средств ООО «Дорожник» по видам

Диаграмма 2.1 Структура ОС на ООО «Дорожник»

Как видно из таблицы наибольшая доля основных средств организации приходится на дорожную строительную спецтехнику, это и не удивительно, так как спецтехника, использующаяся в производстве работ на предприятии, стоит дорого и соответственно она занимает 55% доли от общей стоимости основных средств, сюда входят такие объекты, как асфальтоукладчик, катки, автогрейдер, погрузчик. Далее по величине идут транспортные средства 19% от общей доли стоимости основных фондов (самосвалы, фургоны - кунги, для перевозки рабочих) и рабочие машины и оборудование так же имеют долю в 19% сюда относятся (компрессорные станции, виброплиты и пр.). Сооружения имеют долю 3,5% к ним относятся хозяйственные бытовки. Прочие основные средства преимущественно это офисная мебель и офисный инвентарь и составляют в общей стоимости объектов основных средств 2,5%. Вычислительная техника имеет 1% доли в основных средствах ООО «Дорожник».

Табл 2.1. Изменение балансовой стоимости основных средств на предприятии ООО «Дорожник» за 2007 г. Тыс. руб.

Показатели	По видам основных средств
	Вычислительная техники	Дорожно- строительная спецтехника	Транспортные средства	Сооружения	Рабочие машины и оборудование	Прочие ОС
Балансовая стоимость на начало года (+)	90	2 999	1 000	190	1 000	134
Поступило за год (+)	27	0	144	0	255	3
Приобретено путем объединения организаций (+)	0	0	0	0	0	0
Увеличение стоимости путем переоценки (+)	0	0	0	0	0	0
Восстановление суммы (+)	0	0	0	0	0	0
Прочие изменения (увеличения) стоимости (+)	0	0	0	0	0	0
Выбыло за год (-)	0	0	12	45	61	81
Уменьшение стоимости путем переоценки (-)	0	0	0	0	0	0
Амортизационные отчисления (-)	7	138	44	18	91	0
Чистые курсовые разницы (-)	0	0	0	0	0	0
Прочие изменения (уменьшение) стоимости (-)	0	0	0	0	0	0
Балансовая стоимость на конец года (=)	110	2 861	1 088	127	1 103	56

Данная таблица свидетельствует о приросте основных средств за счет приобретения новых. Источником финансирования, которых является амортизационный фонд и прибыль организации. Так как ООО «Дорожник» не пользуется ежегодной переоценкой основных средств, то приближенную стоимость основных средств к рыночной цене представить можно очень приблизительно. За прошедший период 2007г. видно, что принятых к учету основных средств немного большая доля приходится на Рабочие машины и оборудование и составляет 59% от общей доли поступивших основных средств. Транспортные средства составляют 34%, вычислительная техника 6% и прочие 1%.

2.2 Учет движения основных средств на предприятии

Проведенное исследование на примере ООО «Дорожник» показало, что основным источником поступления основных средств является приобретение их за плату. В этом случае основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя цену приобретения и все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС (согласно пункту 21 Методических указаний). В отличие от материалов, сырья, по которым НДС возмещается из бюджета после их оприходования и оплаты, для возмещения НДС по основным средствам недостаточно оприходования их на счет 08 и оплаты. Одним из необходимых условий является также ввод основных средств в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1.

На первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков и пр. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию. Необходимо отметить, что на счет 08 относятся командировочные расходы в пределах установленных норм. Суммы сверх норм списываются на собственные источники. НДС, уплаченный по затратам на командировку в пределах норм (проживание и проезд), не выделяется и не возмещается, а также должен относится на счет 08. Уплата процентов после ввода объекта основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относится уже на собственные источники. Также на собственные источники относятся суммы неустоек за несвоевременную уплату процентов или возврат суммы кредита.

В зависимости от способов приобретения за плату ОС (за счет собственных средств, с использованием кредита, при помощи посредников и консультантов) балансовая стоимость объекта может быть различной.

Первичными документами, служащими основанием для принятия объекта основных средств к учету в ООО «Дорожник», служат:

- договор;

счет поставщика;

счет-фактура поставщика;

акт (накладная приемки-передачи) оборудования по форме ОС-1;

выписка из банка свидетельствующая, о перечисление денежных средств поставщику.

Способы поступления основных средств в ООО «Дорожник» можно разделить на несколько групп. Для каждой из них приведем корреспонденцию счетов с цифровыми данными.

1. 25 января 2007г на предприятия ООО «Дорожник» поступило основное средство, относимое к группе «Сооружения» (Строительная бытовка) безвозмездно от юридического лица, рыночная стоимость которого составляла 70000 рублей:

Получен объект, требующий монтажа (первоначальная стоимость 70 000 рублей, расходы по монтажу данного оборудования составили 22 743 рубля, сюда вошла заработная плата рабочих, включая отчисления на социальное страхование). Для целей бухгалтерского учета организация применяет линейный метод начисления амортизации.

первоначальная стоимость:

Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта ОС на дату принятия к учету.

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» 70 000 руб.

К98-2 «Доходы будущих периодов» (субсчет - «Безвозмездно

полученные ценности») 70 000 руб.

Начислены ЕСН и взносы а Пенсионный Фонд (страховые и накопительные) от сумм оплаты труда работников, занятых в монтаже ОС хозяйственным способом.

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» 4 693руб.

К 69 «Расчеты по социальному страхованию» 4 693руб.

Начислены суммы оплаты труда работникам, занятых в монтаже ОС хозяйственным способом.

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» 18 050руб.

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 18 050руб.

При принятии на баланс этого объекта после выполнения соответствующих процедур делается следующая проводка :

оборудование принято в эксплуатацию:

Принят к учету по первоначальной стоимости объект ОС

Д 01 «Основные средства» 92 243руб.

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» 92 243руб.

Стоимость основных средств может увеличиваться при их переоценке на сумму дооценки.

Внутреннее перемещение основных средств отражается по дебету и кредиту счета 01 «Основные средства» в разрезе соответствующих субсчетов. Основанием для такой записи является акт (накладная) приемки-передачи основных средств форма ОС-1, выписывается в 2-х экземплярах работником структурного подразделения организации сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации сдатчика.

2. Предприятием приобретаются основные средства, не требующие монтажа. В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении. НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в расчетных документах (платежном требовании, платежном поручении, реестрах чеков, и т.п.) были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

Расходы предприятия по доставке и установке приобретенных основных средств отражаются в учете капитальных вложений (Д 08 «Капитальные вложения», К 60, 68, 69, 70, 71, 76) а затем при сдаче объекта присоединяют к стоимости его покупки (Д 01, К 08).

ООО «Дорожник» приобретает основные средства для производственных целей:

Акцептовано платежное требование на офисную мебель на покупную стоимость.

Д 08-4 «Приобретение отдельных объектов ОС» 10 000 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 000 руб.

Начислен НДС по поступившему ОС.

Д 19 «Расчеты по НДС» 1 800 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 800 руб.

Акцептовано платежное требование за доставку и сборку мебели на стоимость услуг:

Д 08-4 «Приобретение отдельных объектов ОС» 1 000 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 000 руб.

Начислен НДС по услугам.

Д 19 «Расчеты по НДС» 180 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 180 руб.

Принят к учету объект основных средств по первоначальной стоимости:

Д 01 «Основные средства» 11 000 руб.

К 08-4 «Приобретение отдельных объектов ОС» 11 000 руб.

Документально мы оформим данную операцию по оприходованию офисной мебели актом (накладной) приемки передачи объекта основных средств по форме ОС-1.

3. Предприятие принимает в эксплуатацию основные средства на условиях текущей аренды. По условиям текущей аренды основные средства не должны переходить в собственность арендатора по истечению аренды. По таким объектам износ арендатором не начисляется. Сумма аренной платы без учета налогов включается в издержки производства (Д 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», К 76-3). Арендная плата перечисляется в сроки, обусловленные договором (Д 76-3, К 51).

На предприятии ООО «Дорожник» существует способ поступления основных средств в качестве аренды по условиям текущей аренды. Арендная плата колеблется в зависимости от объема выполнения работ и обеспеченности собственными основными фондами для выполнения задач. К примеру, в августе 2007 г. арендная плата за ОС (автомашины МАЗ) составила 800 000руб., включая НДС (18%).

Начислены услуги по аренде ОС:

Д 20 «Основное производство» 677 966 руб.

Д 19 «Расчеты по НДС» 122 034 руб.

К 76-3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(субсчет аренда) 800 000 руб.

Оплата услуг по аренде:

Д 76-3 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(субсчет аренда) 800 000 руб.

К 51 «Расчетный счет» 800 000 руб.

Начисление НДС к зачету:

Д 68 «Расчеты с бюджетом» 122 034 руб.

К 19 «Расчеты по НДС» 122 034 руб.

4. ООО «Дорожник» фактические затраты на ремонт основных средств включает в себестоимость по мере выполнения ремонтных работ.

Рассмотрим проведение ремонтных работ хозяйственным способом на примере предприятия ООО «Дорожник». В июле 2007г организация выполнила работы по текущему ремонту автомобиля МАЗ самосвал (ремонт лобового стекла, замена редуктора) силами своих рабочих. Стоимость приобретенных и использованных на производство ремонта материалов составила 19 000 рублей, в том числе НДС 2 898 рублей, зарплата с начислениями 3 000 рублей.

Проведение ремонта в бухгалтерском учете отразится проводками:

Оприходованы материалы для ремонта автомобиля:

Д 10 «Материалы» 16 102 руб.

Д 19 «Расчеты по НДС» 2 898 руб.

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 19 000 руб.

Оплата материалов:

Д 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 19 000 руб.

К 51 «Расчетный счет» 19 000 руб.

Начислен НДС к зачету по поступившим и оплаченным материалам:

Д 68 «Расчеты с бюджетом» 2 898 руб.

К 19 «Расчеты по НДС» 2 898 руб.

Списание затрат по текущему ремонту автомобиля:

Д 26 «Общехозяйственные расходы» 16 102 руб.

К 10 «Материалы» 16 102 руб.

Д 26 « Общехозяйственные расходы» 3 000 руб.

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2 380 руб.

К 69 «Расчеты по социальному страхованию» 620 руб.

Документами, служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций являются:

- калькуляция стоимости ремонтных работ;

- накладная на передачу материалов со склада на проведение ремонтных работ;

- бухгалтерская справка о сумме оплаты труда и начислений на нее за выполненный объем ремонтных работ;

- акт на выполнение ремонтных работ подтверждающий сам факт проведения ремонта его объем и стоимость.

5. При лизинге (финансовой аренде) основных средств ООО «Дорожник» имущество отражает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Начисленные лизинговые платежи лизингодателю отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Предметом лизинга является легковой автомобиль для нужд АУП стоимостью 900 000 рублей. Срок финансовой аренды 25 месяцев, первоначальный взнос 30% от стоимости автомобиля, выкупная цена 3 540 руб. Включая НДС (18%).

Табл. 2.2 схема плановых платежей

№ п/п	Срок платежа	Наименование	Сумма к оплате (руб.)	Сумма итого (руб.)
1	30.07.07	30 % - первоначальный взнос	270 000	270 000
2	30.07.07	Комиссия за организацию сделки	20 000	290 000
3	30.08.07	Лизинговый платеж за август 2002 г.	30 000	320 000
4	30.09.07	Лизинговый платеж за сентябрь 2002 г.	30 000	350 000
…	….	……	…..	….
27	30.09.07	Лизинговый платеж за сентябрь 2004 г.	30 000	1 040 000
28	15.10.07	Выкупная стоимость объекта	3 540	1 043 540

В бухгалтерском учете это выглядит так:

Отражено оприходованное лизинговое имущество:

Д 001 «Арендованные основные средства» 900 000 руб.

Начисление первоначального взноса:

Д 26 «Общехозяйственные расходы» 228 814 руб.

Д 19 «Расчеты по НДС» 41 186 руб.

К 76-4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(лизинговые операции) 270 000 руб.

Начисление комиссионного сбора за организацию сделки:

Д 26 «Общехозяйственные расходы» 16 949 руб.

Д 19 «Расчеты по НДС» 3 051 руб.

К76-4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(лизинговые операции) 20 000 руб.

Оплата первоначального взноса и комиссии:

Д 76-4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(лизинговые операции) 290 000 руб.

К 51 «Расчетный счет» 290 000 руб.

Начислен НДС к зачету:

Д 68 «Расчеты с бюджетом» 44 237 руб.

К 19 «Расчеты по НДС» 44 237 руб.

Начисление лизинговых платежей:

Д 26 «Общехозяйственные расходы» 25424 руб.

Д 19 «Расчеты по НДС» 4 576 руб.

К 76-4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(лизинговые операции) 30 000 руб.

…

Начисление выкупной стоимости ОС:

Д 08 « Вложения во внеоборотные активы» 3 000 руб.

Д 19 «Расчеты по НДС» 540 руб.

К 76-4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(лизинговые операции) 3 540 руб.

Далее собираются все лизинговые платежи по конкретному основному средству и делаются следующие проводки:

К 001 «Арендованные основные средства» 900 000 руб.

Принят к учету объект ОС по первоначальной стоимости

Д 01 «Основные средства» 884 356 руб.

К 02 «Амортизация основных средств» 881 356 руб.

К 08 « Вложения во внеоборотные активы» 3 000 руб.

Документами служащими основанием для отражения в учете рассматриваемых операций являются:

- договор лизинговой сделки;

- график погашения лизинговой задолженности;

- справка бухгалтера об оплаченных лизинговых платежей;

- акт приемки передачи (ОС-1)

Выбытие основных средств с ООО «Дорожник» производится в различных формах: учет аудит основной средство

1. Продажа основных средств. При производстве операций по продаже основных средств такие операции фиксируются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: по дебету счета - первоначальная стоимость списываемого объекта (К 01), расходы предприятия по демонтажу и другие расходы по продаже объекта; по кредиту счета сумма износа объекта (Д 02) и сумма предъявленного покупателю счета (Д 76).

При превышении выручки от реализации над расходами, разницу списывают на прибыль предприятия (Д 91, К 99). В противном случае, потери списываются на убытки предприятия (К 99, Д 91).

Было реализовано основное средство Ксерокс за 18 880 руб., в т.ч. НДС (18%). Первоначальной стоимостью 24 000 без НДС и начисленной суммой амортизации 7650 руб.

Списание объекта ОС на субсчет выбытие ОС

Д 01 «Основные средства» субсчет (выбытие) 24 000 руб.

К 01 «Основные средства» субсчет(собственные) 24 000 руб.

Списана накопленная сумма амортизации по выбывшему объекту ОС

Д 02 «Амортизация основных средств» 7 650 руб.

К 01 «Основные средства» субсчет (выбытие) 7 650 руб.

Отражен доход по проданному объекту ОС

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 18 880 руб.

К 91 «Прочие доходы и расходы»субсчет (доходы) 18 880 руб.

Начислен НДС отложенный в оплате

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет (расходы) 2 880 руб.

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет (НДС отложенный) 2 880 руб.

Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет (расходы) 16 350 руб.

К 01 «Основные средства» субсчет (выбытие) 16 350 руб.

Определение финансового результата

Д 99 «Прибыли и убытки» 350 руб.

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет (расходы) 350 руб.

2. Продажа основных средств может осуществляться через посредническую организацию путем оформления договора комиссии.

Рассмотрим пример, комиссионер по договору комиссии продал легковой автомобиль комитента по цене 59 000 руб. в том числе НДС 9 000руб. Сумма комиссионного вознаграждения определена в размере 3500 руб. или 7% цены продажи, в том числе НДС 534 руб. Первоначальная стоимость автомобиля составляет 65 000 руб. Сумма износа 24 000 руб.

В учете комитента будут сделаны следующие проводки:

Списание объекта ОС на субсчет выбытие ОС

Д 01 «Основные средства» субсчет (выбытие) 65 000 руб.

К 01 «Основные средства» субсчет (собственные) 65 000 руб.

Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС

Д 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет (расходы) 41 000 руб.

К 01 «Основные средства» субсчет (выбытие) 41 000 руб.

Списана накопленная сумма амортизации по выбывшему объекту ОС

Д 02 «Амортизация основных средств» 24 000 руб.

К 01 «Основные средства» субсчет (выбытие) 24 000 руб.

Отражен доход по проданному объекту ОС

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 59 000 руб.

К 91 «Прочие доходы и расходы»субсчет (доходы) 59 000 руб.

Начислен НДС

Д 91“Прочие доходы и расходы ” субсчет (расходы) 9 000 руб.

К 68 “расчеты по налогам и сборам ” 9 000 руб.

Учтены расходы по услугам комиссионера

Д 91 «Прочие доходы и расходы ” субсчет (расходы) 2 917 руб.

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 2 917 руб.

Начислен НДС по услугам комиссионера

Д 19 «Налог на добавленную стоимость» 534 руб.

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 534 руб.

Определен финансовый результат

Д 91 «Прочие доходы и расходы» 6 083 руб.

К 99 «Прибыли и убытки» 6 083 руб.

Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам форма № ОС-4а.

3. Рассмотрим еще один из способов выбытия объекта основных средств (трактор) на предприятии ООО «Дорожник». В июне 2007г. организация принимает решение о ликвидации принадлежащего ей объекта основных средств по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации.

Объект был приобретен в феврале 2000г. за 120 000 руб. в том числе НДС 20 000 руб. Начислена амортизация - 86 521. При ликвидации объекта приходуются материалы, рыночная стоимость которых установлена в размере 8 000 руб.

Списана первоначальная стоимость на субсчет выбытие ОС

Д 01 «Основные средства» субсчет (выбытие) 100 000 руб.

К 01 «Основные средства» 100 000 руб.

Списана накопленная амортизация по ликвидированному объекту ОС

Д 02 «Амортизация основных средств» 86 521 руб.

К 01 «Основные средства» субсчет (выбытие) 86 521 руб.

Списана остаточная стоимость по ликвидированному объекту

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет (доходы) 13 479 руб.

К 01 «Основные средства» субсчет (выбытие) 13 479 руб.

Оприходованы материальные ценности от ликвидации (лом)

Д 10 «Материалы» 8 000 руб.

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет (расходы) 8 000 руб.

Определен финансовый результат

Д 99 «Прибыли и убытки» 5 479 руб.

К 91 «Прочие доходы и расходы» 5 479 руб.

Полученные от ликвидации объекта основных средств материалы для целей бухгалтерского учета приходуются по рыночной стоимости и в дальнейшем уже ни чем не отличаются от других материалов приобретенных или изготовленных собственными силами.

Для документального отражения выбытия автотранспортных средств существует акт на списание по автотранспортным средствам форма № ОС-4а.

4. Ликвидация объекта при чрезвычайных обстоятельствах.

Выбывает основное средство - автомобиль ЗИЛ 131 (кунг) первоначальной стоимостью - 15 281 руб., начисленная амортизация составляет - 3 236 руб.

Списана первоначальная стоимость объекта на субсчет выбытие ОС

Д 01 «Основные средства» субсчет (выбытие) 15 281 руб.

К 01 «Основные средства» 15 281 руб.

Списана накопленная амортизация

Д 02 «Амортизация основных средств» 3 236 руб.

К 01 «Основные средства» субсчет (выбытие) 3 236 руб.

Списана остаточная стоимость объекта ОС

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет (доходы) 12 045 руб.

К 01 «Основные средства» субсчет (выбытие) 12 045 руб.

Определение финансового результата

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет (доходы) 12 045 руб.

К 99 «Прибыли убытки» 12 045 руб.

Для этой операции необходимы следующие оправдательные документы Акт списания автотранспортных средств (ОС-4а), справка из пожарной инспекции, справка из ГИБДД и пр.

2.3 Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств

Учет износа (амортизации) основных средств в ООО «Дорожник» согласно учетной политики, производится по классификации основных средств принятой правительством РФ от 01.01.2002г. Начисление износа по амортизируемым нематериальным активам производить по срокам их полезного использования. При невозможности определить срок полезного использования норма амортизации устанавливается в расчете на десять лет.

В ООО «Дорожник» применяется линейный способ начисления амортизации. Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться. В течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно, независимо от способа ее начисления в размере 1/12 годовой суммы. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет основного средства и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания основных средств с учета или полного погашения его стоимости.

При применении линейного способа начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Начисленная сумма амортизационных отчислений в ООО «Дорожник» отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. Аналитический учет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ с 1 января 2002 года устанавливает новый порядок начисления амортизации имущества для целей налогообложения. Введено понятие «амортизируемое имущество», под которое подпадают не все объекты основных средств, по которым в бухгалтерском учете амортизация начисляется согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Налоговый учет начисления амортизации значительно отличается от ведения бухгалтерского учета. Статьей 256 НК РФ установлен перечень объектов, которые не относятся к амортизируемому имуществу. К такому имуществу относятся, например, приобретенные издания, имущество первоначальной стоимостью менее 10 тысяч рублей, имущество бюджетных и некоммерческих организаций и др.

Имущество, стоимостью менее 10 тысяч рублей в налоговом учете в полной сумме относится на материальные расходы. ПБУ 6/01 разрешает списывать на затраты на производство (расходы на продажу) объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу. Правда, Министерство Финансов Российской Федерации разрешило организациям увеличивать данный лимит исходя из неких технологических особенностей. Как свидетельствует практика из-за этого еще больше разойдутся данные бухгалтерского и налогового учета. В налоговом учете введено такое понятие как «амортизационные группы» (ст. 258 НК РФ). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования определяется предприятием самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и Классификации основного средства, утвержденной Правительством РФ. установлено десять амортизационных групп (п. 3 ст. 258 НК РФ) табл.2

Табл 2.3 Классификация ОС по амортизационным группам

Группы	Срок полезного действия имущества
1	от 1 года до 2 лет включительно
2	Свыше 2 лет до 3 лет включительно
3	Свыше 3 лет до 5 лет включительно
4	Свыше 5 лет до 7 лет включительно
5	Свыше 7 лет до 10 лет включительно
6	Свыше 10 лет до 15 лет включительно
7	Свыше 15 лет до 20 лет включительно
8	Свыше 20 лет до 25 лет включительно
9	Свыше 25 лет до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет

ООО «Дорожник» самостоятельно определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах диапазона сроков в каждой группе.

Для основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей (п. 5 ст. 258).

С 1 января 2002 года для целей налогового учета используется "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы" (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г).

Если сравнить сроки, установленные ранее Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными Постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072, и сроки на основании Классификации, можно сказать следующее - сроки полезного использования в амортизационных группах значительно уменьшены. Это позволяет налогоплательщикам намного быстрее возмещать средства, вложенные в приобретение основных средств. Например, годовая норма амортизации по средствам копирования и оперативного размножения (шифр 44804), согласно Постановлению N 1072, была 12,5 %, а срок амортизации 8 (100 % : 12,5%) лет. Теперь такое средство относится к 3 группе, и срок его полезного использования определяется в пределах от 3 до 5 лет. В 3 группу включены компьютеры, радиотелефоны, легковые автомобили (за некоторыми исключениями), а различная мебель - в 4 группу. При отнесении имущества к группе необходимо руководствоваться кодам ОКОФ.

По объектам 8 - 10 групп используется только линейным метод, по 1-7 группам - любой из 2 методов по выбору налогоплательщика (п. 3 ст. 259 и 258 НК РФ). Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2/n) х 100%,

где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Для целей налогообложения прибыли используются данные налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы и аналитические регистры налогового учета (ст. 312 НК РФ). Суммы начисленной амортизации для налогового учета ежемесячно следует отражать в аналитических регистрах, разработанных и утвержденных организацией самостоятельно. В бухгалтерском учете эти суммы начисленной амортизации отражаться никак не будут.

Формы аналитических регистров обязательно должны содержать наименование регистра; период (дату) его составления, измерители операций в натуральном и денежном выражении; наименования хозяйственных операций; подпись и расшифровку подписи ответственного лица.

Напомним, что величина амортизационных отчислений в обоих видах учета при одинаковом сроке и линейном способе начисления амортизации могут отличаться. Это связано с тем, что первоначальная стоимость основных средств в каждом из учетов может не совпадать. Например, проценты по кредитам (п. 8 ст. 272 НК РФ) включаются в состав внереализационных расходов. В бухгалтерском учете они формируют стоимость основного средства до принятия его к учету. Аналогично пересчитываются для целей налогообложения и нормируемые расходы.

2.4 Проведение аудита основных средств в ООО «Дорожник»

В ходе аудита основных средств в ООО «Дорожник» нами проверено:

1) обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства;

инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета);

2) документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

3) начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования;

правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации;

правильность применения единых норм амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете);

4) отражение в учете восстановления основных средств -- ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

При проверке операций по учету основных средств нами был использован тест внутреннего контроля (табл.3). Это позволило скорректировать программу проведения проверки.

Табл 2.4. Тест проверки внутреннего контроля: основные средства и учет соответствующих хозяйственных операций

№	Вопросы	Ответы	Примечание
		Нет ответа	Да	Нет
1.	Ведется ли детализированный аналитический учет по различным видам основных средств?			Х	Ведется единая ведомость по всем видам основных средств.
2.	Фиксируются ли в учете места размещения и эксплуатации основных средств и за кем они закреплены?		Х
3.	Проводится ли периодическая инвентаризация основных средств?		Х		Один раз в год
4.	Застрахованы ли объекты основных средств на случай стихийных бедствий?			Х
5.	Анализируется ли периодически правильность начисления налогов?		Х
6.	Подписываются ли главным бухгалтером и утверждаются руководителем акты приемки-передачи и списание основных средств?		Х
7.	Создана ли постоянно действующая комиссия по приемке и ликвидации основных средств и оформлению их результатов?		Х
8.	Все ли вопросы, связанные с учетом основных средств, отражены в приказе по учетной политике?		Х
9.	Выбран ли вариант начисления амортизации основных средств в учетной политике?		Х		Линейный способ по Единым нормам амортизации.
10.	Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица?			Х
11.	Соответствуют ли данные регистров учета основных средств данным Главной книги?		Х
12.	Отражаются ли в учете основных средств на дату утверждения акта приемки?		Х
15.	Оборудованы ли помещения пожарной охранной сигнализацией?		Х
16.	Назначены приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств, заключены ли с ними договора о полной материальной ответственности?		Х
17.	Во всех ли случаях оформляются первичные документы по типовым формам?		Х
18.	Имеются ли документы, подтверждающие производственное назначение основных средств?		Х

При проверке основных средств нами были проверены:

основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения основных средств;

приказ об учетной политике организации;

регистры синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в организации (к ним относятся регистры синтетического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 « Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости).

первичные документы по отражению операций по основным средствам (акты приемки-передачи основных средств, акты списания основных средств)

бухгалтерскую отчетность за 12 месяцев

Целью аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение реальности статей бухгалтерской отчетности.

Нами было проверено: не числятся ли в составе основных средств объекты стоимостью ниже установленного организацией лимита или объекты, срок службы которых менее 12 месяцев (независимо от стоимости); не производился ли в организации перевод основных средств в малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и наоборот. При этом следует учитывать, что лимит стоимости объекта определяется на дату приобретения объекта.

Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности.

Для проведения проверки нами были привлечены первичные документы (ф. № ОС-1, ОС-6 и др.), по которым основные средства приняты к учету.

Проверка правильности оценки основных средств производилась выборочно.

Нами было проверено наличие и оформление договоров купли-продажи основных средств; правомерность включения отдельных расходов в стоимость основных средств согласно положениям п. 3.2 ПБУ 6/01; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; правильно ли определена стоимость объекта после достройки и дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации.