Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1 ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

1.2 ВИДЫ И ФОРМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

1.3 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

1.4 МЕТОДИКА ИССЛЕДОВАНИЯ

2. ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АО «НАЦИОНАЛЬНАЯ КОМПАНИЯ КАЗАХСТАН ТЕМИР ЖОЛЫ» - «КОСТАНАЙСКАЯ ДИСТАНЦИЯ ПУТИ

2.1 ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА

2.2 АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ АКТИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

2.3 АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ПАССИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

3. УЧЕТ И АНАЛИЗ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА

3.1 ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА

3.2 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА

3.3 АНАЛИЗ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА

3.4 МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ УЧЕТА ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Заработная плата образует большую часть доходов потребителей и поэтому оказывает существенное влияние на размер спроса на потребительские товары и на их цены. Социально - экономическое значение заработной платы заключается в том, что она является основным доходом работника и средством повышения благосостояния, как его самого, так и его членов семьи. Из этого следует стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда и обеспечении на этой основе роста получаемого дохода. Поэтому при определении ее размера надо учесть массу (стоимость) всех жизненных благ и услуг, которую можно приобрести за полученные деньги. Она находится в прямой зависимости от заработной платы и в обратной - от уровня цен на предметы потребления и платные услуги.

Объектом исследования в данной дипломной работе является АО «Национальная компания Казахстан Темир Жолы» - «Костанайская дистанция пути».

Целью дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в исследуемом предприятии, а также выявление резервов повышения качества расчетов по оплате труда.

Для достижения этой цели в данной дипломной работе поставлены следующие задачи:

- ознакомиться с теоретическими основами оплаты труда;

- ознакомиться с организационно экономической характеристикой предприятия;

- провести анализ состава и структуры актива и пассива баланса;

- провести синтетический и аналитический учет оплаты труда;

- рассмотреть анализ фонда труда

- поведение мероприятий по улучшению учета оплаты труда.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1 ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашению и фиксируют и индивидуальном трудовом договоре, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты. [13, с 407]

В.Л. Назаров дает такое определение заработной платы. Учет труда и заработной платы - один из самых важных и сложных участков работы, требующих точных и оперативных данных, в которых отражается изменение численности работников, затраты рабочего времени, категории работников, производственных затрат. [10, с 151]

В.К Родостовец в своей книге «Бухгалтерский учет на предприятии» дает такое определение оплате труда. Заработная плата - это оплата за работу, выполняемую работников в соответствии с объемом, установленным трудовым договором и должностной инструкции. [13, c 411]

Толпаков. Наибольший удельный вес в затратах по доведению товаров народного потребления от места производства до потребителей и их реализации населению занимают затраты живого труда, которые возмещаются торговым работником в виде заработной платы.

В условиях рыночной экономики заработная плата представляет собой цену рабочей силы как товар, которая формируется на рынке труда на основе обеспечения сочетания интересов работодателей и работников и выплачивается за ее использование в течении определенного времени - часа, дня и т.д. [19, c 607]

Сейдахметова. Заработная плата выраженная в денежной форме часть дохода, предназначенная для личного потребления; является одним из элементов расходов предприятия. [18, c 292]

Чепурин. Современная экономическая теория определяет заработную плату как цену труда.

При этом заработная плата определяется в широком и узком смысле слова. В широком смысле слова этот термин включает оплату труда самых различных работников: во - первых, собственно рабочих разных профессий, объединенных понятием «голубых и белых воротничков»; во - вторых, специалистов высокой квалификации, труд которых требует больших затрат на образование, специальное обучение -это врачи, преподаватели, юристы;

В - третьих, владельцев мелких предприятий, оказывающих бытовые услуги населению - парикмахеры. При таком подходе к определению заработной платы в нее включают и доходы в виде гонораров, премий и иных видов вознаграждений за труд.

В узком смысле слова под заработной платой понимается ставка заработной платы, т. е. цена, выплачиваемая за использование единицы труда в течении определенного времени - часа, дня. [20, c 233]

Носова С.С. Заработная плата - это превращенная форма стоимости, или цены рабочей силы. [11, c 137]

Заработная плата - это доход в денежной форме, получаемый наемным работником. [11, c 489]

Горфинкель. В наиболее общем виде оплата труда работников представляет собой компенсацию работодателем труда наемного работника на предприятии (в организации) работодателя, соответствующую количеству и качеству выполненной работы. [24, c 452].

Основной задачей учета труда и заработной платы является правильное определение затрат труда и заработной платы на производство определенного рода работ и услуг.

1.2 ВИДЫ И ФОРМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

Родостовец. В практике организации оплаты труда используют две основные формы - повременную и сдельную.

Повременной называется такая форма оплаты труда, при которой заработную плату начисляют работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Повременную оплату труда подразделяют на простую повременную и повременно - премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной системе заработную плату работнику начисляют по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время. Такая система оплаты, дополненная премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий, является повременно - премиальной системой оплаты труда. [13, c 411]

При сдельной оплате труда, заработную плату работнику начисляют в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы оплаты труда:

- прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке;

- сдельно - премиальная предусматривает выплату дополнительного вознаграждения - премии за выполнение установленных показателей или условий;

- сдельно - прогрессивную оплату труда допускают на ограниченный срок и на нерешающих участках производства, она предусматривает оплату труда в пределах исходной нормы - по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы - по повышенным расценкам;

- косвенную сдельную применяют, как правило, для оплаты труда вспомогательных рабочих (ремонтников, наладчиков); она состоит в том, что их заработок определяют по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочим обслуживаемого основного производства;

- аккордная - устанавливает размер заработка исходя из норм выработки (временной) и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки. Окончательный расчет за работу, выполненную аккордно, производят после приемки всего объекта. [13, c 413]

Назаров. Формы оплаты труда на предприятии хозяйствующий субъект выбирает самостоятельно. Системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя.

Труд работников оплачивается повременно, сдельно или по иным системам оплаты труда. Оплата может производиться за индивидуальные или коллективные результаты труда.

Различают две основные формы оплаты труда:

· Повременная (в основе- тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время);

· Cдельная (в основе - объем работы и расценка за выполнение его единицы).

При повременной оплате труда оплата производится по тарифным ставкам или за отработанное время. Повременная применяется в следующих случаях:

· если рабочий не может оказывать непосредственное влияние на увеличение выпуска продукции;

· если отсутствуют полные показатели выработки необходимые для установления сдельных расценок;

· если организован строгий контроль за использование рабочего времени и ведется строгий контроль фактически отработанного времени;

· при правильной тарификации рабочих, т.е. при соответствии квалификационных рабочих с разрядом выполненных работ;

· для оплаты труда служащим.

Повременная форма оплаты труда имеет две системы оплаты: повременная простая и повременно - премиальная.

Простая повременная оплата труда определяется с использование тарифной ставки или оклада работника и количества проработанного времени. На практике используют три способа расчета этого заработка: почасовая, оплата за день, оплата за месяц.

Повременно - премиальная оплата труда предусматривает помимо оплаты за проработанное время выплату премий за результаты работы в соответствии с системой премирования, разработанной хозяйствующим субъектом. [13, c 157]

Сдельная оплата труда применяется для тех работников, выработку которых можно учесть. Сдельная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы: прямая сдельная, сдельно - прогрессивная, сдельно - премиальная, косвенно - сдельная, аккордная.

При прямой сдельной оплате размер заработка зависит только от количества выпущенных изделий и от установленной расценки за единицу изделия.

При сдельно прогрессивной оплате предусматривается поощрение рабочих - сдельщиков за продукцию, выработанную сверх установленной нормы.

При сдельно - премиальной оплате суммы сдельной заработной платы рабочим начисляют премии за достижение установленных количественных и качественных показателей (выполнение и перевыполнение производственных планов, повышение качества продукции, экономию сырья, материалов, топлива, энергии).

При косвенно - сдельной системе оплата труда вспомогательных и других рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места производится по косвенно - сдельным расценкам из расчета продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

При аккордной системе оплаты труда заранее устанавливается объем выполненных работ, расценка работы оценивается с указанием определенного срока их выполнения. Выписывается наряд на выполнение работ в котором указывается общая сумма зарплаты, срок окончания работ и размер премирования. Чаще всего аккордная система оплаты труда применяется в строительстве. [10, c 158]

Горфинкель. В наиболее общем виде оплата труда работников представляет собой компенсацию работодателем труда наемного работника на предприятии (в организации) работодателя, соответствующую количеству и качеству выполненной работы. [24, c 452]

Наиболее распространены на предприятиях различных форм собственности две формы оплаты труда: сдельная - оплата за каждую единицу продукции или выполненный объем работ и повременная - оплата за отработанное время, но не календарное, а рабочее, нормативное, которое регулируется законом.

При прямой сдельной системе, или простой сдельной, труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции.

При сдельно - премиальной системе рабочий получает оплату своего труда по прямым сдельным расценкам и дополнительно получает премию. Но для этого должны быть четко установлены показатели, за которые осуществляется премирование.

При косвенно - сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда обслуживаемых им рабочих - сдельщиков.

Толпаков. В практике организации оплаты труда в торговле используются две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная. [19, с 610]

Повременная плата труда - это такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется по установленной ставке или окладу за фактически отработанное им время с учетом его квалификации. Она подразделяется на простую повременную, повременно премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной системе заработная плата работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

Простая повременная система оплаты труда, дополненная премирование за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий, называется повременно - премиальной системой оплаты труда. [19, с 611]

Сдельная оплата труда - это оплата труда, исходящая из количества выполненного объема работ по установленным сдельным расценкам за единицу работы. Данная форма оплаты труда создает наибольшую заинтересованность работников в увеличении товарооборота, поскольку величина заработной платы непосредственно зависит от его объема.

Сдельная форма оплаты труда применяется в виде следующих систем.

· Прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке.

· Сдельно - премиальная система оплаты труда предусматривает, помимо заработной платы по основным сдельным расценкам, выплату дополнительного вознаграждения

· Сдельно - прогрессивная оплата труда может допускаться на ограниченный срок и на решающих участках производства и предусматривает оплату труда в пределах исходной нормы - по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы - по повышенным расценкам. [19, c 612]

1.3 НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

оплата труд бухгалтерский учет

Действующим законодательством определены правовые основы социальной защиты трудящихся республики в области оплаты труда в условиях становления рыночной экономики, а также гарантии со стороны государства на оплату труда не ниже установленного минимального размера. При этом гарантии распространяются на работников всех предприятий и организаций государственного сектора экономики независимо от сфер их деятельности и ведомственной принадлежности, а также на работающих по найму на предприятиях и в организациях частной формы собственности.

Нормирование заработной платы осуществляется двумя основными методами: централизованным и договорным. Централизованное регулирование оплаты труда означает, что государство устанавливает тарифы заработной платы, основные условия применения Единой тарифной сетки для оплаты труда всех категорий работников, межразрядные тарифные коэффициенты, дифференцированные по квалификационным группам работников. Централизованное регулирование заработной платы означает метод государственного нормирования. Последний сочетается с договорным. Следует подчеркнуть, что в условиях становления рыночной экономики, рынка труда повышается удельный вес коллективно-договорного и индивидуально-договорного регулирования заработной платы. Что касается централизованного порядка регулирования оплаты труда, то он распространяется на работников учреждений и организаций, финансируемых за счет государственного бюджета.

Центральным звеном реформы оплаты труда является республиканская тарифная система, состоящая из утвержденной месячной величины тарифной ставки 1-горазряда Единой тарифной сетки, тарифных коэффициентов и Единого тарифно-квалификационного справочника рабочих и служащих. При этом тарифная ставка первого разряда служит основой для последующей дифференциации оплаты труда по профессионально - квалификационным группам работающих. Тарифно - квалификационный справочник - это перечень встречающихся в данной отрасли производства профессий и их квалификационных характеристик. [17, с 240 ]

Таблица 1. Единая тарифная сетка

Разряд ЕТС	Тарифный коэффициент (к 1 разряду)	Разряд ЕТС	Тарифный коэффициент (к 1 разряду)
1	1	12	2,2
2	1,07	13	2,37
3	1,15	14	2,55
4	1,24	15	2,74
5	1,33	16	2,95
6	1,43	17	3,17
7	1,54	18	3,41
8	1,66	19	3,67
9	1,78	20	3,94
10	1,91	21	4,24
11	2,05

Единая тарифная сетка содержит шкалу тарифных коэффициентов по разрядам работников всех отраслей экономики, начиная с рабочих 1-го разряда и заканчивая руководителями учреждений, организаций, предприятий. Дифференциация тарифных ставок по разрядам осуществляется по признаку сложности выполняемых работ и квалификации работников.

Единая тарифная сетка содержит 21 тарифный разряд и распространяется на работающих всех отраслей экономики. При этом отнесение к категории рабочих осуществляется в соответствии с Единым тарифно-квалификационным справочником (ЕТКС) профессий, утвержденным в установленном порядке.

По Единой тарифной сетке рассчитываются месячные тарифные ставки. В то же время рекомендуется практиковать почасовую оплату труда за фактически выполненные работы при неполном рабочем дне или его неполной загрузке, а также для оплаты работ временного или разового характера. В случаях установления часовых тарифных ставок для оплаты труда рабочих они рассчитываются путем деления месячной тарифной ставки на установленный месячный фонд рабочего времени.

Ставки заместителей рекомендуется устанавливать на 10-20 процентов ниже ставок соответствующих руководителей, ставки помощников и ассистентов - ниже на 20-30 процентов.

На тяжелых работах, на работах с вредными условиями труда и на работах в местностях с тяжелыми климатическими условиями устанавливается оплата труда в повышенном размере.

Единая тарифная система выступает в качестве ориентира при установлении ставок и должностных окладов работников предприятий и организаций негосударственного сектора экономики. [17, с 247 ]

Организациям и учреждениям, а также собственникам запрещается ограничивать работников в свободном распоряжении собственными заработными средствами. Кроме того, запрещаются вычеты из заработанных работником средств в пользу собственника, а также любые другие, не предусмотренные законодательством вычеты.

Оплата труда максимальными размерами законом не ограничивается. Что касается заработной платы работников, то она устанавливается работодателем самостоятельно, но не может быть ниже минимального размера заработной платы, установленного действующим законодательством. Оплата труда производится в национальной валюте либо в другой валюте, имеющей законное хождение на территории республики. Оплата труда, в какой - либо иной форме запрещается. В то же время с согласия работника допускается замена денежной оплаты натуральной, при условии, что такая замена эквивалентна по стоимости оплате труда в денежном выражении. [17, с 245]

Заработная плата выплачивается за счет средств республиканского и местного бюджетов либо из средств Национального банка.

Установление конкретной системы оплаты труда на предприятии или в организации основывается на нормах труда. Нормы труда являются мерой затрат труда и устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства. [2, с 31]

Нормы выработки - это определенное количество единиц продукции надлежащего качества или число трудовых операций, которое работник обязан выполнять при нормальных условиях труда в единицу времени (час, смена).

Нормы времени - это время, в течение которого работник обязан при нормальных условиях труда изготовить определенное количество изделий надлежащего качества или выполнить соответствующее число рабочих операций.

Нормы обслуживания - это количество рабочих объектов (станков, механизмов), которые работник обязан одновременно использовать в процессе осуществления производственной деятельности.

Нормативы численности - это количество работников, необходимых для правильной эксплуатации рабочих объектов в производственном процессе. Оплата сверхурочной работы. В соответствии с пунктом 1 статьи 73 Закона о труде оплата сверхурочной работы производится не ниже чем в полуторном размере. Оплата труда в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере.

Компенсация работ в праздничные и выходные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха. Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере.

Заработная плата при совмещении должностей. Работникам, выполняющим в одной и той же организации наряду со своей основной работой, обусловленной индивидуальным трудовым договором, дополнительную работу по другой должности или обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, производится доплата.[17, с 249 ]

Бухгалтерия предприятия не только начисляет заработную плату и различные доплаты и пособия, но так же производит удержания и вычеты из заработной платы.

Удержание индивидуального подоходного налога. Заработная плата, а так же любые другие доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом по ставкам ст. 145 Налогового кодекса. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производят ежемесячно нарастающим итогом в установленном законодательством порядке.

При увольнении работника до истечения налогового года производится перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из полученного дохода за фактически проработанный период с учетом коэффициента перерасчета, равного единице. Согласно перерасчета работнику предоставляется справка о доходах и налогах за проработанный период.

Расчет индивидуального подоходного налога производится с суммы годового расчетного показателя, который рассчитывается следующим образом:

МРП 1030*12=12360

12360*15=185400

Таблица 2. Таблица по исчислению индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с доходов физических лиц.

	Облагаемый доход налогоплательщика	Ставка
1	до 15- кратного годового расчетного показателя (до 185 400 тенге)	5 процентов с суммы облагаемого дохода (до 9 270 тенге)
2	от 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя (от 185 400 тенге до 494 400 тенге)	сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 8 процентов с суммы, превышающей его (9 270 тенге + 8 процентов с суммы, превышающей 185 400 тенге)
3	от 40-кратного до 200-кратного годового расчетного показателя (от 494 400 тенге до 2 472 000 тенге)	сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 13 процентов с суммы, превышающей его (33 990 тенге +13 процентов с суммы, превышающей 494 400 тенге)
4	от 200-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя (от 2 472 000 тенге до 7 416 000 тенге)	сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 15 процентов с суммы, превышающей его (291 078 тенге +15 процентов с суммы, превышающей 2 472 000 тенге)
5	от 600-кратного годового расчетного показателя и свыше (7 416 000 тенге и свыше)	сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 20 процентов с суммы, превышающей его (1 032 676 тенге + 20 процентов с суммы, превышающей 7 416 000 тенге)

Отчисления в пенсионные фонды. Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда, включая все виды заработной платы, а также различные премии, доплаты, надбавки, включая оплату времени простоя и оплату листов временной нетрудоспособности. [1, с 249]

Пенсионное обеспечение граждан осуществляется в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении граждан в РК. Предприятия производят отчисления в установленном размере от заработной платы, которые являются источником для выплаты пенсий. Каждому работнику должен быть присвоен Социальный индивидуальный код, который должен использоваться для: ведения учета количества аккумулированных средств на персональных счетах; учета индивидуальных пенсионных счетов в накопительных пенсионных фондах. [10, с 184]

Оплата отпусков. Работающим по индивидуальному трудовому договору гарантируется ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы и средней заработной платы по установленному порядку. Трудовой отпуск гарантируется всем работникам, независимо от того, на какой срок заключен индивидуальный трудовой договор.

Продолжительность ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска.

В соответствии с п. 3 ст. 60 Закона «О труде в Республике Казахстан»: «Ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 18 календарных дней, если иное не предусмотрено другими нормативными правовыми актами для отдельных категорий работников, индивидуальным трудовым, коллективным договорами и актами работодателя».

Ежегодный трудовой оплачиваемый отпуск предоставляется за первый год работы, т.е. по истечении 12 месяцев работы. Очередность предоставления ежегодных трудовых отпусков работникам определяют в порядке, предусмотренном индивидуальным трудовым, коллективным договорами, графиком отпусков. [13, c 443]

Женщинам предоставляются отпуска (в соответствии со ст. 66) по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 56 календарных дней после родов. Исчисление производится суммарно и отпуск предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней фактически использованных до родов, с выплатой за эти периоды пособия по беременности и родам за счет средств работодателя, независимо от продолжительности работы в организации.

Кроме отпусков по беременности и родам женщине по заявлению предоставляется дополнительный отпуск без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. За время дополнительного отпуска место работы (должность) сохраняется.

Объектами налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. [10, c 184]

Резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают социальный налог по следующим ставкам. [1, с 212]

Таблица 3. По исчислению социального налога за работников

	Облагаемый доход налогоплательщика	Ставка
1	до 15- кратного годового расчетного показателя (до 185 400 тенге)	20 процентов с суммы облагаемого дохода (до 37 080 тенге)
2	от 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя (от 185 400 тенге до 494 400 тенге)	сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя + 15 процентов с суммы, превышающей его (37 080 тенге + 15 процентов с суммы, превышающей 185 400 тенге)
3	от 40-кратного до 200-кратного годового расчетного показателя (от 494400 тенге до 2472000тг)	сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 12 процентов с суммы, превышающей его (83 430 тенге +12 процентов с суммы, превышающей 494 400 тенге)
4	от 200-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя (от 2472000 тг до 7416000 тг)	сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 9 процентов с суммы, превышающей его (320 742 тенге + 9 % с суммы, превышающей 2 472 000 тг)
5	от 600-кратного годового расчетного показателя и свыше (7 416 000 тенге и свыше)	сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 7 процентов с суммы, превышающей его (765 702 тенге + 7 процентов с суммы, превышающей 7 416 000 тенге)

Юридические лица - Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают социальный налог за иностранных специалистов административно - управленческого, инженерно - технического персонала по следующим ставкам. [1, c 213]

Таблица 4.По исчислению социального налога налог за иностранных специалистов административно - управленческого, инженерно - технического персонала

	Облагаемый доход налогоплательщика	Ставка
1	до 40-кратного годового расчетного показателя (до 494 400 тенге)	11 процентов с суммы облагаемого дохода (до 54 384 тенге)
2	от 40-кратного до 200-кратного годового расчетного показателя (от 494 400 тенге до 2 472 000 тенге)	сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя + 9 процентов с суммы, превышающей его (54 384 тенге +9 процентов с суммы, превышающей 494 400 тенге)
3	от 200-кратного до 600-кратного годового расчетного показателя (от 2 472 000 тенге до 7 416 000 тенге)	сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 7 процентов с суммы, превышающей его (232 366 тенге +7 процентов с суммы, превышающей 2 472 000 тенге)
4	от 600-кратного годового расчетного показателя и свыше (7 416 000 тенге и свыше)	сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 5 процентов с суммы, превышающей его (578 448 тенге + 5 процентов с суммы, превышающей 7 416 000 тенге)

1.4 МЕТОДИКА ИССЛЕДОВАНИЯ

Анализ использования трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности.

В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой. [15, c 145]

Абсолютное отклонение (ФЗП_абс) рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

ФЗП_абс = ФЗП₁ - ФЗП₀. (1)

Однако при этом нужно учитывать, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использования фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение (ФЗП_отн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом следует иметь в виду, корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по складам, все виды доплат, оплата труда работников строительных бригад, жилищно - коммунального хозяйства)

ФЗП_отн = ФЗП₁ - ФЗП_ск = ФЗП₁- (ФЗП_{пер 0}* I_вп + ФЗП_{пост 0}) (2)

где ФЗП_отн - относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗП₁ - фонд зарплаты отчетного периода;

ФЗП_ск - фонд зарплаты базовый, скорректированный на индекс объема выпуска продукции;

ФЗП_{пер 0} и ФЗП_{пост 0}соответственно переменная и постоянная сумма базового фонда зарплаты;

I_вп - индекс объема выпуска продукции. [15, c 146]

Переменная часть фонда заработной платы зависит от объема производства продукции (VВП), его структуры (Уд_i), удельной трудоемкости (ТЕ) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТ).

Постоянная часть фонда заработной платы зависит от численности работников, количества отработанных дней одним работником в среднем за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы.[15, с 147]

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли. [15, с 148]

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_зп), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП₁) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП₀). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I_гв):

I_гв = ГВ₁ / ГВ_0; (3)

I_зп = ГЗП₁/ГЗП_0. (4)

Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (К_оп) равен:

К_оп = I_гв / I_зп. (5)

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э)фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

Э_фзп = ФЗП₁ * I_зп - I_гв/ I_зп.. (6)

В данном примере более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты.

Проведенный анализ покажет основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии - это сокращение целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени, а также увеличение доли чистой прибыли в ее общей сумме. [15, с 151]

2. ФИНАНСОВО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА «НАЦИОНАЛЬНАЯ КОМПАНИЯ КАЗАХСТАН ТЕМИР ЖОЛЫ» - «КОСТАНАЙСКАЯ ДИСТАНЦИЯ ПУТИ»

2.1 Организационно - экономическая характеристика и учетная политика.

Филиал Акционерного общества «Национальная компания Казахстан Темир Жолы» - «Костанайская дистанция пути», в дальнейшем именуемый филиал, как производственно-хозяйственная единица является обособленным структурным подразделением Акционерного общества «Национальная копания Казахстан Темир Жолы». Филиал осуществляет свою деятельность в соответствии с утвержденными планами, проводит работу по содержанию пути и его обустройств в технически исправном состоянии, обеспечивающий безопасный пропуск поездов с установленными скоростями.

Организационная структура предприятия представлена на рис.1.



Руководство филиала осуществляет Директор дистанции пути, который в своем непосредственном подчинении имеет двух заместителей, главного инженера и главного механика.

Для координации работы предприятия в Дистанции пути имеются пять отделов: технический отдел, отдел по охране труда, экономический отдел, бухгалтерия и отдел кадров.

Инженер по капитальному ремонту и инженер по ИССО являются работниками технического отдела. Работниками экономического отдела являются инженер по нормированию труда и экономией.

В бухгалтерии главному бухгалтеру подчиняются материальный, расчетный бухгалтер и кассир.

Филиал создан на основании приказа АО НК «Казахстан Темир Жолы» от 27.12.2001 года №1896-Ц .

Филиал не является юридическим лицам, подчиняется Департаменту пути АО «Казахстан Темир Жолы».

Местонахождением филиала 458000 г. Костанай, улица Гоголя 177/1.

Для осуществления своей деятельности филиал:

наделяется имуществом, отраженным в отдельном балансе;

имеет текущий счет в учреждениях банка;

ведет бухгалтерский учет и отчетность;

имеет печать со своим наименованием на государственном и русском языках, штампы и бланки со своими реквизитами;

официальное сокращенное телеграфное наименование филиала Акционерного общества «Казахстан Темир Жолы» - « Костанайская дистанция пути»

Директор филиала может представлять интересы Акционерного общества «Казахстан Темир Жолы» и совершать юридические сделки от его имени в пределах полномочий представленных ему доверенностью. [3 ]

Кустанайская дистанция пути обслуживает три участка железнодорожной линии: Костанай - Золотая Сопка, Костанай - Тобол, Костанай - Новоишимская.

Всего 474 км. главных путей, 190,4 км. станционных путей - обслуживаются дистанцией пути, 529 стрелок.

Протяженность участков с кривыми составляют 55,7 км. из них радиусом 600-20,5 км.

Имеются на дистанции пути 95 мостов, общей длиной 2709 м, 96 труб, 7 железнодорожных путепроводов, 1 автодорожный, 48 железнодорожных переездов, в том числе 48 общего пользования.

Основной тип верхнего строения пути относится к тяжелому 286,3 км. рельсы Р65, 170,5 км. рельсы Р50 и 17,2 км. Р43 и легче. Символ «Р» означает рельс, а цифра - массу 1 метра рельса, в кг.

За прошедший год средняя грузонапряженность по дистанции составила 2,5 млн. тонно-километров брутто. [ 3 ]

Учетная политика - это совокупность способов, применяемых на предприятии для ведения бухгалтерского учета и раскрытие финансовой отчетности, в соответствии с их принципами и основании.

Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета и Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций.

Учетная политика предприятия формируется на длительный срок не ограниченный одним отчетным периодам, обеспечивается своевременное составление финансовой отчетности, ее достоверность, понятность и полезность для заинтересованных пользователей.

Учетная политика является единой для всех структурных подразделений и филиалов предприятия в целях достижения сопоставимости показателей финансовой отчетности, расчета государственных налогов.

Учетная политика акционерного общества «Национальная компания «Казахстан темир жолы» (далее -АО «НК «КТЖ») разработана на основании Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995 года №2732, стандартов бухгалтерского учета (далее - СБУ), утвержденных уполномоченным органом по регулированию бухгалтерского учета, методических рекомендаций к ним, а также иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.

Учетная политика АО «НК» КТЖ» распространяется на все ее структурные подразделения, независимо от места их расположения и акционерные общества, пакеты акций которых переданы в уставный капитал АО «НК «КТЖ» (далее - Общества) в целях составления консолидированной финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет АО «НК «КТЖ» и составление финансовой отчетности ведется на основе принципа начисления.

АО «НК «КТЖ» образовано путем слияния республиканского государственного предприятия «Казахстан темір жолы» и его дочерних государственных предприятий согласно постановления Правительства Республики Казахстан от 15 марта 2002 года №310 «О создании закрытого акционерного общества «Национальная компания «Казахстан темір жолы».

Устав АО «НК «КТЖ» утвержден приказом Председателя Комитета государственного имущества и приватизации Министерства финансов Республики Казахстан 3 мая 2002 года №78.

АО «НК «КТЖ» зарегистрировано Управлением юстиции Астана 15мая 2002 года (свидетельство о государственной регистрации 11867-1901-АО).

АО «НК «КТЖ» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основе законодательства Республики Казахстан и Устава АО «НК «КТЖ».

АО «НК «КТЖ» имеет текущий, валютные и другие счета в банках, печать с указанием своего наименования на государственном и русском языках.

Место нахождения АО «НК «КТЖ»: Республика Казахстан, город Астана, Сарыаркинский район, проспект Победы, 98.

Учредителем АО «НК «КТЖ» является Правительство Республики Казахстан в лице Комитета государственного имущества и приватизации Министерства финансов Республики Казахстан.

Для организации и ведения своей деятельности филиалы АО «НК «КТЖ» могут иметь текущие и другие счета в банках.

Бухгалтерии структурных подразделений АО «НК «КТЖ» и Обществ подчиняются в своей деятельности Главному бухгалтеру АО «НК «КТЖ».

Структурные подразделения АО «НК «КТЖ», Общества осуществляют ведение бухгалтерского учета, составляют в установленном объеме и представляют в установленные сроки в Управление бухгалтерского учета Департамента бухгалтерского учета и методологии АО «НК «КТЖ» информацию о финансово - хозяйственной деятельности по формам, утвержденным Министерством финансов Республики Казахстан и внутриведомственную отчетность по формам, разработанным в соответствии с СБУ.

АО «НК «КТЖ» составляет отдельную финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность, в которую включается финансовая отчетность АО «НК «КТЖ» и Обществ.

Финансовая отчетность АО «НК «КТЖ» составляется в национальной валюте Республики Казахстан.

Отчет о движении денег составляется с использованием прямого метода.

Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток отчетного периода.

Корректировка существенной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, производится за счет изменения начального сальдо нераспределенного дохода.

В АО «НК «КТЖ» ведение бухгалтерского учета осуществляется: ручным способом, автоматизированным способом.

Структурные подразделения АО «НК «КТЖ», Общества используют единое программное обеспечение, для консолидации данных финансовой отчетности.

В АО «НК «КТЖ» в бухгалтерском учете применяется Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 18.09.2002 года №438.

Финансовая отчетность структурных подразделений АО «НК «КТЖ» составляется по формам, утвержденным Министерством финансов и внутриведомственным формам.

АО «НК «КТЖ» представляет в установленные сроки по утвержденным формам отдельную и (или) консолидированную финансовую отчетность в Министерство транспорта и коммуникаций Республики Казахстан, Комитет государственного имущества и приватизации Министерства финансов Республики Казахстан и Агентство Республики Казахстан по регулированию естественных монополий и защите. Публикует финансовую отчетность в порядке и по формам, утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан в казахстанских средствах массовой информации.

Консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с требованиями СБУ 13 «Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние организации» и включает в себя:

«Бухгалтерский баланс»;

«Отчет о доходах и расходах»;

«Отчет о движении денег»;

«Отчет об изменениях в собственном капитале»;

«Пояснительная записка».

Учетная политика может быть изменена в соответствии с пунктом 38 СБУ 31 «Чистый доход или убыток за период, существенные ошибки и

изменения в учетной политике» в случаях:

· когда это требуется в соответствии с законодательством, в том числе законодательством о бухгалтерском учете;

· когда это изменение приведет к более достоверному представлению событий и операций в финансовой отчетности организации.

Сумма поправки, возникающая в результате изменения Учетной политики, отражается в отчете путем изменения начального сальдо нераспределенного дохода.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Доступ к учетно-бухгалтерской информации предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководства АО «НК «КТЖ», или должностным лицам государственных органов в соответствии с их компетенцией, предусмотренной законодательством Республики Казахстан.

Первичные документы: (кассовые, банковские документы, приходные и расходные кассовые ордера, по выплате пособий, листки нетрудоспособности, документы о недостачах, хищениях, акты ревизий и документы к ним, доверенности, извещения банков, наряды на работу, авансовые отчеты, квитанции и другие) хранятся 5 лет.

Регистры бухгалтерского учета (главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы и ведомости по аналитическим и балансовым счетам) хранятся постоянно.

Лицевые счета работников хранятся 75 лет. Хранится постоянно финансовая отчетность и пояснительные записки к ней. Паспорта зданий, сооружений, оборудования и других основных средств хранятся постоянно.

Договоры и соглашения (хозяйственные, трудовые) - 5 лет после истечения срока действия; договоры о материальной ответственности - 5 лет после увольнения материально-ответственного лица.

Первичные документы и итоговые записи печатаются на бумаге или хранятся на электронных носителях. Структурные подразделения АО «НК «КТЖ» представляют отпечатанные копии документов по требованию государственных контролирующих органов.

2.2 АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ АКТИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

С точки зрения управления, экономический анализ представляет собой этап предшествующий принятию решения, цель которого: дать правильную оценку состояния управляемого объекта и показать, насколько это состояние отличается от требуемого; выявить возможность и пути перевода объекта из фактического состояния в требуемое; подготовить материалы для выбора оптимальных решений. Иными словами, занимая промежуточное звено между получением информации и принятием управленческих решений, экономический анализ является орудием, во-первых, выявления и использования резервов повышения эффективности хозяйствования, во-вторых, научного обоснования управленческих решений, в-третьих, осуществления всех функций управления, в-четвертых, совершенствования хозяйственного механизма. [3, c 240 ]

Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. [7, с 216]

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Как видно из таблицы 5 стоимость активов на 2004 год составила 4788251 тг., в том числе долгосрочные активы 4701460 тг. и текущие активы 86791 тг.

На 2005 год стоимость активов составила 4555515 тг, в том числе долгосрочные активы 4473057 тг и текущие активы 82458.

На 2006 год стоимость активов составила 4451411 тг, в том числе долгосрочные активы 4362603 тг, текущие активы 88808 тг.

Изменение структуры имущества по сравнению с 2004 годом по балансу предприятия составила -336840, это произошло за счет уменьшения долгосрочных активов и расчетов с дебиторами.

Изменение структуры имущества по сравнению с 2005 годом составила -104104 тг, это произошло за счет уменьшения долгосрочных активов, расчетов с дебиторами и за счет уменьшения денежных средств.

Наибольший удельный вес за анализируемый период составляют основные средства: 2004 год - 97,18%, 2005 год - 97,05%, 2006 год -95%.

Наименьший удельный вес за анализируемый период составили денежные средства: 2004 год - 0%, 2005 год - 0% 2006 год - 0%.

Таблица 5. Анализ состава и структуры имущества Костанайской дистанции пути

Размещение имущества	2004 год	2005 год	2006 год	Изменение 2006 по сравнению с
	Сумма тыс. тг	%	Сумма тыс. тг	%	Сумма тыс. тг	%	2004 г	2005 г
Долгосрочные активы:
Основные средства	4701460	97,18	4473057	97,05	4362603	95	-338857	-110454
Итого:	4701460	97,18	4473057	97,05	4362603	95	-338857	-110454
Текущие активы:
Запасы и затраты	80 812	1,7	79 251	1,4	86 993	2,6	6181	7742
Расчеты с дебиторами	5 978	0,12	2 961	0,06	1 672	0,4	-4306	-1289
Денежные средства	1	0	246	0	143	0	142	-103
Итого	86 791	1	82 458	1,4	88 808	2	2017	6350
Всего	4788251	100	4555515	100	4451411	100	-336840	-104104

Состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, а следовательно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия - его основных средств.

В процессе производства эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально.

По данным учета и отчетности можно рассчитать коэффициенты износа (К_и) и годности (К_г), характеризующие долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств:

К_и = И_з 100%; К_г = 100% - К_и

F

Где, И_з - износ основных средств;

F - первоначальная (текущая) стоимость основных средств.

Важное значение для оценки состояния средств труда имеют также показатели движения основных средств: коэффициент обновления (К_обн) и выбытия (К_в), рассчитываемые по формулам:

К_обн = + F 100%; К_в = - F_нг 100%.

F_кг F

Где, + F - стоимость поступивших за отчетный период основных средств;

- F - стоимость выбывших за отчетный период основных средств;

F_нг, F_кг - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало и конец года.

Проанализировав данные таблицы 6 можно сказать, что техническое состояние основных фондов является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, в связи с тем, что коэффициент износа в 2006 году составил всего 15,40%, а коэффициент годности в том же году составил 84,60%.

Таблица 6. Характеристика состояния основных средств Костанайской дистанции пути

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год
	тг.	%	тг.	%	тг.	%
Первоначальная стоимость	5 126 952		5 152 469		5 156 736
Износ	425 494		679 412		794 133
Поступление ОС	199 080		290 037		103 089
Выбытие ОС	43 770		37840		18268
Коэффициент износа		8,3		13,18		15,40
Коэффициент годности		91,7		86,82		84,60
Коэффициент обновления		3,8		5,6		2
Коэффициент выбытия		0,8		0,7		0,35

При изучении величины и структуры запасов затрат основное внимание следует уделить выявлению тенденций изменения таких элементов, как производственные запасы, незавершенное производство и товары.

Из таблицы 7 анализ состояния запасов и затрат видно, что затраты за анализируемый период с каждым годом уменьшаются. Так, например по сравнению с 2006 годом, в 2004 году они уменьшились на 6181тг, а в 2005 году они увеличились 7742 тг.

Таблица 7. Анализ состояния запасов и затрат Костанайской дистанции пути

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Изменения 2006 г по сравнению с
	Тыс. тг	%	Тыс. тг	%	Тыс. тг	%	2004 г	2005 г
Производственные запасы	59900	74,1	51577	65,1	58045	66,7	-1855	6468
Незавершенное производство	20912	25,9	27674	34,9	27674	31,8	6762	0
Товары					1274	1,46	1274	1274
Итого:	80812	100	79251	100	86993	100	6181	7742

2.3 АНАЛИЗ СОСТАВА И СТРУКТУРЫ ПАССИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА