Состояние учета и анализ фонда оплаты труда

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств, характеристика соотношений которых раскрывает существо финансового положения предприятия. Так, увеличение доли заемных средств, с одной стороны, свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышения степени его финансовых рисков, а с другой - об активном перераспределении доходов от кредиторов к предприятию должнику. [7, с 234]

Из таблицы 8 анализ состава и структуры источников средств видно, что уменьшение стоимости имущества предприятия за анализируемый период по сравнению с 2004 годом произошло на 336840 тг., а в сравнении с 2005 годом на 104104 тг.

Это обусловлено главным образом уменьшением собственных средств в 2004 году на 1565435 тг., а в 2005 году на 2749418 тг. И уменьшением заемных средств в 2004 году на 1055 тг., а в 2005 году на 8450 тг.

В составе заемных средств значительно выросла кредиторская задолженность дочерним организациям по сравнению с 2004 годом на 13130386 тг., по сравнению с 2005 годом на 676498 тг. Расчеты с бюджетом увеличились по сравнению с 2004 годом на 1618 тг., с 2005 годом на 1676 тг. Увеличение прочих краткосрочных пассивов составило в 2004 году 5928 тг., в 2005 году 4245 тг.

Таблица 8. Анализ состава и структуры источников средств Костанайской дистанции пути

Источники средств	2004 год	2005 год	2006 год	Изменение 2006 г по сравнению с
	тыс. тг	%	тыс. тг	%	тыс. тг	%	2004 г	2005 г
Собственные средства:
Нераспределенный доход	-1183983	-24,7	-1971345	-43,3	-2749418	-61,8	-1565435	-778073
Итого:	-1183983	-24,7	-1971345	-43,3	-2749418	-61,8	-1565435	-2749418
Заемные средства:
Кредиторская задолженность дочерним организациям	5954141	124,3	6499747	143	7176245	161,2	-13130386	676498
Краткосрочная кредиторская задолженность	2516	0,05	9911	0,22	1461	0,03	-1055	-8450
Расчеты с бюджетом	3267	0,07	3209	0,07	4885	0,11	1618	1676
Прочие краткосрочные пассивы	12310	0,3	13993	0,31	18238	0,41	5928	4245
Итого:	5972234	124,7	6526860	143	7200829	161,8	1228595	673969
Всего:	4788251	100	4555515	100	4451411	100	-336840	-104104

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасов и затрат) и величин собственных и заемных источников средств для их формирования. Обеспечение запасов и затрат источникам средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия.

Наиболее обобщающим абсолютным показателем финансовой устойчивости является соответствие либо несоответствие (излишек или недостаток) источников средств для формирования запасов и затрат, то есть разницы между величиной источников средств и величиной запасов и затрат. При этом имеется в виду обеспеченность источниками собственных и заемных средств, за исключением кредиторской задолженности и прочих пассивов.

Данные таблицы 9 показывают, что предприятие находится в кризисном финансовом состоянии, так как оно испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, долгосрочных заемных средствах и общей величине основных источников средств для формирования запасов и затрат. Все эти показатели в 2006 году по сравнению с 2004 годом увеличились на 1601400 тенге, а по сравнению с 2005 годом они увеличились на 790082 тенге.

Это подтверждается трехкомпонентным показателем типа финансовой устойчивости, величина которого за анализируемый период равна 0, что говорит о неустойчивом финансовом положении предприятия.

Таблица 9. Анализ финансовой устойчивости Костанайской дистанции пути.

№	Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Изменение 2006 по сравнению с
					2004	2005
1	Собственный капитал	-1183983	-1971345	-2749418	-1565435	-778073
2	Основные средства	5126952	5152469	5156736	29784	4267
3	Наличие собственных оборотных средств (1-2)	-6310935	-7123814	-7906154	-1595219	-782340
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства	0	0	0	0	0
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.3 + стр.4)	-6310935	-7123814	-7906154	-1595219	-782340
6	Краткосрочные кредиты и заемные средства	0	0	0	0	0
7	Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.5 + стр. 6)	-6310935	-7123814	-7906154	-1595219	-782340
8	Общая величина запасов и затрат	80812	79251	86993	6181	7742
9	Излишек (+),недостаток (-) собственных оборотных средств (стр. 3 - стр.8)	-6391747	-7203065	-7993147	-1601400	-790082
10	Излишек (+), недостаток(-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (стр. 5 - стр. 8)	-6391747	-7203065	-7993147	-1601400	-790082
11	Излишек (+),недостаток(-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр. 7 - стр. 8)	-6391747	-7203065	-7993147	-1601400	-790082
12	Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(0;0;0)	(0;0;0)	(0;0;0)	(0;0;0)	(0;0;0)

В условиях рыночной экономики весьма важное значение приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Запас источников собственных средств - это запас финансовой устойчивости предприятия при том условии, что его собственные средства превышают заемные.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Они рассчитываются как соотношения абсолютных показателей актива и пассива баланса.

Из расчета таблицы анализ показателей финансовой устойчивости следует, что коэффициент автономии в 2006 году в сравнении с 2004 годом уменьшился на 0,4, а по сравнению с 2005 годом уменьшился на 0,2. Это говорит о том, что собственные средства предприятия не покрывают его обязательства.

Коэффициент финансового риска в 2006 году по сравнению с 2004 годом увеличился на 2,4, а по сравнению с 2005 годом на 0,7, что свидетельствует о финансовой зависимости предприятия от внешних заемных источников.

Важной характеристикой устойчивости финансового состояния является также коэффициент маневренности, который в 2006 году по сравнению с 2004 годом снизился на 2,4, а в 2005 году он снизился на 0,7. Низкое значение этого показателя означает, что значительная часть собственных средств предприятия закреплена в ценностях иммобильного характера, которые являются менее ликвидными, т.е. не могут быть достаточно быстро преобразованы в денежную наличность.

Рассмотрев коэффициент финансовой зависимости можно сказать, что он в 2006 году по сравнению с 2004 годом увеличился на 0,4, а в 2005 году он увеличился на 0,2. Данные значения коэффициента показывают, что предприятие существует за счет привлеченного капитала, что нежелательно для него.

Таблица 10. Анализ показателей финансовой устойчивости Костанайской дистанции пути

№	Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Изменение 2006 по сравнению с
					2004 г	2005 г
1	Валюта баланса	4788251	4555515	4451411	-336840	-104104
2	Собственные средства	-1183983	-1971345	-2749418	-1565435	-778073
3	Заемные средства	5972234	6526860	7200829	1228595	673969
4	Основные средства	5126952	5152469	5156736	29784	4267
5	Коэффициент автономии (стр2/стр1)	-0,2	-0,4	-0,6	-0,4	-0,2
6	Коэффициент финансового риска (стр3/стр2)	-5	-3,3	-2,6	2,4	0,7
7	Коэффициент маневренности ((стр2-стр4)/стр2)	5,3	3,6	2,9	-2,4	-0,7
8	Коэффициент финансовой зависимости (стр3/стр1)	1,2	1,4	1,6	0,4	0,2

Предприятие считается ликвидным, если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства. При этом важно учитывать, что для успешного финансового управления деятельностью предприятия наличные (денежные) средства более важны, чес доход. В зависимости от степени ликвидности, то есть скорости превращения в денежные средства, активы предприятия подразделяются на следующие группы:

1. Наиболее ликвидные активы (А₁). К ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые инвестиции (ценные бумаги);

2. Быстро реализуемые активы (А₂)- это дебиторская задолженность и прочие активы из 2 раздела актива баланса;

3. Медленно реализуемые активы (А₃). К ним относятся товарно - материальные запасы, а также долгосрочные финансовые инвестиции;

4. Трудно реализуемые активы (А₄) - это статьи 1 раздела актива долгосрочные активы, за исключением статьи этого раздела, включенную в предыдущую группу.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

1. Наиболее срочные обязательства (П₁). К ним относятся кредиторская задолженность, и прочие краткосрочные пассивы из раздела пассива баланса «Текущие обязательства»;

2. Краткосрочные пассивы (П₂) краткосрочные кредиты и заемные средства из раздела «Текущие обязательства»;

3. Долгосрочные пассивы (П₃) долгосрочные кредиты и заемные средства из раздела «Текущие обязательства»;

4. Постоянные пассивы (П₄) статьи раздела пассива баланса «Собственный капитал».

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А₁ П₁

А₂ П₂

А₃ П₃

А₄ П₄

Рассмотрим данные соотношения на примере таблицы 11.

2004 год 2005 год 2006 год

1 5972234 246 6526860 143 7200829

5978 0 2961 0 1672 0

80812 0 79251 0 8699 0

4701460 -1183983 4473057 -1971345 4362603 -2749418

Характеризуя ликридность баланса данного предприятия следует отметить, что за анализируемый период наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов.

Таблица 11. Анализ ликвидности баланса Костанайской дистанции пути

Актив	2004 год	2005 год	2006 год	Пассив	2004 год	2005 год	2006 год	Платежный излишек или недостаток
								2004 год	2005 год	2006 год
Наиболее ликвидные активы	1	246	143	Наиболее срочные обязательства	5972234	6526860	7200829	-5972233	-6526614	-7200686
Быстро реализуемые активы	5978	2961	1672	Краткосрочные пассивы	0	0	0	5978	2961	1672
Медленно реализуемые активы	80812	79251	86993	Долгосрочные пассивы	0	0	0	80812	79251	86993
Труднореализуемые активы	4701460	4473057	4362603	Постоянные пассивы	-1183983	-1971345	-2749418	5885443	6444402	7112021
Баланс	4788251	4555515	4451411	Баланс	4788251	4555515	4451411	0	0	0

Степень превращения текущих активов в денежную наличность неодинакова. Поэтому на практике исчисляют три относительных показателя ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности, коэффициент текущей ликвидности.

Данные таблицы 12 свидетельствуют о том, что коэффициент абсолютной ликвидности имеет тенденцию к росту. Он в 2006 году по сравнению с 2004 годом увеличился на 0,01, а в 2005 году не изменился.

Коэффициент абсолютной ликвидности за анализируемый период снизился, это значит, что предприятие не сможет погасить текущие обязательства в случае его критического положения.

Коэффициент текущей ликвидности ниже оптимального значения, что связано с замедлением оборачиваемости средств вложенных в товарно - материальные запасы.

Таблица 12. Анализ показателей ликвидности Костанайской дистанции пути

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год	Изменение 2006 по сравнению с
				2004	2005
1. Денежные средства	1	246	143	142	-103
2. Итого:	1	246	143	142	-103
3. Дебиторская задолженность	5 978	2 961	1 672	-4 306	-1 289
4. Итого:	5 978	2 961	1 672	-4 306	-1 289
5. Запасы и затраты	80 812	79 251	86 993	6 181	7 742
6. Итого: ликвидных средств (стр4-стр5)	-74 834	-76 290	-85 321	-10 487	-9 031
7. Кредиторская задолженность	2 516	9 911	1 461	-1 055	-8 450
8. Прочие краткосрочные пассивы	12 310	13 993	18 238	5 928	4 245
9. Итого: краткосрочных обязательств	14 826	23 904	19 699	4 873	-4 205
10. Коэффициент абсолютной ликвидности (стр1/стр9)	0	0,01	0,01	0,01	0
11. Коэффициент промежуточной ликвидности (стр4/стр9)	0,4	0,12	0,08	-0,32	-0,04
12. Коэффициент текущей ликвидности (стр6/стр9)	-5,05	-3,2	-4,3	0,75	-1,1

3. УЧЕТ И АНАЛИЗ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА

3.1 ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА

При компьютерном способе расчета заработной платы на предприятиях железнодорожного транспорта вместо лицевых счетов используют карточки - справки, предоставляющие собой обложки для хранения ежемесячных вкладышей, содержащих сведения о сумме начисленной за месяц заработной платы, произведенных удержания по их видам, а также о сумме, причитающегося к выдаче на руки. На первой странице обложки отражаются те же справочные сведения о работнике, что и в лицевом счете. На третью страницу наклеиваются ежемесячные вкладыши по расчету заработной платы. Карточки справки хранят в бухгалтерии в специальной картотеке или в папках, где их располагают в порядке, удобном для пользования. Как правило, карточки открывают и ведут в течение двух-трех лет. По истечении этого срока карточки подбирают по алфавиту, сшивают и хранят так же, как и другие бухгалтерские документы длительного хранения. В начале следующего года открывают новые карточки, в которые из карточек предыдущего года переносят общие сведения о работнике и необходимых удержания из заработка.

Информацию, содержащуюся в карточке - справке, используют для расчета среднего заработка, определения совокупного годового дохода, заполнение налоговой карточки.

При расчете заработной платы фактически проработанное время берется из табеля по форме ФТУ - 4, а должностной оклад или тарифная ставка по данным лицевой стороны карточки.

Аналитический учет депонированной заработной платы при обработке информации ручным способом ведется в книге учета депонированных сумм. При машинной обработке информации вместо книги учета ведется реестр депонентов невостребованной заработной платы. В бухгалтерии реестр хранят в отдельной папке, куда их подшивают последовательно в течение календарного года.

Книга учета депонированной заработной платы открывается также на календарный год. Для каждого депонента в ней отводится строка, где указывают табельный номер, фамилию, депонированную сумму, а в дальнейшем делают отметку о ее выдаче с указанием месяца. Суммы, оставшиеся на конец года не выплаченными, переносят в новую книгу, открываемую на следующий отчетный год.

В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.

Под средним заработком, понимается размер оплаты труда работника, рассчитанный из фактически полученного заработка за прошедшее время. По действующему законодательству о труде используются различные правила исчисления среднего заработка, по которому производится выплата: за выполнение государственных и общественных обязанностей; при переводе на другую работу; за время выполнения донорских обязанностей; выходного пособия; за время вынужденного отпусков; компенсация за неиспользованный отпуск; за время учебного отпуска; пособия по временной нетрудоспособности. В основу начисления среднего заработка положен принцип определения его в таком размере, в каком работник получил бы его, продолжая выполнять свою основную работу. Для работников, получающих твердую, повременную оплату, не меняющихся по месяцам, средний заработок определяется из установленного оклада работникам, у которых оплата труда изменяется по месяцам, средний заработок рассчитывается по последним дням календарным по последним двум календарным месяцам работы перед тем месяцем, за который он выплачивается.

В соответствии с действующим законодательством о труде оплату труда выдают в сроки, установленные коллективным договорам. При этом может быть применен авансовый и безавансовый порядок расчетов по заработной плате за первую половину месяца. При авансовом порядке расчетов, рабочим и служащим выдают плановый аванс, при окончательном расчете выплачивает оплату труда за вторую половину месяца. Размер аванса определяет администрация и профсоюзная организация при заключении коллективного договора, однако, аванс не должен быть меньше оплаты труда, рабочего по тарифной ставке за фактически отработанное время из табеля учета рабочего времени. При безавансовом варианте вместо плановых авансов начисляют оплату труда за первую половину месяца по фактически выработанному времени. Первый вариант расчетов менее трудоемкий и его чаще применяют на предприятии.

Полный расчет по заработной плате с каждым работником производится за вторую половину месяца и отражается в расчетной ведомости. Независимо от способа расчета заработка (ручной, машинный) и формы оплаты труда информация, содержащая в расчетный ведомости, сгруппирована в четыре раздела: данные о работнике (фамилия, табельный номер); сумма начислений по видам оплат; сумма удержания по их видам; сумма к выдаче.

Заработную плату выписывают по платежным ведомостям составленным на основании расчетов.

В расчетной ведомости указывается табельный номер работника, фамилия, оклад, а также начисления и удержания. К начислениям относятся: оклад, ежемесячная премия, за руководство бригадой, больничный лист, возврат подоходного налога, надбавка к зарплате, премия по коэффициенту трудового участия, зарплата по коэффициенту трудового участия, надбавка, выслуга, районный коэффициент. К удержанием относятся: аванс, профсоюзные взносы, алименты - 1, больница, задолженность за работником, почтовый сбор 5%, подоходный налог, пенсионный фонд.

Платежные ведомости составляют на выдачу аванса за первую половину месяца, на выдачу заработка за вторую половину месяца и в других предусмотренных случаях. Основными реквизитами платежной ведомости являются фамилия, табельный номер, сумма к выдаче и место для расписки в получении денег.

Возможно также оформление расчетов по заработной плате с помощью единого документа - расчетно-платежной ведомости формы ФТУ №57, в которой объединяются два учетных регистра: расчетная и платежная ведомость. Этот документ применяется для расчета заработной платы при ручной обработке учетных данных.

В Костанайской дистанции пути начисление и учет заработной платы автоматизирован, применяется программа АБУ «Фаворит».

При выдаче заработной платы заполняется расчетный листок, который выдают на руки работникам, а вкладыши, содержащие те же показатели, помещают в их лицевые счета для накапливания информации о совокупном доходе, для подсчета среднего заработка и заполнения персональной налоговой карточки.

Деньги для выплаты заработной платы предприятие получает со своего расчетного счета в банке. Для получения наличных денежных средств в банке бухгалтерия оформляет чек на требуемую сумму. На обороте чека делается отметка о целевом назначении денег. Вместе с чеком предприятие должно сдать в банк платежные поручения на перечисления в бюджет удержанных у работников налогов и произведенные отчисления на социальные нужды во внебюджетные фонды.

Заработную плату выплачивает кассир по платежным или расчетно-платежным ведомостям. На титульном листе ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выплаты денег и суммы, подлежащей выплате. Прежде чем поставить разрешительную надпись на этих документах главный бухгалтер или другой работник бухгалтерии, не связанный с расчетом заработной платы, должен проверить правильность подсчета сумм к выдаче, сверить фамилии работников, включенных в платежные ведомости, с данными табелей. Если в ведомости да ее проверки были сделаны оговоренные исправления, то проверяющий своей подписью заверяет их, а также ставит свою подпись в ведомости по строке «Проверено».

В аналогичном порядке путем составления платежной ведомости на нескольких лиц оформляют разовые выдачи денег из кассы на оплату листков нетрудоспособности, оказание материальной помощи, выплаты по договорам подряда и другие. Разовые выплаты денежных средств отдельным лицам оформляют расходными кассовыми ордерами.

Расчетно-платежные и платежные ведомости, а также расходные кассовые ордера на выплату денежных средств бухгалтер регистрирует в перечне платежных документов, открываемом на календарный год. Порядковый номер регистрации в перечне является номером платежного документа.

Предприятие может хранить в своих кассах деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий, компенсаций в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. По истечении установленных сроков хранения денег кассир в платежной ведомости против фамилий лиц, не получивших причитающиеся им суммы, делает отметку о них депонированных сумм. На титульном листе платежной ведомости он указывает фактически выплаченную сумму и неполученную сумму, подлежащую депонированию.

Фактически выплаченную сумму записывают в кассовую книгу, депонированную сдают в банк для зачисления на расчетный счет.

Возможность истребования работником начисления, но не полученных сумм, сохраняется в течение трех лет со дня отнесения их в состав депонированных средств. Депонированные суммы выплачивают по расходным кассовым ордерам. При заполнении ордера сумму, причитающуюся депоненту, устанавливают по книге или реестру депонированных сумм и делают в них отметку о выдаче с указанием даты и номера расходного ордера. Депонированные суммы, не полученные в течение установленного срока, подлежат списанию на финансовые результаты деятельности предприятия.

По заявлению работника бухгалтерия может перечислить причитающуюся ему заработную плату или часть ее на лицевой счет в банке по реквизитам, указанным в заявлении. Для этого бухгалтер оформляет платежное поручения, в соответствии, с которым банк, обслуживающий предприятие, перечисляет требуемую сумму. В настоящее время основная масса заработной платы в Костанайской дистанции пути перечисляется на карт счета - пластиковые карточки Народного банка.

Начисленная и выданная заработная плата, а также производственные удержания должны быть отражены на счетах текущего бухгалтерского учета.

3.2 СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА

Аналитический учет затрат на оплату труда связанных с ним расчетов осуществляется по каждому работнику предприятия на основе персональных лицевых счетов по заработной плате. Лицевой счет ф. ФТУ - 63 открывается в бухгалтерии на каждого работника, зачисленного в штат предприятия. Основанием для открытия лицевого счета является выписка из приказа о приеме на работу. На работников не списочного состава лицевые счета не открываются, а расчеты с ними ведут на бланках расчетных ведомостей.

Синтетический учет заработной платы и расчетов с рабочими и служащими дает обобщающие показатели суммы начисляемой заработной платы за месяц и состояния расчетов предприятия с рабочими и служащими по заработной плате и удержания из нее, а также данные о размере заработной платы включенной в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг.

Показатели синтетического учета предназначаются для оперативного руководства, контроля за правильностью использования фонда заработной платы, анализа хозяйственной деятельности и статистического учета.

Расчет заработной платы при использовании различных систем оплаты труда.

Повременная система оплаты труда. На предприятии работает 200 человек, из которых 150 рабочих и 50 служащих. Сорока работникам установлены должностные оклады, исходя из их квалификации и выполняемых обязанностей:

Десять человек - специалисты 9 разряда;

Пятнадцать человек - специалисты 11 разряда;

Пять человек - специалисты 14 разряда;

Пять человек - специалисты 16 разряда;

Три человека - специалисты 19 разряда;

Два человека - специалисты21 разряда;

Для расчета месячного должностного оклада по различным разрядам применяют формулу:

Месячный Ставка 1-го Тарифный коэффициент к 1 разряду

должностной = разряда * (по соответствующему разряду Единой

оклад организации тарифной сетке)

Ставка 1-го разряда удержана в коллективном договоре в размере 15000 тенге. Режим работы предприятия - пятидневная рабочая неделя (в текущем месяце 21 рабочий день). Три специалиста 14 разряда отработали в текущем месяце 18 дней.

Рассчитаем заработную плату работников за текущий месяц:

Заработная плата специалистов 9 разряда = 15000 * 1,78 * 10 = 267000 тенге;

Заработная плата специалистов 11 разряда = 15000 * 2,05 * 15 = 461250 тенге;

Заработная плата специалистов 14 разряда = 15000 * 2,55 * 2 = 76500 тенге,

Три специалиста 14 разряда отработали неполный месяц, следовательно, их заработная плата за отработанное время = (15000 * 2,55) / 21 * 18 * 3 = 98357 тенге;

Заработная плата специалистов 16 разряда = 15000 * 2,95 * 5 = 221250 тенге;

Заработная плата специалистов 19 разряда = 15000 * 3,67 * 3 = 165150 тенге;

Заработная плата специалистов 21 разряда = 15000 * 4,24 * 2 = 127200 тенге;

Итого заработная плата работников при повременной форме оплаты труда

Дебет 821 Кредит 681 Сумма 1416707 тенге.

Сдельно прогрессивная система оплаты. Десяти работникам отдела сбыта установлена сдельно - прогрессивная оплата труда: 1000 тенге за реализованные 100 единиц товара и 200 тенге за каждую следующую проданную единицу, если работники продают более 100 единиц товара.

Пять работников отдела сбыта в текущем месяце продали по 230 единиц товара, три работника по 190 единиц товара и два работника - по 160 единиц товара.

Рассчитаем заработную плату работников, занимающихся реализацией товаров, за текущий месяц:

Заработная плата работников, реализовавших по 230 единиц товара = (1000 + (230 - 100) * 200) * 5 = 135000 тенге;

Заработная плата работников, реализовавших по 190 единиц товара = (1000 + (190 - 100) * 200) * 3 = 57000 тенге;

Заработная плата работников, реализовавших по 160 единиц товара = (1000 + (160 - 100) * 200) * 2 = 26000 тенге;

Итого заработная плата работников, занятых реализацией товаров

Дебет 811 Кредит 681 Сумма 218000 тенге.

Прямая сдельная система оплаты труда. Работникам цехов основного производства (100 человек) начисляют заработную плату по прямой сдельной системе за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для 100 единиц изготавливаемой продукции в размере 850 тенге. Учет изготовленной продукции (выполненных работ) ведут индивидуально по каждому работнику и в соответствии с выработкой определяют его заработную плату. За текущий месяц работники изготовили 300000 единиц продукции, их общая заработная плата составит:

300000 / 100 * 850 = 2550000 тенге.

Итого заработная плата работников основного производства

Дебет 902 Кредит 681 Сумма 2550000 тенге.

Аккордная система оплаты труда. Работникам ремонтного цеха (цеха вспомогательного производства) заработную плату начисляют по аккордной системе оплаты труда. Общая сумма заработка на выполнение ремонта одного из цехов основного производства составляет 300000 тенге, общее затраченное на выполнение ремонта время составляет 140 чел/часов, из которых: 40 чел/часов - время работы двух плотников; 30 чел/часов - время работы пяти сварщиков; 10 чел/часов - время работы трех электриков; 50 чел/часов - время работы двадцати пяти штукатуров - маляров; 10 чел/ часов - время работы пяти слесарей ( условно примем, что время, отработанное каждым рабочим группы, одинаково).

Заработная плата работников за выполненную работу составит:

Плотников = 300000 / 140 * 40 = 85714 тенге (заработная плата одного рабочего - 42857 тенге (85714 / 2));

Сварщиков = 300000 / 140 * 30 = 64286 тенге;

Электриков = 300000 / 140 *10 = 21429 тенге;

Штукатуров = 300000 / 140 * 50 = 107142 тенге;

Слесарей = 300000 / 140 * 10 = 21429 тенге;

Итого заработная плата работников ремонтного цеха

Дебет 922 Кредит 681 Сумма 300000 тенге.

Косвенно - сдельная оплата труда. На предприятии установлено, что рабочим - наладчиком, обслуживающим основное производство (десять человек), заработную плату начисляют в размере 12% от заработной платы работников основного производства (2550000 тенге), т.е. применяют косвенно - сдельную оплату труда. Заработная плата рабочих - наладчиков составит: 2550000 * 12% = 306000 тенге. Внутри группы она может распределяться с учетом либо отработанного времени, либо квалификации.

Итого заработная плата работников вспомогательного производства

Дебет 922 Кредит 681 Сумма 306000 тенге

Оплата за время отпуска. Работающим по индивидуальному трудовому договору гарантируется ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы и средней заработной платы по установленному порядку. Оплата трудового отпуска производится не позднее, чем за три календарных дня до его начала (ст. 60 Закона «О труде Республике Казахстан»). Трудовой отпуск гарантируется всем работникам, независимо от того, на какой срок заключен индивидуальный трудовой договор.

Продолжительность ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска.

Расчет отпускных бухгалтера Михалевой Е. В.

Из 21 дня по табелю Михалевой Е. В. отработала 13 дней. Приказом по предприятию ей был предоставлен отпуск на 18 дней - с 20 января по 6 февраля 2006 года. Дней отпуска в январе - 12, в феврале 6. Месячный оклад 17000 тенге. Сумма заработка за расчетный период 140000 тенге.

Начислено повременно: 17000 тенге / 21 день * 13 отработанных дней = 10529,8 тенге;

Средний месячный заработок: 140000 тенге / 12 месяцев = 11667 тенге;

Средний дневной заработок: 11667 тенге / 29,58 среднее число календарных дней = 394,42;

Отпускные за январь: 12 дней * 394,42 = 4733,04 тенге;

Отпускные за февраль: 6 дней * 394,42 = 2366,52 тенге;

Всего начислено: 10529,8 + 4733,04 + 2366,52 = 17629,36.

Дебет 821 Кредит 685 Сумма 17629,36.

Индивидуальный подоходный налог. Заработная плата, а так же любые другие доходы работников, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом по ставкам ст. 145 Налогового кодекса. Исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течении налогового года в порядке, определенном налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан.

Работнику начислена заработная плата за январь 15383 тенге. Месячный расчетный показатель составил 1030 тенге. Сумма отчислений в накопительный пенсионный фонд 1538 тенге. Коэффициент перерасчета в январе составил 12.

Сумма облагаемого подоходного налога 15383 - 1538 - 1030 = 12815 тенге

Расчетная сумма облагаемого дохода 12815 * 12 = 153780 тенге

Сумма подоходного налога с расчетом годового дохода 153780 * 5 / 100 = 7689 тенге

Сумма подоходного налога за январь 7689 / 12 = 640 тенге.

Дебет 681 Кредит 639 Сумма 640 тенге

Отчисления в пенсионные фонды. Пенсионное обеспечение граждан осуществляется в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении граждан В республике Казахстан. Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды удерживаются и перечисляются работодателем за работников в размере 10% из доходов, выплачиваемых работникам в виде оплаты труда.

Сумма отчислений в пенсионный фонд 15383 * 10% / 100 = 1538 тенге

Дебет 681 Кредит 686 Сумма 1538 тенге.

Для синтетического учета расчетов по заработной плате с работниками как состоящими, так и не состоящими в штате предприятия, используют пассивный счет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта Республики Казахстан счет 681 имеет следующие субсчета:

начисленная заработная плата и удержания из нее к распределению;

заработная плата к выдаче на руки;

долг за работником по заработной плате;

часть заработной платы работников, перечисленная на вклады в сберегательные банки;

заработная плата, перечисленная на вклады в сберегательные банки при полной выплате ее коллективу через сберегательные банки;

аванс, начисленный за первую половину месяца;

депонированная заработная плата.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда показаны в таблице 13.

Таблица 13. Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

№	Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
		дебет	кредит
1	Расчет заработной платы за отчетный месяц:
	а) начислена заработная плата рабочих занятых текущим содержанием земляного полотна, верхнего строения пути;	902	681.01	1700000
	б) начислена заработная плата за фактически отработанное время дежурных по переезду;	902	681.01	850000
2	Суммы удержания из заработной платы
	а) удержанные подотчетные суммы, недостачи;	681	333	7350
	б) удержан подоходный налог физических лиц;	681	639	285602
	в) суммы алиментов, удержанные с работников;	681	687	45 000
	г) взносы, удержанные с трудящихся в накопительные пенсионные фонды;	681	686	396670
	д) суммы профсоюзных членских взносов, удержанные с работников;	681	687	39667
3	Сумма заработной платы к выдаче на руки работникам:
	а) через кассу предприятия;	681.01	681.02	192500
	б) при полной выплате ее через сберегательный банк;	681.01	681.05	2999918
4	Начислена зарплата работникам, являющийся должностными лицами;	821	681	1416707

3.3 АНАЛИЗ ФОНДА ОПЛАТЫ ТРУДА

Анализ фонда оплаты труда произведем на основе данных фонда заработной платы АО «Национальная компания Казахстан Темир Жолы» - «Костанайская дистанция пути». На следующем примере

ФЗП, тыс. тг. 13 500 15 800

В том числе:

Переменная часть 9 440 11 600

Постоянная часть 4 060 4 200

Объем производства продукции, тыс. тг. 80 000 100 320

Индекс объема выпуска продукции составляет 1,254 (100 320 : 80 000). Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по ФЗП:

ФЗП_абс = 15800 - 13500 = +2300 тыс. тг., (1)

ФЗП_отн = 15800 - (9440 * 1,254 + 4060) = 15800 - 15898 = -98 тыс. тг. (2)

Следовательно, на данном предприятии имеется относительная экономия в использовании фонда заработной платы в размере 98 тыс. тг.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (I_зп), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период (ЗП₁) к средней зарплате в базисном периоде (ЗП₀). Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (I_гв):

I_гв = ГВ₁ / ГВ₀ = 501,6 тыс. тг./ 400,0 тыс. тг = 1,254; (3)

I_зп = ГЗП₁/ГЗП₀ = 79,0 / 67,5 = 1,17. (4)

Приведенные данные свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (К_оп) равен:

К_оп = I_гв / I_зп. = 1,254 / 1,17 = 1,072. (5)

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э)фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

Э_фзп = ФЗП₁ * I_зп - I_гв/ I_зп = 1580 * 1,17 - 1,254 / 1,17 = -1134 тыс. тг. (6)

В нашем примере более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты в размере 1134 тыс. тг.

Проведенный анализ показал основные направления поиска резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда. На анализируемом предприятии - это сокращение целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени, а также увеличение дои чистой прибыли в ее общей сумме.[15, с 151].

3.4 МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ УЧЕТА ФОНДА ОПЛАТЫ

В данной дипломной работе была рассмотрена организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в исследуемом предприятии.

Совершенствование организации заработной платы осуществляется на основе перестройки тарифной системы, повышение качества нормирования труда и премирования, усиления связи доплат и надбавок с конкретными достижениями в труде.

Основными направлениями улучшения организации и повышения эффективности системы труда являются:

- тесная увязка вознаграждения работников с их трудовым вкладом, усиление материальной и моральной ответственности за недостатки и упущения в работе;

- повышения общественного признания и престижа инженерного труда, роли и авторитета мастеров, усиление материальных и моральных стимулов их труда и творческого отношения к работе;

осуществление на железнодорожном транспорте по мере создания необходимых условий и изыскания ресурсов повышения тарифных ставок и окладов рабочих и служащих, усиления материального поощрения и расширения льгот рабочим и служащим;

создания необходимых условий для установления строгой зависимости заработной платы от количества и качества труда;

ориентацию системы морального и материального стимулирования на коренное повышение качества продукции и выполняемых работ. Качество должно является главным критерием оценки профессиональной подготовки работников.

Основными условием успешной работы предприятия является такая организация заработной платы, при которой ее размер напрямую влияет на прибыль. Превратить материальную заинтересованность работников в одно из действенных средств повышения эффективности производства возможно при выполнении тех или иных показателей, которые отражают интересы предприятия. Это достигается применением форм и систем оплаты труда, устанавливающих соотношение между его количественной и качественной стороной.

Тарифная система устанавливает лишь нормативы для оценки различных видов труда, но не определяет порядки исчисления заработной платы работающих. Поэтому необходима разработка эффективности форм и систем оплаты труда, устанавливающих строго определенный порядок исчисления заработной платы по каждой группе и категориям работающих в зависимости от количества и качества труда и его конечных результатов.

Сумма обязательств должна измеряться как текущая стоимость всех будущих денежных выплат, дисконтированных по процентной ставке в соответствии с сопутствующим риском. Обязательство включает в себя основную сумму и процент.

Урегулирование обязательств может осуществляться различными способами:

· выплатой денежных средств;

· передачей других активов;

· предоставлением услуг;

· заменой одного обязательства другим;

· переводом обязательства в капитал.

Возможны и другие средства урегулирования, такие, как отказ или утрата кредитором своих прав.

Так как появление обязательства означает в будущем отток ресурсов, срок исполнения данного обязательства важен для правильной оценки финансового состояния субъекта. По аналогии с активами, обязательства подразделяют на текущие (краткосрочная кредиторская задолженность) и долгосрочные.

Текущие обязательства могут влиять на деятельность субъекта так, как долгосрочные обычно не могут, потому что текущие обязательства предъявляют претензии на текущие ресурсы. Эти претензии отличаются от долгосрочных, срок погашения которых может составлять несколько лет.

Обязательство должно квалифицироваться как краткосрочное, когда:

1. его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла субъекта;

2. оно подлежит погашению в течении двенадцати месяцев с отчетной даты.

Текущие обязательства включают в себя:

1. краткосрочные кредиты и овердрафт;

2. текущая часть долгосрочных кредитов, если она не исключается в соответствии

· кредиторская задолженность;

· счета и векселя к оплате;

· авансы, полученные от покупателей и заказчиков;

· задолженность по налогам;

· дивиденды к выплате;

· задолженность между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами;

· задолженность должностным лицам акционерного общества;

· прочая кредиторская задолженность.

3. начисленные расходы к оплате;

4. доходы будущих периодов;

5. начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам;

6. счета к оплате.

Долгосрочное обязательство - это обязательство со сроком оплаты более одного года с фактической даты баланса заемщика, в зависимости от того, что продлится дольше.

Учет оплаты работников осуществляется по МСФО 19 «Вознаграждение работников».

Начисление оплаты труда осуществляется по счету 4230 «Долгосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работников». По кредиту данного счета отражают сумму начисленной заработной платы работнику за месяц. По дебету этого счета отражается сумма производственных удержаний за оплату труда и выплата заработной платы.

Таблица 14. Корреспонденция счетов по начислению оплаты труда происходит на следующих счетах:

№	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
1	Начисление оплаты труда руководителю, главному бухгалтеру, главному экономисту	7210	4230
2	Начисление оплаты труда основному рабочему персоналу	8012	4230
3	Начисление оплаты труда управленческому персоналу	8042	4230
4	Начисление оплаты труда работникам связанных с реализацией продукции	7110	4230
5	Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства	8032	4230
6	Начислена оплата труда рабочим при производстве полуфабрикатов	8022	4230
7	Начисление оплаты труда за время отпуска	7210,8012, 8042,8032, 8022	3430
8	При удержании индивидуального подоходного налога	3430	3110

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Объектом исследования в дипломной работе является филиал республиканского государственного предприятия «Казахстан Темир Жолы» - «Костанайсткая дистанция пути», которая проводит работу по содержанию пути и его обустройств в технически исправном состоянии, обеспечивающий безопасный пропуск поездов с установленными скоростями.

Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Как видно из таблицы общая стоимость имущества предприятия в 2006 году по сравнению с 2004 годом снизилась на 336840 тенге, а по сравнению с 2005 годом на 104104 тенге.

Состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, а следовательно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия - его основных средств.

Проанализировав таблицу характеристика состояния основных средств можно сказать, что техническое состояние основных фондов является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, в связи с тем, что коэффициент износа в 2006 году составил всего 15,40%, а коэффициент годности в том же году составил 84,60%.

При изучении величины и структуры запасов затрат основное внимание следует уделить выявлению тенденций изменения таких элементов, как производственные запасы, незавершенное производство и товары.

Из таблицы анализ состояния запасов и затрат видно, что затраты за анализируемый период с каждым годом уменьшаются. Так, например по сравнению с 2006 годом, в 2004 году они уменьшились на 6181тг, а в 2005 году они увеличились 7742 тг.

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств, характеристика соотношений которых раскрывает существо финансового положения предприятия. Так, увеличение доли заемных средств, с одной стороны, свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости предприятия и повышения степени его финансовых рисков, а с другой - об активном перераспределении доходов от кредиторов к предприятию должнику.

Проанализировав состав и структуру источников средств предприятия можно сказать, что произошло уменьшение стоимости имущества предприятия за анализируемый период по сравнению с 2004 годом произошло уменьшение на 336840 тг., а в 2005 годом на 104104 тг. Это обусловлено главным образом уменьшением собственных и заемных средств.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасов и затрат) и величин собственных и заемных источников средств для их формирования. Обеспечение запасов и затрат источникам средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия. Данное предприятие находится в кризисном финансовом состоянии, так как оно испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, долгосрочных заемных средствах и общей величине основных источников средств для формирования запасов и затрат. Все эти показатели в 2006 году по сравнению с 2004 годом увеличились на 1601400 тенге, а по сравнению с 2005 годом они увеличились на 790082 тенге.

Это подтверждается трехкомпонентным показателем типа финансовой устойчивости, величина которого за анализируемый период равна 0, что говорит о неустойчивом финансовом положении предприятия.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Они рассчитываются как соотношения абсолютных показателей актива и пассива баланса.

Из расчета показателей финансовой устойчивости следует, что коэффициент автономии в 2006 году в сравнении с 2004 годом уменьшился на 0,4, а по сравнению с 2005 годом уменьшился на 0,2. Это говорит о том, что собственные средства предприятия не покрывают его обязательства.

Коэффициент финансового риска в 2006 году по сравнению с 2004 годом увеличился на 2,4, а по сравнению с 2005 годом на 0,7, что свидетельствует о финансовой зависимости предприятия от внешних заемных источников.

Важной характеристикой устойчивости финансового состояния является также коэффициент маневренности, который в 2006 году по сравнению с 2004 годом снизился на 2,4, а в 2005 году он снизился на 0,7. Низкое значение этого показателя означает, что значительная часть собственных средств предприятия закреплена в ценностях иммобильного характера, которые являются менее ликвидными, т.е. не могут быть достаточно быстро преобразованы в денежную наличность.

Рассмотрев коэффициент финансовой зависимости можно сказать, что он в 2006 году по сравнению с 2004 годом увеличился на 0,4, а в 2005 году он увеличился на 0,2. Данные значения коэффициента показывают, что предприятие существует за счет привлеченного капитала, что нежелательно для него.

Предприятие считается ликвидным, если его текущие активы больше, чем краткосрочные обязательства. При этом важно учитывать, что для успешного финансового управления деятельностью предприятия наличные (денежные) средства более важны, чес доход. Характеризуя ликридность баланса данного предприятия следует отметить, что за анализируемый период наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов.

Степень превращения текущих активов в денежную наличность неодинакова. Поэтому на практике исчисляют три относительных показателя ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент промежуточной ликвидности, коэффициент текущей ликвидности.

Данные таблицы анализ показателей ликвидности свидетельствуют о том, что коэффициент абсолютной ликвидности имеет тенденцию к росту. Он в 2006 году по сравнению с 2004 годом увеличился на 0,01, а в 2005 году не изменился.

Коэффициент абсолютной ликвидности за анализируемый период снизился, это значит, что предприятие не сможет погасить текущие обязательства в случае его критического положения.

Коэффициент текущей ликвидности ниже оптимального значения, что связано с замедлением оборачиваемости средств вложенных в товарно - материальные запасы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Кодекс Республики Казахстан, Издательский дом «БИКО», Алматы 2005

2. Закон РК «О труде в Республике Казахстан». - Астана: ИКФ «Фалиант», 2000 - 518 с.

3. Положение о филиале РГП «Казахстан Темир Жолы» «Костанайской дистанции пути». А.И. Мырзахметов, 31.07.98г.

4. Учетная политика в РГП «Казахстан Темир Жолы» от 22 февраля 1999 года №87-Ц. Астана 1999 г.

5. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. - Ростов н/Д: Издательский центр. «МарТ», 2002. - 448 с.

6. Грузинов В. П. Экономика предприятия (предпринимательская): Учебник для вызов. - 2-е изд. , перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2002. 795 с.

7. Жапаров К.Ж. Учет и анализ: Учебное пособие/ К.Ж. Жапаров, Е.И. Ладоненко, Т.К. Жапаров, 1999-283

8. К.Ж. Жапаров, Е.И. Ладаненко, Т.К. Жапаров. Бухгалтерский учет в условиях рынка. Талгар, 1998.

9. Ковалев В.В., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1995

10. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник/ Под ред. Н.К. Мамырова - Алматы: Экономика, 2003. - 298

11. Носова С. С. Экономическая теория: Учеб. для вузов. - М.: Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, 2000 - 520 с.

12. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэля: Пер. с англ./ Под. ред. Я. В. Соколова. - 2-е изд., стерготип. -М.: Финансы и статистика. 2004. - 496 с.

13. Радостовец В.К, Радостовец В.В, Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд., 3, доп и перераб. - Алматы: центаудит - Казахстан, 2002.

14. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА -М, 2002. - 425 с. - (Высшее образование).

15. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 3^-е изд., перераб. и доп. - М, 2005 - 425с.

16. Стандарты бухгалтерского учета. - Алматы: «ЮРИСТ», 2004. -328с.

17. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие. - Алматы: «Экономика», 2003. - 370с.

18. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет: Учебное пособие. В 2-х частях. Ч.1/ Под общей редакцией чл.-корр.НАН РК д.э.н., проф Н.К. Мамырова. -Алматы: Экономика, 2000 -336с.

19. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - Караганда, ОАО «Карагандинская Полиграфия» 2004. - 983.

20. Учебник под редакцией проф. Чепурина М. Н., проф. Киселевой Е. А. Курс экономической теории.

21. Уваров В.Н. Трудовое право Республики Казахстан: Учебник. - Алматы: КазГЮА, 2000 - 518с.

22. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. - 3-е изд. -М.: Издатальство - Торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003 -352с.

23. Экономика / Учебник / Под. ред. доц. А. С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство БЕК, 1997 - 816 с.

24. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под. ред. проф. В, Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002 - 718 с.

25. Экономика предприятия : Учебник / Под. ред. проф. Н. А. Сафронова. - М.: Юристь, 2002. - 608 с.

Размещено на Allbest.ru