Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита финансовой отчетности в Казахстане

1.1 Понятие финансовой отчетности и ее состав

1.2 Цели аудита финансовой отчетности

2. Аудит финансовой отчетности на примере ТОО «Вираж 2005»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ТОО «Вираж 2005» и особенности составления финансовой отчетности на предприятии

2.2 Цели и значение аудиторской проверки финансовой отчетности

2.3 Этапы проведения аудита финансовой отчетности

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Процесс становления рынка в Казахстане связан с коренными изменениями во многих областях экономики. В любой организации приходится решать целый спектр текущих и стратегических задач, связанных с использованием материальных, трудовых, финансовых и информационных ресурсов. Достижение реальных, устойчивых и возрастающих темпов экономического роста соответствует одному из долгосрочных приоритетов, перспектив развития Республики Казахстан, о чем и говорится в Послании Президента страны народу Казахстана [1].

В условиях полной хозяйственной самостоятельности организаций возникла острая необходимость формирования системы управления затратами, создания ресурсосберегающего, противозатратного механизма. Получение достоверной информации, позволяющей вырабатывать и осуществлять обоснованные управленческие решения, может быть осуществлено только путем формирования информационной системы учета и контроля. Это требует перестройки учета затрат для получения необходимой системной информации об эффективном использовании ресурсов.

В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимальной прибыли. Все другие цели подчинены этой главной задаче, поскольку прибыль служит основой и источником средств для дальнейшего роста экономического потенциала предприятия. В связи с тем, что экономический результат производства в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их производство и реализацию, трудно переоценить надежность управления затратами на предприятии.

В условиях острой конкуренции отечественных товаров с импортными важно осуществлять жесткий контроль за затратами с целью повышения конкурентоспособности предприятий и улучшения их финансового состояния.

Переход к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять и институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отраженной в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности. Финансовая отчетность является важнейшим объектом аудита.

Аудит, как и все экономические науки, изучает производственные отношения, складывающиеся в процессе деятельности предприятия. Он изучает определенную сторону этой деятельности, что составляет его предмет.

Актуальность темы курсового исследования заключается в том, что в современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала. Если компания имеет соответствующую отчетность, она получает доступ к источникам средств, необходимых для ее развития. Однако это не означает автоматического предоставления искомых ресурсов; путь к ним достаточно долог и труден. Компания попадает в число тех избранных, кто при соблюдении прочих условий может рассчитывать на иностранное финансирование. Если же компания не имеет требуемой отчетности, то она, с точки зрения западного инвестора, не заслуживает доверия, и не может рассматриваться как конкурентоспособная в соревновании с другими соискателями капитала.

Целью данной работы является рассмотрение процедуры аудита финансовой отчетности современного казахстанского предприятия.

Задачами, которые необходимо решить для достижения цели, являются:

- Раскрыть принципы и состав финансовой отчетности в РК;

- Рассмотреть особенности составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, на предприятии;

- Описать основные направления аудита финансовой отчетности в соответствии с законодательством РК.

Объектом исследования является система бухгалтерского учета ТОО «Вираж 2005».

1. Теоретические основы аудита финансовой отчетности в Казахстане

1.1 Понятие финансовой отчетности и ее состав

Финансовая отчетность является результатом сбора, обработки и конечного суммирования бухгалтерской информации.

Финансовая отчетность является структурированным представлением информации о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств организации, которая будет полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Кроме того, финансовая отчетность показывает результаты деятельности руководства по управлению ресурсами организации [3, с. 12].

Наряду с информацией, приведенной в примечаниях, указанные сведения помогают пользователям финансовой отчетности прогнозировать движение денежных средств организации, определять сроки возникновения и степень определенности денежных потоков.

Финансовая отчетность представляет информацию о следующих показателях организации:

-активах;

-обязательствах;

-собственном капитале;

-доходах и расходах, включая прочие доходы и убытки;

-движении денежных средств [4].

Полный комплект финансовой отчетности включает в себя следующие компоненты:

1) баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет, показывающий либо:

-все изменения в собственном капитале; либо

-изменения в собственном капитале, отличные от тех, которые возникают в результате операций собственников с капиталом и выплат собственникам;

4) отчет о движении денежных средств;

5) пояснительные примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания [5, с. 25].

Помимо финансовой отчетности организациям рекомендуется представлять пользователям обзорные материалы о финансовых результатах и финансовом положении организации. Например:

-основные факторы, определяющие результаты деятельности, включая изменения условий деятельности, а также инвестиционную стратегию и политику в отношении дивидендов;

-стратегия и основные источники финансирования, управления рисками;

-преимущества и ресурсы организации, стоимость которых не отражена в балансе.

Кроме того, поощряется представление дополнительных отчетов, например, по вопросам экологии и отчеты о добавленной стоимости, особенно в отраслях, сильно воздействующих на окружающую среду, если руководство предполагает, что они будут полезными для пользователей.

Кратко рассмотрим содержание каждого элемента финансовой отчетности.

Баланс включает три основных элемента финансовой отчетности:

1) Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получения будущих экономических выгод.

2) Обязательства - это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.

3) Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств. В соответствии с МСБУ (IAS) 1 организация представляет в балансе, как минимум, следующие статьи:

а) основные средства;

б) инвестиции в недвижимость;

в) нематериальные активы;

г) активы, удерживаемые для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

д) биологические активы;

е) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

ж) запасы;

з) торговая и прочая дебиторская задолженность;

и) денежные средства и их эквиваленты;

к) прочие финансовые активы;

л) торговая и прочая кредиторская задолженность;

м) резервы;

н) прочие финансовые обязательства;

о) отложенные налоговые обязательства и активы согласно МСБУ 12 «Налоги на прибыль»;

п) текущие налоговые обязательства и активы согласно МСБУ 12 «Налоги на прибыль»;

р) обязательства по активам, удерживаемым для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

с) доля меньшинства;

т) выпущенный капитал и резервы.

Отчет о прибылях и убытках представляет собой отчет, измеряющий результаты деятельности организации. Основными элементами отчета о прибылях и убытках являются:

-доходы - это увеличение экономических выгод в течение учетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

-расходы - это уменьшение экономических выгод в течение учетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.

Все статьи прибылей и убытков, признаются в том периоде, в котором включены в доходы и расходы, если иное не требуется стандартом или интерпретацией. Однако, согласно принципу осмотрительности некоторые статьи могут исключаться из доходов и расходов текущего периода. Например, корректировка ошибок и эффект от изменений в учетной политике. Кроме того, некоторые статьи доходов и расходов не включаются в отчет о прибылях и убытках согласно требованиям других стандартов, например, переоценка основных средств (МСБУ (IAS) 16), курсовые разницы при переводе зарубежной деятельности (МСБУ (IAS) 21), прибыли/убытки от оценки инвестиций, имеющиеся в наличии для продажи, отнесенные на собственный капитал (МСБУ (IAS) 39). 33. Отчет о прибылях и убытках согласно МСБУ (IAS) 1, как минимум, содержит следующие линейные статьи:

-доход;

-затраты по финансированию;

-долю прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия;

-расходы по уплате налога;

-прибыли или убыток после налогообложения, признанные при выбытии активов или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

-прибыль или убыток.

В отчете о прибылях и убытках также раскрывается прибыль или убытки, относимые на долю меньшинства и на акционеров организации-учредителя. Организация представляет в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию затрат «по характеру затрат» или «по функциям затрат».

Метод по характеру затрат. Основным преимуществом данного метода является простота представления. Также исключаются возможные проблемы классификации, связанные с влиянием относительно приоритетности одного дохода или расхода пред другим. Согласно методу по характеру затрат расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри организации, например:

-амортизация;

-покупка материалов;

-транспортные расходы;

-льготы работникам;

-реклама.

Метод по функции затрат (себестоимости продаж). Метод функций затрат классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, сбыта или административной деятельности. Для раскрытия полной информации о своей деятельности, организация представляет примечания к отчету о прибылях и убытках в виде сопровождающихся таблиц.

Отчет об изменениях в собственном капитале согласно МСБУ (IAS) 1 включает в себя следующие статьи:

-прибыль и убыток за период;

-каждую статью дохода и расхода, прибыли и убытка за период, которая, согласно требованиям других стандартов, признается непосредственно в собственном капитале;

-итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю организации-учредителя и долю меньшинства;

-для каждой статьи капитала эффект изменения в учетной политике и корректировку ошибок в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки».

Организация представляет в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях:

-операции собственников с капиталом и выплаты собственникам;

-сальдо накопленной прибыли или убытка на начало периода и на дату баланса и изменения за период;

-сверку между балансовой стоимостью каждого класса собственного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, раскрывая отдельно каждое изменение.

Отчет о движении денег предприятия - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денег предприятия - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денег предприятия. Он дает возможность оценить будущие поступления денег, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя “чистые оборотные активы” на показатель “деньги”), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы.

В примечаниях к финансовой отчетности организации представляют:

-информацию об основе подготовки финансовой отчетности и выбранной учетной политике;

-раскрытия, которые требуется по МСФО, но не представленные в финансовой отчетности;

-дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Примечания к финансовой отчетности должны быть систематизированы и обычно представляются в следующем порядке:

1) заявление о соответствии МСФО;

2) применяемая база измерения и учетная политика;

3) расшифровка и анализ статей, представленных в формах финансовой отчетности в последовательности, в которой отражены данные статьи;

4) дополнительная информация, включая условные факты хозяйственной деятельности, обязанности, прочие финансовые раскрытия, а также информация нефинансового характера.

Составление финансовой отчетности в условиях рынка основано на ряде принципов, которые и делают ее достаточно эффективным инструментом финансового управления. Основное требование к информации, предоставляемой внешним пользователям развитых финансовых рынков, заключается в том, чтобы она была полезной для этих пользователей, т.е. чтобы эту информацию можно было использовать для принятия обоснованных деловых решений.

Финансовая отчетность является связующим звеном между предприятием и его внешней средой. От того, что представлено в отчетности, зависит будущее предприятия. Составление финансовой отчетности в условиях рынка основано на ряде принципов, которые и делают ее достаточно эффективным инструментом финансового управления.

Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании.

Порядок учета, не соответствующий надлежащему порядку, не может быть исправлен ни раскрытием применяемой учетной политики, ни пояснительной запиской или другими пояснительными материалами.

В состав финансовой отчетности входят: баланс предприятия (форма № 1), отчет о финансовых результатах и их использовании (форма № 2). Эти формы составляются путем подсчета, группировки и специализированной обработки данных текущего бухгалтерского учета и являются завершающей его стадией [6, с. 99].

Основные требования предъявляемые к финансовой отчетности:

-гарантирование реальности и достоверности данных, которые обеспечиваются документальным обоснованием всех записей, проведением инвентаризации, придерживания правил оценки статей баланса, распределением прибылей и убытков за соответствующие отчетные периоды;

-обеспеченность своевременностью получения данных, на основе регламентации сроков сопоставления отчетных данных для оперативного управления хозяйственной и финансовой деятельностью организаций и предприятий.

Форма финансовой отчетности должна быть четко определена и выделена из прочей информации внутри того же опубликованного документа.

Каждый компонент финансовой отчетности должен быть четко определен. Кроме того, следующая информация должна быть четко выделена, и повторяться, если это необходимо для должного понимания представленной информации:

- название отчитывающейся компании или другие опознавательные признаки;

- то, охватывает ли финансовая отчетность отдельную компанию, или группу компаний;

- отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью, в зависимости от того, что больше подходит для соответствующего компонента финансовой отчетности;

- валюта отчетности и уровень точности, использованный при представлении цифр в финансовой отчетности.

- Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности, могут быть изменены компанией для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности, подготовленной структуры и специфики операций компании, объема совершаемых операций, не нарушая при этом требований МСФО. Это может быть достигнуто следующим образом:

- введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых, исходя из принципа существенности, таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности, а также будет способствовать адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями;

- исключения или объединения отдельных статей финансовой отчетности компании вследствие отсутствия, или несущественности объемов отдельных операций для обеспечения адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями [7, с.94].

Финансовая отчетность компании является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность финансовой отчетности может быть подтверждена независимым аудиторским заключением (за исключением организаций, для которых подтверждение достоверности финансовой отчетности независимым аудиторским заключением обязательно), представляемым организацией, занимающейся аудиторской деятельностью, или индивидуальным аудитором. Порядок заполнения финансовой отчетности требует следующие указания:

- наименование компании, представляющей финансовую отчетность в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке; местонахождение -- указывается юридический адрес компании; отрасль -- вид деятельности;

- орган управления государственным имуществом -- указывается наименование органа, в ведении которого состоит государственная организация и которому представляется финансовая отчетность; организационно -- правовая форма собственности.

Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью: причину использования периода отличного от одного года; факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих пояснительной записки не сопоставимы.

Полезность финансовой отчетности снижается, если она не была представлена пользователям в течение приемлемого периода после отчетной даты [8, с. 117].

Такие факторы, как сложность операций компании, не должны использоваться для оправдания неспособности компании своевременно представить отчеты. Основными условиями правильности составления финансовой отчетности является:

- полнота отражения всех хозяйственных операций за отчетный период;

- соответствие данных синтетического и аналитического учета;

- соответствие показателей финансовой отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Если финансовая отчетность представляет собой завершающую стадию обобщения бухгалтерской информации, то главной задачей аналитика является представление действительности, которая воплощена в изучаемой отчетности. для этого, он должен обладать способностью логически восстановить хозяйственные операции, суммированные в отчетности, способностью повторить работу бухгалтера в обратном порядке.

1.2 Цели аудита финансовой отчетности

В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных пользователей. Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные тенденции. Для этого менеджеры получают сведения из оперативной внутренней отчетности. Акционеры, кредиторы, потенциальные инвесторы используют для принятия управленческих решений данные бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться, что она составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства и объективно отражает состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, необходимо привлекать специалистов, обладающих соответствующей квалификацией. Исторически сложилось, что такой квалификацией обладают аудиторы.

Слово "аудит" происходит от латинского "audio", что означает - "он слышит", "слушатель". Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора - проверить состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

В современной экономической литературе не сложилось однозначного мнения об аудите и объекте его изучения. В "Положении об основных концепциях аудита" Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров [7 с. 19] определяет, что "аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям". Это определение охватывает все многообразие видов и целей аудиторской проверки.

Известный американский специалист в области аудита Дж. Робертсон определяет аудит как "процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов" [29,с. 5]. Таким образом, цель аудита устанавливается как снижение вероятности, что в финансовых отчетах, публикуемых предприятием, содержатся ложные и неточные сведения. Инвесторы, кредиторы и другие пользователи внешней отчетности, принимая управленческие решения, должны использовать достоверную финансовую информацию.

Э.А. Аренс и Дж.К. Лоббек аудитом называют "процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям [5, с. 7].

В учебнике Р. Адамса [2, с. 13] сформулировано определение, которое в качестве объекта аудита устанавливает финансовые отчеты предприятия. Аудит представляет собой "независимое представление специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом".

Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко представлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора.

Международный стандарт аудита (МСА 200) "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности" указывает, что такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При этом аудит не гарантирует абсолютную достоверность отчетности экономического субъекта, равно как и его жизнеспособность в будущем, а также эффективность ведения дел его руководством [23, с. 43 - 47].

Аналогичный подход зафиксирован в казахстанском законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Республики Казахстан" [1]. Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности предполагает установление, во-первых: соответствия бухгалтерского учета проверяемого предприятия требованиям действующих нормативных актов, и, во-вторых, соответствия самой отчетности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности предприятия. При этом аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо другие обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность предприятия. Данное ограничение обусловлено рядом причин. В аудиторской работе неизбежно присутствует элемент субъективности в процессе принятия аудиторами решений на основе своих профессиональных суждений. Информированность аудиторской организации о деятельности предприятия определяется рамками исследований, в процессе которых формируются аудиторские доказательства, являющиеся по своему характеру сочетанием фактов и мнений. Аудиторы для минимизации расходов на проведение проверки часто используют выборочные методы контроля. Кроме того, системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия свойственны недостатки, а также отсутствуют непреодолимые препятствия для мошенничества с целью искажения отчетности [8, с. 92-100].

Э.А. Аренc и Дж.К. Лоббек, рассматривая цели аудита бухгалтерской отчетности, различают главные (общие) и конкретные цели такого аудита. К числу главных целей аудита бухгалтерской отчетности относятся следующие:

-установление степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

-подтверждение правильности включенных в отчетность сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

-определение завершенности отчетности, направленное на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность, там присутствуют, то есть псе ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;

-подтверждение права собственности, предполагающее проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;

-установление обоснованности оценки статей отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;

-подтверждение правильности корреспонденции и отражения сумм на счетах бухгалтерского учета, предусматривающее проверку соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению;

-установление правильности разграничения хозяйственных операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;

-подтверждение арифметической точности статей отчетности, предполагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

-установление раскрытия отчетности, которое предусматривает проверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности [5, с. 158 - 164].

Конкретные цели аудита формулируются в развитие его главных целей применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов. Например, конкретной целью аудита операций с внеоборотными активами является выражение мнения по поводу правильности их классификации, реальности оценки и достоверности отражения их в учете и отчетности. Для достижения конкретных целей аудита определяются задачи, которые предстоит решить аудитору в ходе конкретной проверки. Так, в процессе аудита операций с основными средствами аудиторам следует изучить условия хранения и эксплуатации основных средств, их состав и структуру, подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств, проверить правильность оформления и отражения в учете операций по движению основных средств и др. Устанавливая задачи проверки, аудиторы должны учитывать состав хозяйственных операций, их объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации, особенности применяемой на предприятии технологии обработки информации и другие факторы.

В процессе планирования аудиторской проверки осуществляется согласование главных целей, конкретных целей и задач аудита и устанавливается достаточный объем аудиторских процедур.

2. Аудит финансовой отчетности на примере ТОО «Вираж 2005»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ТОО «Вираж 2005» и особенности составления финансовой отчетности на предприятии

ТОО «Вираж 2005» осуществляет свою деятельность на основании Свидетельства о государственной регистрации юридического лица № 39-1907-12-ТОО от 27 декабря 2004 года, код ОКПО 40424324, РНН 091200011431.

Товарищество с ограниченной ответственностью, в дальнейшем ТОО действует в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, Законом Республики Казахстан о товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», и других законодательных актов Республики Казахстан.

Для осуществления своей деятельности ТОО имеет свою печать, самостоятельный баланс, счета в банках, денежные чековые книжки. Форма собственности - частная. На 31.12.2004 г. уставный капитал сформирован в размере - 5000000 (пять миллионов) тенге и полностью оплачен.

Местонахождение: Республика Казахстан, г. Костанай, ул. Абая 58.

Товарищество является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан и действует на основании самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс и счета в кредитных учреждениях, круглую печать с наименованием на казахском и русском языках, эмблему, фирменные бланки и другие логотипы, может от своего имени заключать договора, имеет гражданские права и несет связанные с его деятельностью обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Казахстан, может быть истцом, ответчиком ним лицом в суде.

Основной целью деятельности Товарищества является извлечение дохода, повышение благосостояния Товарищества.

Высшим органом управления ТОО является общее собрание членов товарищества, которое созывается по мере необходимости в качестве очередного и внеочередного общего собрания участников. Каждый участник товарищества при голосовании на общем собрании имеет число голосов, соответствующее его доле в уставном капитале товарищества. Директор товарищества не является участником товарищества, может участвовать в общем собрании с правом совещательного голоса. Собрание считается правомочным, если на нем присутствует более половины членов товарищества, а решение считается принятым, если за него проголосовало более 50% присутствующих членов товарищества.

На собрании выбирается исполнительный орган директор, который избирается сроком на один год. Он подотчетен общему собранию участников.

Товарищество осуществляет бухгалтерский учет результатов своей деятельности, ведет статистическую отчетность в соответствии с действующим законодательством. Ревизионная комиссия является контрольным органом и избирается сроком до трех лет для проверки законности финансовых операций, правильности начисления имущественных паев работникам.

При ликвидации товарищества, имущество, оставшееся после расчетов с бюджетом, банками и кредиторами, распределяется между членами товарищества пропорционально их паям.

Основными видами деятельности ТОО являются:

- производство и сбыт майоликовых и керамических изделий бытового назначения;

- производство и сбыт облицовочного кирпича, керамической и облицовочной плитки;

- оптовая, розничная и комиссионная торговля, торгово-закупочная, посредническая деятельность;

- осуществление строительных, строительно-монтажных и пуско-наладочных работ;

- поставка стройматериалов;

- посреднические услуги;

- маркетинг, инжиниринг, менеджмент, а также же другая деятельность, не запрещенная законодательством Республики Казахстан.

Бухгалтерский учет в ТОО ведется в соответствии с разработанной, утвержденной руководством товарищества учетной политикой. Учет компьютеризирован с использованием программы 1С: Бухгалтерия версии 7.7. Проф.

Учетная политика на 2009 год разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан № 2732 от 26 декабря 1995 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» [6], стандартами бухгалтерского учета. Учетная политика пересмотрена с учетом требований МСФО, методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности и плана счетов по МСФО.

ТОО «Вираж 2005» ведет учет в тенге и составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». В течении 2006 года бухгалтерский учет велся в соответствии со стандартами бухгалтерского учета (КСБУ), а затем финансовая отчетность трансформировалась в соответствии с требованиями МСФО.

В связи с переходом на Международные стандарты финансовой отчетности, проведена предварительная работа по подготовке перевода финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Руководство ТОО «Вираж 2005» приняло решение о составление первой финансовой отчетности по МСФО за 2006 год, сравнительные данные представлены за один год. Финансовая отчетность была подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и соответствует им.

Вступительный бухгалтерский баланс по международным стандартам подготовлен на дату перехода на МСФО - на 31.12.2005 года.

С 1 января 2006 года ТОО «Вираж 2005» ведет бухгалтерский учет в соответствии с МСФО.

Баланс ТОО «Вираж 2005» включает три основных элемента финансовой отчетности:

1) Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получения будущих экономических выгод.

2) Обязательства - это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.

3) Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

В соответствии с характером деятельности, организация определяет, представлять или не представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные классификации в самом балансе. Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные позволяет раскрыть в балансе чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, отдельно от тех, которые используются в долгосрочных операциях, а также выделить активы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в течение этого же периода.

Если классификация не проводится, то активы и обязательства представляются свободно, в порядке их ликвидности.

В соответствии с МСБУ (IAS) 1 организация представляет в балансе, как минимум, следующие статьи:

а) основные средства;

б) инвестиции в недвижимость;

в) нематериальные активы;

г) активы, удерживаемые для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

д) биологические активы;

е) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;

ж) запасы;

з) торговая и прочая дебиторская задолженность;

и) денежные средства и их эквиваленты;

к) прочие финансовые активы;

л) торговая и прочая кредиторская задолженность;

м) резервы;

н) прочие финансовые обязательства;

о) отложенные налоговые обязательства и активы согласно МСБУ 12 «Налоги на прибыль»;

п) текущие налоговые обязательства и активы согласно МСБУ 12 «Налоги на прибыль»;

р) обязательства по активам, удерживаемым для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

с) доля меньшинства;

т) выпущенный капитал и резервы.

Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются в балансе согласно требованиям МСФО или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения организации.

В балансе или в примечаниях к нему раскрываются дальнейшие подклассы линейных статей, классифицированных в соответствии с характером деятельности организации. Суммы, подлежащие выплате или получению от материнской организации, родственных дочерних организаций, ассоциированных организаций и других связанных сторон раскрываются отдельно. аудит финансовый отчет

Отчет о прибылях и убытках согласно МСБУ (IAS) 1, содержит следующие линейные статьи:

-доход;

-затраты по финансированию;

-долю прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия;

-расходы по уплате налога;

-прибыли или убыток после налогообложения, признанные при выбытии активов или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

-прибыль или убыток.

Отчет об изменениях в собственном капитале согласно МСБУ (IAS) 1 включает в себя следующие статьи:

-прибыль и убыток за период;

-каждую статью дохода и расхода, прибыли и убытка за период, которая, согласно требованиям других стандартов, признается непосредственно в собственном капитале;

-итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю организации-учредителя и долю меньшинства;

-для каждой статьи капитала эффект изменения в учетной политике и корректировку ошибок в соответствии с МСБУ (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки»[10, с. 87].

Отчет о движении денежных средств и связанных с ним пояснений представляется согласно требованиям МСБУ (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» [11, с. 4].

2.2 Цели и значение аудиторской проверки финансовой отчетности

Очень важную роль в управлении финансами предприятия играет функция контроля, которая сводится к проверке организации финансовой работы, выполнения финансовых планов и т.п. Посредством контроля собирается информация об использовании финансовых ресурсов и о финансовом положении объекта управления, вскрываются дополнительные резервы и возможности, вносятся изменения в финансовые программы, в организацию финансового менеджмента.

В условиях формирования рыночных отношений повысилась роль тех видов финансового контроля, которые проводятся без непосредственного участия государственных контрольных органов, но в соответствии с государственными законами и нормативными актами. К негосударственным видам финансового контроля относятся внутрихозяйственный и аудиторский контроль.

Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится самим хозяйствующим субъектом, его экономическими службами - бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента - за финансово-хозяйственной деятельностью своего хозяйствующего субъекта, его филиалов и дочерних предприятий.

К новому виду финансового контроля относится независимый аудиторский контроль. В профессиональной литературе понятие «аудит» определяется как новое направление контроля хозяйственной деятельности [8, с. 15], как новая организационная форма финансового контроля за финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятии и организаций [9, с. 147], как вид финансового контроля [10, с. 9].

Понятие аудита значительно шире понятий «ревизия» и «контроль». Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовой отчетности, но и то, что не менее важно, - разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения дохода.

Аудит и финансовый анализ играют большую роль в осуществлении всех перечисленных функции финансового менеджмента:

1) для планирования - дают оценку вариантов бизнес-плана для выбора наилучшего;

2) для прогнозирования - разрабатывают и обосновывают выбор вариантов финансовой стратегии хозяйствующего субъекта;

3) для организации -- оценивают варианты для выбора наиболее эффективной структуры управления финансами хозяйствующего субъекта;

4) для координации -- обеспечивают согласованность работ всех звеньев систем управления финансами хозяйствующего субъекта;

5) для регулирования - оперативно выявляют неблагоприятные отклонения от установленных целей, чтобы помочь управлению в своевременном устранении их;

6) для стимулирования - обеспечивают изучение действующих систем стимулирования, эффективность их влияния на показатели деятельности хозяйствующего субъекта;

7) для контроля - проверяют достоверность финансовой информации, организацию финансовой работы, выполнение финансовых планов и в целом исполнение управленческих решений.

Таким образом, осуществление всех функций управления невозможно без аудита и финансового анализа, которые являются как бы функциями функций.

Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Он выполняет ряд функций: экспертную, аналитическую, консультативную и производственную.

Аудитор прежде всего занимается экспертизой, т.е. проверкой публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью дать заказчику свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое положение, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным актам и установленным нормативным документам.

При проверке отчетности изучаются отдельные ее формы и, в первую очередь, бухгалтерский баланс, определяется обоснованность отчетных показателей, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи же на счетах должны быть подтверждены первичными документами или бухгалтерскими счетами и справками, основанными на действующих нормах и правилах, инструкциях и указаниях по бухгалтерскому учету. Поэтому при проверке внимательно изучается бухгалтерская, а также в необходимых случаях технологическая и плановая документация (естественно, в меру компетенции аудиторов), проводятся инвентаризации, то есть проверки наличия тех или иных материальных ценностей и денежных средств.

В общем, прежде чем дать заключение о достоверности отчетности и реальности содержащихся в ней показателей, аудитор должен убедиться в правильности ведения учета и точном, полном и своевременном отражении в учете всех хозяйственных операций, совершенных за проверяемый период. Дорожа престижем своей профессии и личной репутацией, аудитор не может давать фиктивного заключения по результатам проверки.

При проведении проверки организации и состояния бухгалтерского учета аудитор должен установить:

-соответствует ли ведение бухгалтерского учета принятой хозяйствующим субъектом учетной политике; своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот; полно, своевременно и правильно ли проведена годовая инвентаризация всех статей баланса и как отражены ее результаты в учете и отчетности;

осуществляет ли главный бухгалтер контроль за законностью использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, за организацией и ведением бухгалтерского учета;

осуществляет ли главный бухгалтер совместно с другими подразделениями и службами финансовый анализ предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов;

обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования денежных средств материальных ценностей; своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету;

соответствуют ли показатели финансовой отчетности данным Главной книги; правильно ли определена величина налогооблагаемого дохода и сделаны ли расчеты налогов в бюджет [11, с. 122].

Ознакомившись с системой отражения операций, аудитор должен определить, насколько оправдано ее использование в качестве основы для составления финансовой отчетности. Это позволяет аудитору определить способ проведения проверки, установить, обеспечивали ли учетные регистры общий контроль деятельности, сохранность активов, готовку финансовой отчетности, соответствие законодательству. Система учета должна обеспечивать регулярный сбор и надлежащую обработку информации, используемой подготовки финансовой отчетности. Необходимо, чтобы система учета соответствовала размеру хозяйствующего субъекта, структуре и роду его деятельности. Аудитор должен быть уверен, что все операции, подлежащие отражению в учетных регистрах, детально отражены в них, ошибки и неточности в записях выявлены, а суммы активов и собственного капитала и обязательств, отраженные в документах, соответствуют действительности.

Кроме системы учета, при осуществлении экспертной функции аудита проверяя состояние внутреннего контроля, который включает контроль кадров, управленческий контроль, внутренний аудит и другие его виды.

Аудитор убеждается в объективности внутреннего контроля и соответствии его данных действительному положению вещей. Система внутреннего контроля должна обеспечить сохранность активов, последовательную и эффективную деятельность хозяйствующего субъекта, следование ее основной стратегии, способствовать своевременному и полному отражению операций в учете. Необходимо убедиться, что на аудируемом субъекте имеется план работы, распределены обязанности и полномочия, работники выполняют возложенные на них обязанности, а администрация ежедневно наблюдает за порядком совершения и отражения операций в учетных регистрах.

Если система внутреннего аудита работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, так как можно доверять этой системе контроля в раскрытии отчетности и нарушении норм. Глубина изучения систем учета и внутреннего аудита, определи насколько они отвечают предъявленным к ним требованиям, зависят от сложности систем и от того, в какой степени внешний аудитор намерен полагаться на данные внутреннего аудитора. Если результаты внутреннего аудита удовлетворительные, то число самостоятельных и независимых проверок может быть сокращено.

2.3 Этапы проведения аудита финансовой отчетности

Этапы аудита на любых предприятиях имеют много общего, так как любая аудиторская организация в своей деятельности должна придерживаться утвержденных стандартов. Однако, этапы аудита, а особенно этапы аудита затрат, для каждой организации индивидуальны и зависят от отраслевой принадлежности и специфики деятельности организации.

Аудиторскую проверку затрат в условиях ТОО «Вираж 2005» можно условно разделить на 4 этапа:

1 этап -- подготовительный. На этом этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем, составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг. Завершается этап заключением договора.

На данном этапе производится изучение организационных и технологических особенностей, а именно анализ учредительных документов, планов и сметной документации, визуальный осмотр объектов производства и торговли.

Изучается учетная политика организации, регламентирующая порядок организации бухгалтерского учета, систему внутреннего контроля. На подготовительном этапе аудитор начинает сбор общих сведений о проверяемой организации: ее месте на региональном рынке, организационной структуре, хозяйственных связях организации.

2 этап -- планирование аудита. В соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Кроме того, формируется общий план и сводная программа аудита.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудита осуществляется поэтапно:

1) предварительное планирование;

2) сбор общих сведений об экономическом субъекте;

3) оценка существенности и аудиторского риска;

4) разработка общего плана и программы аудита.

В результате планирования аудита рассматриваемого участка учета должны быть составлены:

-общий план аудита затрат с определением объемов, графика и срока проверки того или иного объекта;

-аудиторская программа аудита затрат с установленными объемами, видами и алгоритмом проведения аудиторских процедур.

Программа аудита определяет характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы осуществить общий план аудита, а также служит средством контроля за надлежащим выполнением работы. Поэтому при разработке программы аудита аудитор должен разработать и документально оформить серию инструкций для помощников, вовлеченных в аудит. Программа аудита может также содержать цели аудита для каждого участка с указанием сроков проведения аудита.

При этом, подготавливая программу аудита, аудитору необходимо принимать во внимание специфические оценки неотъемлемого риска и риска внутреннего контроля, а также требуемую степень уверенности, обеспечиваемую процедурами по существу. Аудитор должен рассмотреть сроки проведения тестов контроля и процедур по существу, координацию любой помощи, ожидаемой от субъекта, наличие помощников, а также привлечение других аудиторов или экспертов.