Учет финансовых вложений на примере предприятия ОАО "Золотые Луга"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГБОУ ВПО «ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СЕВЕРНОГО ЗАУРАЛЬЯ»

ИНСТИТУТ ДИСТАНЦИОННОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ФИНАНСОВ И АУДИТА

Курсовая работа

по дисциплине

«Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: Учёт финансовых вложений

на примере ОАО «Золотые Луга» г. Тюмень

Выполнила: Белова Юлия Александровна

Профиль: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Форма обучения: заочная, ускоренная

Курс: 6 № зачетной книжки: БЭБЗС-14141

Группа БЭБзс - 62

Проверил: Айдарбекова А.Т.

Тюмень - 2016г.

Оглавление

вложение финансовый учет бухгалтерский

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета финансовых вложений

1.1 Понятие финансовых вложений и их классификация

1.2 Первоначальная и последующая оценка финансовых вложений

1.2.1 Первоначальная оценка финансовых вложений

1.2.2 Последующая оценка финансовых вложений

1.3 Синтетический и аналитический учёт финансовых вложений

1.3.1. Формы первичных документов

1.4 Общая характеристика счета 58 «Финансовые вложения»

Глава 2. Учет финансовых вложение на примере ОАО «Золотые Луга»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Золотые Луга

2.2 Учет финансовых вложений на примере ОАО «Золотые Луга»

2.2.1 Особенность бухгалтерского учета ценных бумаг

2.2.2 Отражение информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

2.2.3 Рекомендуемые формы учетных регистров

Заключение

Список литературы

Приложения



Введение

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на конкретном предприятии, не являющимся профессиональным участником рынка ценных бумаг или кредитной организацией, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

До декабря 2002г отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. N 126н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ" ПБУ 19/02, которое вступило в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Объектом исследования данной курсовой работы являются ОАО «Золотые Луга» филиал г.Тюмень, имеющее финансовые вложения.

Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания.



Глава 1. Теоретические основы учета финансовых вложений

1.1 Понятие финансовых вложений и их классификация

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия.

Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать.

Существующие возможности инвестирования различаются по степени доходности и риска.

Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.

Возможны также инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.

При организации и ведении бухгалтерского учета финансовых вложений необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"

Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению.

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н

Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 30.12.2015) "О рынке ценных бумаг" (с изм. и доп., вступ. в силу с 09.02.2016)

Финансовые вложения - один из видов активов организации, предназначенных для увеличения ее капитала или получения иных экономических выгод. Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» №126н (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г.

К финансовым вложениям относятся: [п. 3 ПБУ 19/02]

государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, век селя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Согласно п.2 ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права организации на финансовые вложения;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности должника, риска ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, работы и услуги;

вложения организации в недвижимое и иное имущество; имеющее материально-вещественную форму (основные средства, нематериальные активы), а также в имущество, которое затем предоставляется во временное пользование третьим лицам;

драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год. К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целях их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев.

В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка права требования.

Вклады в совместную деятельность по договору простого товарищества также относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок.

Долгосрочные финансовые вложения
Акции, удерживаемые в течение неопределенного срока	Паи (доли) в уставном капитале сторонних организаций	Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения	Вложения в совместную деятельность	Займы по которым не предполагается уступка права требования

К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.

Краткосрочные финансовые вложения
Акции, приобретенные для дальнейшей перепродажи	Краткосрочные долговые ценные бумаги	Долговые ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей перепродажи	Краткосрочные займы	Займы по которым предполагается уступка права требования

Долгосрочные финансовые вложения могут быть переквалифицированы в краткосрочные и, наоборот, из краткосрочных в долгосрочные, при изменении их назначения и намерений в дальнейшем использовании. 

В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков.

Прежде всего целесообразно классифицировать финансовые вложения по их видам. Как указано выше согласно ПБУ 19/02 различают следующие виды финансовых вложений:

ценные бумаги;

вклад в уставный (складочный) капитал;

предоставление займов другим организациям.

Рассмотрим сущность каждого из видов финансовых вложений.

Ценная бумага - это документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

В соответствии с ГК РФ к числу ценных бумаг отнесены: государственная облигация, облигация, вексель, акция и другие документы, которые законами о ценных бумагах отнесены к числу ценных бумаг.

Ценные бумаги в зависимости от вида имущественных прав, удостоверенных ими, подразделяются на долевые, долговые и производные.

Ценные бумаги в зависимости от субъектов прав, удостоверенных ими, подразделяют на именные, на предъявителя и ордерные.

Ценные бумаги по форме и в зависимости от способа фиксации имущественных прав подразделяются на:

ценные бумаги, выпущенные в документарной форме (на бумаге);

ценные бумаги, выпущенные в бездокументарной форме.

Лица, работающие с ценными бумагами, подразделяются на две категории: профессиональные и непрофессиональные участники рынка ценных бумаг.

К профессиональным участникам отнесены индивидуальные предприниматели и юридические лица, имеющие соответствующие лицензии и осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг.

К профессиональным видам деятельности относятся брокерская, дилерская, депозитарная деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, по ведению реестра владельцев ценных бумаг и др.

Владельцы ценных бумаг, не имеющие соответствующих лицензий и непосредственно не осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, признаются непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Как правило, большинство коммерческих организаций не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг и работают с тремя основными видами ценных бумаг акциями, облигациями и векселями, которые приобретаются ими для получения инвестиционного дохода (дивидендов, процентов, дисконта и др.) или дохода от их перепродажи.

Акцией признается ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Все акции акционерного общества являются именными, которые, в свою очередь, могут быть привилегированными и простыми (обыкновенными) акциями.

Обыкновенная (простая) именная акция - это акция, дающая право ее владельцу на получение дивидендов из части прибыли, оставшейся после выплаты дивидендов обладателям привилегированных акций. Обыкновенные акции дают его собственнику право голоса на общем собрании акционеров. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.

Привилегированная именная акция - это акция, дающая ее собственнику преимущество перед держателями простых акций при распределении дивидендов и имущества акционерного общества при его ликвидации. Привилегированные акции не дают их собственнику права голоса на общем собрании акционеров, но приносят ему фиксированные дивиденды вне зависимости от величины прибыли, полученной акционерным обществом за конкретный период.

Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент или дисконт.

Облигация опосредует отношения займа между владельцем облигации (заимодавцем) и лицом, выпустившим облигацию (эмитентом).

С точки зрения приносимого дохода облигации подразделяются на процентные (купонные) и дисконтные (бескупонные).

Применительно к облигациям дисконт представляет собой положительную разницу между ценой погашения (номинальной стоимостью) и ценой размещения (приобретения) облигации.

В зависимости от субъекта, выпускающего облигации и являющегося обязанным по ним лицом, облигации подразделяются на государственные и корпоративные (частные).

По государственным облигациям заемщиком выступает Российская Федерация или субъект Российской Федерации, а заимодавцем - физические и/или юридические лица.

По корпоративным (частным) облигациям заемщиком выступает коммерческая организация; а заимодавцем - физические и/или другие юридические лица. Облигации могут быть именными или на предъявителя.

По способу фиксации имущественных прав облигации могут быть выпущены в документарной форме (на бумаге) и бездокументарной форме.

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. Различают простые и переводные векселя.

Применительно к обращению векселей под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств при размещении векселя.

Рассмотрим другие виды финансовых вложений.

Вклад в уставный (складочный) капитал - это инвестиции организации в виде денежных и/или неденежных средств в уставный (складочный) капитал других организаций, рассчитанные на получение дохода от долевого участия в деятельности другой организации.

Предоставление другим организациям займов -- один из видов финансовых вложений, рассчитанных на получение дохода в виде процентов по займу.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, организация-заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

Задолженность различных юридических или физических лиц данной конкретной организации считается для нее дебиторской задолженностью. Дебиторская задолженность других организаций и лиц может быть продана данной организацией третьим организациям (не должникам).

Для последних организаций дебиторская задолженность, приобретенная («купленная») на основании уступки права требования, будет являться финансовым вложением.

По приобретенной дебиторской задолженности организация может получить доход в случае превышения суммы, полученной при последующей уступке права требования или прекращения соответствующего обязательства, над расходами по приобретению указанно го требования.

Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения классифицируют ни только по видам, но и по другим признакам. Приведем некоторые из них.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые ценные бумаги.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, различают долгосрочные и краткосрочные.

В зависимости от экономической сущности различают финансовые вложения долевые; долговые; производные.

В зависимости от эмитента различают финансовые вложения, эмитируемые государственными органами (государственные облигации); эмитируемые муниципальной властью; эмитируемые юридическими лицами; эмитируемые физическими лицами.

В зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке различают ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость; ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

В зависимости от характера отношений с получателем инвестиций различают финансовые вложения в дочерние общества, зависимые общества и прочие организации.

1.2 Первоначальная и последующая оценка финансовых вложений

Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения подлежат оценке при их принятии к бухгалтерскому учету, на стадии текущего учета и при их выбытии.

1.2.1 Первоначальная оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. [п. 8 ПБУ 19/02]

Первоначальная стоимость финансовых вложений определяется по разному в зависимости от порядка их приобретения или поступления.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, определяется исходя из фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

Согласно п. 8 ПБУ 19/02 фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты организации (в составе прочих расходов) того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Перечень фактических затрат на приобретение финансовых вложений является открытым, т. е. предусматривает возможность включения в их первоначальную стоимость затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплаченных в соответствии с договором продавцу), на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету ценные бумаги.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается рыночная цена), либо как сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи по лученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

1.2.2 Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. [п. 18 ПБУ 19/02]

Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются на две группы, по которым изменение стоимости в учете отражается по-разному:

вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость;

вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

К первой группе относятся ценные бумаги, котирующиеся на фондовой бирже, а также финансовые вложения, текущая рыночная стоимость которых может быть документально подтверждена.

Ко второй группе относятся финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, финансовые вложения во вклады по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг, в том числе долговые (облигации) и др., текущую рыночную цену которых определить невозможно.

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результаты корректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве прочих доходов и расходов. В отличие от ранее действовавших норм корректировку учетной стоимости финансовых вложений первой группы необходимо производить как при повышении, так и при снижении стоимости этих вложений.

Возникающие разницы между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относятся на финансовые результаты в составе прочих доходов и расходов и отражаются соответственно по кредиту или по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы».

Увеличение стоимости, финансовых вложений, например прирост стоимости акций какой-либо другой организации, принадлежащих данной организации и котирующихся на фондовой бирже, отражается в бухгалтерском учете записью:

Дт 58.1 «Паи и акции» Кт сч.91-1 «Прочие доходы»

Снижение стоимости финансовых вложений (тех же акций) отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч.91-2 «Прочие расходы» Кт сч.58-1 «Паи и акции».

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущую рыночную стоимость невозможно определить, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его предыдущей оценки.

1.3 Синтетический и аналитический учёт финансовых вложений

Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения».

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, произведенных предприятием. [п.9 ПБУ 19/02]

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

Организации обязаны вести аналитический учет финансовых вложений. В аналитическом учете краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения должны учитываться обособленно.

Аналитический учет финансовых вложений на любой стадии их движения должен осуществляться в соответствии с выбранной единицей бухгалтерского учета финансовых вложений. Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и другая однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно и должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о наличии и движении финансовых вложений, а также надлежащий контроль за их наличием и движением [9].

Аналитический учет должен строиться таким образом, чтобы обеспечить информацию ни только по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, но и по организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, организациям-заемщикам и т. п.).

Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов). При этом по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Любые финансовые вложения организации должны подтверждаться первичными учетными и расчетными документами, служащими основанием для их принятия к бухгалтерскому учету.

1.3.1 Формы первичных документов

Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не предоставляется возможным, то сразу после его окончания [Ст.9 п.3 ФЗ №402-ФЗ]

Основными первичными документами для учета операций с финансовыми вложениями являются:

договор;

акт приема-передачи;

сертификат эмиссионной ценной бумаги;

выписка со счета депо;

выписка из реестра акционеров и другие.

Договор заключается в случаях и с учетом требований, установленных российским законодательством, и прежде всего, в соответствии с ГК РФ. Как правило, используется письменная форма договора, для некоторых видов договоров она обязательна. Некоторые договоры, например, купли-продажи ценных бумаг, должны быть зарегистрированы в установленном порядке в специализированных компаниях. В условиях договора стороны определяют основные права и обязанности, возникающие по сделке: стоимость, порядок оплаты и передачи предмета договора, сроки, форс-мажорные обстоятельства и другое.

Акт приема-передачи является документом, свидетельствующим о передаче материальных ценностей от одного лица другому. Факт передачи и получения заверяется подписями ответственных лиц с каждой стороны и скрепляется печатями юридических лиц. Как правило, акт приема-передачи составляется в соответствии с заключенным договором и содержит подробные характеристики передаваемого имущества. Например, в акте приема-передачи векселя указывается его эмитент, вексельная сумма, серия и номер векселя, дата и место погашения.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги -- документ, выпускаемый эмитентом и удостоверяющий совокупность прав на указанное в сертификате количество ценных бумаг. Владелец ценных бумаг имеет право требовать от эмитента исполнения его обязательств на основании такого сертификата.

Сертификат эмиссионной ценной бумаги должен содержать следующие обязательные реквизиты:

полное наименование эмитента и его юридический адрес;

вид ценных бумаг;

государственный регистрационный номер эмиссионных ценных бумаг;

порядок размещения эмиссионных ценных бумаг;

обязательство эмитента обеспечить права владельца при соблюдении владельцем требований законодательства Российской Федерации;

указание количества эмиссионных ценных бумаг, удостоверенных этим сертификатом;

указание общего количества выпущенных эмиссионных ценных бумаг с данным государственным регистрационным номером;

указание на то, выпущены ли эмиссионные ценные бумаги в документарной форме с обязательным централизованным хранением или в документарной форме без обязательного централизованного хранения;

указание на то, являются ли эмиссионные ценные бумаги именными или на предъявителя;

печать эмитента;

подписи руководителей эмитента и подпись лица, выдавшего сертификат;

другие реквизиты, предусмотренные законодательством Российской Федерации для конкретного вида ценных бумаг.

Обязательным реквизитом сертификата именной эмиссионной ценной бумаги является имя (наименование) ее владельца.

В документарной форме могут существовать следующие ценные бумаги: акции и облигации предприятий, векселя, государственные облигации (ОГСЗ, ОВВЗ) и другие.

Часть обращающихся на рынке ценных бумаг существует в так называемой бездокументарной форме, т.е. владельцы таких бумаг не могут их получить «на руки» в виде документа. Информация о переходе права собственности на подобные бумаги поступает предприятию в виде выписок из реестра или выписок со счета депо, поскольку права владельцев на эмиссионные ценные бумаги бездокументарной формы выпуска удостоверяются в системе ведения реестра -- записями на лицевых счетах у держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии -- записями по счетам депо в депозитариях.

Выписка со счета депо содержит: реквизиты счета депо и депозитария, сведения о ценной бумаге (количество, характеристики), наименование владельца, дату перехода права собственности, сведения о документе, на основании которого произошла смена владельцев.

Выписка из реестра предоставляется на конкретную дату по требованию держателя бумаг и содержит информацию о реестродержателе, владельце, количестве ценных бумаг, характеристики ценных бумаг. Выписка заверяется подписью должностного лица и заверяется печатью реестродержателя.

В бездокументарной форме могут существовать эмиссионные ценные бумаги предприятий (акции, облигации) и государства (ГКО, ОФЗ).

По операциям с ценными бумагами ведется книга учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все хранящиеся в организации ценные бумаги. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Журнально-ордерная и автоматизированная формы ведения регистров бухгалтерского учета подразумевает отражение операций с финансовыми вложениями в журналах-ордерах - по кредиту счетов, в ведомостях - по дебету счетов.

Для целей налогового учета все затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, признаются расходами только в момент выбытия ценных бумаг.

Рассмотрим основные операции по приобретению, переоценке и выбытию финансовых вложений

Приобретение ценных бумаг:

Дт	Кт	Наименование операции
58.1	51,52	приобретение ценных бумаг
76	51,52	перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки ценных бумаг;
58	76	получение ценных бумаг от продавца



Приобретение облигаций:

Дт	Кт	Наименование операции
76	51	перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки облигаций;
76	66	отражено поступление процентов по полученному займу и включение их в состав дебиторской задолженности (до получения облигаций от продавца);
58.2	76	отражено поступление облигаций от продавца;
91.2	66	отражено начисление процентов и включение их в состав прочих расходов после получения облигаций от продавца.

Приобретение ценных бумаг за счет заемных средств:

Дт	Кт	Наименование операции
76	51,52	перечислены в счет предоплаты продавцу денежные средства для покупки ценных бумаг;
76	66	отражено начисление процентов по полученному займу (кредиту) и включение их в состав дебиторской задолженности (до получения ценных бумаг от продавца);
58	76	получение ценных бумаг от продавца
91.2	66	начисление процентов и включение их в состав прочих расходов после получения ценных бумаг от продавца.

Переоценка финансовых вложений:

Дт	Кт	Наименование операции
58	91.1, 91.2	произведена переоценка ценных бумаг, как разница между текущей котировочной ценой и ценой предыдущей оценки.
58.4	91	произведена переоценка вклада, как разница между оценочной стоимостью и фактической стоимости переданного имущества

Предоставление займов другим организациям:

Дт	Кт	Наименование операции
91.2	51,52,58,01,10	отражены расходы по предоставлению займа

Создание резерва под обесценение финансовых вложений:

Дт	Кт	Наименование операции
91.2	59	увеличена сумма резерва под обесценение финансовых вложений
59	91.1	уменьшена сумма резерва под обесценение финансовых вложений.

Безвозмездно полученные активы в виде финансовых вложений:

Дт	Кт	Наименование операции
58	98.2	получены безвозмездно активы в виде финансовых вложений
98.2	91.1	списание стоимости безвозмездно полученных активов

Операции по совершению вкладов:

Дт	Кт	Наименование операции
58.4	51,52	принят к учету вклад по договору простого товарищества.

Операции по выбытию вкладов:

Дт	Кт	Наименование операции
51,52	58.4	отражен возврат имущества в денежной форме

Выбытие финансовых вложений:

Дт	Кт	Наименование операции
76	91.1	отражена выручка от продажи ценных бумаг
51	76	получены деньги от покупателей
91.2	58.1	списана учетная стоимость ценных бумаг
99	91.9	отражен убыток от продажи ценных бумаг;
91	99	отражена прибыль от продажи ценных бумаг

1.4 Общая характеристика счета 58 «Финансовые вложения»

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредитусчета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции сосчетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебетусчета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции сосчетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно.

Счет 58 «Финансовые вложения» корреспондирует со счетами:

по Дт	по Кт
50 Касса	51 Расчетные счета
51 Расчетные счета	52 Валютные счета
52 Валютные счета	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
75 Расчеты с учредителями	80 Уставный капитал
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	90 Продажи
80 Уставный капитал	91 Прочие доходы и расходы
91 Прочие доходы и расходы	99 Прибыли и убытки
98 Доходы будущих периодов



Глава 2. Учет финансовых вложение на примере ОАО «Золотые Луга»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Золотые Луга»

Компания «Золотые луга» представляет собой Открытое акционерное общество, созданное в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и федеральным законом РФ «Об акционерных обществах»

Место нахождения Общества: Россия, Тюменская область, г. Тюмень, 11 км. Ялуторовского тракта, 7.

Списочная численность работающих по состоянию на 31.12.2014 года составила 1296 человек.

ОАО «Золотые луга» является одним из крупнейших региональных производителей молочной продукции. 

Свое одноименное название компания приобрела в процессе развития, образовавшегося в 1997году кооператива «Молоко», в 2004 году.

Акционерами общества являются физические лица.

Держателем реестра акционеров является ЗАО «Сургутинвестнефть»

Размер уставного капитала за отчетный 2015 год по сравнению с предыдущим не изменился и составляет 100 962 300р.

Органами управления обществом являются: Общее собрание акционеров Общества; Совет директоров Общества; Генеральный директор Общества.

Исполнительным органом Общества является Генеральный директор Общества. Генеральным директором Общества на момент составления годовой бухгалтерской отчетности является - Чемеренко Евгения Юрьевна

Виды деятельности, которые осуществляло Открытое акционерное общество «Золотые луга» в отчетном 2015 году не входят в перечень видов деятельности, определяемые федеральными законами для занятия которыми необходимо специальное разрешение (лицензия).

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

-Оптовая торговля молочными продуктами,

-Переработка молока и производство сыра.

Деятельность общества осуществляется на основании Устава.

Аудит годовой отчетности за 2015 год проводил ООО «Тюменский аудит».

ОАО «Золотые луга» предлагает рынку продукцию, направленную на удовлетворение потребностей различных потребительских групп: традиционную молочную продукцию в различной упаковке (финн/пак, пюр/пак, пэт/бутылка); а также биопродукты, полезные для здоровья.

Контроль производимой продукции соблюдается на всех этапах, начиная с приемки молока-сырья, затем в лаборатории, а так же по всей цепочке технологического процесса и заканчивается проверкой готового продукта перед отправкой в филиалы продаж.

Приоритетным для компании является производство безопасной продукции высокого качества. При производстве не используются вредные добавки, искусственно продлевающие срок годности продуктов.  Подтверждением вышесказанного являются победы на конкурсах не только регионального, но и федерально уровня («Лучшие товары и услуги Тюменской области», «100 лучших товаров России»).

Благодаря собственной филиальной сети (офисы и склад в одном месте) Компания поддерживает основной ассортимент молочной продукции на всех территориях. Такое размещение дает возможность клиенту получить товар и оформить документы в одном месте. По желанию Клиента товар может быть доставлен в нужное место и время автотранспортом, сохраняя при этом температурный режим. Данный подход позволяет клиентам Компании экономить важные в настоящее время ресурсы, такие как время и деньги.

В состав Открытого акционерного общества «Золотые луга» на 01.01.2015 года входит 11 (одиннадцать) обособленных подразделений:

- Филиал ОАО «Золотые луга» в г. Сургуте,

- Филиал ОАО «Золотые луга» в г. Нижневартовске,

- Филиал ОАО «Золотые луга» в г. Ноябрьске,

- Филиал ОАО «Золотые луга» в г. Челябинске,

- Филиал ОАО «Золотые луга» в г. Тобольске

- Филиал ОАО «Золотые луга» в г. Ишиме,

- Филиал ОАО «Золотые луга» в селе Ситниково,

- Филиал ОАО «Золотые луга» в г. Омске,

- Филиал ОАО «Золотые луга» в г. Екатеринбурге,

- Филиал Молочный комбинат «Ишимский»,

- Филиал Молочный комбинат «Ситниковский»,

Совет директоров Общества по состоянию на 31 декабря 2015 г. состоит из 7 человек:

№	Фамилия Имя Отчество	Должность
1	Кнауб Виктор Владимирович	Директор по производству ОАО «Золотые луга»
2	Корепанов Михаил Пантилимонович	Консультант ООО Холдинговая компания «Агромолоко»
3	Шмунк Лео Львович	Председатель Совета директоров ОАО «Золотые луга»
4	Чемеренко Евгения Юрьевна	Генеральный директор ОАО «Золотые луга»
5	Мастуненко Виктор Борисович	Директор ООО «Быструшинское»
6	Пономарева Светлана Александровна	Первый заместитель генерального директора ОАО «Золотые луга»
7	Замятина Марина Юрьевна	Главный бухгалтер ОАО «Золотые луга»

Финансовая политика ОАО «Золотые луга» направлена на поддержание достаточного уровня ликвидности, платежеспособности и рентабельности, что в конечном итоге обеспечивает устойчивую позицию Общества на рынке.



2.2 Учет финансовых вложений на примере ОАО «Золотые Луга»

2.2.1 Особенность бухгалтерского учета ценных бумаг

Общество обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор Общества в соответствии с действующим законодательством.

Решение задач бухгалтерского учета возлагается на бухгалтерскую службу ОАО «Золотые Луга».

Организационная структура бухгалтерии (перечень секторов бухгалтерского учета) утверждается Генеральным Директором ОАО «Золотые Луга».

Перечень функциональных обязанностей каждого из секторов бухгалтерии определяется Главным бухгалтером, закрепляется должностной инструкцией работника. Бухгалтерия обеспечивает хранение первичных и сводных учетных документов, составленных ею в процессе ведения бухгалтерского учета.

Система внутреннего контроля ОАО «Золотые Луга» представляет собой комплекс организационных и других мер, призванных обеспечить:

ведение бухгалтерского учета по ОАО «Золотые Луга» в соответствии с действующим законодательством;

достоверность бухгалтерской, налоговой и статистической отчетностей, а также внутренней отчетности, используемой при управлении ОАО «Золотые Луга»;

сохранность активов ОАО «Золотые Луга» и их эффективное использование;

снижение рисков от хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском и налоговом учетах, бухгалтерской и налоговой отчетностях, недопущение необоснованных расходов и потерь.

Для достижения указанных целей предусматривается распределение обязанностей и разграничение полномочий между руководителями и исполнителями структурных подразделений, в соответствии с утвержденными Положениями о структурных подразделениях, должностными инструкциями:

разделение функций санкционирования проводимых ОАО «Золотые Луга» хозяйственных операций и отражения их в учете, контроля, ответственности за сохранность активов, участие в проведении инвентаризации;

включение в организационную структуру ОАО «Золотые Луга» достаточного количества подразделений и работающих в них профессиональных специалистов, необходимых для выполнения в полном объеме всех видов проводимых ОАО «Золотые Луга» финансово-хозяйственных операций;

наличие исчерпывающего списка должностных лиц, имеющих право подписи финансово-хозяйственных документов;

разделение функций по ведению бухгалтерского учета, при котором контроль за ведением участка бухгалтерского учета и ведением операций по данному участку возложен на разных исполнителей;

установление обязанностей каждого исполнителя, определяемых должностными инструкциями, приказами и распоряжениями по ОАО.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации (облигации государственного сберегательного займа, векселя, акции, облигации), описаны в Книге учета ценных бумаг. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации [11].

Ценные бумаги поступают в организацию после их приобретения, в качестве вкладов в уставный капитал, в порядке дарения (безвозмездно), при осуществлении товарообменных (бартерных) операций и другими способами.

Операции по договорам (сделкам) на приобретение и реализацию ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете отдельно (вначале операции по приобретению, затем - по реализации).

Так как ценные бумаги являются одним из видов финансовых вложений, в бухгалтерском учете организации величина финансовых вложений отражается по первоначальной стоимости на счете 58 «Финансовые вложения». Для учета ценных бумаг к данному счету могут открываться отдельные субсчета (например, «Паи и акции», «Долговые ценные бумаги» и т.д.).

2.2.2 Отражение информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Финансовые вложения в Бухгалтерской отчетности отражаются в Форме №1 «Бухгалтерский баланс». В первом разделе «Внеоборотные активы» стр.1170 отражаются долгосрочные финансовые вложения (т.е.срок пользования более 12мес.), эта сумма вносится, исходя из следующего расчета - Дт КС по сч.58 - Дт КС по сч.55 - Кт КС по сч.59 + Дт КС по сч.76 (в части долгосрочных процентных займов, выданных работникам).

При этом выданные беспроцентные займы, товарные векселя, собственные акции, выкупленные у акционеров, в составе финансовых вложений не отражаются и не учитываются [п. 3 ПБУ 19/02]

Во втором разделе «Оборотные активы» стр.1240 отражаются краткосрочные финансовые вложения (т.е. срок пользования менее 12 мес.), данные заносятся аналогично стр.1170 I Раздела Бухгалтерского баланса.