Учет финансовых вложений на примере предприятия ОАО "Золотые Луга"

На конец отчетного периода финансовые вложения, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), нужно отразить в бухучете и отчетности по текущей рыночной стоимости [п. 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н]. По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации обязаны проводить проверку на обесценение при наличии признаков обесценения финансовых вложений [пп. 37 и 38 ПБУ 19/02].

Делать это следует не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря (при наличии признаков обесценения финансовых вложений). При устойчивом существенном снижении стоимости финансовых вложений надо создать резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений [п. 21, 38 ПБУ 19/02]. В бухгалтерском балансе эти финансовые вложения показываются за вычетом созданного по ним резерва.

Помимо прочих активов к финансовым вложениям относятся займы, предоставленные другим организациям.

Для признания актива в качестве финансового вложения необходимо, чтобы этот актив мог приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости [п. 2 ПБУ 19/02].

Беспроцентные займы, выданные организацией, никакого дохода ей не приносят. Следовательно, к финансовым вложениям они не относятся. Отражать суммы этих займов по строке 1170 или 1240 нельзя.

К финансовым вложениям не относятся товарные векселя, а также собственные акции, выкупленные акционерным обществом для продажи или аннулирования.

По просьбе сотрудника организация может предоставить ему заем под проценты или выдать беспроцентный заем. Учет расчетов по займам, предоставленным сотрудникам, ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1.

Займы, выданные организацией своим сотрудникам под процент, отражаются в составе финансовых вложений по строке 1170 или 1240 в зависимости от срока действия договора займа.

Для учета движения денежных средств в Плане счетов имеются следующие счета:

- счет 50 «Касса»;

- счет 51 «Расчетные счета»;

- счет 52 «Валютные счета»;

- счет 55 «Специальные счета в банках».

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

- 55-1 «Аккредитивы»;

- 55-2 «Чековые книжки»;

- 55-3 «Депозитные счета» и др.

В бухгалтерском балансе остаток денежных средств организации на начало и конец отчетного периода отражается по строке 1250 «Денежные средства». При формировании этого показателя учитываются дебетовые сальдо по указанным счетам, за исключением остатка по счету 55, субсчет 3. Дело в том, что депозитные вклады относятся к финансовым вложениям [п. 2 и 3 ПБУ 19/02].

Отражать дебетовое сальдо по счету 55, субсчет 3 «Депозитные счета», следует в зависимости от срока депозита по строке 1170 «Долгосрочные финансовые вложения» или по строке 1240 «Краткосрочные финансовые вложения».

В отчете о движении денежных средств информация о краткосрочных финансовых вложениях (приобретаемых с целью их продажи в течение трех месяцев) указывается в составе текущих операций: средства, полученные от продажи таких вложений, записываются по строке 4113; денежные средства, потраченные на их покупку, - по строке 4129 «Прочие платежи». Приобретение и продажа остальных финансовых вложений показывается в составе денежных потоков от инвестиционных операций по строкам 4212 «Поступления от продажи акций других организаций (долей участия)», 4213 «Поступления от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)», 4222 «Платежи в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)», 4223 «Платежи в связи с приобретением долговых бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам». Сумма полученных сельскохозяйственной организацией дивидендов, процентов и ренты от участия в уставных капиталах иных товаропроизводителей отражается в строке 4214.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах отражаются: -- начальная стоимость финансовых вложений и сумма ее накопленной корректировки на начало и конец отчетного года; -- размер поступивших и выбывших финансовых вложений; -- стоимость финансовых вложений в залоге или переданных третьим лицам.

2.2.3 Рекомендуемые формы учетных регистров

Формы регистров «Финансовых вложений» бухгалтерского учета и пример их заполнения представлены ниже [Приложение №4-13]. Ведомости выбытия долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений (рекомендуемые ф. № 1 и № 2) и отчеты о движении долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений (рекомендуемые ф. № 3 и № 4) заполняются ежемесячно. Показатель «Накопленная корректировка» представляет собой: -- разницу между первоначальной и текущей рыночной стоимостью - по вложениям, текущую рыночную стоимость которых возможно определить; -- разность между первоначальной и номинальной стоимостью, начисленную в течение срока обращения долговых ценных бумаг, по которым не определяется текущая рыночная стоимость; -- величину резерва под обесценение финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, созданного на отчетную дату. Ведомость выбытия долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений раскрывает каналы использования данных активов. Одновременно со снятием с учета первоначальной стоимости вложений необходимо списывать и величину накопленной корректировки по ним. В сводных ведомостях выбытия долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений (рекомендуемые ф. № 5 и № 6) и сводных отчетах о движении долгосрочных (краткосрочных) финансовых вложений (рекомендуемые ф. № 7 и № 8) группируется информация обо всех финансовых вложениях, которые участвовали в хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия за отчетный год. Отчеты о движении денежных потоков от финансовых вложений (рекомендуемая ф. № 9) и сводный отчет о движении денежных потоков от финансовых вложений (рекомендуемая ф. № 10) предназначены для детализации информации, подлежащей отражению в отчете о движении денежных средств. В них не следует включать денежные потоки от финансовых вложений, приобретаемых с целью их продажи в течение трех месяцев.

В годовую бухгалтерскую отчетность ОАО «Золотые Луга» юолее подробная информация о финансовых вложениях перенесена в Форму №5 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету и фин. результатах».[Приложение 3]

Заключение

В настоящее время в нашей стране всё большую значимость получают операции организаций связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. В Современном Российском рынке ценных бумаг все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Но несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

На данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, и при их бухгалтерском и налоговом учете приходится опирать на очень большое количество нормативных актов, которые иногда трактуют одну и ту же ситуацию несколько по разному, и из-за этого бухгалтеру бывает сложно правильно применять их на практике.

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно изменяется, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, предприятиям-заемщикам и т.п.).

В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76.3"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств (сч.50,51) и кредиту счета 76.3 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Налогообложение дивидендов производится у источника их выплаты по ставке 13% для всех юридических лиц.

Доходы по государственным ценным бумагам Российской Федерации облагаются налогом на доходы по ставке 15%.

В данной курсовой работе рассмотрены теоретические аспекты и методики бухгалтерского учета операций с ценными бумагами.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.

Налоговый кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.

Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" от 22.04.1996 г. N 39-ФЗ.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"

Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению.

Бахолдина И. В. Бухгалтерский финансовый учет.: учебное пособие-М.:ФОРУМ :ИНФРА-М, 2013.-320с.- (Высшее образование: Бакалавриат).

Погорелова М. Я. Бухгалтерский (финансовый) учет. Теория и практика: учебно-практическое пособие - М.: РИОР:ИНФРА-М, 2013.-328с.-(Высшее образование: Бакалавриат).

Богаченко В.М., Бухгалтерский учет: учебник/ В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - 14-е изд., перераб. и доп. - Екатеринбург.: Изд-во АТП, 2014. - 479с.

Гетьман В.Г., Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и Ко, 2011. - 504с.

Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева - М.: Высшее образование, 2010

Лялин В.А. Рынок ценных бумаг : учебник / В.А. Лялин, П.В. Воробьев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2013. - 398 с.

Аршавский А.Ю. Рынок ценных бумаг: Учебник для бакалавров / Н.И. Берзон, Д.М. Касаткин, А.Ю. Аршавский. - М.: Юрайт, 2013. - 537 c.

Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: учебник/ В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева, Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА -М, 2010. - 717с.

Хоружий Л.И., Расторгуева Р.Н. Бухгалтерский учет - М.: КолосС, 2010.

.Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов /Под ред. Проф. Ю.А. БАБАЕВА. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001

Ценные бумаги: Учебник под редакцией В. И. Колесникова, В. С. Торкановского. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 423 с.

[http://www.glavbukh.ru/]. - Режим доступа: http://www.glavbukh.ru/. - ГлавБух - Журнал, справочная система, сервисы. - (Дата обращения: 05.04.2016).

[http://base.consultant.ru/]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru - Консультант Плюс. - (Дата обращения: 05.04.2015).

Размещено на Allbest.ru